CE - 410012333000201700579011SENTENCIASENTENCIA20220624110808

Radicado: 41001-23-33-000-2017-00579-01 (25788)

Demandante: JUAN PABLO DIAZ PUYO

FALLO

1 Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57) 601-350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co

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CONSEJO DE ESTADO

SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

SECCIÓN CUARTA

CONSEJERO PONENTE: MILTON CHAVES GARCÍA

Bogotá, D.C., veintitrés (23) de junio dos mil veintidós (2022)

Referencia: MEDIO DE CONTROL DE NULIDAD Y

RESTABLECIMIENTO DEL DERECHO Radicación: 41001-23-33-000-2017-00579-01 (25788)

Demandante: JUAN PABLO DIAZ PUYO

Demandado: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN

Temas:

IVA2013-3. Hecho /argumento nuevo en vía judicial . Fundamentos del recurso de apelación .

SENTENCIA SEGUNDA INSTANCIA

La Sala decide el recurso de apelación interpuesto por la demandante contra la sentencia del 18 de diciembre de 2020, proferida por el Tribunal Administrativo del Huila, que dispuso lo siguiente:

“PRIMERO: DECLARAR probada la excepción de “Hecho nuevo no planteado en sede

sentencia del 18 de diciembre de 2020, proferida por el Tribunal Administrativo del Huila, que dispuso lo siguiente:

“PRIMERO: DECLARAR probada la excepción de “Hecho nuevo no planteado en sede administrativa”. Como consecuencia y respecto a las glosas presentadas,

SEGUNDO: DENEGAR las pretensiones de la demanda.

TERCERO: Sin condena en costas. […]”

ANTECEDENTES

El 20 de enero de 2014 , Juan Pablo Díaz Puyo presentó la declaración de IVA d el cuatrimestre 3 de 2013, en la que fijó un total saldo a pagar de $18.282.0001.

Previo requerimiento especial 2 y respuesta a este 3, la DIAN profirió la Liquidación Oficial de Revisión 132412016000016 de 11 de mayo de 2016 en la que: (i) adicionó ingresos brutos por operaciones gravadas ; (ii) rechazó compras de bienes gravados; (iii) rechazó un impuesto descontable por compras de $93.340.000 e (iv) impuso sanción de inexactitud de $150.155.000. En consecuencia, determinó un total saldo a pagar de $262.284.0004.

El contribuyente interpuso recurso de reconsideración 5. Por Resolución 132012017000006 de 28 de abril de 2017 , la DIAN modificó la liquidación oficial de revisión para reliquidar la sanción de inexactitud, en aplicación del principio de

1 Fl. 12 c.a.1. 2 Fls. 440 a 459-c.a.1. 3 Fls. 431 a 437 c.a.1 4 Fls. 477 a 508-c.a.1

1 Fl. 12 c.a.1. 2 Fls. 440 a 459-c.a.1. 3 Fls. 431 a 437 c.a.1 4 Fls. 477 a 508-c.a.1 5 Fls. 510 a 524-c.a.1Radicado: 41001-23-33-000-2017-00579-01 (25788)

Demandante: JUAN PABLO DIAZ PUYO

FALLO

2 Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57) 601350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co

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favorabilidad ( art. 288. Ley 1819/2016) 6. En consecuencia, fijó la sanción por inexactitud en $93.847.000 y el total de saldo a pagar en $205.976.000.

DEMANDA

JUAN PABLO DÍAZ PUYO, en ejercicio del medio de control previsto en el artículo 138 del CPACA, formuló las siguientes pretensiones 7:

“PRIMERA: Se declare la nulidad de Liquidación Oficial de Revisión No.132412016000016 de fecha 11 de mayo de 2016 en el proceso administrativo especial que se precisará en los hechos de la demanda en contra de JUAN PABLO

DIAZ PUYO, NIT. 7.700.667.

SEGUNDA: Se declare la nulidad de la Resol ución que decide recurso de

especial que se precisará en los hechos de la demanda en contra de JUAN PABLO

DIAZ PUYO, NIT. 7.700.667.

SEGUNDA: Se declare la nulidad de la Resol ución que decide recurso de reconsideración No. 132012017000006 de fecha 28 de abril de 2016 (sic) en contra de la liquidación oficial de revisión que antecede.

TERCERA: Que se declare la improcedencia de la sanción por inexactitud confirmada en la Resol ución que decide recurso de reconsideración No.132012017000006 de fecha 28 de abril de 2017.

CUARTA: Que como consecuencia de las anteriores declaraciones se restablezca el derecho de mi poderdante declarando que la liquidación privada del impuesto sobre las ventas – IVA correspondiente al periodo 3 del año gravable 2013 presentada según formulario No.3009609306283 de fecha 20 de enero de 2014 se encuentra ajustada a derecho y en consecuencia la inmodificabilidad de los renglones de ingresos por operaciones gravadas a la tarifa general, compras de bienes gravados a la tarifa general, impuesto generado e impuesto descontable por compras de bienes gravados a la tarifa general.

QUINTA: Se condene a la entidad demandada al pago de costas, incluy endo las agencias en derecho.”

Indicó como normas violadas, las siguientes:

● Artículos 29 y 95 [9] de la Constitución Política. ● Artículos 177-2, 580, 602, 617, 647, 683, 692, 708, 711 y 730 [6] del Estatuto Tributario.

El concepto de la violación se sintetiza así:

Las compras e impuesto descontable son procedentes.

Tributario.

El concepto de la violación se sintetiza así:

Las compras e impuesto descontable son procedentes.

El demandante se dedica al comercio al por mayor de computadores, equipo periférico y programas de informática, electrónicos y de telecomunicaciones . Está en la cadena de comercialización y asume el IVA que le corresponde sobre el valor agregado

6 Fls. 581 a 591-c.a.1. 7 Fls. 4 a 33 c.a.1.Radicado: 41001-23-33-000-2017-00579-01 (25788)

Demandante: JUAN PABLO DIAZ PUYO

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3 Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57) 601350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co

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(utilidad) del producto que adquiere, depurando del impuesto generado , el impuesto descontable facturado por el proveedor del bien o servicio . La DIAN pretende que el Estado recib a el 16% de IVA declarado por el proveedor y el 16% del IVA pagado por el demandante. Ese actuar lleva a que sobre el mismo hecho gravable concurra una tarifa de IVA del 32% , lo que desconoce principios fundamentales del impuesto al valor agregado. No obstante, al expediente administrativo se allegaron los soportes de las compras e IVA descontable , como las facturas de compraventa del proveedor Precooperativa

fundamentales del impuesto al valor agregado. No obstante, al expediente administrativo se allegaron los soportes de las compras e IVA descontable , como las facturas de compraventa del proveedor Precooperativa Comercializadora de Granos Juankarileo. En las facturas se discrimina el IVA (tomado como descontable) y el detalle de la venta aparece en relación adjunta , como parte integral de la s mismas, y se discriminan el código, nombre o especificación, unidad, valor unidad, subtotal, valor base, compras gravadas al 16%, total ventas, etc.

Falta de correspondencia entre el requerimiento especial y l os actos demandados.

En el requerimiento especial se consideró que las facturas soporte de compras , expedidas por la Precooperativa Comercializadora de Granos Juankarileo y exhibidas por el contribuyente, cumplen los requisitos del artículo 771-2 del ET.

Empero, en la liquidación oficial de revisión, la DIAN cambió su posición al indicar que las facturas no cumplen los requisitos de los artículos 615 y 771 -2 del ET, requeri dos para la procedencia de los impuestos descontables. Además, en el acto que decidió el recurso de reconsideración , sostuvo que no se cumple el requisito del literal f) del artículo 617 ET.

Lo anterior evidencia la falta de co ngruencia entre el acto preparatorio y los actos administrativos demandados, por lo que se viola el principio de correspondencia señalado en el artículo 711 del ET.

Violación de los principios de buena fe y confianza legítima La DIAN exigió requisitos frente a la precooperativa (vendedora) que el actor no estaba en condiciones de acreditar. Los requisitos de expedir factura y de clasificarse en los

Violación de los principios de buena fe y confianza legítima La DIAN exigió requisitos frente a la precooperativa (vendedora) que el actor no estaba en condiciones de acreditar. Los requisitos de expedir factura y de clasificarse en los regímenes simplificado o común del IVA son una carga que está en cabeza del titular de la obligación, no del demandante. Nulidad de los actos frente a una declaración indebidamente presentada

Conforme con el artículo 602 del ET, la declaración cuatrimestral de ventas debe tener la firma del contador público cuando los ingresos brutos del año inmediatamente anterior son superiores a 100.000 UVT .

En este caso, la declaración del IVA del cuatrimestre 3 de 2013 no tenía la firma del contador público. En consecuencia, debe tenerse por no presentada , en los términos del artículo 580 del ET.Radicado: 41001-23-33-000-2017-00579-01 (25788)

Demandante: JUAN PABLO DIAZ PUYO

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4 Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57) 601350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co

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En ese entendido, proferir un acto administrativo sobre una declaración que se entiende como no presentada vicia de nulidad el acto administrativo objeto de discusión, de acuerdo con el numeral 6 del art. 730 ib.

En conclusión, con su actuación, la DIAN desconoció los principios constitucionales de

entiende como no presentada vicia de nulidad el acto administrativo objeto de discusión, de acuerdo con el numeral 6 del art. 730 ib.

En conclusión, con su actuación, la DIAN desconoció los principios constitucionales de la tributación, buena fe y confianza legítima.

No procede la sanción por inexactitud

La sanción por inexactitud es improcedente porque en este caso existe diferencia de criterio sobre el alcance de las disposiciones aplicables.

CONTESTACIÓN DE LA DEMANDA

La DIAN se opuso a las pretensiones de la demanda, por las razones que se resumen así8:

Excepción de hecho nuevo no planteado ante la administración tributaria.

El actor incluyó en la demanda un hecho nuevo que no fue planteado en sede administrativa9. La DIAN no tuvo oportunidad de ejercer el derecho de defensa y contradicción en sede administrativa frente al argumento de que la declaración privada se tiene como no presentada.

No proceden las compras ni el IVA descontable

Para que el valor del IVA sea tratado como des contable es necesario que la factura , como documento que prueb a la venta, cumpla los requisitos del artículo 617 del ET y observe lo dispuesto en el artículo 177-2 ib.

Según lo dispuesto en el literal a) del artículo 177-2 del ET, para el año 2013, no podían aceptarse los pagos a personas no inscritas en el régimen común . De manera que no bastaba con demostrar que la s facturas de venta expedidas por la Precooperativa de Granos Juankarileo cumplían los requisitos mínimos.

En este caso, las facturas no cumplieron las exigencias del literal f) del artículo 617 del

bastaba con demostrar que la s facturas de venta expedidas por la Precooperativa de Granos Juankarileo cumplían los requisitos mínimos.

En este caso, las facturas no cumplieron las exigencias del literal f) del artículo 617 del ET. Además, se encontraron indicios de los que infirió que las ventas no fueron reales.

Por último, el desconocimiento del valor del IVA como descontable no implica que se haga un doble cobro del impuesto.

No existe falta de correspondencia

8 Fls. 116 a 130 c.p.1. 9 En la audiencia inicial, el magistrado ponente en primera instancia indicó que la excepción propuesta es de fondo, por lo que sería resuelta en la sentencia (Fls. 148 a 150 c.p.1).Radicado: 41001-23-33-000-2017-00579-01 (25788)

Demandante: JUAN PABLO DIAZ PUYO

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Los puntos que se propusieron modificar en el requerimiento especial se refirieron a la adición de ingresos, rechazo de compras e IVA descontable y la sanción por inexactitud.

En la liquidación oficial de revisión se adicionaron ingresos, se desconocieron compras e impuestos descontables y se impuso sanción por inexactitud, es decir, se efectuaron

inexactitud.

En la liquidación oficial de revisión se adicionaron ingresos, se desconocieron compras e impuestos descontables y se impuso sanción por inexactitud, es decir, se efectuaron las mismas modificaciones propuestas en el requerimiento especial. En consecuencia, no existe violación del principio de correspondencia.

Validez de la declaración privada

La declaración privada presentada por el demandante para el cuatrimestre 3 del año gravable 2013 es válida, puesto que nació a la vida jurídica con plenos efectos. En este caso, la administración tributaria no ha proferido auto que la t enga por no presentada.

Es el contribuyente quien debe verificar si la declaración privada debe estar firmada por el contador o revisor fiscal, según el caso . Y no puede aprovecharse de su propia culpa para obtener una ventaja procesal e invocarlo como causal de nulidad.

Procede la sanción de inexactitud

En la declaración privada objeto de modificación se incluyeron ingresos, compras e impuestos descontables im procedentes, por lo que debía determinarse sanción por inexactitud.

SENTENCIA APELADA

El Tribunal declaró probada la excepción de “hecho nuevo no planteado en sede administrativa” y negó las pretensiones de la demanda, en consideración a lo siguiente10:

En la demanda se alegó un hecho nuevo que no se invocó en la vía administrativa

Con la demanda, el actor trae un nuevo hecho, referido a que la declaración de IVA del último cuatrimestre de 2013 debe tenerse por no presentada porque no está firmada por contador público y, en consecuencia, no es válida.

Con la demanda, el actor trae un nuevo hecho, referido a que la declaración de IVA del último cuatrimestre de 2013 debe tenerse por no presentada porque no está firmada por contador público y, en consecuencia, no es válida.

El hecho alegado se adecua a la causal del artículo 580 literal d) del ET, por lo que la declaración de IVA se tendría por no presentada y no podría ser objeto de modificación por la administración tributaria.

No obstante, no se evidenci ó que la DIAN haya proferido auto declarativo respecto a esa obligación . En consecuencia , la declaración privada nació a la vida jurídica c on plenos efectos legales. Por tanto, no estaba viciada de nulidad y la administración podía modificarla.

10 Fls. 175 a 206 c.p.1.Radicado: 41001-23-33-000-2017-00579-01 (25788)

Demandante: JUAN PABLO DIAZ PUYO

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6 Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57) 601350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co

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El contribuyente no puede utilizar su propia culpa o error como argumento de defensa ni como causal de nulidad, ya que era una obligación formal que la declaración privada de IVA cumpliera ciertos requisitos, como la firma del contador o revisor fiscal.

Prosperó la excepción planteada por la DIAN.

ni como causal de nulidad, ya que era una obligación formal que la declaración privada de IVA cumpliera ciertos requisitos, como la firma del contador o revisor fiscal.

Prosperó la excepción planteada por la DIAN.

Procede el desconocimiento de compras por $523.555.104 y de IVA descontable por $83.769.000.

Según lo acreditado en los actos administrativos acusados, Juan Pablo Díaz Puyo declaró compras efectuadas a la Precooperativa Comercializadora de Granos Juankarileo, que para el cuatrimestre en discusión ascendieron a $523.555.104 y un IVA descontable por $83.769.000. Como la precooperativa es una persona jurídica no inscrita en el régimen común del impuesto a las ventas y se superó el límite previsto en el artículo 1772 del ET, debían rechazarse las compras.

Adicionalmente, la DIAN encontró que las facturas con las que se pretendió probar la venta no cumplían el requisito del artículo 617 literal f), sumado a los indicios de que la transacción económica no fue real .

En efecto, la DIAN exigió al contribuyente que allegara las declaraciones de importación de los elementos comprados y las solicitó al vendedor – Precooperativa Juankarileo –, pero no fueron entregadas.

Teniendo en cuenta lo anterior, el Tribunal sostuvo que “el contribuyente estaba en la obligación de aportar las declaraciones de importación y/o en su defecto su proveedor, pues las facturas expedidas contentivas de los elementos comprados estaban siendo desestimadas como prueba de la transacción comercial ”.

La DIAN podía exigir la presentación de documentos privados para determinar la

pues las facturas expedidas contentivas de los elementos comprados estaban siendo desestimadas como prueba de la transacción comercial ”.

La DIAN podía exigir la presentación de documentos privados para determinar la trazabilidad de la cadena comercial y la relación de causalidad con el vendedor nacional de la misma, que sería la Precooperativa Juanakarileo, sin que tal determinación fuera desproporcionada.

Tal como lo hizo la DIAN en los actos acusados, e l Tribunal concluyó lo siguiente:

“- La actividad económica del proveedor de equipos de cómputo, programas y equipos periféricos de computación y telecomunicaciones denominado PRECOOPERAT IVA COMERCIALIZADORA DE GRANOS JUANKARILEO, […] según declaración de renta año 2013, es 4620, comercio al por mayor de materias primas agropecuarias: animales vivos (folio 411). - De acuerdo a lo anterior se verifica que la actividad económica de este proveedor es diferente a la comercialización de computadores, equipo periférico y programas de informática, electrónicos y de telecomunicaciones. - Las compras gravadas (equipos de cómputo, programas y equipos periféricos de computación y telecomunicaciones), a nombre del contribuyente Juan Pablo Díaz P., declaradas en el año 2013, por valor de $523.555.104 e IVA descontable en cuantía de $83.768.817 (folio 105 - 113 y 331 -354) y reve rso 314) fueron facturadas por la Precooperativa Comercializadora de Granos Juankarileo (folio 333-353 y 376-378).Radicado: 41001-23-33-000-2017-00579-01 (25788)

Demandante: JUAN PABLO DIAZ PUYO

FALLO

7

Demandante: JUAN PABLO DIAZ PUYO

FALLO

7 Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57) 601350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co

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• Según RUT (Registro Único Tributario) la PRECOOPERATIVA COMERCIALIZADORA DE GRANOS JUANKARILEO, […] no es responsable de impuestos a las ventas ni está inscrita en régimen común (folio 408). - Se consultó el sistema de información de la DIAN denominado obligación financiera y cuenta corriente IVA a nombre de la PRECOOPERATIVA COMERCIALIZADORA DE GRANOS JUANKARILEO, […] y se comprobó que no registra declaraciones de IVA por el año 2013 (folio 4 08 reverso y 409 -410), con lo cual se verifica que facturó IVA por valor de $83.768.817 sin tener la responsabilidad en ventas régimen común, por el concepto de ventas de equipos de cómputo, programas y equipos periféricos de computación y telecomunicaciones a nombre del contribuyente Juan Pablo Díaz Puyo, quien, a su vez , declaró las compras por $523.555.104 e IVA descontable por $83.768.817 en el año 2013 y el proveedor no declaró ni pagó este valor (folio 314 reverso, 408 reverso-410). - En la informaci ón exógena de PRECOOPERATIVA COMERCIALIZADORA DE

$83.768.817 en el año 2013 y el proveedor no declaró ni pagó este valor (folio 314 reverso, 408 reverso-410). - En la informaci ón exógena de PRECOOPERATIVA COMERCIALIZADORA DE GRANOS JUANKARILEO no tiene proveedores relacionados con la comercialización de computadores, programas de informática, electrónicos y de telecomunicaciones; la actividad económica de sus proveedores es la 123-Cultivo de café (folio 360-374). - En la información exógena del contribuyente JUAN PABLO DÍAZ PUYO (consulta realizada el 07-01-2015), no le aparecen compras efectuadas a la PRECOOPERATIVA COMERCIALIZADORA DE GRANOS JUANKARILEO (folio 28-30). - No se pudo verificar la compra (adquisición) de los equipos de cómputo, programas y equipos periféricos de computación y telecomunicaciones, de la PRECOOPERATIVA COMERCIALIZADORA DE GRANOS JUANKARILEO a su proveedor, por cuanto se le solicitaron las facturas de compras y los registros contables de estas compras (según oficio No. 1-13238-416-3176 del 30-07-2015, folio 407), sin obtener respuesta. Con este cruce de información se buscó verificar la realidad de la transacción de compra, sin embargo, el proveedor no respondió.”

Así que las pruebas aportadas por Juan Pablo Díaz Puyo no lograron demostrar que l a transacción económica realizada con la precooperativa era real.

No se violó el principio de correspondencia

Revisados l os argumentos frente a la valoración de los requisitos de las facturas , expuestos en el requerimiento especial, la liquidación oficial de revisión y la resolución

transacción económica realizada con la precooperativa era real.

No se violó el principio de correspondencia

Revisados l os argumentos frente a la valoración de los requisitos de las facturas , expuestos en el requerimiento especial, la liquidación oficial de revisión y la resolución que resolvió el recurso de reconsideración , no se advierte falta de correspondencia de la actuación administrativa, en los términos del artículo 711 del ET .

No se desconocieron los principios de buena fe y confianza legítima

No se violó el principio de buena fe ya que la obligación de constatar con quién se celebra negocios y si estas personas están inscritas en el régimen común es del comprador, que pretende que se le reconozcan esos gastos , según sea el caso.

Debe mantenerse la sanción por inexactitud

Como los cargos de la demanda no prosperaron, la sanción por inexactitud es procedente, pues se probó que, efectivamente, el demandante incurrió en inexactitudes sancionables, como lo exige el artículo 647 del ET, entre ellas, inclusión de costos e impuestos descontables no procedentes . Tal actuar no puede ser tenido como diferencia de criterio.Radicado: 41001-23-33-000-2017-00579-01 (25788)

Demandante: JUAN PABLO DIAZ PUYO

FALLO

8 Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57) 601350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co

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No hay lugar a condenar en costas

No existen elementos de prueba que demuestren o justifiquen las erogaciones por concepto de costas a cargo del demandante.

RECURSO DE APELACIÓN

El demandante apeló el fallo con fundamento en lo siguiente: 11:

No debió prosperar la excepción planteada por la demandada como “hecho nuevo no planteado en sede administrativa”. Ello desconoce lo considerado en sentencia dictada por el Consejo de Estado en el expediente 20672, referido a que los argumentos de hecho y de derecho expuestos ante la administración pueden mejorarse en sede judicial. Nada impide que con la demanda se expongan nuevas argumentaciones tendientes a reforzar la petición de nulidad d e los actos administrativos demandados.

Además, el apelante sostuvo lo siguiente:

“[…] En el proceso que llevó a cabo la Dirección Seccional de Impuestos y Aduana de Neiva que terminó con la modificación de la declaración inicial del impuesto sobre las ventas - IVA, se deslegitiman principios esenciales de las actuaciones administrativas y de los actos administrativos que soportan, por lo que no puede ser de recibo en ningún escenario, que se pretenda violentar el ordenamiento constitucional y legal arropado en un manto de “legalidad” para cimentar una actuación que está viciada de nulidad, tal como lo ratifica la demandada en la contestación de la demanda. […]

escenario, que se pretenda violentar el ordenamiento constitucional y legal arropado en un manto de “legalidad” para cimentar una actuación que está viciada de nulidad, tal como lo ratifica la demandada en la contestación de la demanda. […] Por lo que ruego al ad quem, Honorables Magistrados, decretar la nulidad de los actos atacados, teniendo en cuenta que la Administración de Impuestos de Neiva, arropado en su condición , vulneró con flagrancia principios constitucionales y legales y desconoció la jurisprudencia del Honorable Consejo de Estado, causando un agravio injustificado a la demandante, por lo que es la jurisdicción la que debe restablecer el derecho de la demandante y decretar la firmeza de la Liquidación Privada del Impuesto sobre las ventas – IVA correspondiente al Periodo 3 del año Gravable 2013.”

TRÁMITE PROCESAL EN SEGUNDA INSTANCIA

La DIAN se opuso al recurso de apelación durante la oportunidad prevista en el artículo 247 numeral 4º del CPACA, modificado por el artículo 67 de la Ley 2080 de 2021 12.

11 Consultado en aplicación SAMAI/ documentos del proceso 12 Índice 11 del aplicativo SAMAIRadicado: 41001-23-33-000-2017-00579-01 (25788)

Demandante: JUAN PABLO DIAZ PUYO

FALLO

9 Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57) 601350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co

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En concreto, precisó que, aunque el Tribunal declaró probada la excepción de “hecho nuevo no planteado en sede administrativa” , analizó de fondo la presunta nulidad que el demandante sustenta en que la declaración privada no podía ser modificada oficialmente porque c arece de los requisitos para tener se como debidamente presentada, por la obligación de firma de contador.

Por último, la DIAN insistió, como lo hizo en la contestación de la demanda, en que los actos administrativos acusados son legales, puesto que la liquidación privada objeto de modificación es válida y la administración no tuvo oportunidad de controvertir el hecho nuevo que se incluyó en la demanda .

El Ministerio Público no rindió concepto en la oportunidad prevista en el artículo 247 numeral 6º del CPACA, modificado por el artí culo 67 de la Ley 2080 de 2021 .

CONSIDERACIONES DE LA SALA

En los términos del recurso de apelación interpuesto por el demandante, la Sala decide si procede declarar probada la excepción de “hecho nuevo no planteado en sede administrativa”. Valga precisar que es te es el único cargo de apelación que se estudia, puesto que el demandante centró la motivación del recurso en que no existe hecho nuevo planteado en sede judicial, sino que lo que se pretende es mejorar la argumentación que apoya la pretens ión de nulidad de los actos oficiales que modificaron el tributo. Y nada

demandante centró la motivación del recurso en que no existe hecho nuevo planteado en sede judicial, sino que lo que se pretende es mejorar la argumentación que apoya la pretens ión de nulidad de los actos oficiales que modificaron el tributo. Y nada concreto dijo para cuestionar los fundamentos del fallo apelado, relacionados con el fondo del asunto, esto es, la procedencia d el impuesto descontable y de la correlativa sanción por inexactitud, que condujeron a negar las pretensiones de la demanda.

En efecto, en el recurso se limitó a decir, en general, que la DIAN violó principios constitucionales y legales, al igual que jurisprudencia del Consejo de Estado, s in cuestionar, se insiste, los fundamentos de la sentencia recurrida.

Sobre el particular, la Sala realiza el siguiente análisis:

Esta Sección ha considerado que no es perentorio que los cuestionamientos en sede administrativa sean idénticos a los que sustenten los cargos de nulidad en sede judicial, dado que el estudio de legalidad del acto acusado debe efectuarse a partir de las causales de nulidad y los fundamentos de derecho expuestos en la demanda 13.

En forma reiterada se ha sostenido que “al contribuyente le es dable alegar "argumentos nuevos" en la etapa jurisdiccional, es decir, no planteados en la etapa gubernativa, si lo pretendido es la ‘nulidad' de los actos administrativos, en razón a que el examen de

13 Entre otras, pueden consultarse las sentencias de 19 de octubre de 2006, exp. 15147, C.P. María Inés Ortiz

pretendido es la ‘nulidad' de los actos administrativos, en razón a que el examen de

13 Entre otras, pueden consultarse las sentencias de 19 de octubre de 2006, exp. 15147, C.P. María Inés Ortiz Barbosa; de 3 de diciembre de 2009, exp. 16183, C.P. Héctor J. Romero Día