CE-SECCION CUARTA-25000-23-37-000-2014-00406-01(22567)-2018

AUTO QUE RESUELVE LAS EXCEPCIONES – Reiteración de jurisprudencia. Es susceptible del recurso de apelación / ACTOS OBJETO DE CONTROL DE LEGALIDAD POR LA JURISDICCIÓN DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO – Noción. De acuerdo con el artículo 43 de la Ley 1437 de 2011, son los definitivos, esto es, los que decidan directa o indirectamente el fondo de asunto o hagan imposible continuar la actuación / ACTO DEFINITIVO – Noción / ACTO DE TRÁMITE O PREPARATORIO – Noción / ACTO DE EJECUCIÓN – Noción / ACTOS DE TRÁMITE Y ACTOS DE EJECUCIÓN – Se encuentran excluidos del control de legalidad de la Jurisdicción de lo Contencioso Administrativo, en cuanto no deciden definitivamente una actuación / ACTOS DE TRÁMITE O PREPARATORIOS – Alcance. Pueden ser objeto de control de legalidad siempre que pongan fin al procedimiento administrativo o imposibiliten continuar con el trámite o sean causa directa y eficiente de un perjuicio / ACTOS DE EJECUCIÓN – Alcance. Se pueden demandar ante la jurisdicción solo si generan situaciones jurídicas diferentes a las de la sentencia o acto ejecutado En primer lugar, se precisa que de conformidad con lo previsto en el artículo 150 del CPACA, el Consejo de Estado es competente para conocer en segunda instancia de los recursos de apelación contra los autos susceptibles de ese medio de impugnación. Y que el auto proferido en audiencia inicial que resuelve excepciones es apelable, según lo dispuesto en el inciso final del numeral 6 del artículo 180 ib. En

segundo lugar, corresponde al Despacho, teniendo en cuenta los argumentos del recurso de apelación, verificar si las Resoluciones 6282-13399 de 28 de noviembre de 2012 y 1117 de 19 de diciembre de 2013, proferidas por la DIAN son susceptibles de ser demandadas ante esta Jurisdicción, tal como lo consideró el a quo o si se configura la excepción de inepta demanda, propuesta por la DIAN. En este punto en particular la Sala se ha pronunciado de la siguiente manera: “4.3.- Actos objeto de control de legalidad por la jurisdicción de lo contencioso administrativo Son actos definitivos, susceptibles de ser demandados ante la jurisdicción de lo contencioso administrativo, de acuerdo con lo estipulado en el artículo 43 de la Ley 1437, “los que decidan directa o indirectamente el fondo del asunto o hagan imposible continuar la actuación”. (…) De acuerdo con lo anterior, únicamente las decisiones de la Administración, producto de la conclusión de un procedimiento administrativo, o los actos que hacen imposible la continuación de esa actuación, siempre que afecten derechos o intereses, impongan cargas, obligaciones o sanciones o incidan en situaciones jurídicas, son susceptibles de control de legalidad por parte de la jurisdicción de lo contencioso administrativo, lo que, dicho de otra manera, significa que los actos de trámite y de ejecución se encuentran excluidos de dicho control, toda vez que estos no deciden definitivamente una actuación. En ese orden de ideas, para proceder a admitir una demanda contra un acto de la Administración, debe analizarse, por el respectivo Juez, si se trata de un verdadero

acto administrativo, en tanto decide de fondo el asunto, o, si siendo de trámite pone fin al proceso, haciendo imposible continuar la actuación.” Así que para que un acto administrativo sea definitivo debe contener una declaración de voluntad de la administración que produzca efectos jurídicos; de manera que cree, modifique o extinga una situación jurídica particular y concreta. Los actos con esas características pueden ser demandados ante esta Jurisdicción con el fin de atacar su legalidad. Diferente situación se predica respecto de los actos de trámite o preparatorios, que no tienen control jurisdiccional precisamente porque su propósito solo es impulsar una actuación o proceso administrativo pero no determinan una situación jurídica concreta. Empero, la anterior regla general tiene una excepción, cuando los actos de trámite o preparatorios ponen fin al procedimiento administrativo o no es posible continuar con el trámite o son causa directa y eficiente de un perjuicio, casos en los cuales pueden ser demandados. Tampoco son demandables los actos de ejecución porque se limitan a cumplir una decisión judicial o administrativa, pero no generan situaciones jurídicas diferentes a las de la sentencia o acto ejecutado.

FUENTE FORMAL: LEY 1437 DE 2011 – ARTÍCULO 150 / LEY 1437 DE 2011 – ARTÍCULO 180 NUMERAL 6 INCISO FINAL / LEY 1437 DE 2011 – ARTÍCULO 43

NOTA DE RELATORÍA: Sobre los actos objeto de control de legalidad por la jurisdicción de lo contencioso administrativo se reitera la sentencia del Consejo de Estado, Sección Cuarta, de 24 de octubre de 2013, Exp. 25000-23-37-000-201300264-01(20247), C.P. Jorge Octavio Ramírez Ramírez NOTA DE RELATORÍA: Sobre la improcedencia del control de legalidad de los actos de ejecución se citan el auto del Consejo de Estado, Sección Cuarta, de 30 de marzo de 2006, Exp. 25000-23-27-000-2005-01131-01(15784), C.P. Ligia López Díaz y la sentencia de 15 de noviembre de 1996, Exp. 7875, C.P. Consuelo Sarriá Olcos. Del mismo modo se cita la sentencia de la Sección Tercera, de 9 de agosto de 1991, Exp. 5934, C.P. Julio Cesar Uribe Acosta y de la Sección Primera, de 14 de septiembre de 2000, Exp. 6314, C.P. Juan Alberto Polo RECHAZO E INADMISIÓN DE LAS SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN O COMPENSACIÓN – Noción / RECHAZO DE DEVOLUCIÓN DE SALDO A FAVOR

SUJETA AL PROCESO DE DETERMINACIÓN OFICIAL DEL TRIBUTO – Alcance.

Por si solo no impide que se acuda a la Jurisdicción para controvertir los actos por los cuales se rechazó la devolución del saldo pedido, aunque ese rechazo se considere provisional / RECHAZO PROVISIONAL DE LAS SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN O COMPENSACIÓN – Naturaleza jurídica. Es un acto definitivo susceptible de ser cuestionado en vía judicial / EXCEPCIÓN DE INEPTA DEMANDA POR DEMANDAR UN ACTO NO SUSCEPTIBLE DE CONTROL DE LEGALIDAD – No configuración. Respecto del acto de rechazo provisional de la

solicitud de devolución de saldo a favor Expuestos los antecedentes que dieron origen al ejercicio del medio de control de nulidad y restablecimiento del derecho, se anticipa el despacho a indicar que confirmará la providencia apelada por las siguientes razones: Los artículos 857 [parágrafo 2] y 857-1 del Estatuto Tributario prevén lo siguiente: (…) En este caso en particular se observa que la División de Gestión de Fiscalización de la Dirección Seccional de Impuestos de Bogotá, como consecuencia de la investigación tributaria adelantada contra TONEMAX S.A.S. respecto del impuesto sobre las ventas del año 2011-4, profirió requerimiento especial en el que se cuestionan los valores que el contribuyente registró como saldo a favor y cuya devolución pidió. Tal requerimiento se dio antes de que la División de Gestión de Recaudo resolviera la solicitud de devolución y/o compensación presentada por TONEMAX S.A.S., que precisamente suspendió los términos mientras se adelantaba la investigación respectiva. Esa división en Resolución 6282-13399 de 28 de noviembre de 2012 aceptó la devolución de $362.185.000, suma que corresponde al saldo a favor propuesto en el requerimiento especial, de conformidad con lo dispuesto en el parágrafo los artículos transcritos. En ese mismo acto se rechazó la devolución del saldo restante ($2.221.323.000). Contra la referida resolución se interpuso recurso de reconsideración, pero en Resolución 1117 de 19 de diciembre de 2013 se confirmó. Estos actos son los que se demandan en este proceso pero frente a la suma no devuelta. Sin embargo, es respecto del valor cuya devolución no se

aceptó que la DIAN afirma que el rechazo es provisional y que, en ese entendido, no se trata de un acto definitivo susceptible de ser cuestionado en vía judicial. Téngase en cuenta que si bien el parágrafo 2º del artículo 857 del Estatuto Tributario indica que “… Las sumas sobre las cuales se produzca requerimiento especial serán objeto de rechazo provisional, mientras se resuelve sobre su procedencia…”, esta advertencia, en principio debería indicarse en forma expresa en el acto de rechazo. En el presente caso, es cierto, tal como lo indica la apoderada de la demandada en el recurso de apelación, que la devolución del saldo a favor, objeto de controversia, depende de la determinación oficial del tributo, pero ello por sí solo no impide que se acuda a la Jurisdicción de lo Contencioso Administrativo para controvertir los actos por los cuales se rechazó la devolución del saldo pedido, aunque ese rechazo se considere provisional. Valga resaltar que esta Sección ha conocido casos similares y los ha estudiado de fondo. Significa que aunque el rechazo de la devolución de la suma de $2.221.323.000 es provisional, a juicio de este despacho el acto reúne todas las condiciones para ser considerado como un verdadero acto, cuyo contenido modifica una situación jurídica particular, más aún cuando se dio la posibilidad de interponer el recurso de reconsideración, el cual procede respecto de aquellas decisiones de fondo. Entonces, era posible demandarlo, en ejercicio del medio de control de nulidad y restablecimiento del derecho.

FUENTE FORMAL: ESTATUTO TRIBUTARIO – ARTÍUCLO 857 PARÁGRAFO 2 /

ESTATUTO TRIBUTARIO – ARTÍCULO 857-1

NOTA DE RELATORÍA: Sobre la procedencia del rechazo provisional de las solicitudes de devolución o compensación se citan las sentencias del Consejo de Estado, Sección Cuarta, de 27 de enero de 2011, Exp. 25000-23-27-000-200601184-01(17076), C.P. Carmen Teresa Ortiz de Rodríguez y de 29 de noviembre de

2012, Exp. 25000-23-27-000-2006-01353-01(18849), C.P. William Giraldo Giraldo

CONSEJO DE ESTADO

SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

SECCION CUARTA

Consejero ponente: MILTON CHAVES GARCÍA

Bogotá, D.C., trece (13) de febrero de dos mil dieciocho (2018).

Radicación número: 25000-23-37-000-2014-00406-01(22567)

Actor: TONEMAX SAS

Demandado: DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES – DIAN AUTO El despacho decide el recurso de apelación formulado por la parte demandada contra el auto que negó la excepción de inepta demanda. Tal decisión fue adoptada en el trámite de la audiencia inicial, llevada a cabo el 26 de mayo de 2016, en el

Tribunal Administrativo de Cundinamarca, Sección Cuarta, Subsección A. ANTECEDENTES TONEMAX S.A.S., por intermedio de apoderado, en ejercicio del medio de control de nulidad y restablecimiento del derecho, presentó demanda1 contra la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN, con el fin de que se declare la nulidad del artículo tercero de la Resolución 6282-13399 de 28 de noviembre de 2012, que

rechazó la suma de $2.221.323.000, por concepto de saldo a favor del impuesto sobre las ventas del 4º bimestre de 2011 y de la Resolución 1117 de 19 de diciembre de 2013, que confirmó la primera. Como restablecimiento del derecho pidió que se ordene la devolución del valor rechazado, debidamente indexado y con intereses corrientes y moratorios. La demanda se repartió a la Subsección A de la Sección Cuarta del Tribunal Administrativo de Cundinamarca que la admitió y ordenó las notificaciones pertinentes. La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN presentó oportunamente escrito de contestación2 en el que se opuso a las pretensiones de la demanda y propuso como excepción la de inepta demanda. Esa excepción la sustenta en el hecho de que los actos administrativos demandados adoptaron una decisión de carácter provisional, puesto que el saldo a favor registrado en la declaración del impuesto sobre las ventas del 4º bimestre de 2011, que fue objeto de rechazo, se está discutiendo ante la Jurisdicción de lo Contencioso Administrativo. Entonces, los actos no contienen un reconocimiento definitivo de la procedencia del saldo a favor, el cual será definido en los actos proferidos en el proceso de determinación del impuesto. En el término de traslado de la excepción propuesta, el apoderado de la parte demandante se opuso3. Sostuvo que en el presente asunto no se profirió un auto de improcedencia provisional, en el que se expresara que se suspendía la devolución hasta que se decidiera sobre la legalidad del requerimiento especial y la liquidación

oficial, sino que el acto demandado decidió rechazar la suma de $2.221.323.000, declarada como parte del saldo a favor correspondiente al impuesto sobre las ventas del 4º bimestre de 2011. Ese acto no dispuso, en ninguno de sus apartes, que el rechazo era provisional. En efecto, la administración tributaria desconoció lo 1 Fls. 1-18 2 Fls. 90-102 3 Fls. 109-112 dispuesto en el parágrafo segundo del artículo 857 del Estatuto Tributario, en concordancia con el 857-1. Por auto de 22 de octubre de 2015, se fijó como fecha para la audiencia inicial el día 26 de mayo de 2016, a las 11:00 a.m. Llegado el día y hora señalados, se celebró audiencia inicial4 con la asistencia de los apoderados de las partes demandante y demandada; previo a fijar el litigio, la magistrada conductora decidió negativamente la exceptiva propuesta por la DIAN. La decisión quedó notificada en estrados. La apoderada de la demandada interpuso recurso de apelación. La magistrada ponente concedió el recurso de apelación. La decisión se notificó en estrados. AUDIENCIA INICIAL Excepciones Previas El 26 de mayo de 2016, se llevó a cabo la audiencia inicial. En la etapa de excepciones decidió sobre la de inepta demanda propuesta por la demandada, en el sentido de declararla no probada. El sustento de la decisión fue que los actos acusados son definitivos porque crean o modifican una situación jurídica al decidir directamente la solicitud del contribuyente, para lo cual se siguió el procedimiento del

artículo 857-1 del Estatuto Tributario. Así que son actos susceptibles de ser demandados ante esta Jurisdicción. Precisó que, si bien el impuesto a cargo puede ser objeto de modificación en el procedimiento de determinación oficial, eso no significa que los procesos de determinación y de devolución se confundan, pues son independientes, sin que se parta del reconocimiento de los efectos que uno tiene en el otro. Por tales razones, negó la excepción de inepta demanda, propuesta por la demandada, decisión que fue notificada en estrados. RECURSO DE APELACIÓN La demandada apeló la decisión anterior, con fundamento en lo siguiente5: 4 Fls. 122-131 5 Intervención del min. 13:31 al 30:30 CD audiencia inicial Fl. 121 Se trata de la existencia de un acto que no es definitivo de la solicitud de devolución porque en el parágrafo 2 del artículo 857 del ET se indican los efectos jurídicos del rechazo de la devolución del saldo a favor cuando ya existe requerimiento especial frente a la declaración privada. La referida norma determina que es una decisión de fondo respecto de los valores que no exista controversia. En el acto administrativo sometido a discusión, el artículo segundo ordenó la devolución de la suma de $362.185.000, que no es objeto de controversia. El mismo acto administrativo constituye un enlace y una apertura para el perfeccionamiento del requerimiento especial. Eso hace que la forma en la que se defina la solicitud de devolución del contribuyente no puede diferir a lo determinado en el proceso de determinación tributaria que está en curso. En este caso, cuando la División de Recaudo profirió la Resolución 313389 ya existía

el requerimiento especial en el que se cuestionaban los excedentes valores que no iban a ser sometidos a devolución directa por parte de la División de Recaudo de la DIAN. Es precisamente la existencia de tal requerimiento especial en el que se advierten indicios de inexactitud frente al saldo a favor reclamado en la solicitud de devolución, lo que impide que el acto de rechazo de la devolución sea definitivo. Esa decisión es provisional no susceptible de atacarse, en ejercicio del medio de control de nulidad y restablecimiento del derecho. Así que al darse curso a la investigación tributaria, el acto que define de fondo la procedencia de la devolución es el que dicta la División de Liquidación de la Dirección Seccional que realiza la investigación, es esta la que determina si el contribuyente tiene derecho a la devolución. Ese proceso terminó con liquidación oficial de revisión en la que se determinó que no tiene derecho a la devolución. Esa liquidación fue objeto de recurso de reconsideración y luego se demandó ante la Jurisdicción de lo Contencioso Administrativo, que está conociendo a través del Tribunal Administrativo de Cundinamarca, proceso 2015-00552-00. Por esa razón se planteó la ineptitud de la demanda, porque ese rechazo no es terminal ni define la situación del contribuyente, según se entiende de lo dispuesto en el parágrafo 2 del artículo 857. Otro punto importante es que el demandante plantea que la DIAN debió expedir un acto de improcedencia de la devolución, pero la improcedencia no está contemplada en el Estatuto Tributario para los efectos de las devoluciones. Los formularios de la DIAN en los que se expiden los actos administrativos tampoco contemplan esa

posibilidad. Precisó que en el artículo 857 del ET se indica que en el mismo acto debe pronunciarse sobre la procedibilidad de los valores que son objeto de devolución y que efectivamente se le deben al contribuyente y sobre los valores restantes. Así que es el Estatuto Tributario el que califica el acto e indica que debe contener un rechazo provisional. OPOSICIÓN AL RECURSO La parte demandante se opuso a la prosperidad del recurso6. Manifestó que la administración ha expedido autos de improcedencia provisional, contra los que no procede recurso. La administración pretende corregir los yerros en el proceso de devolución, pues lo que debió hacer fue rechazar provisionalmente, pero no lo hizo. Advirtió que si el acto de rechazo, cuya nulidad se pretende, no fuera definitivo contra él no hubiera procedido el recurso de reconsideración. Así que el contribuyente tenía una decisión definitiva negativa, por lo que debía acudir ante la Jurisdicción de lo Contencioso Administrativo, puesto que no podía simplemente dejar que quedaran en firme los actos. INTERVENCIÓN DEL MINISTERIO PÚBLICO 6 Intervención del min. 31:06 al 34:45 CD audiencia inicial Fl. 121 El Procurador Sexto Delegado ante el Tribunal Administrativo de Cundinamarca indicó que todo acto administrativo definitivo es susceptible de ser demandado ante la Jurisdicción de lo Contencioso Administrativo. Si bien es cierto que la ley tributaria otorga efectos provisionales al rechazo de los saldos, como lo indica la apoderada de la DIAN, también lo es que las formas legales deben ser respetadas por la administración, de manera que si expide actos

administrativos en los que se le dice al contribuyente que tiene a su disposición determinado recurso, ese acto puede ser demandado. Entonces, es a la DIAN a la que le corresponde interpretar sus actos y no al juzgador. Diferente es que en la sentencia deba definirse si ese acto contiene elementos que pueden catalogarse como provisionales. En consecuencia, no existe inepta demanda por la forma en la que fue redactado el acto administrativo. Por último, llamó la atención por el hecho de que la liquidación oficial esté demandada, pues lo procedente será la suspensión de este proceso por prejudicialidad. PARA RESOLVER SE CONSIDERA En primer lugar, se precisa que de conformidad con lo previsto en el artículo 150 del CPACA, el Consejo de Estado es competente para conocer en segunda instancia de los recursos de apelación contra los autos susceptibles de ese medio de impugnación. Y que el auto proferido en audiencia inicial que resuelve excepciones es apelable, según lo dispuesto en el inciso final del numeral 6 del artículo 180 ib. En segundo lugar, corresponde al Despacho, teniendo en cuenta los argumentos del recurso de apelación, verificar si las Resoluciones 6282-13399 de 28 de noviembre de 2012 y 1117 de 19 de diciembre de 2013, proferidas por la DIAN son susceptibles de ser demandadas ante esta Jurisdicción, tal como lo consideró el a quo o si se configura la excepción de inepta demanda, propuesta por la DIAN. En este punto en particular la Sala7 se ha pronunciado de la siguiente manera: 7 Consejo de Estado, Sección Cuarta. Providencia del 24 de octubre de 2013. Expediente No. 2500023-37-000-2013-00264-01. Radicación Interna No. 20247. C.P. Jorge Octavio Ramírez Ramírez. “4.3.- Actos objeto de control de legalidad por la jurisdicción de lo contencioso administrativo Son actos definitivos, susceptibles de ser demandados ante la jurisdicción de lo contencioso administrativo, de acuerdo con lo estipulado en el artículo 43 de la Ley 1437, “los que decidan directa o indirectamente el fondo del asunto o hagan imposible continuar la actuación”. (…) De acuerdo con lo anterior, únicamente las decisiones de la Administración, producto de la conclusión de un procedimiento administrativo, o los actos que hacen imposible la continuación de esa actuación, siempre que afecten derechos o intereses, impongan cargas, obligaciones o sanciones o incidan en situaciones jurídicas, son susceptibles de control de legalidad por parte de la jurisdicción de lo contencioso administrativo, lo que, dicho de otra manera, significa que los actos de trámite y de ejecución se encuentran excluidos de dicho control, toda vez que estos no deciden definitivamente una actuación. En ese orden de ideas, para proceder a admitir una demanda contra un acto de la Administración, debe analizarse, por el respectivo Juez, si se trata de un verdadero acto administrativo, en tanto decide de fondo el asunto, o, si siendo de trámite pone fin al proceso, haciendo imposible continuar la actuación.” (Subrayas fuera de texto) Así que para que un acto administrativo sea definitivo debe contener una declaración de voluntad de la administración que produzca efectos jurídicos; de manera que cree,

modifique o extinga una situación jurídica particular y concreta. Los actos con esas características pueden ser demandados ante esta Jurisdicción con el fin de atacar su legalidad. Diferente situación se predica respecto de los actos de trámite o preparatorios, que no tienen control jurisdiccional precisamente porque su propósito solo es impulsar una actuación o proceso administrativo pero no determinan una situación jurídica concreta. Empero, la anterior regla general tiene una excepción, cuando los actos de trámite o preparatorios ponen fin al procedimiento administrativo o no es posible continuar con el trámite o son causa directa y eficiente de un perjuicio, casos en los cuales pueden ser demandados. Tampoco son demandables los actos de ejecución porque se limitan a cumplir una decisión judicial o administrativa8, pero no generan situaciones jurídicas diferentes a las de la sentencia o acto ejecutado. Caso concreto. De la lectura del expediente se resaltan como relevantes los siguientes hechos: TONEMAX S.A.S. presentó declaración del impuesto sobre las ventas correspondiente al 4º bimestre de 2011, en la que registró un saldo a favor de $2.583.508.000. El 21 de diciembre de 2011, TONEMAX S.A.S. solicitó la devolución y compensación del referido saldo. La solicitud se inadmitió el 19 de enero de 2012. Se radicó nueva solicitud el 7 de mayo de 2012. El 13 de julio de 2012, el Director Seccional de Impuestos de Bogotá expidió auto de suspensión de términos de la solicitud de devolución, por 90 días, y ordenó a la División de Gestión de Fiscalización para Personas Jurídicas y Asimiladas que diera

inicio a la investigación. La División de Gestión de Fiscalización para Personas Jurídicas y Asimiladas expidió Requerimiento Especial 308 de 22 de noviembre de 2012 en el que propuso modificar la declaración privada en relación con los impuestos descontables, imponer sanción por inexactitud y disminuir el saldo a favor a $362.185.000. El 28 de noviembre de 2012, la División de Gestión de Recaudo de la Dirección Seccional de Impuestos de Bogotá expidió la Resolución de Devolución y/o compensación 6282-133999, por la cual resolvió: “ARTÍCULO 1º. COMPENSAR el valor de ($0) a las deudas y obligaciones a cargo del solicitante o responsable descritas a continuación (…) 8 Consejo de Estado, Sección Cuarta. Providencia del 30 de marzo de 2006, Expediente Número: 25000-23-27-000-2005-01131-01. Radicación No. 15784. C.P. Dra. Ligia López Díaz. Ver también sentencias del 15 de noviembre de 1996, exp. 7875, C.P. Consuelo Sarriá Olcos, del 9 de agosto de 1991, exp. 5934 C.P. Julio Cesar Uribe Acosta y del 14 de septiembre de 2000, exp. 6314 C.P. Juan Alberto Polo. 9 Fls. 21-22 ARTÍCULO 2º. DEVOLVER la suma de TRESCIENTOS SESENTA Y DOS MILLONES CIENTO OCHENTA Y CINCO MIL PESOS M/L ($362.185.000) mediante Títulos de Devolución (TIDIS) con cargo emisión 2012. Advirtiendo al

beneficiario que podrá reclamarlos personalmente o por intermedio de apoderado en Banco Bancolombia. ARTÍCULO 3º. RECHAZAR del valor solicitado, la suma de DOS MIL DOSCIENTOS VEINTIUN MILLONES TRESCIENTOS VEINTITRES MIL PESOS M/L ($2.221.323.000). Por la (s) siguiente (s) razón (es): La División de Fiscalización emite requerimiento especial 308 del 22 de noviembre de 2012 disminuyendo el saldo a favor. ARTÍCULO 4º. NOTIFICAR al interesado de acuerdo con los artículos 565 y siguientes del Estatuto Tributario advirtiendo que contra la presente procede el Recurso de Reconsideración (artículos 720 y 724 del Estatuto Tributario) dentro de los dos (2) meses siguientes a su notificación en debida forma.” La sociedad interpuso recurso de reconsideración que fue resuelto por la Subdirección de Gestión de Recursos Jurídicos de la Dirección de Gestión Jurídica de la DIAN, mediante Resolución 1117 de 19 de diciembre de 2013, en el sentido de confirmar la Resolución 6282-1339910. Previo a que se dictara el anterior acto, la División de Gestión de Liquidación practicó la Liquidación Oficial de Revisión 322412013000536 de 22 de agosto de 2013, en la que determinó un saldo a favor susceptible de ser solicitado en devolución por la suma de $362.185.000. Contra la referida liquidación oficial se interpuso recurso de reconsideración que fue resuelto mediante Resolución 900.079 del 22 de septiembre de 2014 que confirmó.

Tanto la liquidación oficial de revisión como el acto que la confirmó fueron demandados ante esta Jurisdicción11. Expuestos los antecedentes que dieron origen al ejercicio del medio de control de nulidad y restablecimiento del derecho, se anticipa el despacho a indicar que confirmará la providencia apelada por las siguientes razones: Los artículos 857 [parágrafo 2] y 857-1 del Estatuto Tributario prevén lo siguiente: 10 Fls. 23-26 11 Se verificó en la página web de la Rama Judicial en el link de consulta de procesos http://procesos.ramajudicial.gov.co/consultaprocesos/ConsultaJusticias21.aspx?EntryId=WLIu %2bXRcYPdoy6cIYP%2f1u1Q%2byh8%3d que contra los actos se interpuso demanda de nulidad y restablecimiento del derecho ante el Tribunal Administrativo de Cundinamarca, Sección Cuarta, Subsección A, radicada con el No. 25000233700020150055200. Esa Corporación la tramitó en primera instancia y dictó fallo de 31 de mayo de 2017, parcialmente favorable. El proceso actualmente se encuentra en la Sección Cuarta del Consejo de Estado para resolver recurso de apelación contra la decisión dictada en primera instancia. “ Art. 857. Rechazo e inadmisión de las solicitudes de devolución o compensación. Las solicitudes de devolución o compensación se rechazarán en forma definitiva:

1. Cuando fueren presentadas extemporáneamente.

2. Cuando el saldo materia de la solicitud ya haya sido objeto de devolución, compensación o imputación anterior.

3. En el caso de los exportadores, cuando el saldo a favor objeto de solicitud

corresponda a operaciones realizadas antes de cumplirse con el requisito de la inscripción en el Registro Nacional de Exportadores previsto en el artículo 507.

4. Cuando dentro del término de la investigación previa de la solicitud de devolución o compensación, como resultado de la corrección de la declaración efectuada por el contribuyente o responsable, se genera un saldo a pagar.

5. Cuando se compruebe que el proveedor de las Sociedades de Comercialización Internacional solicitante de devolución y/o compensación, a la fecha de presentación de la solicitud no ha cumplido con la obligación de efectuar la retención, consignar lo retenido y presentar las declaraciones de retención en la fuente con pago, de los períodos cuyo plazo para la presentación y pago se encuentren vencidos a la fecha de presentación de la solicitud.

En estos casos no será aplicable lo dispuesto en el inciso segundo del artículo 5801 de este Estatuto. Cuando la retención en la fuente a título de impuesto sobre las ventas haya sido practicada y consignada directamente al Tesoro Nacional a través de las entidades financieras, conforme lo prevé el artículo 376-1 de este Estatuto, se verificará el cumplimiento de la obligación de declarar los periodos cuyo plazo para la presentación se encuentren vencidos a la fecha de presentación de la solicitud. Las solicitudes de devolución o compensación deberán inadmitirse cuando dentro del proceso para resolverlas se dé alguna de las siguientes causales:

1. Cuando la declaración objeto de la devolución o compensación se tenga como no presentada por las causales de que tratan los artículos 580 y 650-1.

2. Cuando la solicitud se presente sin el lleno de los requisitos formales que exigen las normas pertinentes.

3. Cuando la declaración objeto de la devolución o compensación presente error

aritmético.

4. Cuando se impute en la declaración objeto de solicitud de devolución o compensación, un saldo a favor del período anterior diferente al declarado.

PARAGRAFO 1o. Cuando se inadmita la solicitud, deberá presentarse dentro del mes siguiente una nueva solicitud en que se subsanen las causales que dieron lugar a su inadmisión. Vencido el término para solicitar la devolución o compensación la nueva solicitud se entenderá presentada oportunamente, siempr