571-2017 22112017 Superintendencia de Administracion Tributaria

22/11/2017 - CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

571-2017

Recurso de casación interpuesto por la SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA contra la sentencia dictada el siete de abril de dos mil diecisiete, por la Sala Cuarta del Tribunal de lo Contencioso Administrativo. DOCTRINA Aplicación indebida y violación de ley por inaplicación Son procedentes estos submotivos, cuando el juzgador al emitir el fallo, deja de aplicar al caso controvertido la norma sustancial que es determinante en la resolución de la controversia y aplica al caso concreto una norma reformada que no estaba vigente en el período impositivo que fue conocido. Violación de ley por inaplicación Resulta improcedente el submotivo, cuando el interponente no cumple con señalar la norma que a su juicio fue aplicada indebidamente por el juzgador, sino que únicamente indica qué norma estima que fue inaplicada, sin complementar técnicamente su impugnación.

LEYES ANALIZADAS Artículos: 621 inciso 1º del Código Procesal Civil y Mercantil; 106 del Código Tributario reformado por el Decreto 03-04 y con la reforma del Decreto 4-2012 del Congreso de la República; y 11 inciso a) del Decreto 19-04 del Congreso de la República, Ley del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de

Paz.

CORTE SUPREMA DE JUSTICIA

CÁMARA CIVIL SENTENCIA Guatemala, veintidós de noviembre de dos mil diecisiete.

I. Se integra la Cámara con los Magistrados suscritos; II. Se tiene a la vista para resolver el recurso de casación interpuesto contra la sentencia dictada por la Sala Cuarta del Tribunal de lo Contencioso Administrativo, el siete de abril de dos mil diecisiete.

IDENTIFICACIÓN DE LAS PARTES

I. Interponente: Superintendencia de Administración Tributaria, que en lo sucesivo se denominará SAT, que actúa por medio de su mandataria especial judicial con representación, Silvia Janeth

Marine Guzmán Montufar.

II. Parte contraria: Clara Yolanda Villatoro Diaz.

III. Tercero: Procuraduría General de la Nación, que actúa por medio del personero del Estado,

José Raúl Herrera González.

CUESTIONES DE HECHO

I. La SAT formuló y confirmó ajustes a Clara Yolanda Villatoro Diaz, por concepto de impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado, para el período comprendido del uno de enero al treinta y uno de diciembre del año dos mil seis, por los montos siguientes: A.4. Acreditamiento improcedente del impuesto sobre la renta trimestral por ciento cincuenta mil seiscientos noventa y nueve quetzales con veinticinco centavos (Q.150,699.25); y A.5. Acreditamiento improcedente del impuesto extraordinario y temporal de apoyo a los acuerdos de paz al impuesto sobre la renta por ciento setenta y un mil setecientos veinticinco quetzales con cuarenta y tres centavos (Q.171,725.43).

II. Contra lo resuelto la contribuyente interpuso recurso de revocatoria, el cual fue declarado sin lugar por el Directorio de la SAT.III. Inconforme promovió el proceso contencioso administrativo.

RESUMEN DE LA SENTENCIA RECURRIDA

II. Contra lo resuelto la contribuyente interpuso recurso de revocatoria, el cual fue declarado sin lugar por el Directorio de la SAT.III. Inconforme promovió el proceso contencioso administrativo.

RESUMEN DE LA SENTENCIA RECURRIDA La Sala declaró con lugar parcialmente la demanda y revocó la resolución administrativa, únicamente en cuanto a los ajustes identificados como A punto cuatro (A.4) y A punto cinco (A.5). Para el efecto consideró: «…A) IMPUESTO SOBRE LA RENTA; 4) ACREDITAMIENTO IMPROCEDENTE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR LA CANTIDAD DE CIENTO CINCUENTA MIL SEISCIENTOS NOVENTA Y NUEVE QUETZALES CON VEINTICINCO CENTAVOS DE QUETZAL (Q.150,699.25): (…) En el presente caso esta Sala considera necesario establecer que el argumento de la parte actora al indicar que presentó rectificación de declaración jurada mediante formulario SAT número un mil ciento noventa y dos, cero quinientos sesenta y tres mil setecientos cuarenta y ocho (SAT No. 1192 0563748) presentada el veintiuno de enero de dos mil diez y que aparece en el folio ochenta y dos (82) del expediente judicial que fue presentado como medio de prueba por la parte actora, y en donde se rectifica la declaración del período del uno de enero al treinta y uno de diciembre de dos mil cinco y en donde se desprende en el numeral ciento quince (115) que existe un saldo del Impuesto Sobre la Renta pagado en exceso de períodos anteriores no acreditados, por la cantidad de

cuatrocientos ochenta y nueve mil novecientos cinco quetzales con cincuenta centavos de quetzal (Q.489,905.50), dicho medio de prueba es válido y está revestido de toda formalidad al haber sido presentada en fotocopia por la parte actora, sin que la entidad fiscalizadora la hubiera impugnado de falsedad o de nulidad en su contenido, de igual forma dicha rectificación fue presentada por la parte actora antes de que se notificó la audiencia concedida, ya que el formulario descrito anteriormente fue presentado con fecha veintiuno de enero de dos mil diez y la audiencia número A guión diez guión cero dos guión cero nueve guión cero cero cero doscientos veintinueve (A-2010-02-09-000229), fue debidamente notificada con fecha dieciséis de julio de dos mil diez de conformidad con el folio tres mil ochocientos ochenta y ocho (3888) del expediente administrativo, encuadrando en la legalidad en base al artículo 106 del Código Tributario párrafo primero el cual literalmente dice “ARTICULO 106. Omisión o rectificación de declaraciones. El contribuyente o responsable que hubiera omitido su declaración o quisiere corregirla, podrá presentarla o rectificarla, siempre que ésta se presente antes de ser notificado de la audiencia. Una vez se haya notificado al contribuyente de la audiencia no podrá presentar declaración o rectificarla de los períodos e impuestos a los que se refiera la audiencia, y si lo hiciere, no tendrá validez legal.” Dicho artículo es claro al determinar que el contribuyente o responsable podrá presentar su declaración si es

que no la hubiere presentado, podrá corregirla en caso la hubiere presentado, o podrá rectificarla en el mismo supuesto que la hubiere presentado, siempre y cuando se haga antes de notificada la audiencia, tal como sucedió en el presente caso que se rectificó la declaración jurada del año dos mil cinco, y por consiguiente corrió los efectos económicos en la declaración del año dos mil seis, que es la que se analiza en el presente caso (…) razón por la cual el ajuste formulado no puede prosperar y de esa forma deberá de resolverse. (…) »A) IMPUESTO SOBRE LA RENTA; 5) POR ACREDITAMIENTO IMPROCEDENTE DEL IMPUESTO EXTRAORDINARIO Y TEMPORAL DE APOYO A LOS ACUERDOS DE PAZ AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR LA CANTIDAD DE CIENTO SETENTA Y UN MIL SETECIENTOS VEINTICINCO QUETZALEZ CON CUARENTA Y TRES CENTAVOS DE QUETZAL (Q.171,725.43): (…) En el presente caso esta Sala sostiene que dentro del expediente administrativo consta que el dos de mayo de dos mil seis y el treinta y uno de julio de dos mil seis vencieron los plazos para el pago de los trimestres comprendidos de enero a marzo de dos mil seis y de abril a junio de dos mil seis, sin embargo la parte actora con fecha quince de mayo de dos mil seis y uno de agosto de dos mil seis procedió a hacer efectivo el pago de dichos trimestres, y el trimestre de octubre a diciembre de dos mil seis, fue pagado el treinta y uno de enero de dos mil siete,

ante esta aseveración de la entidad fiscalizadora, y lo referido por la parte actora, queda el análisis de la Ley del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz que indica en su artículo 12 lo siguiente: “ARTICULO 12. Infracciones y sanciones. Las infracciones a las disposiciones de la presente ley serán sancionadas conforme lo previsto en el Código Tributario y en el Código Penal, según corresponda”. En dicha norma se indica que efectivamente cualquier infracción y sanción se regirá de conformidad con el Código Tributario en el caso que fuera sanción administrativa como en el presente caso y el mismo Código Tributario en su artículo noventa y cuatro (94) numeral nueve (9) establece: “Presentar las declaraciones después del plazo establecido en la Ley tributaria específica. SANCIÓN: Multa de treinta quetzales (Q.30.00) por cada día de atraso con una sanción máxima de seiscientos quetzales (Q.600.00) cuando la declaración deba presentarse en forma semanal o mensual; de mil quinientos quetzales (Q.1500.00) cuando la declaración deba presentarse en forma trimestral; y de tres mil quetzales (Q.3,000.00) cuando la declaración deba presentarse en forma anual. (…) En el presente caso al indicar la entidad fiscalizadora que la parte actora pago fuera del plazo establecido, dentro de dicha aseveración se incluye que pago la multa correspondiente por haber hecho el pago de esa forma, lo que lo habilitó para que el pago realizado fuera del plazo establecido por la ley de la materia en este caso la

Ley del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz con respecto al Impuesto Sobre la Renta, es válido porque el Estado (a través de la entidad fiscalizadora), no puede establecer dos sanciones por un mismo hecho de conformidad con el artículo 90 del Código Tributario (…) Dicha figura encuadra perfectamente con el supuesto de hecho en donde la actora pago el monto del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz, fuera del plazo establecido, lo que origió que se pagara la multa correspondiente, habilitando por lo tanto el acreditamiento aunque extraordinario , el mismo es válido ante las disposiciones analizadas por lo que este Tribunal considera que el ajuste formulado no puede prosperar y de esa forma deberá resolverse. (sic)…»MOTIVO Y SUBMOTIVOS INVOCADOS Motivo de fondo Submotivos a) Aplicación indebida del artículo 106 del Código Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la República, reformado por el artículo 48 del Decreto 4-2012 del Congreso de la República. b) Violación por inaplicación de los artículos 106 del Código Tributario y 11 inciso a) de la Ley de Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz. CONSIDERANDO I I.1. Aplicación indebida de la ley La recurrente invocó este submotivo y argumentó, en cuanto al ajuste A.4) del ACREDITAMIENTO IMPROCEDENTE DEL IMPUESTO SOBRE RENTA POR LA CANTIDAD DE CIENTO CINCUENTA MIL SEISCIENTOS NOVENTA Y NUEVE QUETZALES CON VEINTICINCO CENTAVOS DE QUETZAL (Q. 150,699.25): »…cuando se efectúa el análisis de la sentencia que se impugna a través del presente recurso extraordinario

SEISCIENTOS NOVENTA Y NUEVE QUETZALES CON VEINTICINCO CENTAVOS DE QUETZAL (Q. 150,699.25): »…cuando se efectúa el análisis de la sentencia que se impugna a través del presente recurso extraordinario de casación, se advierte como la sala sentenciadora, al emitir el fallo, al esgrimir sus consideraciones sobre la cuales finalmente fundamente su decisión, lo hace en evidente aplicación indebida de la normativa legal, es así que se puede advertir, que hace acopio de una norma que al momento de efectuarse la auditoria que corresponde al período de enero a diciembre de dos mil seis, aún no se encontraba vigente, no siendo viable entonces su aplicación al caso concreto, es así que cuando se da lectura a la norma que se denuncia como infringida, la cual fue reformada por el artículo 48 del Decreto 4-2012, este específicamente regula: »Artículo 106. Omisión o rectificación de declaraciones. El contribuyente o responsable que hubiere omitido su declaración o quisiere corregirla, podrá presentarla o rectificarla, siempre que ésta se presente antes de ser notificado de la audiencia. Una vez se haya notificado al contribuyente de la audiencia, no podrá presentar declaración o rectificarla de los períodos e impuestos a los que se refiera la audiencia, y si lo hiciere, no tendrá validez legal. Cuando como consecuencia de la declaración extemporánea o de la rectificación resulte pago de impuesto, gozará del cincuenta por cierto (50%) de la rebaja de los intereses y de la sanción por mora reducida en un ochenta y cinco por cierto (85%), siempre y cuando efectúe el pago

junto con la declaración o rectificación. Las rectificaciones a cualquiera de las declaraciones que se presenten a la Administración Tributaria tendrán como consecuencia el inicio del cómputo para los efectos de la prescripción. »Cuando entonces la sala sentenciadora utiliza como fundamento legal para emitir su fallo el presente artículo, se evidencia la aplicación indebida de la ley, toda vez que al momento de efectuarse la fiscalización e inclusive al momento en que la contribuyente presenta su rectificación que fue el VEITIUNO DE ENERO DE DOS MIL DIEZ, fecha en la que aún la norma trascrita y que se denuncia como infringida no se encontraba vigente, no siendo entonces posible su aplicación, al ser una norma no vigente al momento de efectuarse la auditoria correspondiente (sic)…» Alegaciones Con respecto a ese submotivo, la contribuyente Clara Yolanda Villatoro Diaz, manifestó: «… La casacionista no fija con precisión cuál es el elemento fáctico temporal, en el cual estima que no estaba vigente la norma que alega como aplicada indebidamente, incumpliendo con requisitos establecidos en el artículo 107 del Código Procesal Civil y Mercantil Decreto-Ley 107. Cuestión que no puede ser suplida por ese honorable órgano jurisdiccional. (…) »Claramente honorables magistrados, puede advertirse que la aplicación de la norma vigente al veintiuno de enero de dos mil diez, fecha en la cual realicé la rectificación de la declaración del año dos mil cinco, no tenía como consecuencia que dicha rectificación no tuviera ninguna validez legal, por lo que si la Sala

sentenciadora hubiera aplicado esta norma, el resultado de la sentencia hubiera sido el mismo, es decir que el medio de prueba surtía sus efectos, asimismo, la Administración Tributaria, nunca lo impugnó en la etapa procesal correspondiente. (sic)…» La Procuraduría General de la Nación al presentar sus pronunciamientos en la vista correspondiente, hizo argumentaciones en forma general, por lo que no se hace referencia alguna en cuanto al presente submotivo. I.2. Violación de ley por inaplicación La recurrente al invocar este submotivo argumentó: «…Consecuencia de la Aplicación Indebida de la norma denunciada en el submotivo anterior, existe por supuesto una Violación de Ley por Inaplicación que para el caso concreto se circunscribe en el hecho de no aplicar la norma vigente durante el período auditado que corresponde al período de enero a diciembre de dos mil seis, inclusive al momento de la presentación del rectificación de la declaración que fue con fecha veintiuno de enero de dos mil diez, (…)»…la norma vigente durante el período auditado, y que es la norma que debió aplicarse al momento de emitir el fallo, limitaba las rectificaciones de las declaraciones hasta antes de que los contribuyentes fueren REQUERIDOS O FISCALIZADOS, es así que dentro de las actualizaciones administrativas se puede evidenciar que a la contribuyente le fueron legalmente notificados los requerimientos de información números DOS MIL OCHO guión TRES guión CUATROCIENTOS NOVENTA Y SIETE guión UNO (2008-3-497-1), del

veintidós de septiembre de dos mil ocho; DOS MIL OCHO guión TRES guión CUATROCIENTOS NOVENTA Y SIETE guión DOS (2008-3-497-2), del cinco de noviembre de dos mil ocho y DOS MIL OCHO guión TRES guión CUATROCIENTOS NOVENTA Y SIETE guión A guión UNO (2008-3-497-A-1) del veintisiete de julio de dos mil nueve, primeras actualizaciones que obran dentro del expediente administrativo de fiscalización realizado a la contribuyente CLARA YOLANDA VILLATORO DIAZ DE BRAVO, es así que de acuerdo a la normativa vigente durante el período auditado, a partir de estas fechas no ya no se podía realizar rectificación de declaraciones, por lo que las efectuadas después de estas fechas carecían de validez para los efectos tributarios correspondientes (sic)...» Alegaciones Con respecto a ese submotivo, la contribuyente Clara Yolanda Villatoro Diaz, indicó: «...En relación con la Violación de Ley por inaplicación, del artículo 106 del Código Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la República, vigente durante el período auditado (uno de enero al treinta y uno de diciembre de dos mil seis) (…) es evidente que la casacionista no pudo apreciar adecuadamente la realidad de los hechos, pues yo la declaración que rectifiqué y que sirvió como prueba toral para este ajuste del año dos mil seis, fue la del período de imposición comprendido del uno de enero al treinta y uno de diciembre de dos

mil cinco, cuya rectificación si llevé a cabo el veintiuno de enero de dos mil diez, por lo que dicha rectificación de ese año no tiene ninguna pertinencia con las afirmaciones de la tesis de la Administración Tributaria (sic)...» La Procuraduría General de la Nación al igual que el submotivo anterior, presentó sus pronunciamientos en forma general. Análisis de la Cámara Los submotivos de violación de ley por inaplicación y aplicación indebida de la ley, son complementarios técnica y lógicamente, por cuanto que la aplicación de una norma impertinente para resolver la controversia, produce necesariamente la violación por inaplicación de la norma correspondiente, que contiene el supuesto jurídico aplicable a los hechos controvertidos. Se configura la violación de ley por inaplicación de una norma cuando el juzgador omite utilizar la norma que contiene el supuesto jurídico aplicable a los hechos controvertidos. Por su parte, la aplicación indebida se configura cuando el juzgador al caso concreto, aplica un precepto normativo que no es pertinente para resolver la controversia. La casacionista aduce que la Sala aplicó indebidamente el artículo 106 del Código Tributario, reformado por el artículo 48 del Decreto 4-2012 del Congreso de la República, cuando lo correcto era que aplicara el artículo 106 mencionado, pero sin la reforma generada en el año dos mil doce, el cual se violó por inaplicación. Lo anterior en virtud que la Sala consideró como válida la rectificación realizada por la contribuyente el veintiuno de enero de dos mil diez, pues determinó que la misma se hizo antes que se notificara la audiencia

respectiva; sin embargo, arguye la casacionista que el presupuesto «antes de ser notificado de la audiencia», como requisito para aceptar la rectificación, fue incorporado hasta el año dos mil doce y en el presente caso tanto los ajustes como el acto en sí de rectificar, fueron previos a la entrada en vigencia de esa norma, por lo que correspondía aplicar el artículo 106 vigente en ese período, que regulaba que esa rectificación únicamente se aceptaría si se presentaba antes de ser requerido o fiscalizado. La norma que genera la controversia es el artículo 106 ibídem, el cual durante el año dos mil seis, en su parte conducente establecía: «Artículo 106. Rectificaciones. El contribuyente o responsable que hubiere omitido su declaración o quisiere corregirla, podrá presentarla o rectificarla, siempre que ésta se presente antes de ser requerido o fiscalizado…». Por su parte la reforma introducida por el artículo 48 del Decreto 4-2012 modificó el artículo señalado, quedando de esta manera: «Artículo 106. Omisión o rectificación de declaraciones. El contribuyente o responsable que hubiere omitido su declaración o quisiere corregirla, podrá presentarla o rectificarla, siempre que ésta se presente antes de ser notificado de la audiencia…». Al realizar el estudio correspondiente, se advierte que la Sala al momento de resolver la controversia que le fue sometida a su conocimiento, inaplicó la norma vigente durante el período auditado, es decir, el artículo 106 del Código Tributario sin reformas, al estimar entre otros aspectos, que la rectificación de la declaración

al impuesto sobre la renta hecha por la contribuyente el veintiuno de enero de dos mil diez, era válida por haber sido realizada previo a la notificación por parte de la Administración Tributaria de la audiencia respectiva, por lo que el ajuste realizado por la SAT no era procedente y por lo tanto no podía prosperar.Al respecto, se estima que la Sala no tomó en consideración la aplicación de leyes en el tiempo, porque fundamentó su fallo en normativa que aún no se encontraba vigente en el momento que se rectificaron las declaraciones de la contribuyente. Esta Cámara establece que esa rectificación, contenida en el formulario SAT número mil ciento noventa y dos cero quinientos sesenta y tres mil setecientos cuarenta y ocho (SAT No. 1192 0563748), que aparece en el folio ochenta y dos (82) del expediente judicial, que fue presentada como medio de prueba por la parte actora en el proceso contencioso administrativo, se realizó el veintiuno de enero de dos mil diez, por lo que en ese documento se fundamentó la Sala para declarar sin lugar el ajuste realizado por la administración tributaria, identificado como A punto cuatro (A.4.) en la resolución administrativa recurrida, ya que con base en el artículo 106 del Código Tributario modificado por el Decreto 4-2012, la rectificación se realizó, previo a la notificación de la audiencia. Al apreciar el contenido de la disposición normativa vigente en el período auditado, se advierte que para poder darle validez a la rectificación de la declaración al impuesto sobre la renta realizada, esta debió

presentarse previo a ser requerida o fiscalizada por la SAT, lo cual es contrario a lo resuelto por la Sala, pues en la prueba admitida y aportada consta que los requerimientos de información fueron realizados desde el veintidós de septiembre de dos mil ocho, cinco de noviembre de dos mil ocho y veintisiete de julio de dos mil nueve, lo cual hacía inviable la rectificación que la contribuyente realizó el veintiuno de enero de dos mil diez. Al verificar el contenido de esa disposición normativa inaplicada y de las constancias procesales, se aprecia que en efecto la Sala respectiva realizó una indebida aplicación de la ley, con respecto al artículo 106 del Código Tributario, modificado por el Decreto 4-2012, aplicando ésta ley que es posterior a las circunstancias de hecho y de derecho sobre la situación fáctica sometida a su juicio; lo cual hace procedente la casación por estos submotivos de fondo interpuestos por la Administración Tributaria, debido a que se establece que la Sala aplicó indebidamente una norma y dejó de aplicar la correcta, por lo que la sentencia recurrida, en cuanto al ajuste en discusión deberá casarse. Al ser procedente el recurso de casación, conforme a lo preceptuado por el artículo 630 del Código Procesal Civil y Mercantil está Cámara está en la obligación de resolver conforme a derecho, por lo que deben realizarse las declaraciones pertinentes en la parte resolutiva. CONSIDERANDO II Violación de ley por inaplicación La recurrente invocó la violación de ley por inaplicación del artículo 11 inciso a), de la Ley del Impuesto

Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz, y argumentó: «…ACREDITAMIENTO IMPROCEDENTE DEL IMPUESTO EXTRAORDINARIO Y TEMPORAL DE APOYO A LOS ACUERDOS DE PAZ, AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, la sala sentenciadora al resolver sobre el presente ajuste, lo hace señalando que para el efecto únicamente se debió haber impuesto una sanción, situación que tal y como quedó expuesta por la contribuyente, así se dio toda vez que demostrado quedó que los pagos trimestrales del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz, se realizaron de manera extemporánea, por lo que automáticamente al momento de efectuar el pago, se le sanciona con el pago de la presentación extemporánea, tal y como lo regula el artículo 94 del Código Tributario, ahora bien, la situación que dio lugar a mi representada para formular el ajuste correspondiente se encuentra debidamente detallada en lo que al respecto se consigna en el artículo que se denuncia como infringido (…) »Claramente el pago efectuado en concepto del impuesto extraordinario y temporal de apoyo a los acuerdos de paz, fue aceptado por mi representada, una vez habiéndose pagado (…) dentro del plazo establecido en el artículo 10 de la ley de la materia, es así que al haberse omitido la aplicación del artículo denunciado, la Sala sentenciadora no advierte este extremo y consecuentemente resuelve contrario a los intereses de mi representada. (sic)…» Alegaciones Con respecto a ese submotivo, la contribuyente Clara Yolanda Villatoro Diaz, indicó que: «…en el presente

caso al indicar la entidad fiscalizadora que la parte actora pagó fuera del plazo establecido, dentro de dicha aseveración se incluye que pago la multa correspondiente por haber hecho el pago de esa forma, lo que lo habilitó para que el pago realizado fuera del plazo establecido por la ley de la materia en este caso la Ley del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz con respecto al Impuesto Sobre la Renta, es válido porque el Estado (a través de la entidad fiscalizadora), no puede establecer dos sanciones por un mismo hecho de conformidad con el artículo 90 del Código Tributario… Dicha figura encuadra perfectamente con el supuesto de hecho en donde la actora pago el monto del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz, fuera del plazo establecido, lo que originó (sic) que se pagara la multa correspondiente, habilitando por lo tanto el acreditamiento… el mismo es válido. (sic)…». La Procuraduría General de la Nación al presentar sus pronunciamientos en la vista correspondiente, hizo alusión únicamente en forma general, por lo que no se hace referencia alguna en cuanto al presente submotivo.Análisis de la Cámara El submotivo de violación de ley por inaplicación se configura cuando se omite la norma que contiene el supuesto jurídico aplicable a los hechos controvertidos. Para justificar técnicamente la sustentación de este submotivo, el recurrente debe denunciar, por regla general, la infracción de una norma sustantiva que contenga el supuesto jurídico que resuelva la controversia y apoyarse en argumentos pertinentes según la

naturaleza de este submotivo. Previo a efectuar el estudio correspondiente resulta oportuno indicar que la Cámara en diversos fallos ha expresado que la violación de ley por inaplicación, ocurre cuando el Tribunal no aplica un precepto normativo que es pertinente para resolver la controversia; por consiguiente, el fallo impugnado debió fundamentarse en otro precepto normativo; es por ello que se ha expresado que cuando se invoca este submotivo, el recurrente debe indicar qué norma legal aplicó indebidamente la Sala sentenciadora, para completar la tesis de impugnación o bien haber invocado el submotivo pertinente. En el presente caso, la casacionista argumenta que la Sala sentenciadora no aplicó el artículo 11 inciso a) de la Ley del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz; sin embargo, es omisa en indicar qué norma aplicó indebidamente la Sala sentenciadora, lo cual denota una tesis incompleta, pues no se logra configurar el submotivo invocado, con la debida complementación de su tesis, ya que al impugnarse a través de este caso de procedencia, el ajuste número A punto cinco (A.5) relacionado con el acreditamiento improcedente del impuesto temporal y extraordinario de apoyo a los acuerdos de paz, se hace necesario que la recurrente indique qué norma es la que la Sala aplicó indebidamente en relación a este ajuste, ya que si bien, para el ajuste examinado anteriormente, sí complementó su tesis, en el presente caso, por tratarse de

un ajuste diferente como lo es, el acreditamiento del impuesto ya referido, se debe de indicar qué norma aplicó indebidamente la Sala sentenciadora, para que se haga el análisis de forma conjunta con el presente submotivo invocado. Derivado de lo anterior, esta Cámara advierte que existe imprecisión en la tesis de la casacionista, razón por lo cual este submotivo debe declararse improcedente. CONSIDERANDO III Se exime a la SAT de las costas y la imposición de la multa por considerar que defiende intereses del fisco y por ende, su actuar se presume de buena fe; asimismo, de conformidad con el principio de igualdad consagrado en el artículo 4 de la Constitución Política de la República de Guatemala, debe eximirse a la parte vencida al pago de costas. LEYES APLICABLES Artículos citados y: 12, 203 y 221 de la Constitución Política de la República de Guatemala; 169 del Código Tributario; 25, 26, 66, 67, 70, 71, 72, 619, 620, 621 inciso 1º y 635 del Código Procesal Civil y Mercantil; 57, 74, 77, 79 inciso a), 141, 143, 149 y 172 de la Ley del Organismo Judicial. POR TANTO La Corte Suprema de Justicia, Cámara Civil, con base en lo considerado y leyes citadas, RESUELVE I) PROCEDENTE parcialmente el recurso de casación interpuesto por la Superintendencia de Administración Tributaria. II) CASA parcialmente la sentencia del siete de abril de dos mil diecisiete, dictada

por la Sala Cuarta del Tribunal de lo Contencioso Administrativo y al resolver conforme a derecho declara: a) SIN LUGAR parcialmente la demanda contencioso administrativa promovida por Clara Yolanda Villatoro Diaz contra la Superintendencia de Administración Tributaria, únicamente en cuanto al ajuste A punto cuatro (A.4); b) REVOCA parcialmente la resolución emitida por el Directorio de la Superintendencia de Administración Tributaria, número ochocientos treinta y cuatro guion dos mil doce (834-2012) del trece de diciembre de dos mil doce, únicamente en cuanto al ajuste A punto cinco (A.5), así como la que le sirve de antecedente. III) No se condena en costas por lo anteriormente considerado. Notifíquese y con certificación de lo resuelto devuélvanse los antecedentes a su lugar de origen.

Silvia Verónica García Molina, Magistrada Vocal Octava, Presidenta Cámara Civil; Ranulfo Rafael Rojas Cetina, Magistrado Vocal Décimo; María Eugenia Morales Aceña, Magistrada Vocal Décima Segunda; Elizabeth Mercedes García Escob