CE-17001-23-31-000-2003-01159-01(16285)-2011

REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL - Concepto / ENTIDADES SIN ANIMO DE LUCRO - Requisitos para acceder al régimen tributario especial El régimen tributario especial como su nombre lo indica conlleva un tratamiento diferencial para los contribuyentes que, cumpliendo las exigencias de Ley, estén sometidos a él, sí se destina, directa o indirectamente en el año siguiente en que se obtuvo, a programas que desarrollen su objeto social. Así mismo la disposición en cita establece que las entidades sin ánimo de lucro cuyo objeto social principal y recursos no estén destinados a actividades de salud, educación formal, cultura, deporte aficionado, […], o a programas de desarrollo social, o las mismas no sean de interés general, se someten al régimen ordinario del impuesto sobre la renta y complementarios. De acuerdo con la norma transcrita, las entidades a que se refiere el numeral 1) del artículo 19 del Estatuto Tributario deben cumplir los siguientes requisitos para acceder al régimen tributario especial: - Que la naturaleza jurídica se relacione con una corporación, fundación o asociación sin ánimo de lucro. - Que no estén exceptuadas del impuesto sobre la renta por el artículo 23 del Estatuto Tributario. - Que el objeto social principal, así como los recursos obtenidos en el mismo, debe estar relacionado con las actividades de salud, educación formal, cultura, deporte aficionado, investigación científica o tecnológica, ecología y protección ambiental, o a programas de desarrollo social. - Que las actividades sean de interés general. - Que los excedentes sean reinvertidos en su objeto social. Dentro de dicho tratamiento especial se destacan entre otros los siguientes: Gozan de tarifa especial del 20% en el impuesto sobre

la renta y complementarios, aplicable sobre el beneficio neto o excedentes. Pueden exencionar el beneficio o excedente, y quedar con tarifa cero por ciento (0%). No están sometidas a renta presuntiva. No están obligados a liquidar anticipo del impuesto sobre la renta correspondiente al periodo siguiente al que se declara. Puede solicitar los costos, gastos e inversiones realizados para depurar sus ingresos, y obtener el beneficio o excedente neto, de conformidad con las reglas previstas en el Título VI del Estatuto Tributario. Tratándose de corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro cuyo objeto social principal y recursos estén destinados a actividades de deporte, se exige, antes de la modificación introducida por la Ley 633 de 2000, que para pertenecer al régimen tributario especial, el objeto social principal sea el "deporte aficionado". El artículo 359 del Estatuto Tributario establece los requisitos para que proceda la deducción y exención del beneficio neto o excedente para los contribuyentes del régimen tributario especial.

FUENTE FORMAL: ESTATUTO TRIBUTARIO - ARTICULO 359 / Ley 633 de 2000 / ESTATUTO TRIBUTARIO - ARTICULO 23 / ESTATUTO TRIBUTARIOARTICULO 19 NUMERAL 1

BENEFICIO NETO O EXCEDENTE - Sólo las actividades de deporte aficionado de interés general lo tienen / CORPORACION DEPORTIVA ONCE CALDAS - Objeto social. Entidad sin ánimo de lucro Precisa la Sala, para el caso en litis, que únicamente gozan de la posibilidad de exención del beneficio neto o excedente, aquellas corporaciones, fundaciones y

asociaciones sin ánimo de lucro, cuyo objeto social principal y recursos estén destinados a actividades de deporte aficionado, siempre y cuando las mismas sean de interés general, y que a ellas tenga acceso la comunidad, cumpliendo los demás requisitos exigidos por la Ley. Examinada en detalle la naturaleza de la Corporación se destaca, que hace parte del sector asociado del deporte, los programas de deporte competitivo de alto rendimiento los desarrolla con deportistas bajo remuneración y aprovechamiento del tiempo libre. Según el objeto social la Corporación Deportiva fomenta el deporte aficionado y profesional. En este orden de ideas, la Corporación Deportiva Once Caldas, desarrolla actividades relacionadas con el deporte profesional, toda vez que sus jugadores reciben remuneración; este tipo de actividades no está contemplada en la legislación tributaria como beneficiaria del régimen tributario especial en el impuesto sobre la renta y complementarios, teniendo en cuenta que el beneficio sólo es para el deporte aficionado, entendido como la actividad en la cual los jugadores no reciben remuneración por la actividad deportiva. Para la Sala, es necesario manifestar que no es la razón social o el hecho de constituirse como corporación sin ánimo de lucro lo que determina el tratamiento del régimen tributario especial en el impuesto sobre la renta y complementarios, sino desarrollar el objeto social de acuerdo con las actividades señaladas en el artículo 359 del Estatuto Tributario. De manera que, en el caso de la Corporación Deportiva las actividades diferentes, al deporte aficionado no permiten acceder al beneficio de los contribuyentes del régimen especial y menos aún gozar de la exención. Así pues, es evidente que la Corporación Deportiva Once Caldas, no cumple con la totalidad

de los requisitos para pertenecer al régimen tributario especial en el impuesto sobre la renta y complementarios INGRESOS - Realización / CAUSACION DEL INGRESO - Se causa cuando nace el derecho a exigir su pago aunque no se haya hecho efectivo el cobro / CONTABILIDAD DE CAUSACION O ACUMULACION - Implica que los hechos económicos se reconocen en el período en el cual se realicen y no solamente cuando sea recibido o pagado el efectivo o su equivalente El artículo 27 del Estatuto Tributario, establece que “se entienden realizados los ingresos cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie, en forma que equivalga legalmente a un pago, o cuando el derecho a exigirlos se extingue por cualquier otro modo legal distinto al pago, como en el caso de las compensaciones o confusiones…” De acuerdo con la norma en cita, para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, como sucede con la Corporación Deportiva Once Caldas, la realización del ingreso está ligada a su causación, de ahí que “deben denunciar los ingresos causados en el año o período gravable…” Se entiende causado un ingreso, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 28 del Estatuto Tributario “cuando nace el derecho a exigir su pago, aunque no se haya hecho efectivo el cobro”, lo que guarda concordancia con el artículo 48 del Decreto 2649 de 1993. Significa esto, qué una operación que afecte el patrimonio debe ser contabilizada cuando se realiza, registrándola en las cuentas que identifican la verdad de la forma como se realizó el hecho económico que afectó al ente, que en la contabilidad de causación implica que los hechos económicos se reconocen

en el período en el cual se realicen y no solamente cuando sea recibido o pagado el efectivo o su equivalente. Ahora bien, ni en sede administrativa ni ante la jurisdicción la demandante desvirtúo el hecho de estar obligados a registrar sus ingresos por el sistema de contabilidad de causación, como lo exige la ley y como lo afirmó la Administración Tributaria. En efecto, de conformidad con el artículo 364 del Estatuto Tributario, los contribuyentes con tratamiento tributario especial están obligados a llevar contabilidad, tal como lo exige el artículo 48 del Decreto contable - 2649 de 1993, el registro de los hechos económicos y en especial de los ingresos, que se deben efectuar cuando se realizan y no solamente cuando se reciben en efectivo, dado que ese es el fin de la causación: conocer los ingresos cuando se realizan. En este orden de ideas, es claro para la Sala que un contribuyente que lleva contabilidad, los ingresos sometidos a los tributos se relacionan a los causados en el año gravable, aquéllos en los que se tiene el derecho a exigir su pago, aun cuando no se haya hecho efectivo el cobro. En el caso concreto, la suma glosada $5.092.867.500, que corresponde al saldo aplazado por la venta que la Corporación Deportiva efectúo de un jugador de futbol a un equipo español, debió declararse dentro de la totalidad de los ingresos del año gravable 1999, es decir, que la demandante no podía esperar el pago del saldo para incluirlo en la declaración tributaria, sino que debió denunciar la totalidad del ingreso en el año gravable 1999 y registrar una cuenta para estos en el mismo año en que se materializó la venta del jugador. De conformidad con las

normas citadas, es claro que cuando el vendedor ha transferido al comprador los riesgos y beneficios esencialmente identificados con la propiedad y posesión del bien, se debe reconocer en la contabilidad un ingreso por la venta de bienes. Por lo tanto, en el momento en que se dé cumplimiento a los requisitos señalados, nace el derecho a exigir el pago de la obligación derivada de la venta y debe reconocerse el ingreso correspondiente, junto con la disminución de los respectivos costos.

FUENTE FORMAL: ESTATUTO TRIBUTARIO - ARTICULO 27 / ESTATUTO TRIBUTARIO - ARTICULO 28

UTILIDAD DIFERIDA A PLAZOS - Constituye una excepción al principio de causación y está restringido a los negocios con sistemas regulares de ventas a plazos o por instalamentos / VENTA A PLAZOS - Requisitos para someterse a este sistema La transacción por el jugador, fue tratada por la Corporación Deportiva como “utilidad diferida en ventas a plazos”. En el sistema de ventas a plazos, que igualmente exige el cumplimiento previstos en la Ley tributaria, el comprador hace un pago de una cuota inicial sobre el precio de compra y posteriormente cubre el saldo con cuotas semanales o mensuales previamente pactadas. En estos contratos habitualmente se conviene que el título del bien vendido, permanecerá en poder del vendedor hasta el momento en que se pague la totalidad del precio y de no ser así, el vendedor queda autorizado para recobrar la mercancía. Sobre este tipo de ventas, advierte la Sala, no puede confundirse el sistema de ventas a plazos, con la forma de pago estipulada en un contrato de compra - venta, ya que para que un contribuyente pueda acogerse al sistema especial de ventas a plazos

debe tener un sistema organizado, regular y permanente de ventas sometidas a plazos, de lo contrario las ventas se consideran de contado, sometidas al régimen general de causación. La demandante no podía tratar los ingresos como “utilidad diferida en ventas a plazos”, por cuanto dicho tratamiento que si bien constituye excepción al principio de causación, se encuentra restringido a los “negocios con sistemas regulares de ventas a plazos o por instalamentos”, en cuya situación no se halla la Corporación Deportiva Once Caldas, razón por la cual fue indebido el manejo contable y tributario que le dio a los ingresos objeto de la adición. RENTA LIQUIDA - Determinación / DEDUCCIONES Y COSTOS - Requisitos / PRINCIPIO DE TAXATIVIDAD - Aplicación a los requisitos para la procedencia de las deducciones y costos / RELACION DE CAUSALIDADAlcance / NECESIDAD - Alcance / PROPORCIONALIDAD - Alcance / CONTABILIDAD - medio probatorio a favor del contribuyente / EXPENSAS NECESARIAS - Si no aparecen registrados en la contabilidad no podrá aceptarse su deducción en la declaración del impuesto sobre la renta Los costos y las deducciones ó gastos autorizados legalmente y concebidos de manera forzosa en la actividad productora de renta, constituyen uno de los factores para determinar la renta líquida, los cuales para su aceptación deben cumplir los requisitos esenciales previstos en la norma tributaria como son: la relación de causalidad, la necesidad, proporcionalidad con la actividad. causalidad, necesidad y proporcionalidad con las actividades productoras de

renta, son condiciones sine qua non para la procedencia de los costos y deducciones que de paso sea anotar, se rigen por el principio de taxatividad, en cuanto es la propia Ley que las autoriza, de manera que los conceptos a los que el legislador tributario no les ha dado esa connotación, se entienden excluidos para efectos de determinar la renta anual del contribuyente. La relación de causalidad implica una relación causa-efecto entre los costos y gastos efectuados durante el periodo gravable y la actividad generadora de renta. Por su parte, la necesidad representa lo imprescindible del gasto en la generación de los ingresos percibidos por el contribuyente, en oposición a los pagos inútiles o los efectuados por mera liberalidad; y, a su turno, la proporcionalidad indica la medida o correcta correspondencia entre las expensas efectuadas y la actividad a la que sirven. En conclusión, el reconocimiento de los gastos como deducibles en el impuesto sobre la renta está estrictamente sujeto a las previsiones legales, por lo que se reitera que para que procedan las deducciones se deben cumplir los presupuestos esenciales, además de los que especiales que se establecieron para su procedencia. La contabilidad, como el conjunto de procedimientos que revelan la situación patrimonial de un ente económico, que a través de libros debidamente registrados y de comprobantes externos e internos, suministra la historia clara, completa y fidedigna de los asientos individuales y el estado general de sus negocios; ha sido reconocida por la legislación tributaria como medio probatorio a favor del contribuyente, siempre que muestre fielmente los registros y el

movimiento de ventas y compras, y que, de otra parte, sea comprensible, útil y en ciertos casos comparable, conforme lo ordena el artículo 4 del Decreto 2649 de 1993, que define dichas cualidades. Dentro de este contexto, si los gastos considerados como las erogaciones necesarias para obtención de la renta, no aparecen registrados en la contabilidad, no podrá aceptarse su deducción en la declaración del impuesto sobre la renta. Al revisar las pruebas que obran en el expediente, no encuentra la Sala documentos que desvirtúen la afirmación de la Administración Tributaria, en cuanto a la falta del registro contable de las erogaciones tratadas como deducciones en la declaración del impuesto sobre la renta del año gravable 1999. Es importante anotar que sobre este aspecto guarda silencio el demandante. RENTA LIQUIDA - Es renta gravable / RENTAS EXENTAS - No lo es los ingresos generados por la actividad al deporte profesional, competitivo, de alto rendimiento y aficionado. Taxatividad La renta liquida es renta gravable y a ella se aplica la tarifa correspondiente, sin embargo, hay casos señalados por la ley tributaria en los cuales, una vez obtenida la renta liquida, ésta se afecta con valores que gozan de la característica de exentos del impuesto por razones de protección estatal, ayuda a la comunidad o como estímulos tributarios, los cuales se sustraen de la renta liquida para obtener la base gravable. Es claro que las rentas exentas son las consagradas en la legislación tributaria, pero no como lo interpreta la demandante, que recaen sólo en las actividades señaladas en los artículos 206 a 211-2; lo que significaría que si

la Corporación no desarrolla las actividades comprendidas en los artículos en cita, no podrá restar de la renta líquida ninguna suma como renta exenta. Revisado los antecedentes, se observa que las actividades que legalmente puedan ser tratadas como exentas para contribuyentes del régimen ordinario no tienen relación con la actividad del deporte profesional, competitivo, de alto rendimiento y aficionado desarrollado por la Corporación Deportiva Once Caldas, razón por la cual y dada las condiciones de contribuyente de renta del régimen general no goza de beneficios en cuanto a la actividad desarrollada.

FUENTE FORMAL: ESTATUTO TRIBUTARIO - ARTICULO 107 / DECRETO 2649 DE 1993 - ARTICULO 4

DIFERENCIA DE CRITERIOS - Alcance / SANCION POR INEXACTITUDProcede cuando se omiten ingresos que generan un mayor saldo a favor del contribuyente De la lectura de esta disposición se deduce que la diferencia de criterio debe versar sobre el derecho aplicable con la condición de que los hechos y cifras declarados sean veraces y completos. La Sala considera que no se debe exonerar a la Corporación Deportiva Once Caldas, de la sanción por inexactitud, pues no se evidencia en el caso discutido una diferencia de criterio respecto del derecho aplicable, sino la omisión de ingresos, inclusión de deducciones y rentas exentas equivocados e inexistentes, conducta que tipifica la norma en cita como sancionable. La situación fáctica en el caso bajo análisis evidencia que la sanción por inexactitud se impuso como consecuencia de la adición de ingresos y el rechazo de deducciones y rentas exentas, proceder que se fundamentó en dos

aspectos a saber: la errada contabilización y causación de los ingresos originados en la venta del jugador de futbol al equipo español Real Madrid; y el errado procedimiento para incluir deducciones y solicitar la renta exenta. De lo anterior se desprende que el mayor impuesto determinado en los actos acusados obedeció a la inclusión de factores equivocados e inexistentes en la declaración de la contribuyente que dio lugar a que la Administración modificara el correspondiente denuncio, por lo que se dan los supuestos de hecho que hacen procedente la aplicación sanción por inexactitud impuesta a la sociedad actora, que asciende a la suma de $4.868.656.000.

FUENTE FORMAL: ESTATUTO TRIBUTARIO - ARTICULO 647

CONSEJO DE ESTADO

SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

SECCION CUARTA

Consejera ponente: CARMEN TERESA ORTIZ DE RODRIGUEZ

Bogotá, D. C. treinta y uno (31) de marzo de dos mil once (2011) Radicación número: 17001-23-31-000-2003-01159-01(16285)

Actor: CORPORACION DEPORTIVA ONCE CALDAS Demandado: DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES -DIANFALLO Procede la Sala a decidir el recurso de apelación interpuesto por la parte demandada contra la sentencia del 14 de septiembre de 2006 del Tribunal Administrativo de Caldas que accedió a las pretensiones de la demanda, proferida dentro del contencioso de nulidad y restablecimiento del derecho instaurado contra la Resolución confirmatoria No. 8410077900004 del 15 de mayo de 2003 y

notificada el 21 del mismo mes y año, por la cual se resolvió el recurso de reconsideración interpuesto contra la Liquidación Oficial de Revisión No. 100642002000020 del 8 de mayo de 2002 a través de las cuales la Administración Local de Impuestos y Aduanas de Manizales modifica la declaración privada del impuesto sobre la renta y complementarios del año gravable 1999 presentada por

la CORPORACION DEPORTIVA ONCE CALDAS NIT. 890.801.447-5.

ANTECEDENTES La Corporación Deportiva Once Caldas fue seleccionada por el programa DURegimenes Especiales según la Instrucción Administrativa No. 0018 del 7 de septiembre de 2000 de la Subdirección de Fiscalización Tributaria, con el fin de determinar el cumplimiento de la presentación de la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios del año gravable 1999. El 7 de abril de 2000 la Corporación Deportiva presentó la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios por el año gravable 1999. El 5 de abril de 2001 la División de Fiscalización inició investigación contra la actora mediante el Auto de Apertura No. 10-076-2001-00078 y el Auto de verificación o cruce No. 100762001000078 del 10 de abril de 2001. Señala la División de Fiscalización Tributaria que la revisión de la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios del año gravable 1999, se adelantó como una sociedad de responsabilidad limitada, por no cumplir los requisitos del numeral 1 del artículo 19 del Estatuto Tributario. Al analizar el estado de pérdidas y ganancias a 31 de diciembre de 1999 y la

declaración del impuesto sobre la renta y complementarios del mismo año gravable, la División de Fiscalización propone la modificación de la declaración mediante el Requerimiento Especial No. 100762001000070 de fecha 21 de agosto de 2001, por considerar: - Que la corporación Deportiva Once Caldas no cumple con las condiciones señaladas en el numeral 1) del artículo 19 del Estatuto Tributario, toda vez que el objeto social principal y recursos corresponden al desarrollo de actividades de deporte profesional y no al aficionado, como lo exige el artículo en cita. - Del total de los ingresos recibidos el 96.17% corresponde a ingresos por taquilla, transferencias y préstamos de futbolistas profesionales. - De los ingresos totales, el 92.94% corresponde a egresos operacionales de los cuales el 84.35% corresponde a gastos de la planta profesional y administración de estadio y únicamente el 2.23% a divisiones inferiores. - Del balance general y el estado de pérdidas y ganancias comparativas de los años 1998 y 1999 hay una utilidad de $ 3.614.833.646 que no aparece registrada en la declaración del impuesto sobre la renta del año gravable 1999. - El convenio de fecha 10 de junio de 1999, entre el equipo del futbol “Real Madrid” de España y la Corporación Deportiva Once Caldas, por la venta de los derechos deportivos del jugador Edwin Arturo Congo al equipo español a partir del 1 de julio de 1999, por valor de US$ 5.500.000 [tasa representativa del mercado a esa fecha de $ 1.736.10 ], lo cual equivale a

una utilidad por valor de $ 9.548.550.000 y un costo en libros en el rubro “inversiones” de $ 60.000.000, siendo contabilizada en la cuenta “utilidad diferida en ventas a plazos 271501”, cuando debió contabilizarlo en los ingresos del período en el rubro “utilidad en venta de inversiones 42409501” ; lo anterior teniendo en cuenta que la renta bruta en ventas a plazos1 se aplica a los comerciantes obligados al sistema de causación con negocios donde prima un sistema organizado, regular y permanente de ventas a plazos. - En la declaración del año gravable 1999 incluyó un total de costos y deducciones por la suma de $ 8.871.868.000, mientras que en el estado de pérdidas y ganancias por el mismo año registró la suma de $ 5.257.034.436 y, está compensando 13.672.623, por lo tanto, el total de costos y deducciones es de $ 5.270.707.059. - En el renglón 49 “otras deducciones” se incluyó la suma de $ 1.229.513.000 la cual corresponde al rubro de inversiones en el activo corriente, propiedades, planta y equipo, y cancelación de pasivo a largo plazo. El 20 de noviembre de 2001, el representante legal de la sociedad, contesta el Requerimiento Especial, se opone a que sus ingresos se incrementen en la suma de $ 5.092.867.500 por cuanto no fueron realizados en el año gravable 1999; al rechazo de deducciones por $1.229.513.252 por inversiones realizadas en desarrollo de su objeto social; corrige la declaración del impuesto sobre la renta

del año gravable 1999 para demostrar su excedente fiscal sometido a exención de impuesto. Analizada la respuesta, la División de Liquidación de la Administración de Impuestos y Aduanas Nacionales de Manizales, practica la Liquidación Oficial de Revisión No. 100642002000020 del 8 de mayo de 2002, en la que mantuvo las glosas propuestas en el Requerimiento Especial, es decir, rechaza la exención del beneficio neto por el año gravable 1999 y, en consecuencia, aumenta los ingresos gravables de la Corporación. El 4 de julio de 2002 el representante legal de la Corporación Deportiva Once Caldas interpone recurso de Reconsideración contra la Liquidación Oficial, a través del cual indica que i) es una entidad sin ánimo de lucro cuya actividad es el deporte. ii) no distribuye beneficios a quienes son titulares de sus derechos de propiedad sobre las cuotas sociales, no destina su actividad a beneficiar a estas mismas personas. iii) por desarrollar una actividad comercial que sirve de soporte económico al sostenimiento del deporte aficionado, no puede perderse la calidad de entidad sin ánimo de lucro, pues es la destinación del beneficio neto lo que enmarca la calidad de entidad sin ánimo de lucro. iv) se opone al rechazo de $ 1.229.513.252 porque a pesar de tener el carácter de inversiones, están destinadas a la actividad del objeto social como lo es el deporte aficionado y, a que se tome como ingresos la suma de $ 5.092.867.500 por cuanto no fueron ingresos realizados en el año 1999 por no ser exigible la obligación que generó la negociación. v) para la imposición de la sanción por inexactitud es necesario que

se den los presupuestos legales y la diferencia de criterios respecto a la calidad de contribuyente del régimen especial no da lugar a la misma. 1 Artículo 95 del Estatuto Tributario La División Jurídica, el 15 de mayo de 2003, profiere la Resolución que decide el Recurso de Reconsideración No. 8410077900004, en el sentido de confirmar la actuación recurrida. LA DEMANDA La Corporación Deportiva Once Caldas, a través de apoderado, en ejercicio de la acción consagrada en el artículo 85 del Código Contencioso Administrativo, pretende que se anule la Liquidación Oficial de Revisión No. 100642002000020 y la Resolución Confirmatoria No. 8410077900004, actos proferidos por la Administración Local de Impuestos y Aduanas de Manizales a través de los cuales modifica la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios del año gravable 1999 y a titulo de restablecimiento del derecho, se declare la firmeza de la declaración privada. La demandante citó como normas violadas los artículos 19, 26, 27, 28, 356, 357, 358, 359, 360, 361, 362, 363, 364 y 647 del Estatuto Tributario; 8 del Decreto 187 de 1975. El concepto de violación lo desarrolla así y plantea los siguientes cargos:

I. Desconocimiento de la calidad de entidad sin ánimo de lucro.

Señala, que los actos administrativos desconocen la calidad de contribuyente del régimen tributario especial en el impuesto sobre la renta y complementarios y, solo por el hecho de explotar un equipo de futbol profesional no puede perderse tal calidad. Olvida la Administración Tributaria, que de acuerdo con el Decreto 124 de 1997

las entidades sin ánimo de lucro pueden desarrollar actividades comerciales, necesarias para el cumplimiento del objeto social principal. Agrega, que la Resolución No. 025 del 11 de agosto de 20032 proferida por el Comité de Entidades Sin Animo De Lucro, reconoció a la Corporación Deportiva Once Caldas como entidad sin ánimo de lucro, dedicada a la promoción de actividades deportivas, de beneficio social y desarrollo del deporte aficionado para el año 1997, situación jurídica que sigue siendo la misma para el año gravable 1999.

II. Modificaciones de la base gravable.

Manifiesta, que la Corporación celebró un contrato de venta de los derechos deportivos de un jugador profesional, como contraprestación recibió parte del pago en el año 1999 a la celebración del contrato y la otra parte del pago para el año 2000. Estima, que para la determinación de la base gravable del impuesto sobre la renta del año en discusión solo se declaró lo realizado en el año 1999, y afirma que la suma insoluta solo se causa cuando nace el derecho a exigir el pago y, en las 2 Folio 61 a 65 del cuaderno principal obligaciones a plazo, el derecho a exigir el pago solo nace al vencimiento del mismo. Afirma, que el ingreso por la venta de los derechos deportivos del jugador se realizó únicamente en la parte que fue recibida y no en la parte que para su exigibilidad dependía de un plazo posterior al año 1999. Expresa, que no puede la Administración Tributaria pretender que la Corporación Deportiva lleve la contabilidad por el sistema de causación, pero en caso de que se llevara por ese sistema tampoco se realizó el ingreso, pues el ingreso se

entiende causado cuando nace el derecho a exigir su pago (resaltado por la demandante), y el plazo para cumplir las obligaciones suspende la exigibilidad. El artículo 357 del Estatuto Tributario establece que “para determinar el beneficio neto o excedente se tomará la totalidad de los ingresos, cualquiera que sea su naturaleza, y se restará el valor de los egresos de cualquier naturaleza, que tenga relación de causalidad con los ingresos o con el cumplimiento del objeto social de conformidad con dispuesto en este título, incluyendo en los egresos las inversiones que hagan en cumplimiento del mismo”. Indica que de acuerdo con la norma en cita la Corporación Deportiva, tomó como deducción las siguientes inversiones: - Pago de pasivos a Conavi $ 148.032.429 - Pagos de pasivos a Serfinanzas $ 58.140.446 Total Pasivos $ 206.172.875 - Compra de derechos deportivos de jugadores profesionales$ 319.000.000 - Compras de semovientes $ 22.034.350 - Compra de tractor para podar gramilla $ 7.000.000 - Compra equipos de comunicación $ 20.406.027 - Compra de terrenos para sede social $ 654.000.000

TOTAL INVERSIONES $ 1.229.513.252

La Corporación Deportiva no ha solicitado estos gastos con violación a la Ley; en los actos acusados se determina que son erogaciones no deducibles, pero por el convencimiento de que la entidad no es contribuyente del régimen tributario especial sino del régimen ordinario; a través de los hechos y normas se ha demostrado que es una entidad sin ánimo de lucro dedicada a actividades de

beneficio social y estatutariamente no ésta en posibilidad de distribuir sus beneficios. Manifiesta, que es indispensable para el tratamiento de la exención a los excedentes que estos se designen a los fines sociales. La Asamblea General de Asociados en el Acta 21 del 3 de abril de 2000 aprobó la siguiente destinación de sus beneficios así: a) Destinación para gastos de funcionamiento: - Sostenimiento de divisiones inferiores del deporte aficionado $ 400.000.000 - Sostenimiento de las instalaciones y equipo profesional $ 560.000.000 b) Asignaciones permanentes: - Para invertir en el año 2000 y 2001, construcciones de edificios, canchas, instalaciones deportivas que se levantaran en los años 2000 y 2001, dependiendo de la licencia ambiental que se está tramitando. Para el año 2000 $ 650.000.000 Para el año 2001 $ 761.647.771 c) Para amortizar perdidas de años anteriores acumuladas, $ 13.672.623

TOTAL DESTINACION DE EXCEDENTES $2.385.320.394

Agrega, que de lo anterior se desprende que se han cumplido los presupuestos señalados