CE - 08001-23-33-000-2015-00050-01(24403)-2022

Radicado: 08001-23-33-000-2015-00050-01 (24403)

Demandante: Cervecería Unión FALLO PJ: La actora podía disminuir la base gravable del impuesto al consumo del periodo gravable mayo de 2011, con los valores registrados productos dados de baja y cambio de destino?

IMPUESTO AL CONSUMO / CAUSACIÓN DEL IMPUESTO AL CONSUMO /

REITERACIÓN DE LA JURISPRUDENCIA / CAUSACIÓN DEL IMPUESTO AL

CONSUMO DE CERVEZA / HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO AL

CONSUMO DE CERVEZA / PRODUCTOR NACIONAL / CERTIFICACIÓN DEL

REVISOR FISCAL / INVENTARIO DADO DE BAJA / DESTRUCCIÓN DE

INVENTARIO / TORNAGUÍAS DEL SISTEMA ÚNICO DE CONTROL DE

TRANSPORTE DE PRODUCTOS GRAVADOS CON EL IMPUESTO AL

CONSUMO / DISMINUCIÓN DE LA BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO /

IMPROCEDENCIA DE SANCIÓN POR INEXACTITUD DE LA DECLARACIÓN TRIBUTARIA La causación del impuesto al consumo de cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no alcohólicas lo determina la «entrega» que realiza el productor en planta o fábrica para su distribución, venta o permuta en el país, o para publicidad, promoción, donación, comisión o los destina al autoconsumo, tal como lo prevé el artículo 188 de la Ley 223 de 1995 (…) La Ley 223 de 1995 unificó la regulación del impuesto al consumoy, concretamente para el caso que acá se analiza, en el artículo 186 ibidem previó que el hecho generador

«Está constituido por el consumo en el territorio nacional de cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no alcohólicas». En esas condiciones, el consumo «corresponde al elemento de la realidad que manifiesta la capacidad contributiva a partir de la cual puede describirse la acción que genera el nacimiento de la obligación tributaria sustancial». No obstante lo anterior, la ley asoció la causación del impuesto a un acto anterior al consumo, como es la «entrega» de los productos en fábrica o en planta para su distribución, venta, permuta, publicidad, promoción, donación, comisión o autoconsumo, y la «introducción al país» de los productos importados. (…) [A]unque el consumidor final es sobre quien repercute económicamente el impuesto, en él no recae la calidad de contribuyente o responsable del tributo. Los sujetos pasivos a quienes el legislador identificó como contribuyentes de derecho, esto es, a los productores, importadores y, solidariamente con ellos, los distribuidores, trasladan su carga económica al consumidor final del producto vía precio de venta. En ese orden de ideas, para la Sala, a pesar de que el artículo 188 ibidem supedita la causación del impuesto a un hecho anterior al consumo –como es la «entrega» de los bienes en fábrica o en planta para su distribución, venta, permuta, publicidad, promoción, donación, comisión o autoconsumo, cuando se trata de productos nacionales–, el referido artículo 186 habilita al obligado tributario a efectuar ajustes a la base gravable. De ahí que las situaciones que impiden la comercialización del producto y

su correlativo consumo, bien sea por razones de salubridad o por ser usual en la práctica comercial, deben verse reflejadas en la determinación del impuesto, pues, de lo contrario, el gravamen pagado por el contribuyente no podría ser repercutido al consumidor, en la medida en que los productos sometidos a tributación no fueron enajenados en el mercado. Así, para la Sección resultan procedentes los ajustes a las autoliquidaciones de impuestos selectivos al consumo efectuadas por los sujetos pasivos por devoluciones o por destrucción de productos, siempre que tales situaciones estén plenamente demostradas. (…) [L]a actora sí estaba habilitada para disminuir la base gravable del impuesto al consumo de cervezas por el periodo de mayo de 2011 en cuantía de $7.660.629, correspondiente a la baja de 1 Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57) 601-350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co Señor ciudadano este documento fue firmado electrónicamente. Para comprobar su validez e integridad lo puede hacer a través de la siguiente dirección electrónica: http://relatoria.consejodeestado.gov.co:8081/Vistas/documentos/evalidador Radicado: 08001-23-33-000-2015-00050-01 (24403)

Demandante: Cervecería Unión FALLO inventarios, tal como lo demostró la certificación expedida por el revisor fiscal. (…)

[S]e concluye que al no evidenciarse una conducta infractora, no es procedente aplicar la sanción por inexactitud impuesta en los actos acusados.

FUENTE FORMAL: LEY 223 DE 1995 - ARTÍCULO 188, 186 / DECRETO 2141 DE 1996 - ARTÍCULO 13

NOTA DE RELATORÍA: Sobre la causación del impuesto al consumo y la forma de recaudación consultar sentencia del Consejo de Estado, Sección Cuarta, del 28 de agosto de 2014, Exp. 25000-23-27-000-2010-00129-01(19350), C.P. Carmen Teresa Ortiz de Rodriguez; sentencia del Consejo de Estado, Sección Cuarta, del 22 de febrero de 2018, Exp. 15001-23-33-000-2012-00254-01(20978), C.P. Stella Jeannette Carvajal Basto CONDENA EN COSTAS / CONDENA EN COSTAS EN SEGUNDA INSTANCIA / IMPROCEDENCIA DE LA CONDENA EN COSTAS / FALTA DE PRUEBA DE LA CAUSACIÓN DE LA CONDENA EN COSTAS No se condena en costas, pues conforme con el artículo 188 del CPACA, en los procesos ante esta jurisdicción, la condena en costas, que según el artículo 361 del CGP incluye las agencias en derecho, se rige por las reglas previstas el artículo 365 del Código General del Proceso, y una de estas reglas es la del numeral 8, según la cual “solo habrá lugar a costas cuando en el expediente aparezca que se causaron y en la medida de su comprobación”, requisito que no se cumple en este asunto.

FUENTE FORMAL: LEY 1564 DE 2012 (CÓDIGO GENERAL DEL PROCESO) – ARTÍCULO 361, 365 / LEY 1437 DE 2011 (CPACA) – ARTÍCULO 188

CONSEJO DE ESTADO

SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

SECCIÓN CUARTA

Consejero ponente: MILTON CHAVES GARCÍA

Bogotá D.C., veintiocho (28) de abril de dos mil veintidós (2022) Radicación número: 08001-23-33-000-2015-00050-01(24403)

Actor: CERVECERÍA UNIÓN S. A.

Demandado: DEPARTAMENTO DEL ATLÁNTICO.

FALLO

2 Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57) 601-350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co Señor ciudadano este documento fue firmado electrónicamente. Para comprobar su validez e integridad lo puede hacer a través de la siguiente dirección electrónica: http://relatoria.consejodeestado.gov.co:8081/Vistas/documentos/evalidador Radicado: 08001-23-33-000-2015-00050-01 (24403)

Demandante: Cervecería Unión FALLO La Sala decide el recurso de apelación interpuesto por la parte demandada contra la sentencia del 06 de julio de 2018, proferida por el Tribunal Administrativo del Atlántico, que declaró parcialmente la nulidad de los actos demandados, así:

“Primero.- Declárase la nulidad parcial de la Liquidación Oficial de Revisión No. 72333-0202P-12 del 26 de septiembre de 2013 y de la Resolución No. 5-30210202P del 29 de octubre de 2014, a través de las cuales la Secretaría de

Hacienda del Departamento del Atlántico - Subsecretaría de Rentas determinó oficialmente el impuesto al consumo de cervezas, sifones, refajos y mezclas del periodo gravable mayo de 2011, a cargo de la sociedad Cervecería Unión S.A. e impuso sanción por inexactitud, acorde a las motivaciones precedentes. Segundo. A título de restablecimiento del derecho declárase que la sociedad demandante no adeuda suma alguna al Departamento del Atlántico por concepto del impuesto aludido. De igual manera, no está obligada al pago de la sanción por inexactitud. En el evento de que la demandante haya efectuado el pago del aludido impuesto y la sanción por inexactitud, se ordena al Departamento del Atlántico la devolución del correspondiente valor, con la respectiva indexación. (…)” ANTECEDENTES El 11 de junio de 2013, la Secretaría de Hacienda del Atlántico profirió el Requerimiento Especial nro. 2-1062-0202P-12, mediante el cual propuso adicionar el valor del impuesto declarado y determinar una sanción por inexactitud. Cifra que incluyó el impuesto correspondiente a productos dados de baja, a cambio de destino y a inclusión de productos fabricados por Bavaria S.A. El 26 de enero de 2013, se expidió la Liquidación Oficial de Revisión nro. 7-23330202P-12, determinó el impuesto $ 50.951.273, e impuso sanción por inexactitud por $81.522.037. El 29 de octubre de 2014, mediante la Resolución No. 5-3021-202P-12, la entidad demandada confirmó la liquidación oficial antes referida.

DEMANDA Cervecería Unión, a través de apoderado, en ejercicio del medio de control de nulidad y restablecimiento del derecho, previsto en el artículo 138 del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo, formuló las siguientes pretensiones1: 1°- Que con fundamento en lo dispuesto por el artículo 148 del Código de Procedimiento Administrativo se inaplique por vía de excepción de inconstitucionalidad el artículo 342 del Estatuto Tributario del Departamento de Atlántico porque vulnera los derechos fundamentales del debido proceso y de defensa como son, en este caso, la doble instancia e imparcialidad contempladas en los artículos 29 y 31 de la Constitución Política de Colombia y en los artículos 720 y 721 del Estatuto Tributario Nacional. 2°- Que como consecuencia de la inaplicación por vía de excepción de inconstitucionalidad invocada en el numeral anterior se declare la NULIDAD de los actos administrativos que se enumeran a continuación, proferidos por la 1 Fls. 1 – 2 Cdno Ppal. 3 Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57) 601-350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co Señor ciudadano este documento fue firmado electrónicamente. Para comprobar su validez e integridad lo puede hacer a través de la siguiente dirección electrónica: http://relatoria.consejodeestado.gov.co:8081/Vistas/documentos/evalidador Radicado: 08001-23-33-000-2015-00050-01 (24403)

Demandante: Cervecería Unión FALLO Subsecretaría de Rentas, Secretaría de Hacienda de la Gobernación del

Departamento de Atlántico, mediante los cuales se determinó oficialmente el impuesto al consumo de cervezas, sifones y refajos a cargo de mi representada por la vigencia fiscal de mayo de 2011: No. Vigencia Acto Administrativo Fecha Fiscal Liquidación Oficial 7-2333-020P-12 26 de septiembre de 2013 Mayo de 1 2011 Resolución 5-3021-0202P-12 29 de octubre de 2014 Mediante la Liquidación de Revisión enunciada se modificó la liquidación privada presentadas junto con la declaración de impuesto al consumo de cervezas, sifones y refajos correspondiente al mes de mayo de 2011. Esta Liquidación de Revisión fue confirmada al fallar el recurso de Reconsideración mediante la Resolución enunciada en el cuadro anterior. 3°- Que en caso de negarse la petición formulada en el numeral 1° se declare la Nulidad de los actos administrativos enunciados en el numeral 2° como consecuencia de la violación de normas constitucionales y legales que se enumeran en esta demanda. 4°- Que, como consecuencia de la declaratoria de Nulidad anteriormente solicitada, se restablezca el Derecho a Cervecería Unión S.A. declarando que por el mes de mayo de 2011 la sociedad no adeuda suma alguna por concepto de impuesto al consumo de cervezas, sifones y refajos en el Departamento de Atlántico.” Invocó como normas violadas las siguientes: • Artículos 4, 6, 29, 31 y 83 de la Constitución Política • Artículos 1, 647, 703, 704, 720, 721, 730 y 772 y siguientes del Estatuto

Tributario. • Artículos 185, 186, 188, 189, 191, 194 y 197 de la Ley 223 de 1995 • Artículos 1 y 23 del Decreto 2141 de 1996 • Artículos 4, 8 y 16 del Decreto 3071 de 1996

• Artículos 284, 324, 325, 333, 342, 350 No. 5, 407 y siguientes del Estatuto Tributario departamental del Atlántico • Artículo 59 de la Ley 788 de 2002.

El concepto de violación de las normas planteado se sintetiza así: La actuación adelantada por el departamento vulnera el principio a la doble instancia, y por ende, el derecho al debido proceso de la demandante, dado que la misma dependencia (Subsecretaría de rentas) fue la que adelantó todo el procedimiento, desde la expedición del requerimiento y la liquidación oficial hasta la resolución del recurso de reconsideración. En consecuencia, se desconoció el procedimiento establecido en el Estatuto Tributario Nacional que debe ser acogido por las entidades territoriales. En los actos administrativos, no se exponen las razones por las cuales se propuso la modificación de la declaración privada, solo se hace referencia a las cifras a modificar sin indicar los motivos por los que se difiere de la información reportada en la declaración privada, pues simplemente menciona que son los datos que aparecen en su sistema. 4 Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57) 601-350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co Señor ciudadano este documento fue firmado electrónicamente. Para comprobar su validez e integridad lo puede hacer a

través de la siguiente dirección electrónica: http://relatoria.consejodeestado.gov.co:8081/Vistas/documentos/evalidador Radicado: 08001-23-33-000-2015-00050-01 (24403)

Demandante: Cervecería Unión FALLO Indicó que no procedía la adición del impuesto al consumo, debido a que este no se causó, porque cuando los productos son dados de baja ante la ausencia de las calidades exigidas por las autoridades sanitarias para el consumo humano, se pierde uno de los elementos constitutivos del tributo. Sin embargo, la administración presumió que los productos declarados eran reenvíos, sin tener en cuenta la certificación expedida por el revisor fiscal.

Por último, alegó la improcedencia de la sanción por inexactitud impuesta por la Administración Tributaria, pues, a su juicio, la liquidación privada no contiene datos o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados. En el mismo sentido, añadió que, en el sub lite, no se realizaron actuaciones fraudulentas con la finalidad de disminuir el impuesto a cargo y que, por el contrario, la inclusión de factores negativos en la determinación de la base gravable del impuesto tiene respaldo en la normativa propia del tributo y en la contabilidad. Por ende, concluyó que en la presente controversia se configuró una diferencia de criterios. Contestación de la demanda El departamento del Atlántico se opuso a las pretensiones de la demanda con fundamento en los siguientes argumentos2: Señaló que la causación del impuesto al consumo selectivo se encuentra determinado, cuando se trata de productos nacionales, por la «entrega» de los bienes en fábrica o en planta para su distribución, venta, permuta, publicidad,

promoción, donación, comisión o autoconsumo. En relación con los productos producidos por Bavaria, indicó que se debieron devolver a la planta sede, para lo cual debía solicitar una tornaguía de reenvío y legalizarla ante el departamento de destino, a fin de posibilitar el descuento. En lo que corresponde a la sanción por inexactitud, señaló que debía mantenerse. Sentencia apelada El tribunal de primera instancia accedió parcialmente a las pretensiones de la demanda, bajo el siguiente fundamento: No encontró vulnerados el derecho al debido proceso y el principio de la doble instancia, porque la Ley 788 de 2002 facultó a los entes territoriales para simplificar los procedimientos administrativos en su territorio. En consecuencia, el Estatuto Tributario Departamental desarrolló la competencia de sus funcionarios, pero no en razón a la jerarquía. Así mismo, para la expedición de los actos se debía tener en consideración la estructura propia de la administración. Sobre el tema se pronunció el Consejo de Estado en sentencia del 13 de octubre de 2011, exp. 18280 CP: Martha Teresa Briceño de Valencia, reiterada en decisión del 20 de marzo de 2014, Exp. 19668; en las que se manifestó que la estructura del Departamento del Atlántico no permitía que los actos de determinación fueran proferidos por funcionarios de distintas unidades o dependencias, pero ello no implicaba que no fueran competentes para expedirlos. 2 Fls. 130 a 153 Cdno Ppal. 5 Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57) 601-350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia

www.consejodeestado.gov.co Señor ciudadano este documento fue firmado electrónicamente. Para comprobar su validez e integridad lo puede hacer a través de la siguiente dirección electrónica: http://relatoria.consejodeestado.gov.co:8081/Vistas/documentos/evalidador Radicado: 08001-23-33-000-2015-00050-01 (24403)

Demandante: Cervecería Unión FALLO Adicionalmente, la demandante invoca que se desconoció el artículo 720 del Estatuto Nacional, pero dicha norma no establece que los funcionarios que deben resolver el recurso de reconsideración deben ser superiores jerárquicos de los que adelantaron el proceso de revisión e imposición de sanciones. Así mismo, no puede olvidarse que la Corte Constitucional en sentencia C-739 de 2006, manifestó que la doble instancia es para procesos judiciales y no administrativos.

Sostuvo que la sociedad demandante tuvo todas las garantías de orden procedimental y sustancial, pues en cada etapa pudo controvertir la decisión adoptada por la administración. Advirtió que, con fundamento en los artículos 3, 4, 8 y 16 del Decreto 3071 de 1997, las tornaguías confirman la causación del impuesto, impidiendo la movilización entre entidades territoriales que sean sujetos activos del tributo, a menos que dicha movilización tenga como finalidad el consumo en la entidad territorial de destino (tornaguía de movilización) son el documento idóneo para probar en qué medida se realizó el hecho generador del impuesto. En cuanto a la ausencia de hecho generador (no consumo), el a quo observó que la

demandante aportó certificación expedida por el revisor fiscal en la que hizo constar que “durante el mes de mayo del año gravable 2011 se registraron bajas de productos a favor del departamento del Atlántico por valor de $7.660.629 (…)”, facturas y registros contables; con los que demostró que no había lugar a la declaración de esos productos. Respecto a las diferencias aducidas por la autoridad departamental relativas al producto Águila 50, la actora adujo que se trató de cambios de destino, con fundamento en facturas emitidas por Bavaria S.A y Cervecería Unión S.A, en calidad de distribuidora de los productos fabricados por ella en el Departamento del Atlántico. Situación que implica una modificación en el sujeto activo del tributo. Con la Factura No. 631014867 del 25 de mayo de 2011, se demostró que el producto ingresó al Departamento del Atlántico procedente del Municipio de Tocancipá; lugar donde se causó el impuesto, pues fue fabricado por Bavaria, quien tenía la obligación de declarar y pagar el impuesto en otra entidad territorial. En consecuencia, la demandante podía descontar ese rubro. Por último, concluyó que no procedía la sanción por inexactitud, porque se trataba de una controversia relativa a la interpretación de la norma contentiva de la causación del tributo. Recurso de apelación La parte demandada, inconforme con la decisión de primera instancia, interpuso recurso de apelación, con fundamento en lo siguiente3: Señaló que, el impuesto al consumo se causa al momento en que el productor entrega en fabrica o en planta. Para efectos de verificar, se remite a la información

en el sistema INFOCONSUMO y a las tornaguías que amparan la movilización del producto. 3 Fls. 309 - 313 Cdno. 1ra Instancia 6 Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57) 601-350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co Señor ciudadano este documento fue firmado electrónicamente. Para comprobar su validez e integridad lo puede hacer a través de la siguiente dirección electrónica: http://relatoria.consejodeestado.gov.co:8081/Vistas/documentos/evalidador Radicado: 08001-23-33-000-2015-00050-01 (24403)

Demandante: Cervecería Unión FALLO Alegó que los productos objeto del descuento no se manejaron como reenvío, sino que se procedió con el descuento en la liquidación privada, sin tener soportes para ello, ya que no existía tornaguía de reenvío.

Adujo que se configura la sanción por inexactitud, porque la demandante descontó de su declaración, el monto de un impuesto sobre una mercancía que fue dada de baja, cambio de destino o fue objeto de devolución, sin haber demostrado el cumplimiento de los procedimientos legales. Alegatos de conclusión La demandante reiteró lo expuesto en la demanda4. El Departamento del Atlántico, reiteró los argumentos expuestos en la contestación de la demanda y en el recurso de apelación5. El Ministerio Público. No rindió concepto. CONSIDERACIONES DE LA SALA Debe la Sala juzgar la legalidad de los actos demandados, atendiendo a los cargos de apelación formulados por la parte demandada respecto de la sentencia de

primera instancia, que aceptó parcialmente las pretensiones de la demanda. La controversia se concreta en establecer si la actora podía disminuir la base gravable del impuesto al consumo del periodo gravable mayo de 2011, con los valores registrados productos dados de baja y cambio de destino. La causación del impuesto al consumo de cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no alcohólicas lo determina la «entrega» que realiza el productor en planta o fábrica para su distribución, venta o permuta en el país, o para publicidad, promoción, donación, comisión o los destina al autoconsumo, tal como lo prevé el artículo 188 de la Ley 223 de 1995, así: «Art. 188. Causación. En el caso de productos nacionales, el impuesto se causa en el momento en que el productor los entrega en fábrica o en planta para su distribución, venta o permuta en el país, o para publicidad, promoción, donación, comisión o los destina a autoconsumo. En el caso de productos extranjeros, el impuesto se causa en el momento en que los mismos se introducen al país, salvo cuando se trate de productos en tránsito hacia otro país». La Sala en oportunidades anteriores analizó la estructura del impuesto al consumo, frente a la destrucción o productos dados de baja, evento aquí cuestionado, en los siguientes términos6: La Ley 223 de 1995 unificó la regulación del impuesto al consumo7y, concretamente para el caso que acá se analiza, en el artículo 186 ibidem previó que el hecho

4 Fls. 17 - 23 Cdno 2da Instancia. 5 Fls. 12 -16 Cdno 2da Instancia. 6 Exp. 19350, M.P. Dra. Carmen Teresa Ortiz de Rodríguez. Exp. 20978, M.P. Dra. Stella Jeannette Carvajal Basto. 7 Esta regulación ha tenido reformas mediante la Ley 788 de 2002 y 1111 de 2006, pero de tipo cuantitativo. 7 Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57) 601-350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co Señor ciudadano este documento fue firmado electrónicamente. Para comprobar su validez e integridad lo puede hacer a través de la siguiente dirección electrónica: http://relatoria.consejodeestado.gov.co:8081/Vistas/documentos/evalidador Radicado: 08001-23-33-000-2015-00050-01 (24403)

Demandante: Cervecería Unión FALLO generador «Está constituido por el consumo en el territorio nacional de cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no alcohólicas».

En esas condiciones, el consumo «corresponde al elemento de la realidad que manifiesta la capacidad contributiva a partir de la cual puede describirse la acción que genera el nacimiento de la obligación tributaria sustancial8». No obstante lo anterior, la ley asoció la causación del impuesto a un acto anterior al consumo, como es la «entrega» de los productos en fábrica o en planta para su distribución, venta, permuta, publicidad, promoción, donación, comisión o autoconsumo, y la «introducción al país» de los productos importados.

Al respecto, la Sala ha precisado lo siguiente: «Dentro de esa lógica, quien realmente paga el tributo es el consumidor final, comoquiera que su valor se incluye entre el que se paga por el producto adquirido, es decir que lo asume vía precio. (…) Ello obedece al carácter indirecto del impuesto al consumo, indicativo de que, por facilidades de recaudación, el sujeto pasivo de la obligación tributaria no es el mismo titular del hecho gravado y de la capacidad contributiva sujeta al gravamen, sino una persona que, por su situación especial dentro de las distintas relaciones jurídicas y económicas, está en capacidad de repercutir el tributo sobre el titular de la capacidad económica que el legislador quiere gravar9». (Se resalta). De acuerdo con lo anterior, aunque el consumidor final es sobre quien repercute económicamente el impuesto, en él no recae la calidad de contribuyente o responsable del tributo. Los sujetos pasivos a quienes el legislador identificó como contribuyentes de derecho, esto es, a los productores, importadores y, solidariamente con ellos, los distribuidores10, trasladan su carga económica al consumidor final del producto vía precio de venta. En ese orden de ideas, para la Sala, a pesar de que el artículo 188 ibidem supedita la causación del impuesto a un hecho anterior al consumo –como es la «entrega» de los bienes en fábrica o en planta para su distribución, venta, permuta, publicidad, promoción, donación, comisión o autoconsumo, cuando se trata de productos nacionales–, el referido artículo 186 habilita al obligado tributario a efectuar ajustes a la base gravable. De ahí que las situaciones que impiden la comercialización del

producto y su correlativo consumo, bien sea por razones de salubridad o por ser usual en la práctica comercial, deben verse reflejadas en la determinación del impuesto, pues, de lo contrario, el gravamen pagado por el contribuyente no podría ser repercutido al consumidor, en la medida en que los productos sometidos a tributación no fueron enajenados en el mercado11. Así, para la Sección resultan procedentes los ajustes a las autoliquidaciones de impuestos selectivos al consumo efectuadas por los sujetos pasivos por devoluciones o por destrucción de productos, siempre que tales situaciones estén plenamente demostradas. 8 En similar sentido se pronunció la Sección en sentencia del 28 de agosto de 2014, Exp. 19350, C.P: Dra. Carmen Teresa Ortiz de Rodríguez. 9 Sentencia del 28 de agosto de 2014, Exp. 19350; Sentencia del 22 de febrero de 2018, Exp. 20978 10 L. 223/95. Art. 187. 11 Sentencia del 14 de mayo de 2020, Exp. 21280 8 Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57) 601-350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co Señor ciudadano este documento fue firmado electrónicamente. Para comprobar su validez e integridad lo puede hacer a través de la siguiente dirección electrónica: http://relatoria.consejodeestado.gov.co:8081/Vistas/documentos/evalidador Radicado: 08001-23-33-000-2015-00050-01 (24403)

Demandante: Cervecería Unión FALLO Visto lo anterior y con miras a determinar si, de conformidad con el precedente

sentado por la Sala, le asiste a la actora el derecho de aminorar la base imponible con el valor de los productos destruidos, la Sala tiene por probados los siguientes hechos: i) El Departamento del Atlántico profirió el Requerimiento Especial nro. 2-10620202P-12, del 7 de junio de 201312, en el que se propuso modificar la declaración privada, adicionando a la base gravable declarada diferencias en las cantidades de los productos. ii) En respuesta a dichos actos, la demandante manifestó que los valores planteados en el requerimiento correspondían a cambios de destino y reenvíos. iii) Con la Liquidación Oficial de Revisión nro. 7-2333-0202P-12, del 26 de septiembre de 201313, la Administración modificó la autoliquidación, en los términos anunciados en el requerimiento especial. Al efecto, adujo que la causación del impuesto al consumo tiene lugar con la sola entrega en fábrica o en planta para su distribución, venta o permuta en el país, o para publicidad, promoción, donación, comisión o autoconsumo, por lo que, en relación con los productos dados de baja, es irrelevante la eventual materialización del consumo físico por parte del consumidor final, así: Precio Declaración Declaración Unidades costo base de venta cantidades cantidades tarifa Privada: Oficial: Mayor Valor Sanción renglon CLASE MARCA de empaques gravable al oficiales determinadas % Valor Valor Determinado 160% medida y envases privada detallista impuesto impuesto 1 S Aguila 50 B50-1000 98.310 358 101 28 9.853.152 48% -1,316475 4,748,713 6,065,188 9,704,301

9 C Pilsen TW C24-330 22.321 9.228 106 48% -666,172 666,172 1,065,875 25 C Costeñita R C24-175 20.727 614 46 48% -444,095 444,095 710,552 32 C Aguila Light TW C24-200 10.924 540 5.931.258 48% 2,847,004 2,847,004 4,555,206 11 IMPUESTO AL CONSUMO DE CERVEZA Y SIFONES 7,946,000 2,076,528 10,022,528 16,036,045 13 IMPUESTO AL CONSUMO POR REENVIOS DE CERVEZA Y SIFONES 44,408,000 3,479,255 40,928,745 65,485,992 17 VALOR CORRESPONDIENTE A LAS DIRECCIONES O FONDOS DE SALUD 346,088 346,088 553,741 19 SALDO A FAVOR 52,354,000 1,402,727 50,951,273 81,522,037 TOTAL MAYOR VALOR DETERMINADO 50,951,273 81,522,037 iv) Con ocasión del recurso de reconsideración interpuesto contra el anterior acto administrativo, la parte actora reitero que, conforme con el artículo 194 de la Ley 223 de 1995, es obligación del productor registrar contablemente las operaciones mensuales relacionadas con la determinación del impuesto. v) Mediante la Resolución 5-3021-0202P-12, del 29 de octubre de 201414, la entidad demandada sostuvo que, desde la perspectiva jurídica y no contable, el sistema de causación previsto en la Ley 223 de 1995 solo permite detracciones de la base gravable debido a reenvíos.

1. En sede de discusión administrativa, la demandante aportó certificación de revisoría fiscal que daba fe sobre los registros contables de bajas de productos en 12 Fls. 242 – 248 Cdno Ppal. 13 Fls. 57 -67 Cdno Ppal. 14 Fls. 68 – 81 Cdno Ppal.

9 Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57) 601-350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co Señor ciudadano este documento fue firmado electrónicamente. Para comprobar su validez e integridad lo puede hacer a través de la siguiente dirección electrónica: http://relatoria.consejodeestado.gov.co:8081/Vistas/documentos/evalidador Radicado: 08001-23-33-000-2015-00050-01 (24403)

Demandante: Cervecería Unión FALLO favor del depar