CE-SECCION CUARTA-11001-03-27-000-2005-00045-00(15660)-2007

PENSIONES - Pueden ser legales y extralegales / PENSIONES LEGALESPueden ser de vejez, invalidez por riesgo común y de sobrevinientes / PENSIONES EXTRALEGALES - Concepto / PENSIONES EXENTAS DE IMPORRENTA - Son las legales y extralegales / PENSIONES VOLUNTARIASConcepto / PENSIONES ANTICIPADAS - Concepto / PLANES DE RETIRO Y REESTRUCTURACION DE EMPRESAS - Otorgan pensiones anticipadas Según la Ley 100 de 1993, las pensiones pueden ser legales y extralegales. Las primeras pueden ser de vejez, invalidez por riesgo común y de sobrevivientes. Y, las segundas son las pensiones amparadas por el artículo 55 de la Carta Política, son las que se reconocen por pactos, acuerdos o convenciones colectivas de trabajo, y constituyen ley para las partes. Así, las pensiones señaladas son las únicas que gozan del beneficio tributario, e integran el Sistema General de Pensiones. Las pensiones voluntarias, o sea, las reconocidas por la mera liberalidad del empleador, cuando el trabajador no cumple los requisitos previstos para acceder a la pensión legal, no hacen parte de dicho sistema. Las pensiones anticipadas, de que trata el concepto acusado en su acepción cuarta, se conceden a los trabajadores que no cumplen los requisitos para acceder a la pensión legal, no son equivalentes a las pensiones extralegales, dado que hacen parte de los “planes de retiro voluntario”, y tienen el carácter de indemnizatorias, pues, se ofrecen a los trabajadores que no cumplen los requisitos para acceder a la

pensión legal, pero que se acogen voluntariamente al plan, con el fin de dar por terminado el contrato laboral. Además, las pensiones anticipadas son temporales, por cuanto la obligación pensional a cargo del empleador, cesa cuando la entidad administradora de pensiones asume de manera definitiva la pensión legal. Las pensiones anticipadas no hacen parte del Sistema General de Pensiones, toda vez que se otorgan en virtud de planes de retiro y reestructuración de empresas y la Ley 100 de 1993 no las consagró como categoría pensional.

FUENTE FORMAL: LEY 100 DE 1993: CONSTITUCION POLITICA ARTICULO

55 PENSIONES ANTICIPADAS - No hacen parte de la renta exenta laboral del artículo 206 del Estatuto Tributario / JUBILACION ANTICIPADA - Goza de la exención tributaria por pertenecer al régimen de ahorro individual / REGIMEN DE AHORRRO INDIVIDUAL CON SOLIDARIDAD - Sus aportantes pueden gozar de la renta exenta laboral / COSA JUZGADA - Se presenta en relación con la no exención tributaria respecto de las pensiones anticipadas / RENTA EXENTA LABORAL - No procede respecto de las pensiones anticipadas En consecuencia, el concepto acusado, en cuanto dispone que respecto de las pensiones anticipadas de la acepción cuarta no es procedente la aplicación de la exención consagrada en el artículo 206, numeral 5 del Estatuto Tributario, porque son pensiones no reconocidas en los términos de la Ley 100 de 1993, ni de los pactos, convenciones o laudos que la misma ley autoriza, en concordancia con el parágrafo 3 del mismo artículo, se ajustó a las normas legales. Se estima

igualmente válido el reconocimiento oficial de la exención tributaria para la "jubilación anticipada" que perciben los aportantes al Régimen de Ahorro individual con Solidaridad del Sistema General de Pensiones en Seguridad Social, porque para que en este régimen pueda adquirirse el derecho a la pensión legal del Sistema General de Pensiones, basta con cumplir los límites máximos de ahorro que señala la misma ley. En el caso de las “pensiones anticipadas”, el empleador realiza los aportes a la entidad administradora de pensiones, hasta tanto el trabajador cumpla los requisitos para acceder a la pensión legal, momento en el cual la prestación para a ser asumida por dicha entidad. Como quiera que el artículo 175 del Código Contencioso Administrativo, previó que las sentencias que niegan la nulidad producen efectos de cosa juzgada erga omnes en relación con la causa petendi juzgada, y ya que el fallo denegatorio de 16 de agosto de 2007, expediente 15398, analizó un cargo de nulidad idéntico al propuesto en este proceso, la Sala se estará a lo resuelto en la mencionada providencia.

FUENTE FORMAL: ESTATUTO TRIBUTARIO ARTICULO 206 NUMERAL 5; LEY 100 DE 1993 ARTICULO 135 PARAGRAFO 3

NORMA DEMANDADA: CONCEPTO 089507 DE 2004 (DIRECCIÓN DE

IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES - DIAN)

CONSEJO DE ESTADO

SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

SECCION CUARTA

Consejero ponente: HECTOR J. ROMERO DIAZ

Bogotá D. C., diez (10) de octubre de dos mil siete (2007)

Radicación número: 11001-03-27-000-2005-00045-00(15660)

Actor: MARTHA PARADA NOVAL

Demandado: DIRECCION DE IMPUESTOS Y

ADUANAS NACIONALES – DIAN FALLO En ejercicio de la acción del artículo 84 del Código Contencioso Administrativo, MARTHA PARADA NOVAL solicitó la nulidad parcial del Concepto 089507 de 22 de diciembre de 2004, de la Oficina Jurídica de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. En la parte pertinente el concepto expresa:

“PROBLEMA JURÍDICO

(...) TESIS JURÍDICA Todos los pagos originados en una relación laboral o legal y reglamentaria se encuentran sometidos a retención en la fuente, independiente de la denominación que se les de constituyan o no factor salarial, excepto aquéllos taxativamente previstos en la ley como no constitutivos de renta o ganancia ocasional, o como rentas exentas. Para efectos fiscales la pensión de jubilación es considerada exenta cuando el beneficiario cumpla los requisitos y ésta se haya otorgado de acuerdo con la Ley 100 de 1993. INTERPRETACIÓN JURÍDICA El artículo 206 del Estatuto Tributario, señala que la totalidad de los pagos o abonos, en cuenta provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria están gravados con Impuesto sobre la Renta y Complementarios, pero igualmente se encarga de señalar, de manera expresa para efectos del tributo, cuáles de ellos corresponden a rentas de trabajo exentas, indicando en su numeral 5: "Artículo 206. Rentas de trabajo exentas. Están gravados con el

impuesto sobre la renta y complementarios la totalidad de los pagos o abonos en cuenta provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria, con excepción de los siguientes: (...)" "5. Las pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobreviviente y sobre riesgos profesionales, hasta el año gravable 1997. A partir del 1º de enero de 1998 estarán gravadas solo en la parte del pago mensual que exceda de cincuenta (50) salarios mínimos mensuales. "El mismo tratamiento tendrán las indemnizaciones sustitutivas de pensiones o las devoluciones de saldos de ahorro pensional. Para el efecto, el valor exonerado del impuesto será el que resulte de multiplicar la suma equivalente a cincuenta (50) salarios mínimos mensuales, calculados al momento de recibir la indemnización, por el número de meses a los cuales esta corresponda". (Modificado por el artículo 96 de la Ley 223 de 1995). A su vez, el parágrafo 3º ibídem prescribe: "Parágrafo 3º. Para tener derecho a la exención consagrada en el numeral 5 de este artículo, el contribuyente debe cumplir los requisitos necesarios para acceder a la pensión, de acuerdo con la Ley 100 de 1993". De la lectura del numeral y parágrafo anterior, se determina que la norma excluyó del tributo, bajo ciertas limitaciones, a las pensiones de jubilación o vejez, invalidez, de sobrevivientes de riegos profesionales, al igual que las indemnizaciones sustitutivas de pensiones y las devoluciones de saldos de ahorro pensional, siempre y cuando se

cumpla con los requisitos necesarios para acceder a la pensión, de acuerdo con la Ley 100 de 1993. Antes de entrar en materia es importante señalar que la norma en estudio es de naturaleza exceptiva... (...) Una vez aclarada la naturaleza jurídica del artículo 206 del Estatuto Tributario, se analizará el tema objeto de la consulta. Con anterioridad a la Ley 100 de 1993, la pensión de vejez se refería a las pensiones reconocidas por el Instituto de Seguros Sociales a sus afiliados, mientras que se solía hablar de pensión de jubilación en el caso de los ex empleados públicos o de las pensiones reconocidas por las empresas o por cajas especiales (Corte Constitucional, Sentencia C1255 de 2001), pero bajo el actual régimen de seguridad social, los términos pensión de jubilación y de vejez son equivalentes. Como pensión de jubilación o vejez se entiende la prestación social consistente en el descanso remunerado, sin vinculación laboral, a que tienen derecho las personas que cumplen los requisitos legales previamente establecidos para dar por finalizada su vida laboral; es de su esencia el carácter vitalicio y periódico, razón por la cual si estos presupuestos no se configuran no puede se puede hablar de pensión de jubilación. (...) A partir de la Ley 100 de 1993, salvo lo previsto en convenciones, pactos o laudos arbitrales, se tiene derecho a esta prestación vitalicia y periódica a través de los regímenes de prima media con prestación definida y el de ahorro individual con solidaridad, una vez cumplidos cada uno de los requisitos para acceder a ella. En el primero, se prevé

la edad mínima de 60 años si es hombre o 55 para las mujeres (hasta el año 2004, fecha en que aumenta la edad), además de haber cotizado un mínimo de semanas establecido por la Ley 100 de 1993, modificada por la Ley 797 de 2003. Ahora bien, respecto del término "jubilación anticipada", tantas veces utilizados por el consultante, se debe anotar que de acuerdo con la doctrina y jurisprudencia dicha expresión tiene al menos cuatro acepciones diferentes, que inciden necesariamente en el régimen tributario aplicable sobre las sumas percibidas por los beneficiarios: - Se denomina como "jubilación anticipada" aquellas sumas percibidas por los aportantes al régimen de ahorro individual con solidaridad del Sistema General de Pensiones en Seguridad Social, según el cual, los afiliados al mismo tendrán derecho a una pensión de vejez, a la edad que escojan, siempre y cuando cumplan con los requisitos establecidos en el artículo 64 de la Ley 100 de 1993. - Una segunda acepción corresponde a aquellos eventos en los cuales la misma ley ha previsto tratamientos exceptivos para el reconocimiento de la pensión por jubilación teniendo en cuenta las actividades que realizan los trabajadores de determinados sectores económicos, como es el caso de las personas que laboran en actividades de alto riesgo. (v.g. Decreto-ley 2090 de 2003). - Una tercera acepción corresponde a las llamadas pensiones extralegales, que según el Decreto 758 de 1990, aprobatorio del Acuerdo 049 de 1990 - ISS, son aquéllas otorgadas por entidades públicas o privadas en virtud de convención colectiva, pacto colectivo o

laudo arbitral. En el caso de la pensión voluntaria, la reiterada jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia, adoptada por la jurisprudencia de la Corte Constitucional, la ha definido así: "5.4. Asimismo, se admitió la existencia de la pensión de carácter voluntario, definida por la jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia, Sala Laboral (sentencias de la Sección Primera de abril 2 de 1986, septiembre 30 de 1987 y diciembre 5 de 1991, entre otras) como aquélla que puede reconocer el patrono al trabajador, cuando éste no tiene los requisitos para la pensión legal, condicionada o no a la ocurrencia de un evento. Evento que generalmente consiste en el reconocimiento por parte de la entidad de seguridad social de la pensión de vejez". (Corte Constitucional Sentencia T -466 de Junio 16 de 1999). En estos casos, en tanto corresponden a las diversas posibilidades previstas en la ley para acceder a la pensión, el tratamiento consagrado en el numeral 5 del artículo 206 del Estatuto Tributario aplicaría, siempre y cuando se cumpla con los requisitos para acceder a la pensión. - Una cuarta acepción se relaciona con planes de retiro de empleados mediante los cuales se indemniza a quienes se acojan al ofrecimiento hecho por el empleador para dar por terminado el contrato de trabajo y los pagos que se efectúen mientras las entidades encargadas de la seguridad social en pensiones reconocen la prestación correspondiente de que trata el Sistema General de Pensiones. Estos pagos o "pensiones" provienen de la decisión unilateral del empleador.

Cuando se presenta esta última situación, se considera que no es procedente la aplicación de la exención consagrada en el artículo 206, numeral 5 del Estatuto Tributario, por cuanto se trata de pensiones no reconocidas en los términos de la Ley 100 de 1993, ni de los pactos, convenciones o laudos que la misma ley autoriza, en concordancia con el parágrafo 3º del mismo artículo. Cabe anotar que si es del caso, el empleador o la entidad pensional que haya asumido el pago de estas pensiones debe actuar como agente de retención por concepto de pagos laborales sobre los valores reconocidos y pagados, teniendo en cuenta los meses a que corresponde y el monto exento. Teniendo en cuenta las diferentes acepciones del término "jubilación anticipada", se observa que solamente aquellas que legalmente son reconocidas por el Sistema General de Pensiones, los regímenes exceptuados y los pactos, convenciones o laudos autorizados en la misma, se encuentran exentas del impuesto sobre la renta y complementarios hasta por el tope establecido en la ley, en consideración a que la aplicación de los tratamientos exceptivos en materia tributaria son restrictivos y que los acuerdos entre particulares no son oponibles al fisco. Por lo expuesto, cualquier pago que se realice por fuera de los parámetros previstos en la Ley 100 de 2003, sus regímenes exceptuados y los pactos, convenciones o laudos arbitrales, independientemente de la denominación que se le dé, se encuentran sujetos a retención en la fuente como ingresos de origen laboral, para lo cual se debe dar aplicación a los procedimientos señalados en los

artículos 385 y 386 del Estatuto Tributario. En los anteriores términos, se aclara el Concepto número 063060 del 12 de agosto de 1998 y se revoca el Concepto número 060364 del 22 de septiembre de 2003.” LA DEMANDA La actora invocó como violados los artículos 6 y 150 de la Constitución Política; 206 [5] y 369 del Estatuto Tributario; 96 de la Ley 223 de 1995; 27 de la Ley 488 de 1998; 9 y siguientes del Código Contencioso Administrativo; 10 y 13 del Código Sustantivo del Trabajo. Como concepto de violación expuso, en síntesis, lo siguiente: La pensión anticipada fue prevista para los que se pensionan a cualquier edad, por voluntad unilateral del empleador, a quien le corresponde pagar la pensión hasta tanto la asuma la entidad administradora de la misma (artículo 64 de la Ley 100 de 1993). La Ley 100 de 1993 [135], dispuso que las pensiones, en general, están exentas del impuesto sobre la renta. Por tanto, se encuentran cobijadas por la exención, las pensiones previstas en la Ley, acuerdos o convenciones colectivas, y las pensiones anticipadas a las que alude la acepción cuarta del Concepto DIAN 089507 de 22 de diciembre de 2004, consagradas en el artículo 17 de la Ley 100 de 1993. Los conceptos oficiales de la Administración no pueden disponer gravámenes sobre pensiones, porque ello es competencia exclusiva de la Ley. El Estatuto Tributario sólo exceptuó de impuesto sobre la renta a las pensiones de

jubilación [206, 5]; el hecho de que tal norma no se haya referido a las pensiones voluntarias, no significa que éstas se encuentren excluidas de la exención, pues son pensiones similares a las de jubilación y, en consecuencia, merecen las mismas garantías de éstas. El concepto demandado violó el mínimo de derechos y garantías laborales, además de los principios de igualdad y favorabilidad que establece el Código Sustantivo del Trabajo, porque gravó las pensiones anticipadas, lo cual constituye una discriminación injustificada y lesiva al patrimonio económico de quienes las adquirieron por voluntad de sus empleadores. También infringió el principio de equidad, en cuanto dispuso que dichas pensiones no estaban exentas de renta, según los artículos 206 y 369 del Estatuto Tributario, porque no se reconocían conforme a la Ley 100 de 1993. No existe ninguna razón jurídica para suponer que el legislador excluyó de retención en la fuente algunas rentas pensionales, y que se abstuvo de hacerlo para las que se otorgan de manera voluntaria o anticipada, que buscan cubrir la contingencia de la desvinculación laboral definitiva del trabajador próximo a cumplir los requisitos de la pensión de vejez. CONTESTACIÓN DE LA DEMANDA La DIAN se opuso a las pretensiones de la demanda con base en estos argumentos: Los conceptos de la DIAN únicamente son obligatorios para los funcionarios de dicha entidad, porque tan sólo constituyen una opinión, producto de la libertad de expresión e información que consagra el artículo 20 de la Constitución Política.

El concepto demandado fue confirmado por el Concepto 26979 de 2005, cuyos fundamentos invoca la DIAN para su defensa. Las tesis expuestas en él fueron avaladas por la Corte en sentencia C-1261 de 2005, que analizó la exequibilidad del artículo 206 [par. 3] del Estatuto Tributario, de modo que, respecto de las razones que se confirmaron y que guarden relación con el fallo de exequibilidad, operó la cosa juzgada implícita. El artículo 96 de la Ley 223 de 1995 adicionó el parágrafo 3 del artículo 206 del Estatuto Tributario, con la finalidad de que las pensiones exentas se reconocieran de acuerdo con el Sistema General de Pensiones, es decir, con el cumplimiento de los requisitos previstos en la Ley 100 de 1993. Según el Concepto 03310 de 2005, del Ministerio de Protección Social, las pensiones se clasifican en legales, extralegales y voluntarias. Las primeras son las establecidas en la Ley 100 de 1993, como las pensiones de vejez, sobrevivientes e invalidez; las segundas, se reconocen en pactos, acuerdos o convenciones colectivas de trabajo. Conforme a los artículos 11 y 283 de la Ley 100 de 1993, hacen parte del Sistema General de Pensiones, las pensiones legales y las extralegales siempre que se verifique el cumplimiento de los requisitos señalados en la Ley de seguridad social. Las pensiones voluntarias, a su vez, son las que otorga el empleador, por su mera liberalidad, cuando el trabajador no cumple los requisitos para acceder a la pensión legal, por tanto no cumplen la condición del artículo 206 del Estatuto

Tributario [5, par. 3], para quedar exentas de impuesto sobre la renta, y los pagos de la misma están sometidos a retención en la fuente, por concepto de pagos laborales, como lo conceptuó el acto demandado. El artículo 17 de la misma Ley, aludió a las pensiones anticipadas, que son una modalidad especial de pensión legal, prevista para el régimen de ahorro individual con solidaridad, en el cual los afiliados pueden, periódica u ocasionalmente, cotizar valores superiores a los mínimos, para incrementar sus cuentas individuales de ahorro pensional, y optar por una pensión mayor o por el retiro anticipado. Dicha modalidad, al igual que otras pensiones legales condicionadas por requisitos inferiores a los de la pensión de vejez, es distinta de la “pensión voluntaria”, reconocida por fuera del Sistema General de Pensiones, así las partes la denominen “pensión vitalicia de jubilación”, pues, lo cierto es que no cumplen los requisitos establecidos en la Ley 100 de 1993 para la pensión de vejez. Las exenciones tributarias son de aplicación restrictiva. En consecuencia, no puede admitirse la interpretación extensiva dirigida a concluir que las pensiones anticipadas están exentas de impuesto a la renta, a pesar de no reconocerse de acuerdo con la Ley 100 de 1993, cuando ésta fue la condición que estableció el artículo 206 del Estatuto Tributario [par. 3], para que operara dicha exención. ALEGATOS DE CONCLUSIÓN La actora reiteró los argumentos de la demanda, y agregó:

Conforme al artículo 135 de la Ley 100 de 1993, las pensiones anticipadas o voluntarias, reconocidas por los artículos 17 y 64 ibídem, se encuentran exentas de impuesto a la renta, porque son verdaderas pensiones de vejez; su objeto es terminar el contrato cuando falta alguno de los requisitos para la jubilación; la paga directamente el empleador hasta cuando la asume la entidad administradora de pensiones; y no es salario ni ingreso laboral, porque el trabajador se separa del empleo, con lo cual desaparecen los conceptos de subordinación y prestación del servicio. La mencionada ley sólo excluyó de la exención a los pagos que carecen de la naturaleza jurídica de “pensión de jubilación”, sin afectar los planes de retiro de empleados. El hecho de que el empleador deba trasladar la obligación de pagar las pensiones anticipadas a la entidad administradora de pensiones, cuando el afiliado cumpla los requisitos de edad y tiempo de servicios, no le quita a dichos pagos el carácter de pensión de jubilación. El gravamen de renta sobre las pensiones anticipadas es injusto e inequitativo porque los beneficiarios de éstas son jubilados de avanzada edad, que prestaron más de 20 años de servicio al Estado y que, por convenio con éste, aceptaron retirarse antes de cumplir los requisitos para la pensión de vejez. La sentencia C-1261 de 2005, analizó la facultad del legislador para establecer exenciones, tema que no se discute en este proceso. La DIAN reiteró los argumentos de la contestación y añadió que ninguna de las normas que fundamentaron el concepto de violación de la demanda, disponen

la exención de renta para las pensiones anticipadas. El Ministerio Público solicitó negar las pretensiones de la demanda, con fundamento en lo conceptuado dentro de otros procesos de nulidad que se promovieron contra los Conceptos 089507 de 2004 y 53.001.19 de 11 de mayo de 2005, que confirmó el primero. Al efecto sostuvo: La sentencia C-1261 de 2005 declaró exequible el parágrafo 3 del artículo 206 del Estatuto Tributario, porque éste no era discriminatorio, toda vez que contempló una garantía en forma generalizada, con la única exclusión de las pensiones no contempladas en el sistema de seguridad social integral. De modo que la norma no quebrantó la regla de generalidad de los tributos, ni constituyó un criterio que haya dejado por fuera de la exención casos similares. Los pensionados por los regímenes ordinarios y especiales del Sistema de Seguridad Social Integral, y los pensionados por “pensiones voluntarias”, adquieren el derecho a la pensión de acuerdo con cada uno de esos sistemas que difieren entre sí, por lo que, los pensionados por fuera del Sistema Integral, no pueden aspirar al beneficio tributario de los están dentro del mismo. A la luz de la mencionada sentencia, el Concepto 089507 de 2004, sólo precisó el marco de aplicación de la exención consagrada en el artículo 206 [5] del Estatuto Tributario, sin rebosar las atribuciones que el Decreto 1265 de 1999 confirió a la Oficina Jurídica de la DIAN, para interpretar normas tributarias.

CONSIDERACIONES DE LA SALA

Corresponde a la Sala decidir la legalidad del Concepto 089507 de 22 de diciembre de 2004, de la Oficina Jurídica de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, en cuanto interpretó que, conforme al parágrafo 3 del artículo 206 del Estatuto Tributario, la exención del numeral 5 ibídem no se aplica a las pensiones provenientes de planes de retiro, porque éstas no se reconocen en los términos de la Ley 100 de 1993, ni en los pactos, convenciones o laudos que la misma ley autoriza. En sentencia de 16 de agosto de 2007, expediente 15398, Consejera Ponente, doctora María Inés Ortiz Barbosa, la Sala negó la nulidad del concepto demandado, por las siguientes razones: Conforme al artículo 206 del Estatuto Tributario [5, par. 3], están exentas del impuesto sobre la renta y complementarios las pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y riesgos profesionales, siempre que se otorguen con el cumplimiento de los requisitos necesarios para acceder a la pensión, de acuerdo con la Ley 100 de 1993. Según dicha ley, las pensiones pueden ser legales y extralegales. Las primeras pueden ser de vejez, invalidez por riesgo común y de sobrevivientes. Y, las segundas son las pensiones amparadas por el artículo 55 de la Carta Política, son las que se reconocen por pactos, acuerdos o convenciones colectivas de trabajo, y constituyen ley para las partes. Así, las pensiones señaladas son las únicas que gozan del beneficio tributario, e integran el Sistema General de Pensiones.

Las pensiones voluntarias, o sea, las reconocidas por la mera liberalidad del empleador, cuando el trabajador no cumple los requisitos previstos para acceder a la pensión legal, no hacen parte de dicho sistema. Las pensiones anticipadas, de que trata el concepto acusado en su acepción cuarta, se conceden a los trabajadores que no cumplen los requisitos para acceder a la pensión legal, no son equivalentes a las pensiones extralegales, dado que hacen parte de los “planes de retiro voluntario”, y tienen el carácter de indemnizatorias, pues, se ofrecen a los trabajadores que no cumplen los requisitos para acceder a la pensión legal, pero que se acogen voluntariamente al plan, con el fin de dar por terminado el contrato laboral. Además, las pensiones anticipadas son temporales, por cuanto la obligación pensional a cargo del empleador, cesa cuando la entidad administradora de pensiones asume de manera definitiva la pensión legal. Las pensiones anticipadas no hacen parte del Sistema General de Pensiones, toda vez que se otorgan en virtud de planes de retiro y reestructuración de empresas y la Ley 100 de 1993 no las consagró como categoría pensional. Aun cuando según el artículo 4 de la Ley 797 de 2003, que modificó el artículo 17 de la Ley 100 de 1993, el retiro anticipado permite al trabajador obtener la pensión anticipada, ésta es distinta de la que se otorga de manera transitoria en virtud de planes de retiro y reestructuración de empresa, pues tal reconocimiento surge directamente de la ley, sin necesidad de que medie convención colectiva entre el empleador y el trabajador, ni un plan de retiro voluntario.

En consecuencia, el concepto acusado, en cuanto dispone que respecto de las pensiones anticipadas de la acepción cuarta no es procedente la aplicación de la exención consagrada en el artículo 206, numeral 5 del Estatuto Tributario, porque son pensiones no reconocidas en los términos de la Ley 100 de 1993, ni de los pactos, convenciones o laudos que la misma ley autoriza, en concordancia con el parágrafo 3 del mismo artículo, se ajustó a las normas legales. Se estima igualmente válido el reconocimiento oficial de la exención tributaria para la "jubilación anticipada" que perciben los aportantes al Régimen de Ahorro individual con Solidaridad del Sistema General de Pensiones en Seguridad Social, porque para que en este régimen pueda adquirirse el derecho a la pensión legal del Sistema General de Pensiones, basta con cumplir los límites máximos de ahorro que señala la misma ley. En el caso de las “pensiones anticipadas”, el empleador realiza los aportes a la entidad administradora de pensiones, hasta tanto el trabajador cumpla los requisitos para acceder a la pensión legal, momento en el cual la prestación para a ser asumida por dicha entidad. Así mismo, el concepto demandado no violó las garantías mínimas laborales ni desconoció los principios de favorabilidad e igualdad el Código Sustantivo de Trabajo, porque lo que hizo fue precisar el contenido y alcance de la exención tributaria prevista en el artículo 206 numeral 5 del Estatuto Tributario, de acuerdo con la condición contemplada en el parágrafo 3 de dicha norma, y dejó a salvo los derechos laborales adquiridos por los trabajadores beneficiados de las

pensiones anticipadas, que se hubieren otorgado en virtud de los planes de retiro. Como quiera que el artículo 175 del Código Contencioso Administrativo, previó que las sentencias que niegan la nulidad producen efectos de cosa juzgada erga omnes en relación con la causa pretendi juzgada, y ya que el fallo denegatorio de 16 de agosto de 2007, expediente 15398, analizó un cargo de nulidad idéntico al propuesto en este proceso, la Sala se estará a lo resuelto en la mencionada providencia. En mérito de lo expuesto, el Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Sección Cuarta, administrando justicia en nombre de la República y por autoridad de la ley, FALLA ESTÉSE a lo resuelto en sentencia de 16 de agosto de 2007, expediente 15398, Consejera Ponente, doctora María Inés Ortiz Barbosa, que negó las pretensiones de la demanda instaurada contra el Concepto 089507 de 22 de diciembre de 2004, de la DIAN. Notifíquese, comuníquese y cúmplase. La anterior providencia fue estudiada y aprobada en sesión de la fecha. JUAN ÁNGEL PALACIO HINCAPIÉ LIGIA LÓPEZ DÍAZ Presidente de la Sección

MARÍA INÉS ORTIZ BARBOSA HÉCTOR J. ROMERO DÍAZ