CE-SECCIÓN CUARTA-25000-23-37-000-2014-00894-01(22600)

Radicado: 25000-23-37-000-2014-00894-01 (22600)

Demandante: Telval S.A.

CONDICIÓN ESPECIAL DE PAGO EN DECLARACIÓN DE CORRECCIÓN PROVOCADA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA – Beneficio. Reducción de la sanción por inexactitud Según el precedente de la Sala (…), la condición especial de pago solo procede cuando la obligación tributaria que se pretende saldar está plenamente determinada, pues de lo contrario el contribuyente no se encontraría en mora —uno de los presupuestos habilitantes de la prerrogativa debatida—, de ahí que no haya lugar a acceder al beneficio en mención en los eventos en los cuales el interesado haya presentado una corrección provocada. Los anteriores razonamientos son suficientes para desvirtuar la posición defendida por la apelante única, según la cual, tenía derecho a reducir la sanción por inexactitud al 20% en aplicación de la condición especial de pago prevista en el artículo 149 de la Ley 1607 de 2012. Pese a que en la segunda corrección provocada la actora liquidó la multa a la que había lugar (f. 819 caa), omitió pagar la totalidad de su importe, por lo que también es preciso desconocerla como lo hizo la Administración. Por ende, ambas correcciones provocadas incumplieron los requisitos del artículo 709 del ET, lo que impide que sean valoradas. No prospera el cargo de apelación.

FUENTE FORMAL: LEY 1607 DE 2012 – ARTÍCULO 149 / ESTATUTO TRIBUTARIO –

ARTÍCULO 709

DEDUCCIÓN ESPECIAL EN DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

POR INVERSIÓN EN ACTIVOS FIJOS REALES PRODUCTIVOS EN ETAPA DE CONSTRUCCIÓN ADQUIRIDOS MEDIANTE LEASINGProcedencia Pasa la Sala a estudiar la procedencia de la deducción por inversión en activos fijos reales productivos rechazada por la Administración, que fue negada por el tribunal, bajo la consideración de que los bienes objeto del beneficio no participaron directamente en la actividad lucrativa de la actora durante el periodo controvertido, porque no estaban listos para ser usados en esa fecha; y que, en todo caso, la opción de compra pactada en el contrato de leasing era una «facultad del locatario más no una opción irrevocable», de modo que se incumplieron las exigencias establecidas en el artículo 158-3 del ET. La apelante única contiende que el a quo violó la congruencia externa de la sentencia, pues avaló la glosa en disputa por motivos ajenos a los expuestos en el acto acusado; y agrega que, cuando la inversión se realiza mediante leasing financiero, es irrelevante si los bienes obtenidos están en construcción, pues la deducción debe registrarse en el año de suscripción del negocio. En esos términos, la Sala debe definir si la decisión de primer grado excedió el objeto del litigio al avalar el rechazo del beneficio controvertido con fundamento en razones adicionales a las expuesta en el acto demandado; y si el hecho de que los activos adquiridos mediante leasing financiero estuvieran en construcción al cierre del 2008 impide hacer uso de la deducción especial contenida en el artículo 158-3 del ET. Cabe advertir que, aunque el

a quo encontró que el contrato de leasing que sirvió de fundamento para la deducción debatida fue suscrito en el 2008, tal decisión no fue apelada por la demandada, por lo que la Sala tiene vedado pronunciarse sobre ese asunto, al tenor del artículo 328 del CGP (Código General del Proceso, Ley 1564 de 2012). 3.1Para resolver, se pone de presente que, según los artículos 280 y 281 ibidem y 187 del CPACA, el fallo debe decidir sobre las pretensiones planteadas por el extremo activo de la litis, las excepciones propuestas por el extremo pasivo y cualquier otra que se encuentre probada en el expediente, es decir, debe circunscribirse al petitum de la demanda y a lo planteado en la contestación (sentencia del 28 de marzo de 2019, exp. 21370, CP: Julio Roberto Piza). En el caso, observa la Sala que, el a quo consideró que la deducción Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57-1) 350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co 1

Radicado: 25000-23-37-000-2014-00894-01 (22600) Demandante: Telval S.A. especial debatida era improcedente, puesto que el activo objeto del beneficio estaba en construcción, y porque la opción de compra pactada a favor de la demandante correspondía a una «facultad del locatario más no una opción irrevocable» (ff. 541 y 542 cp1). Por ello, concluyó que la operación de leasing analizada incumplía dos de los

requisitos exigidos por el artículo 158-3 del ET. Sin embargo, se advierte que la segunda exigencia echada en falta por el fallador de primera instancia (i.e. la ausencia de opción irrevocable de compra) no fue aludida por la Administración en la liquidación oficial demandada (ff. 850 a 867 caa), ni tampoco alegada en la contestación de la demanda (ff. 442 a 457 cp1), de manera que una de las razones por las cuales el tribunal negó el beneficio no fue esbozada por la autoridad fiscal ni en el acto demandado ni en sede judicial; con lo cual, en ese aspecto, la decisión de primer grado excedió el objeto del litigio. Dado que se constató que no había lugar a analizar el requisito echado de menos por el a quo, prospera en ese aspecto el cargo de apelación. 3.2En vista de que fue revocado uno de los fundamentos de la sentencia impugnada, debe la Sala verificar, de conformidad con las alegaciones del recurso de alzada, si hay lugar a confirmar el otro planteamiento que sustentó dicha decisión, es decir, que era improcedente declarar el beneficio debatido en el año 2008 porque, en ese entonces, los activos adquiridos mediante el contrato de leasing estaban en etapa de construcción. Respecto de ese asunto, con base en los artículos 158-3 del ET y 4.º del Decreto 1766 de 2004, esta Sección sentó un precedente según el cual, si la inversión que da derecho a la deducción especial se efectúa mediante leasing financiero, el contribuyente puede optar por declararla en el año de suscripción del

contrato. Esta conclusión no se ve alterada por el hecho de que los bienes objeto de la inversión se encuentren en construcción al cierre del referido periodo gravable, habida cuenta de que, como se explicó, los preceptos aludidos prevén una regla específica sobre la oportunidad para registrar la deducción en el caso del leasing financiero. Dado que las anteriores consideraciones bastan para desvirtuar el fundamento de la decisión del a quo (según el cual procedía avalar el rechazo del beneficio pretendido porque, al cierre del año revisado, los bienes adquiridos por la actora se encontraban en obra), la Sala revocará ese aspecto de la decisión de primer grado; y, consecuentemente, se relevará de estudiar el cargo de impugnación relativo a la transgresión de la doctrina oficial de la demandada. 4En ese orden de ideas, corresponde estudiar la glosa relativa a la deducción por depreciación. En síntesis, la apelante única asegura que, en virtud del artículo 127-1 del ET, estaba habilitada para depreciar los activos que obtuvo como consecuencia del contrato de leasing, independientemente de los mismos estuvieran en obra; mientras que su adversaria argumenta que el hecho de que tales bienes estuvieran en proceso de construcción demuestra que los mismos no podían depreciarse, por no ser susceptibles de uso ni de deterioro. Así pues, la controversia gira en torno a determinar si hay lugar a depreciar activos cuya construcción está en curso. Con miras a desatar la litis así planteada, baste precisar que, al tenor del artículo 128 del ET (antes de la modificación introducida por la Ley 1819 de 2016), son

deducibles del impuesto sobre la renta «cantidades razonables por la depreciación causada por desgaste o deterioro normal o por obsolescencia de bienes usados en negocios o actividades productoras de renta», siempre que «hayan prestado servicio en el año o período gravable de que se trate». En consecuencia, es requisito de procedibilidad de la deducción que el bien haya sido efectivamente usado en el año en el que se pretende la aminoración de la base imponible. Como en el sub lite las partes concuerdan en que los activos objeto de depreciación no se usaron en el año revisado porque estaban en etapa de construcción, era improcedente depreciarlos en esa anualidad. Destaca la Sala que, aunque el artículo 127-1 del ET (vigente para la época de los hechos debatidos) ordene contabilizar en el patrimonio los bienes obtenidos mediante leasing financiero en el año de suscripción del contrato, ello no habilita a los locatarios a depreciar tales activos si no están dadas todas las condiciones establecidas Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57-1) 350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co 2

Radicado: 25000-23-37-000-2014-00894-01 (22600) Demandante: Telval S.A. para el efecto en el artículo 128 ibidem. Es más, es de resaltar que, por mandato del mismo artículo 127-1 ejusdem, letras b) y e), la depreciación en el marco de contratos de leasing está sometida al cumplimiento de las demás reglas propias de ese tipo de deducción. En definitiva, queda desvirtuada la posición jurídica que cimienta el reparo

de la recurrente, de modo que corresponde desestimar el cargo de apelación.

FUENTE FORMAL: ESTATUTO TRIBUTARIO – ARTÍCULO 127-1 / ESTATUTO TRIBUTARIO – ARTÍCULO 128 / ESTATUTO TRIBUTARIO – ARTÍCULO 158-3

PROCEDENCIA DEL RECHAZO DE LA DEDUCCIÓN POR GASTOS DE INTERESES EN DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA – Configuración De otra parte, la actora plantea que los gastos financieros rechazados corresponden a la porción de intereses de los cánones que debió pagar en virtud del contrato de leasing financiero, de manera que son deducibles según el artículo 127-1 del ET. En contraposición, la autoridad fiscal niega la deducibilidad de la erogación, defendiendo que la misma no corresponde a un componente del «canon de arrendamiento causado», sino a intereses derivados de un anticipo pagado al vendedor del bien objeto del contrato y, por ende, no puede afectar la base gravable del impuesto sobre la renta, en los términos de la letra c) de la norma ibidem. Dado que ambas posturas jurídicas se sustentan –exclusivamente– en el contenido normativo del artículo 127-1 del ET, advierte la Sala que el pronunciamiento que demandan las partes se concreta en establecer si los intereses declarados por la contribuyente se subsumen en el supuesto de hecho del precepto ibidem de modo que sean susceptibles de aminorar la base del impuesto debatido. 5.1Sea lo primero precisar que, para el momento de los hechos sub lite, la letra c) del artículo 127-1 del ET preveía que «los cánones de arrendamiento

causados a cargo del arrendatario» debían descomponerse en dos partes: abono a capital e intereses. La primera afectaba «el pasivo registrado por el arrendatario», mientras que la segunda era un gasto deducible del impuesto sobre la renta. Así, una porción de los cánones «causados» podía registrarse como deducción. Al hilo de lo anterior, el artículo 105 ejusdem (antes de la modificación introducida por la Ley 1819 de 2016) prescribía que las expensas se entendían causadas cuando nacía la obligación de pagarlas. De ahí que, para la época de los hechos debatidos, los intereses incluidos en los cánones de arrendamiento financiero solo eran deducibles en el año gravable en el que estos emolumentos (i.e. los cánones) fueran exigibles por la institución financiera. Es así, porque la cuantificación del impuesto sobre la renta esta regida por un criterio de anualidad (artículos 26, 27, 58 y 104 del ET, en la redacción vigente para la época de los hechos), en virtud del cual se toman en consideración «únicamente, los factores de depuración y de descuento correspondientes al período impositivo, o sea, al año natural», de tal suerte que «no se le reconocen efectos intertemporales, de un período a otro, a ningún elemento determinante de la deuda tributaria, a menos de que la ley prevea expresamente lo contrario, como por ejemplo lo hace con la compensación de pérdidas fiscales» (sentencia del 18 de julio de 2018,

exp. 20607, CP: Julio Roberto Piza). Sin embargo, vistos el plazo pactado en dicho acuerdo y lo informado por la institución financiera, halla la Sala que los cánones estipulados eran exigibles a partir del 2009, de suerte que solo serían deducibles a partir de ese año, pues la disposición mencionada permite la deducción de los emolumentos «causados» en el periodo gravable. Por ello, concluye la Sala que los intereses autoliquidados por la actora en cuantía de $77.283.534 no están llamados a aminorar la base gravable del impuesto sobre la renta, en los términos fijados por el artículo 127-1 del ET, como lo pretende la apelante única. No prospera el cargo de apelación. Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57-1) 350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co 3

Radicado: 25000-23-37-000-2014-00894-01 (22600)

Demandante: Telval S.A.

FUENTE FORMAL: ESTATUTO TRIBUTARIO – ARTÍCULO 127-1

SANCIÓN POR INEXACTITUD – Aplicación del principio de favorabilidad en materia sancionatoria Resta pronunciarse sobre la sanción por inexactitud. Si bien la contribuyente no cuestionó la multa impuesta, en vista de que el artículo 288 de la Ley 1819 de 2016 redujo su porcentaje del 160 al 100%, procede, de conformidad con el principio de favorabilidad en materia punitiva (artículo 29 de la Constitución), reducir la sanción.

FUENTE FORMAL: LEY 1819 DE 2016 – ARTÍCULO 288

RESTABLECIMIENTO DEL DERECHO - Improcedencia Finalmente, se advierte que la demandante solicitó, a título de restablecimiento del derecho, que se declare la procedencia de una petición de devolución que presentó ante la autoridad fiscal respecto del impuesto discutido en el marco de este proceso. No obstante, tal pretensión excede el objeto del sub lite, pues se refiere a un procedimiento administrativo diferente del sometido al presente control de legalidad. En consecuencia, no hay lugar a decretar el restablecimiento del derecho pretendido por la actora. CONDENA EN COSTAS – Improcedencia por falta de pruebas de su causación Por no estar probadas en el expediente, la Sala se abstendrá de condenar en costas en esta instancia, conforme con lo establecido en el artículo 365.8 del CGP.

FUENTE FORMAL: LEY 1564 DE 2012 (CGP) – ARTÍCULO 365 NUMERAL 8

CONSEJO DE ESTADO

SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

SECCION CUARTA

Consejero ponente: JULIO ROBERTO PIZA RODRÍGUEZ

Bogotá D.C., veintinueve (29) de julio de dos mil veintiuno (2021) Radicación número: 25000-23-37-000-2014-00894-01(22600)

Actor: TELVAL S.A.

Demandado: DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES DIAN FALLO La Sala decide el recurso de apelación interpuesto por la parte demandante contra la sentencia del 10 de marzo de 2016, proferida por el Tribunal Administrativo de

Cundinamarca, Sección Cuarta, Subsección B, que negó las pretensiones de la demanda y se abstuvo de condenar en costas (f. 549 cp1). Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57-1) 350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co 4

Radicado: 25000-23-37-000-2014-00894-01 (22600)

Demandante: Telval S.A.

ANTECEDENTES DE LA ACTUACIÓN ADMINISTRATIVA El 13 de abril de 2009, la demandante presentó su declaración del impuesto sobre la renta del año gravable 2008 (f. 29 caa), que corrigió voluntariamente en dos ocasiones: el 23 de febrero del 2011 (f. 22 caa) y el 17 de abril del 2012 (ff. 32 a 38 caa). Respecto de la segunda corrección, la demandada profirió el Requerimiento Especial nro. 322402013000166, del 15 de agosto del 2013 (ff. 686 a 709 caa), con el que propuso disminuir los gastos operacionales de administración, la deducción especial por inversión en activos fijos reales productivos y los gastos financieros. A fin de allanarse parcialmente a los reproches de la Administración, la contribuyente corrigió dos veces la declaración objetada: primero, el 26 de septiembre (f. 818 caa) y, después, el 20 de noviembre del 2013 (f. 819 caa). Sin embargo, la Administración desestimó ambas correcciones con la Liquidación Oficial de Revisión nro. 322412014000105, del 25 de

marzo del 2014 (ff. 852 a 867 caa), que modificó la liquidación de corrección del 17 de abril del 2012 en los términos propuestos en el acto preparatorio. La actora prescindió del recurso de reconsideración. ANTECEDENTES PROCESALES Demanda En ejercicio del medio de control de nulidad y restablecimiento del derecho previsto en el artículo 138 del CPACA (Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo, Ley 1437 de 2011), la demandante formuló como pretensiones las siguientes (ff. 201 cp1):

A. Que se declare la nulidad total de la Liquidación Oficial de Revisión No. 322412014000105 del 25 de marzo de 2014, proferida por Gestión de Liquidación de la Dirección Seccional de Impuestos de Bogotá mediante la cual se modifica el Impuesto sobre la Renta correspondiente año gravable 2008, declarado por TELVAL y se impone la respectiva sanción por inexactitud.

B. Que a título de restablecimiento del derecho se declare la firmeza de la declaración del impuesto sobre la renta del año gravable 2008 de TELVAL, presentada el 26 de septiembre de 2013 con el formulario número 1108001373234, con ocasión del allanamiento a la glosa planteada en el Requerimiento Especial respecto de la Amortización del Impuesto al Patrimonio.

C. De forma subsidiaria, que a título de restablecimiento del derecho se declare la firmeza de la declaración del impuesto sobre la renta del año gravable 2008 de TELVAL, materializada a través de la Liquidación Oficial de Corrección No. 322412012000156 del 17 de abril de 2012 a través de la cual

se liquidó oficialmente este impuesto reconociendo la deducción por inversión en activos fijos tomada por la compañía por la adquisición de las oficinas ubicadas en la calle 101 No. 66-03/11 pisos 8 y 9 Edificio City Point 100 .

D. Que como consecuencia de la declaratoria de nulidad total de la Liquidación Oficial de Revisión No. 322412014000105 del 25 de marzo de 2014 y de la firmeza de la declaración del impuesto sobre la renta del año gravable 2008 de TELVAL, se declare la procedencia de la Solicitud de Devolución producto de los valores pagados en exceso correspondientes al impuesto sobre la renta del periodo gravable 2008, presentada por la compañía el 05 de febrero de 2013, junto con los intereses correspondientes.

E. Que se condene en costas a la parte demandada, ya que las Autoridades Tributarias no han valorado las pruebas aportadas en el proceso administrativo que conducen a la procedencia de la devolución del pago en exceso y en todo caso a la improcedencia de la sanción por inexactitud,

Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57-1) 350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co 5

Radicado: 25000-23-37-000-2014-00894-01 (22600) Demandante: Telval S.A. involucrando a mi representada en un juicio para que se le reconozcan sus derechos en transgresión de la Constitución y la ley.

A los anteriores efectos, invocó como vulnerados los artículos 127-1, 148, 158-3, 647 y

709 del ET; 149 y 197 de la Ley 1607 del 2012; 4.º del Decreto 1766 del 2004; y el Decreto 699 del 2013. El concepto de violación de estas disposiciones se resume así (ff. 14 a 62 cp1): Reprochó que la demandada desestimara las declaraciones de corrección que presentó con ocasión del requerimiento especial, bajo el argumento de que no le era aplicable la condición especial de pago prevista en el artículo 149 de la Ley 1607 de 2012. Alegó que sí estaba habilitada para acceder a dicho beneficio, toda vez que estaba en mora de pagar el mayor impuesto generado por su allanamiento parcial a las glosas de la Administración, tanto así que tuvo que pagar intereses moratorios por ese concepto. Aseveró que el contrato de leasing financiero que dio lugar a la deducción especial por inversión en activos fijos reales productivos rechazada por la Administración se suscribió en el año revisado, al punto que los primeros pagos de él derivados ocurrieron en esa anualidad, lo que fue demostrado con su contabilidad y con el certificado del revisor fiscal de la institución financiera. Explicó que, si bien el documento suscrito en 2008 tenía un sello de «anulado», ello se debía a que la compañía de leasing lo extravió, lo que condujo a que se firmara un segundo documento en el 2009 (que no modificó ni dejó sin efectos el primero); agregó que, al encontrar el original, por error, un funcionario de dicha compañía le estampó el referido sello. Cuestionó que su contraparte insistiera en que el convenio se firmó en el 2009 por el mero hecho del sello

mencionado. En su criterio, ese proceder vulneraría la prevalencia de la realidad sobre las formas e implicaría una indebida en la valoración probatoria, pues todos los elementos de juicio obrantes en el plenario evidenciaban que el contrato fue celebrado en el 2008. Por lo anterior y con sustento en el artículo 4.º del Decreto 1766 de 2004, defendió que la deducción debatida era procedente, dado que la misma fue declarada en el año de suscripción del contrato de leasing. Agregó que el hecho de que el bien objeto del negocio estuviera en construcción al finalizar el 2008 era irrelevante a efectos de determinar la oportunidad de la deducción en disputa; y que, al concluir lo contrario, la Administración desconoció el Concepto nro. 3958, del 17 de enero del 2005, vigente para la época de los hechos. Agregó que también cabía depreciar en el 2008 los bienes objeto de la referida deducción especial aunque los mismos estuvieran en proceso de construcción, dado que el artículo 127-1 del ET ordenaba al locatario registrar un activo y correlativamente un pasivo en su patrimonio, en el año en que se suscribiera el contrato de leasing. Con sustento en la misma norma, se opuso al rechazo de los gastos financieros derivados de del mismo contrato de leasing, para lo cual aseguró que el valor registrado en la autoliquidación revisada no correspondía a un anticipo, sino al gasto financiero causado con ocasión del mencionado negocio financiero, el cual era deducible al tenor del artículo 127-1 ibidem. Por último, negó haber cometido inexactitud sancionable y que, de haberlo hecho, sería consecuencia de un error sobre el derecho aplicable.

Contestación de la demanda La demandada se opuso a las pretensiones de la actora (ff. 442 a 457 cp1), para lo cual controvirtió que su contraparte tuviera derecho a acceder a la condición especial de Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57-1) 350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co 6

Radicado: 25000-23-37-000-2014-00894-01 (22600) Demandante: Telval S.A. pago pretendida, puesto que, antes de que la misma entrara en vigor (el 26 de diciembre del 2012), no existía título ejecutivo por la obligación a cargo de la actora.

Agregó que las declaraciones provocadas que presentó el sujeto pasivo liquidaron una sanción inferior a la correspondiente, de ahí que hubiera lugar a desestimarlas. De fondo, aseguró que en el expediente quedó desvirtuado que el sello de «anulado» plasmado en el contrato de leasing del 2008 obedeciera a un error, puesto que el mismo carece de la firma de la institución financiera, lo que indica que el documento que surtió efectos fue el del 2009, que fue suscrito por ambas partes y que contiene datos omitidos en el primero (v.g. el número de matricula inmobiliaria, el área del bien objeto de leasing y la fecha en que debían pagarse los cánones). Añadió que, en cualquier caso, el beneficio en disputa era improcedente, porque los activos objeto de la deducción estaban en proceso de construcción al término del año revisado, de suerte que no hicieron parte del proceso productivo de la actora en esa anualidad; y que el

Concepto nro. 3958 del 2005, invocado por la actora, no amparaba su declaración tributaria, puesto que esta no acreditó que el contrato de leasing se firmó en el año revisado. De otro lado, adujo que, como los bienes obtenidos mediante el contrato de leasing no fueron utilizados ni se deterioraron durante el 2008 (porque estaban en proceso de construcción), tampoco procedía depreciarlos en ese año, ni había lugar a reconocer los gastos financieros derivados del contrato. Finalmente, defendió la sanción de inexactitud impuesta, porque la actora incluyó deducciones improcedentes en su autoliquidación de renta. Sentencia apelada El a quo negó las pretensiones de la demanda y se abstuvo de dictar condena en costas (ff. 505 a 549 cp1). Al efecto, desestimó las correcciones presentadas por la demandante con ocasión del requerimiento especial, porque esta omitió cancelar la totalidad de la sanción corregida y porque empleó la condición especial de pago extemporáneamente. A la luz de los reportes de información enviados por la contribuyente, la compañía de leasing y la entidad fiduciaria vocera del patrimonio autónomo que vendió los bienes objeto de leasing, concluyó que el contrato en mención se celebró en el 2008 y surtió efectos desde entonces. Sin embargo, consideró que la deducción especial era improcedente, puesto que los bienes estaban en construcción, de manera que, al cierre del año revisado, aún no eran tangibles ni participaban directamente en la actividad lucrativa de la actora; y porque la opción de compra pactada era una «facultad del

locatario más no una opción irrevocable». Agregó que, como en el 2008 los activos estaban en construcción, no podían ser depreciados ese mismo periodo. En cuanto a los gastos financieros rechazados, consideró que tenían la calidad de anticipos, que no de expensas, de modo que no eran un gasto deducible. Finalmente, avaló la sanción por inexactitud impuesta a la actora. Recurso de apelación El extremo activo apeló la decisión de primer grado bajo los mismos argumentos expuestos en la demanda (558 a 570 cp1), es decir: reiteró que tenía derecho a acceder a la condición especial de pago de la Ley 1607 de 2012; y que, a efectos de la deducción especial disputada, era irrelevante si los bienes adquiridos estaban en proceso de construcción, porque aquella debía registrarse en el año de suscripción del leasing financiero, posición amparada en la doctrina oficial de la demandada. Añadió que dichos activos fueron arrendados en noviembre del 2009, lo que demostraba que Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57-1) 350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co 7

Radicado: 25000-23-37-000-2014-00894-01 (22600) Demandante: Telval S.A. eran reales y productivos; y que el tribunal excedió el objeto del litigio, al negar la deducción por motivos diferentes a los planteados en el acto enjuiciado. En cuanto a las demás erogaciones rechazadas, replicó que, según el artículo 127-1 del ET, la

depreciación de los activos obtenidos mediante leasing debía iniciar en el año en que se suscribiera el respectivo contrato; y que el gasto financiero controvertido corresponde a los intereses que hacen parte del canon del leasing. Guardó silencio respecto de la sanción por inexactitud. Alegatos de conclusión La actora insistió en los argumentos formulados en la apelación (ff. 15 a 24 cp2). Su contraparte repitió las alegaciones expuestas en la contestación de la demanda y defendió los razonamientos que condujeron al a quo a negar la deducción especial pretendida sí fueron expuestos en el acto acusado (ff. 11 a 14 cp2). El ministerio público no rindió concepto.

CONSIDERACIONES DE LA SALA

1Juzga la Sala la legalidad del acto demandado, atendiendo los precisos cargos de apelación formulados por la actora, en calidad de apelante única, contra la sentencia de primer grado, que negó las pretensiones de la demanda, sin condena en costas. Así, corresponde estudiar si son válidas las declaraciones de corrección presentadas por la demandante con ocasión del requerimiento especial; si procedía la deducción especial por inversión en activos fijos reales productivos que estaban en etapa de construcción; si, pese a la misma circunstancia, cabía depreciar aquellos activos; y si eran deducibles los intereses pagados por el sujeto pasivo a la compañía de leasing. Si alguna de esas cuestiones fuere desfavorable para la apelante única, la Sala estudiará si, en aplicación del principio de favorabilidad, corresponde reducir la sanción por inexactitud impuesta. 2Sobre el primero de los asuntos en disputa, el sujeto pasivo alega que corrigió la

liquidación revisada para allanarse a una de las glosas planteadas en el requerimiento especial, de modo que estaba en mora respecto del mayor valor del impuesto liquidado como consecuencia de la corrección y, por ende, tenía derecho de acceder a la condición especial de pago prevista en el artículo 149 de la Ley 1607 de 2012. Al otro extremo, la autoridad fiscal sostiene que antes de la entrada en vigor de la referida condición especial de pago, ninguna de las obligaciones tributarias de la actora estaba en mora, puesto que no estaban respaldadas en un título ejecutivo, de suerte el beneficio en mención era improcedente. Añade que ambas correcciones provocadas eran inválidas, porque liquidaron una sanción inferior a la que había lugar. En ese contexto, debe la Sala definir si la actora calculó correctamente la sanción por inexactitud a la hora de corregir de manera provocada la liquidación revisada, para lo cual se deberá estudiar si aquella tenía derecho a acceder a la condición especial de pago de la Ley 1607 de 2012. Según el precedente de la Sala (sentencias del 09 de julio del 2020, exp. 24426, CP: Julio Roberto Piza Rodríguez; y del 24 de junio del 2021, exp. 23615, CP: Myriam Stella Gutiérrez Argüello), la condición especial de pago solo procede cuando la obligación tributaria que se pretende saldar está plenamente determinada, pues de lo contrario el contribuyente no se encontraría en mora —uno de los presupuestos habilitantes de la prerrogativa debatida—, de ahí que no haya lugar a acceder al beneficio en mención en los eventos en los cuales el interesado haya presentado una corrección provocada. Los

Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57-1) 350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co 8

Radicado: 25000-23-37-000-2014-00894-01 (22600)

Demandante: Telval S.A. an