CE-25000-23-27-000-2000-1495-01(13299)-2004

ENTIDADES NO SUJETAS AL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIOConforme a la Ley 14 de 1983 sin las asociaciones de profesionales y gremiales sin ánimo de lucro, los partidos políticos y los hospitales adscritos al sistema nacional de salud / ACTIVIDADES NO SUJETAS AL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO - Las previstas en el artículo 39 de la Ley 14 de 1983 están exoneradas inclusive de los deberes formales exigibles para los contribuyentes del tributo El texto del artículo 39 de la ley 14 de 1983, en la parte pertinente al presente asunto, es el siguiente: “Artículo 39.- No obstante lo dispuesto en el artículo anterior continuarán vigentes: ... 2) Las prohibiciones que consagra la Ley 26 1904; además, subsisten para los departamentos y municipios las siguientes prohibiciones: ....d) La de gravar con el Impuesto de Industria y Comercio los establecimientos educativos públicos, las entidades de beneficencia, las culturales y deportivas, los sindicatos, las asociaciones de profesionales y gremiales sin ánimo de lucro, los partidos políticos y los hospitales adscritos o vinculados al sistema nacional de salud”. Se estableció así la prohibición para las entidades municipales de someter al gravamen de industria y comercio a los establecimientos, entidades, asociaciones y hospitales indicados en la norma, frente a los cuales quedó restringida a los Concejos Municipales su facultad impositiva, pues las entidades descritas dentro del tratamiento exceptivo señalado, en la medida en que cumplieran con las características señaladas para cada grupo de ellas, quedaron exoneradas inclusive de los deberes formales

exigibles para los contribuyentes del tributo, que fueron determinados en el artículo 7° del Decreto Reglamentario 3070 de 1983. Debido a ello, el Concejo Distrital mediante el Acuerdo 21 de 1983 reguló lo atinente a la parte sustancial y procedimental del impuesto de industria y comercio. Precisamente, en su artículo 4° reglamentó las actividades no sujetas establecidas legalmente en el artículo 39 de la Ley 14 de 1983. ASOCIACIONES DE PROFESIONALES Y GREMIALES SIN ANIMO DE LUCRO - Son entidades no sujetas al impuesto de industria y comercio / PERSONAS JURÍDICAS DE DERECHO PRIVADO - Son de dos especies: corporaciones y fundaciones de beneficencia pública / CORPORACIÓN - Es una asociación de individuos y tiene por objeto el bienestar de los asociados ya sea físico, intelectual o moral / FUNDACIÓN - No hay personas asociadas sino un conjunto de bienes dotados de personalidad jurídica Del literal d) del artículo 39 de la Ley 14 de 1983 y el numeral 4° del artículo 4° del Acuerdo 21 de 1983, se concluye que son entidades no sujetas al impuesto de industria y comercio las previstas en el literal d) del artículo 39 de la Ley 14 de 1983 y en el numeral 4° del artículo 4° del Acuerdo 21 de 1983 para el caso del Distrito Especial de Bogotá, y en cuanto al caso sub lite, las asociaciones de profesionales y gremiales que carezcan de ánimo de lucro. La Sala aprecia que para gozar del tratamiento exceptivo, las entidades deben tener la naturaleza de asociaciones, agrupar profesionales o tener la connotación de entidades

gremiales, y en todo caso, no tener ánimo de lucro en el desarrollo de sus actividades. Al tenor de lo dispuesto por el Código Civil, artículo 633 del Título XXXVI del Libro Primero, se tiene que: “Artículo 633.- Se llama persona jurídica, una persona ficticia, capaz de ejercer derechos y contraer obligaciones civiles, y de ser representada judicial y extrajudicialmente. Las personas jurídicas son de dos especies: corporaciones y fundaciones de beneficencia pública...”. No existe en la normatividad definición legal sobre estas dos especies de personas jurídicas, lo que hace necesario recurrir a la jurisprudencia como criterio auxiliar de la actividad judicial para precisar su naturaleza y objeto social; así pues, de acuerdo con la jurisprudencia de la otrora Sala de Negocios Generales, de la Corte Suprema de Justicia: "La corporación está formada por una reunión de individuos y tiene por objeto el bienestar de los asociados, ya sea físico, intelectual y moral. No persigue fines de lucro. "La fundación se distingue de la corporación en que es un establecimiento que persigue un fin especial de beneficencia o de educación públicas, para lo cual se destinan bienes determinados. En la fundación no hay personas asociadas sino un conjunto de bienes dotados de personalidad jurídica. Las personas que por ella actúan son secundarias en contraste con las que actúan en la corporación. En suma, en la corporación hay asociación de personas, en la fundación predestinación de bienes a fines sociales”. ASOCIACIÓN O CORPORACIÓN - Su objetivo primordial es la obtención de beneficios comunes para sus miembros sin que interese la profesión u

oficio de ellos / GREMIO - Son las entidades que agrupan un sector de la sociedad para buscar la satisfacción de unos intereses concretos en beneficio del propio sector Por lo anterior resulta válido colegir que las asociaciones o corporaciones son personas jurídicas de derecho privado reguladas a nivel general a partir del artículo 633 del Código Civil, conformadas por un conjunto de personas con el fin de lograr el bienestar de los asociados, es decir, que su objetivo primordial tiene que ver con la obtención de beneficios comunes para sus miembros, sin que interese en principio la profesión u oficio de ellos, sino solamente los fines sociales comunes, de manera que su integración depende de su iniciativa particular y de las finalidades trazadas por ellos. Pero el objeto o finalidad desarrollada no debe obedecer a una aspiración lucrativa, de manera que los posibles excedentes o utilidades obtenidas no pueden ser distribuidas entre sus miembros, sino por el contrario, destinarse al objetivo que une a los asociados. El otro requisito que deben cumplir las asociaciones para gozar del beneficio tributario establecido en las normas citadas, es que sean profesionales o gremiales. Sobre el particular, se debe señalar que tampoco existe definición legal sobre las mismas. El concepto de “gremio” es una invocación común y desde el punto de vista de la jurisprudencia se ha entendido por él las entidades que “agrupan a un determinado sector de la sociedad o de la economía para buscar la satisfacción de unos intereses concretos, la mayoría de las veces económicos, en beneficio de los miembros del sector al que pertenezcan” ASOCIACIONES DE PROFESIONALES - Son personas de derecho privado conformadas por un grupo de personas que ejercen un empleo, actividad u

oficio de tipo profesional cuyo ingreso depende de la voluntad de ellos A partir de la interpretación gramatical y las referencias jurisprudenciales, deduce la Sala que las “asociaciones de profesionales” son personas jurídicas de derecho privado conformadas por un grupo de personas que ejercen un empleo, actividad u oficio de tipo profesional, y cuyo ingreso dependerá de la manifestación de voluntad de los interesados y de las condiciones especiales que se hayan previsto, respetando eso sí los mandatos constitucionales y legales. En cuanto a las “asociaciones gremiales”, así como en los casos anteriores, no existe definición legal, pero si puede hacerse una aproximación conceptual del término “gremio” partiendo de las reglas de interpretación jurídica. De las acepciones gramaticales destacadas se puede concluir que tanto las asociaciones de profesionales como las gremiales son personas jurídicas de derecho privado sin ánimo de lucro, que como una garantía del derecho de asociación están conformadas por personas que ejercen diversas actividades u oficios (profesionales) en unos casos, o que comparten y ejercen las mismas actividades, labores u oficios (gremiales), y cuyo ingreso dependerá de los requisitos estatutarios que se haya previsto en cada caso, sin que los mismos puedan ser violatorios de las normas constitucionales o legales. CONGREGACION DE RELIGIOSAS - No se puede considerar como asociación profesional ni gremial al no ejercer profesionalmente su actividad de acuerdo al sentido natural y obvio / PROFESIÓN - Es el empleo, facultad u oficio que una persona tiene y desempeña mediante el cual ejerce un arte, ciencia u ocupación / SERVICIO DE EDUCACION POR

CONGREGACIÓN DE RELIGIOSAS - No tiene tratamiento exceptivo respecto del impuesto de industria y comercio / ASOCIACIÓN DE PROFESIONALES SIN ANIMO DE LUCRO - La no sujeción en el impuesto de industria y comercio es subjetiva es decir sobre toda actividad que desarrolle /

IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO EN EL D.C.

Para la Sala no es posible considerar como una "asociación profesional", ni como "una asociación gremial" a la Congregación actora, pues en primer término está constituida como "una persona jurídica de derecho privado" y como tal tiene reconocida su personería jurídica. De otra parte, "la asociación de personas unidas por el vínculo de una profesión de fé ligada con la religión católica y los valores cristianos" que se describe en la cláusula 61 de las Constituciones de la Congregación, es un concepto distinto a la "profesionalidad" que inspira la disposición legal, que alude al sentido natural y obvio de la expresión, de acuerdo con el cual profesión viene a ser el empleo, facultad u oficio que una persona tiene y desempeña, mediante el cual ejerce un arte, ciencia, trabajo u ocupación, al que arriba después de una formación académica y que se acredita mediante un título de idoneidad de acuerdo con las normas fijadas por el Estado. Se aprecia que las Hermanas Dominicas al prestar los servicios de educación a través de varias instituciones educativas, realiza una actividad que no tiene tratamiento exceptivo, respecto del Impuesto de Industria y Comercio, cosa distinta es que de acuerdo con lo señalado por la Ley 20 de 1974, aprobatoria del Concordato y

Protocolo Final entre la República de Colombia y la Santa Sede, Artículo XXIV establezca: “Los bienes de utilidad común sin ánimo de lucro, pertenecientes a la Iglesia y a las demás personas jurídicas de que trata el Artículo IV del presente Concordato, tales como los destinados a obras de culto, de educación o beneficencia se regirán en materia tributaria por las disposiciones legales establecidas para las demás instituciones de la misma naturaleza”. Por lo anterior, la Sala concluye que la Congregación de Hermanas de la Caridad Dominicas de la Presentación de la Santísima Virgen, para efectos del Impuesto de Industria y Comercio no es una “asociación de profesionales sin ánimo de lucro” que goza de la no sujeción subjetiva y, por ende, sobre toda actividad, en los términos contemplados en el literal d) del artículo 39 de la Ley 14 de 1983. SISTEMA NACIONAL DE SALUD - El previsto en la ley 14 de 1983 en la parte de no sujeciones fue cambiado por el Sistema de Salud de la Ley 10 de 1990 / HOSPITALES - Hacían parte del sistema nacional de salud así pertenecieran al sector privado incluyendo las entidades sin ánimo de lucro / SISTEMA DE SEGURIDAD SOCIAL EN SALUD - Está conformado por el Gobierno Nacional, el FOSYGA, las EPS y las IPS / HOSPITALES - Conforme a la Ley 14 de 1983 no estaban sometidas al cumplimiento de las obligaciones sustanciales y formales en Industria y Comercio El sistema nacional de salud existente para la época de la expedición de la Ley

14 de 1983, fue cambiado por el “Sistema de Salud” que trajo la Ley 10 de 1990 “por la cual se reorganiza el sistema nacional de salud y se dictan otras disposiciones” . De las normas de la Ley 10 de 1990 antes transcritas se concluye que los hospitales hacían parte del sistema de salud, así pertenecieran al sector privado incluyendo las fundaciones, corporaciones y asociaciones sin ánimo de lucro o de utilidad común. Ahora bien, con la entrada en vigencia de la Ley 100 de 1993 se reorganizó nuevamente el sector salud, ahora bajo el nombre de “Sistema de Seguridad Social en Salud” en el cual, conforme al artículo 156 ib., concurren entre otros en su conformación, el Gobierno Nacional, el Fosyga, las Entidades Promotoras de Salud (EPS) y las instituciones prestadoras de salud (IPS). Por consiguiente, en cuanto al tema de la no sujeción prevista en el literal d) del artículo 39 de la Ley 14 de 1983, en lo que se refiere a “los hospitales adscritos o vinculados al Sistema Nacional de Salud”, se puede deducir que la intención del legislador del año 1983 fue no someter al cumplimiento de ninguna de las obligaciones sustanciales ni formales relacionadas con el impuesto de industria y comercio, cuando las entidades de salud estuvieran organizados como tales. CLINICA U HOSPITAL - En su sentido natural y obvio vienen a ser sinónimas / ANIMO DE LUCRO EN ENTIDAD DE SALUD Y EDUCACIÓN - No se configura por el hecho de cobrar unos costos por los servicios de salud Debido a que la parte demandada ha dado a entender que hay diferencia entre

las expresiones “clínica” y “hospital”, la Sala considera que tales expresiones en su sentido natural y obvio vienen a ser sinónimas, toda vez que no tienen una referencia técnica ni ha sido definida especialmente por el legislador, y en cambio, los diccionarios de lenguaje usual y de expresión especializada se refieren indistintamente a ellos como “establecimientos destinados al tratamiento de enfermos”. Tampoco es de recibo el planteamiento hecho en la apelación según el cual por el hecho de cobrar unos costos por los servicios de salud y educación y no ser una labor de beneficencia, se configura el ánimo de lucro, puesto que tal como lo señala el artículo 98 del Código de Comercio, aplicable a las sociedades civiles por mandato del artículo 100 del mismo código, el ánimo de lucro se relaciona con la posibilidad de los socios de “repartirse entre sí las utilidades obtenidas en la empresa o actividad social”.

CONSEJO DE ESTADO

SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

SECCIÓN CUARTA

Consejera ponente: ELIZABETH WHITTINGHAM GARCÍA

Bogotá, D.C., diez (10) junio de dos mil cuatro (2004) Radicación número: 25000-23-27-000-2000-01495-01(13299)

Actor: CONGREGACIÓN DE HERMANAS DE LA CARIDAD DOMINICAS DE

LA PRESENTACIÓN DE LA SANTÍSIMA VIRGEN

Demandado: DISTRITO CAPITAL DE BOGOTA FALLO Decide la Sala el recurso de apelación interpuesto por el apoderado de la entidad demandada, contra la sentencia de fecha 17 de abril de 2002, proferida por el

Tribunal Administrativo de Cundinamarca, mediante la cual se declaró la nulidad de la Liquidación Oficial de Revisión N° 061 del 9 de septiembre de 1999 y la Resolución 129 de junio 22 de 2000 proferidas por el Grupo de Liquidación y de Recursos Tributarios de la Subdirección de Impuestos a la Producción y la Consumo de la Secretaría de Hacienda Distrital. ANTECEDENTES La Congregación de Hermanas de la Caridad Dominicas de la Presentación de la Santísima Virgen presentó la declaración del impuesto de industria, comercio y avisos y tableros correspondiente al cuarto bimestre de 1996, el 13 de septiembre de 1996, diligenciando la parte relacionada con las retenciones en la fuente practicadas, y denunciando como ingresos gravados, cero (0). El día 2 de diciembre de 1998, la Dirección de Impuestos Distritales practicó auto de verificación o de cruce que dio origen al Requerimiento de Información N° 048754 del 25 de noviembre de 1998. El 4 de diciembre de 1999, la Administración Distrital expidió emplazamiento para corregir N° 078832 para que el contribuyente modificara su declaración privada del impuesto, ante lo cual el 4 de enero de 1999 fue respondido expresando las razones para que se tuviera como entidad no sujeta al impuesto de industria y comercio. A pesar de las explicaciones presentadas, la Dirección de Impuestos Distritales expidió el requerimiento especial N° 090061 que fue notificado el 14 de enero de 1999, en el que propuso modificar la declaración privada y sancionar a la entidad por inexactitud. Mediante escrito radicado el 14 de abril de 1999, la Congregación

presentó respuesta al requerimiento especial oponiéndose a lo planteado en el requerimiento. Posteriormente la Dirección Distrital profirió la Liquidación de Revisión N° 061 del 9 de septiembre de 1999, contra la cual la Congregación formuló recurso de reconsideración, el cual fue resuelto mediante la Resolución 129 de junio 22 de 2000 desestimando las pretensiones de la actora. LA DEMANDA La Congregación interpuso acción de nulidad y restablecimiento del derecho solicitando la nulidad de la Liquidación de Revisión 061 del 6 de septiembre de 1999 y de la Resolución 129 de junio 22 de 2000. Consideró como vulnerados los artículos 4°, numeral 4°, y 8° del Acuerdo 21 de 1983, 25 a 32 de la Constitución Política e igualmente el artículo 101 del Decreto Distrital 807 de 1993. Señaló que la Congregación debe considerarse como “asociación gremial”, en los términos que expresa el numeral 4° del artículo 4° del Acuerdo Distrital 21 de 1983, para lo cual cita el concepto de “Asociación” vertido por la Corte Suprema de Justicia en sentencia del 10 de agosto de 1937 y la definición del Diccionario de la Real Academia, destacando que el objeto de una asociación puede ser del orden espiritual, artístico, científico, deportivo o religioso, sin ninguna intención económica. En cuanto al término “gremial”, señala la definición de la Real Academia y del Diccionario de Ciencias Jurídicas Políticas y Sociales, para concluir que una asociación gremial la constituye una pluralidad de personas que

reúnen sus esfuerzos y actividades en torno a su misma profesión u oficio y con una finalidad lucrativa. Asegura que la Congregación de Hermanas de la Caridad Dominicas de la Presentación es una corporación de tipo religioso, constituida con el único fin de servir a la comunidad, ajena a toda intención de lucro, ya que sus ingresos se destinan exclusivamente al beneficio del conglomerado social a través de los servicios de educación que se ofrecen. Afirma que de acuerdo con sus Constituciones, que constituyen sus estatutos y que regulan las relaciones entre las religiosas y la entidad, se establece que bajo ninguna circunstancia las Hermanas vinculadas pueden beneficiarse patrimonialmente de los ingresos que se obtengan, con lo que señala que la Congregación cumple con los requisitos indicados por la Corte Suprema de Justicia y el Diccionario de la Real Academia Española para ser considerada como entidad gremial, ya que las Hermanas vinculadas a la Entidad se reúnen con el único propósito de propender por la defensa de los intereses comunes a su profesión de religiosas, desarrollando actividades humanitarias, tales como la salud y la educación. Acudiendo a lo previsto en el artículo 26 de la Constitución Política y en el literal d) del artículo 7° de la Ley 133 de 1994, ésta última reguladora de la libertad religiosa y de cultos, la actora afirma que si dichas normas exigen el reconocimiento civil de los títulos académicos expedidos por los institutos de formación y estudios teológicos, resulta permitido concluir que la religión constituye el ejercicio de una profesión. Para respaldar el anterior argumento, cita la sentencia C-088 de 1994 que

examinó la constitucionalidad de la Ley 133 de 1994, para señalar que según la Corte Constitucional se debe exigir la certificación de idoneidad de la formación impartida, requisito que ha reclamado desde siempre para las actividades profesionales. Igualmente transcribe definiciones tomadas de diccionarios de la Real Academia y Jurídicos sobre el término “religión” y “profesión religiosa”, para deducir de sus textos que la Congregación constituye una agrupación de profesionales destinados a los servicios de la religión, máxime cuando en sus Constituciones se exige a sus miembros los votos de pobreza, obediencia y castidad. En relación con los requisitos que a nivel doctrinal ha expresado la Dirección Distrital de Impuestos sobre las asociaciones gremiales, argumentó que la defensa de los intereses comunes se desprende con facilidad del objeto de la Comunidad religiosa cuestionada, ya que brinda educación a las adolescentes, impartiéndoles una formación académica encaminada a difundir la doctrina de la Iglesia y por ende de Jesucristo, sembrando cada día mejores personas y buenos cristianos. Sobre el punto asegura que las Hermanas miembros de la Congregación al asociarse, acuerdan reunirse, ayudarse mutuamente, procurándose el vestuario, la alimentación, salud y demás necesidades inherentes al ser humano, con la finalidad de fortalecer la actividad que las une y ocupa. Sobre las utilidades no susceptibles de reparto entre los socios o miembros, expresa que ni dentro del giro de las actividades de la entidad, ni con ocasión de su eventual liquidación y/o terminación, las religiosas pueden tener derecho de

acceder al patrimonio de la Congregación. Conforme a los artículos 7° y 14 de la Ley 133 de 1994, argumenta que las iglesias y confesiones religiosas, como la Católica, tienen derecho a crear y fomentar asociaciones, fundaciones e instituciones para la realización o defensa de sus fines. En su opinión la actuación oficial adelantada vulnera los artículos 25 a 32 del Código Civil que tratan sobre las reglas de interpretación, puesto que a su juicio los funcionarios de la Dirección de Impuestos Distritales no pueden usurpar la competencia al legislador al interpretar el texto de la ley, ya que si la norma es objeto de controversia entre la Administración y el administrado, sólo la ley puede fijar su verdadero contenido; así pues la norma que beneficia a la Comunidad religiosa no hace distinciones ni exclusiones y establece con claridad que toda actividad ejecutada por una asociación gremial sin ánimo de lucro no está sometida al impuesto de industria y comercio. Insiste en que las palabras contenidas en el artículo 4° del Acuerdo 21 de 1983 deben interpretarse por su sentido más natural y obvio, esto es, por el alcance que les da el texto rector del idioma castellano, esto es el Diccionario de la Real Academia Española de la Lengua. Para el apoderado de la Congregación el artículo 4° del Acuerdo 21 de 1983 al no hace ninguna distinción en las asociaciones gremiales, de manera que donde la norma no distingue no le es dado al intérprete distinguir, y en tales condiciones todas las asociaciones que propendan por la defensa de los intereses comunes de una profesión como la religión se hacen acreedoras al beneficio y no

únicamente las señaladas abusivamente por el Distrito. Además las congregaciones religiosas tienen por finalidad la de propender por la difusión, cumplimiento y defensa de las doctrinas de Jesucristo, y para tal fin se asocian, desarrollando actividades humanitarias, benéficas que ayudan al crecimiento del individuo según los postulados del dogma católico. En relación con el suministro de material quirúrgico, oxígeno y otros para los servicios médicos prestados en la Clínica Palermo, que para la administración distrital constituye venta de productos y por consiguiente actividad comercial, dice que la citada Clínica dentro del servicio de salud que presta, administra a los pacientes en tratamiento, las medicinas, oxígeno y demás elementos requeridos para su recuperación, exclusivamente bajo la prescripción médica de los facultativos que allí laboran. En el aspecto tributario considera que dicha actividad no es comercial, porque no encuadra dentro de sus presupuestos, ya que constituye una labor desarrollada por una persona jurídica, que se concreta en una obligación de hacer consistente en dar el tratamiento médico que el paciente requiere, con inclusión del suministro de los medicamentos que se requieren para su recuperación. Argumenta que el suministro de medicamentos por parte de las Clínicas a sus pacientes, específicamente de la Palermo, hace parte integral del servicio de salud que ésta presta, y consecuentemente, los ingresos que percibe por este concepto no se encuentran gravados con el impuesto de industria y comercio, de conformidad con el artículo 27 del Decreto 423 de 1996 del orden distrital. Estima que no hay lugar a imponer sanción por inexactitud porque la

Congregación no está omitiendo ingresos, ya que en su calidad de asociación gremial sin ánimo de lucro, no se encuentra sujeta al impuesto de industria y comercio, cualquier diferencia que se encontrare es por error de interpretación de los funcionarios. Admite que si en gracia de discusión, los ingresos que dice la administración están gravados no se incluyeron en la declaración, los mismos tampoco están gravados tal como quedó demostrado. CONTESTACIÓN DE LA DEMANDA La Dirección Distrital de Impuestos contestó la demanda oponiéndose a la prosperidad de las pretensiones de la actora. Sus argumentos fueron básicamente cuatro a saber: que respecto de la Congregación de Hermanas de la Caridad Dominicas de la Presentación de la Santísima Virgen no existe ni exención, ni no sujeción que la beneficie; que de ninguna forma ésta puede ser catalogada como asociación gremial sin ánimo de lucro por cuanto no lo es; pero en cambio si cumple con las previsiones del artículo 35 del Decreto Distrital 400 de 1999 ya que desarrolla actividades comerciales, y finalmente que como todos los ingresos percibidos en desarrollo de actividades industriales, comerciales o de servicios los recibe en el Distrito Capital de Bogotá debe ser gravada con el impuesto de industria y comercio. Para aseverar que la Congregación actora no es una asociación gremial sin ánimo de lucro, cita el artículo 35 del Decreto Distrital 400 de 1999 según el cual para no ser sujeto pasivo del impuesto de industria y comercio se requieren tres condiciones a saber: que sea una asociación profesional o gremial, que no tengan ánimo de lucro y que no desarrolle actividades industriales o comerciales.

En su concepto existe una diferencia sustancial entre asociación y gremio, por cuanto éste es una especie de la primera, es decir todo gremio es una asociación pero no toda asociación es un gremio, luego los integrantes de una asociación se unen con fines diversos al paso que los del gremio aúnan esfuerzos para defender sus intereses en comunidad con entidad de actividades y para mejorar sus condiciones de vida. Respecto a la Congregación dice que su labor desarrollada nada tiene que ver con la protección de los intereses de las “religiosas”, luego es de concluir que su actividad no es de la esencia de ellas mismas. Sobre los servicios prestados a través de la Clínica Palermo dice que no son de caridad ya que los pacientes tienen que pagar absolutamente por todos los servicios y medicamentos, de donde concluye que la Congregación demandante no reúne los dos primeros requisitos (ser asociación gremial y no tener ánimo de lucro), a que se refiere el literal d) del artículo 35 del decreto 400 de 1999 para ser considerada como una entidad no sujeta frente al impuesto de industria y comercio. En cuanto al desacuerdo de la entidad actora sobre la sanción por inexactitud señala que al no incluir los ingresos obtenidos en la declaración tributaria y no liquidar el gravamen correspondiente, hizo que el denuncio resultara inexacto dado que el contribuyente pagó menos del impuesto a que legalmente estaba obligado, por tanto se debe aplicar el artículo 101 del Decreto Distrital 807 de 1993 y además que no se requiere probar el fraude en la presentación de declaraciones por parte del contribuyente para imponer sanción por inexactitud; arguye también que en este caso tampoco existen diferencias de criterios sino un

típico error de derecho relativo a las normas que señalan el hecho generador del Impuesto de Industria y Comercio. LA SENTENCIA APELADA El Tribunal Contencioso Administrativo de Cundinamarca, Sección Cuarta, Subsección “A”, mediante providencia de fecha 17 de abril de 2002, anuló los actos acusados y a título de restablecimiento dispuso que la liquidación privada del impuesto de industria y comercio presentada por la actora se encontraba en firme. Después de transcribir el artículo 35 del Decreto Distrital 400 de 1999, que se refiere a las actividades no sujetas al impuesto de industria y comercio, entró a determinar si la Congregación demandante encaja dentro de las definición de asociaciones de profesionales y gremiales sin ánimo de lucro, para ello hace las siguientes consideraciones: Según el Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas, profesión se define como el ejercicio de una carrera, oficio, ciencia o arte o “el conjunto formado por los de igual actividad laboral o económica”; y en el mismo diccionario el término “religión” se define como la profesión de una doctrina religiosa al paso que “asociaciones o comunidades religiosas” se consideran a las congregaciones de religiosos o de religiosas, que con votos más o menos solemnes hacen vida en común, con clausura o sin ella, ya dedicándose a la oración, a la enseñanza, a ciertas industrias, a la propaganda, a la limosna y a otras actividades espirituales o materiales al servicio de la fé. Para el a – quo, el servicio de educación no debe ser gravado porque la

Congregación de Hermanas Dominicas, tiene por naturaleza propender por una formación religiosa basada en la devoción a Cristo y valores religiosos que se aplican a la vida en común, además de ser misioneras de la caridad y fomentadoras de profesar los consejos evangélicos. Así pues, consideró el Tribunal que la actividad religiosa es una profesión que se ejerce por personas que tienen la misma concepción respecto de la vida, de un ser supremo y de su tarea u objetivo en el mundo, luego debe considerarse a la Congregación como un gremio y por tanto exento del impuesto de industria y comercio, habida consideración que durante su existencia y terminación no reparten utilidades o excedentes. Sin embargo el Tribunal de instancia, señala que no toda actividad que desarrollen los gremios está exenta del impuesto de industria y comercio, sino tan sólo lo serán aquellas propias y que tengan algún vínculo o conexión direct