CE - Sentencia 25000233700020200022701 de 2025

Radicado: 25000-23-37-000-2020-00227-01 (28081)

Demandante: Cerrejón Zona Norte S.A.

FALLO

1 Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57) 601350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co

CONSEJO DE ESTADO

SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

SECCIÓN CUARTA

CONSEJERO PONENTE: MILTON CHAVES GARCÍA

Bogotá D.C., veintisiete (27) de marzo de dos mil veinticinco (2025)

Referencia: Nulidad y restablecimiento del derecho Radicación: 25000-23-37-000-2020-00227-01(28081)

Demandante: Cerrejón Zona Norte S.A.

Demandado: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN

Temas:

Impuesto sobre la renta para la equidad CREE 2015. Principio de correspondencia. Requisitos de p rocedencia de costos y gastos . Costo de ventas impuesto social a los explosivos.

SENTENCIA DE SEGUNDA INSTANCIA

La Sala decide el recurso de apelación interpuesto por la parte demandante contra la sentencia de 27 de julio de 2023, proferida por el Tribunal Administrativo de Cundinamarca, Sección Cuarta, Subsección B que dispuso negar las pretensiones de la demanda (ordinal primero) y no condenar en costas (ordinal segundo)1:

ANTECEDENTES

El 13 de abril de 2016 , Cerrejón Zona Norte S.A., en adelante C ZN, presentó la

de la demanda (ordinal primero) y no condenar en costas (ordinal segundo)1:

ANTECEDENTES

El 13 de abril de 2016 , Cerrejón Zona Norte S.A., en adelante C ZN, presentó la declaración del impuesto sobre la renta para la equidad CREE del año gravable 2015, en la que liquidó un saldo a favor.

Previos requerimiento especial y respuesta a este acto, el 15 de noviembre de 2018, la DIAN profirió liquidación oficial de revisión en la que rechazó costos y gastos . En consecuencia, determinó un menor saldo a favor. Además, impuso s anción por inexactitud del 100%.

Contra la liquidación oficial de revisión, el CZN presentó recurso de reconsideración, que fue decidido el 7 de noviembre de 2019, en el sentido de confirmar el acto recurrido.

DEMANDA

Cerrejón Zona Norte S.A., en ejercicio del medio de control previsto en el artículo 138 del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo (CPACA), formuló las siguientes pretensiones2:

2.1. Que se declare la nulidad de:

• La Liquidación Oficial de Revisión No. 31241201890019 del 15 de noviembre de 2018, expedida por la División de Gestión de Liquidación de la Dirección Seccional de Impuestos Grandes Contribuyentes, mediante la cual se modificó la declaración del impuesto sobre la renta para la equidad CREE de CERREJÓN NORTE S.A. correspondiente al periodo gravable

1 SAMAI Tribunal. Índice 029. 2 SAMAI Tribunal. Índice 005.Radicado:25000-23-37-000-2020-00227-01 (28081)

1 SAMAI Tribunal. Índice 029. 2 SAMAI Tribunal. Índice 005.Radicado:25000-23-37-000-2020-00227-01 (28081)

Demandante: Cerrejón Zona Norte S.A.

FALLO

2 Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57) 601350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co 2015.

• La Resolución No. 008731 del 07 de noviembre de 2019, expedida por la Subdirección de Gestión de Recursos Jurídicos de la Dirección de Gestión Jurídica de la DIAN, mediante la cual se modificó dicha liquidación oficial de revisión.

2.2 Que, como consecuencia de lo anterior, y a título de restablecimiento del derecho , se declare en firme la declaración del Impuesto sobre la renta para la equidad CREE presentada por CERREJÓN ZONA NORTE S.A. por el periodo gravable 2015 y se deje sin efectos la sanción por inexactitud impuesta con los actos que se demandan.

2.3 Que, en caso de no llegar a prosperar las anteriores peticiones, o aun si prosperan parcialmente, se modifiquen los actos demandados en el sentido de suprimir la sanción por inexactitud en cuanto que su imposición habría obedecido a una interpretación razo nable en la apreciación o interpretación del derecho aplicable por parte de mi representa .

La parte demandante indicó como normas violadas, las siguientes:

Artículos 3, 29, 95, 123 y 363 de la Constitución Política. Artículos 58, 59, 66, 107, 117, 647, 683, 703, 711 y 777 del Estatuto Tributario (ET).

Artículos 3, 29, 95, 123 y 363 de la Constitución Política. Artículos 58, 59, 66, 107, 117, 647, 683, 703, 711 y 777 del Estatuto Tributario (ET).

El concepto de la violación de la demanda y su reforma se sintetiza así3:

1. Debe aceptarse como costo el pago del ajuste de la contraprestación portuaria de 2013 y 2014 ($6.355.272.310). La DIAN no tiene razón al negar el costo derivado del ajuste de la contraprestación portuaria del segundo semestre de 2013 y de todo el año

2014. No es cierto que esas erogaciones debieron l levarse en el año gravable 2013 , cuando se emitió el Documento CONPES 3744 de 2013 , sino en 2015 , cuando se pagaron, una vez se resolvió el recurso interpuesto contra la Resolución 776 de 2014 , por la cual la Agencia Nacional de Infraestructura hizo el ajuste de la contraprestación.

Solo hasta que el recurso fue decidido, por Resolución ANI 1758 de 2014, notificada e l 21 de enero de 2015, se consolidó la obligación de pago de la contraprestación portuaria y, por ende, el costo era procedente en el año 2015 , pese a que tuvo efecto retroactivo, por un semestre del año 2013 y todo el 2014. Aunado a que se trata de una erogación procedente por estar asociada a la actividad de minería de la actora.

2. Violación del principio de correspondencia y procedencia del costo pagado por impuesto social de explosivos. La DIAN interpretó de manera errada el alcance del

procedente por estar asociada a la actividad de minería de la actora.

2. Violación del principio de correspondencia y procedencia del costo pagado por impuesto social de explosivos. La DIAN interpretó de manera errada el alcance del artículo 115 del ET , al considerar que el impuesto social de explosivos no es deducible por no estar expresamente indicado en esa norma.

Además, no es admisible que con ocasión de la liquidación oficial adicionara como motivo de rechazo que la erogación no estaba registrada en una partida contable especial de la actora donde se discriminen los pagos del impuesto y que los soportes dan cuenta de que fue pagada por el tercero Carbones del Cerrejón Limited y no por la demandante, sin atender las explicaciones sobre el contrato de colaboración de operación conjunta entre las dos empresas y que de muestra que Carbones del Cerrejón Limited es la operadora, que distribuye los costos de producción , según el porcentaje de 38.88% que le corresponde a CZN, por lo que el costo por el impuesto social de explosivos asciende a $3.732.842. 858, que difiere de los $5.637.238.319 que la DIAN rechazó. Adicionalmente, se allegó certificado del revisor fiscal y se explicó satisfactoriamente la operación entre las coasociadas y el manejo dado a

3 Ibidem.Radicado:25000-23-37-000-2020-00227-01 (28081)

Demandante: Cerrejón Zona Norte S.A.

FALLO

3 Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57) 601350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co ésta. Por lo anterior, la DIAN desconoció el principio de correspondencia entre el

3 Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57) 601350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co ésta. Por lo anterior, la DIAN desconoció el principio de correspondencia entre el requerimiento especial y la liquidación oficial de revisión.

Asimismo, la DIAN incurrió en desconocimiento e indebida valoración probatoria de la operación minera que despliega la actora, donde los explosivos son requeridos para la extracción del carbón y tienen tratamiento de costo de producción, como lo prevé el artículo 66 numeral 2 del ET, vigente para 2015 y son deducibles, pese a que los registros contables y soportes estén a nombre de la coasociada (Carbones del Cerrejón Limited Sucursal Colombia).

3. Deducibilidad de los costos y gastos por servicios de asesoría técnica contratados con terceros. Los costos y gastos cumplen lo previsto en los artículos 77 y 107 del ET, p orque corresponden a servicios para el cumplimiento de las obligaciones de responsabilidad social al cierre de las minas y son indispensables para conservar las licencias de explotación , tener mejores relaciones con los habitantes del sector aledaño a la mina y como ayuda a la región de La Guajira .

En el mismo sentido, los pagos hechos por talleres brindados al personal de la empresa y sus grupos familiares sobre seguridad personal y actividades sicomotoras y la contratación de servicios de un centro deportivo son erogaciones necesarias para el correcto desempeño laboral de los trabajadores , que repercute en la actividad productora de renta de la demandante.

4. Improcedencia de la sanción por inexactitud. Como las glosas planteadas por

el correcto desempeño laboral de los trabajadores , que repercute en la actividad productora de renta de la demandante.

4. Improcedencia de la sanción por inexactitud. Como las glosas planteadas por la DIAN no resultan válidas, de acuerdo a los cargos de nulidad propuestos, no hay lugar a la imposición de la sanción por inexactitud porque no se incurrió en ninguno de los hechos sancionables del artículo 647 del ET, por cuanto la actora atendió las reglas fijadas para la inclusión de costos y gastos en su denuncio privado, los cuales son verdaderos y se hallan debidamente soportados.

No obstante, en caso de que los cargos planteados no resulten procedentes, se está ante el eximente de responsabilidad de la diferencia de criterios por interpretación razonable de las normas vigentes, pues la declaración se presentó con base en hechos completos y cifras veraces.

CONTESTACIÓN DE LA DEMANDA

La DIAN se opuso a las pretensiones de la demanda de la siguiente manera4:

1. Es procedente el rechazo del costo de ventas. El pago de l ajuste de la contraprestación portuaria que la demandante reclama no cumple los principios de realización y causación de los costos, según las reglas de los artículos 58, 59, 104 y 105 del ET, pues no son imputables al periodo fiscal 2015 por que corresponden a sumas que debieron causarse contablemente en 2013 y 2014.

En efecto, e l 18 de julio de 2014, la demandante interpuso recurso de reposición contra la Resolución 776 de 2014, por la cual la Agencia Nacional de Infraestructura

En efecto, e l 18 de julio de 2014, la demandante interpuso recurso de reposición contra la Resolución 776 de 2014, por la cual la Agencia Nacional de Infraestructura reajustó el monto a cargo de la actora por la contraprestación portuaria, a partir del 1 de julio de 2013 -fecha de renovación del periodo de 10 años a que está sujet a la concesión-, con base en el Documento CONPES 3744 de 201 3. En la misma

4 SAMAI Tribunal. Índice 014.Radicado:25000-23-37-000-2020-00227-01 (28081)

Demandante: Cerrejón Zona Norte S.A.

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4 Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57) 601350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co resolución, estableció un reajuste de la contribución de los años 2013 y 2014.

El recurso fue resuelto en el sentido de confirmar los montos a cargo . Por tanto, la demandante estaba en el deber de liquidar y pagar la contraprestación por los años 2013 y 2014, según los criterios adoptados en el Documento CONPES 3744 de 2013, a partir de 01 de julio de 2013, cuando se cumplieron los 10 años del contrato de concesión y así cumplir con la regla de asociación con los ingresos devengados en cada uno de los años gravables.

En consecuencia, los pagos que hizo la actora en 2015 por las cifras que adeudaba desde 2013 y 2014, no pueden ser deducibles en el 2015 porque no corresponden a ese periodo.

cada uno de los años gravables.

En consecuencia, los pagos que hizo la actora en 2015 por las cifras que adeudaba desde 2013 y 2014, no pueden ser deducibles en el 2015 porque no corresponden a ese periodo.

2. El pago del impuesto social a los explosivos no es deducible . El impuesto reclamado no es deducible en los términos del artículo 115 del ET . Adicionalmente, no fue pagado por CZN sino por el tercero Carbones del Cerrejón Limited Sucursal Colombia con quien, si bien tiene un contrato de asociación con una participación del 50%, ello no es suficiente si no existe diligencia y rigor en el manejo de la información contable y financiera, pues la actora no registró en su contabilidad el pago del tributo sino conceptos denominados “material de voladura y explosivos ” y “ accesorios voladuras” y no hizo reconocimiento de las normas NIIF para la incorporación de los datos en los estados financieros.

No se cumpli eron los requisitos del artículo 771 -2 del ET porque las facturas , que ascienden a $5.63 7.238.319, se emitieron a nombre de Carbones del Cerrejón Limited, sin discriminar el monto individual a cargo de la demandante . Además, el certificado del revisor fiscal de CZN no aporta elementos de juicio para servir como medio de prueba.

3. Debe mantenerse e l rechazo de costos y gastos por servicios de terceros.

Los pagos realizados por actividades de acompañamiento pedagógico, instrucción académica, clases de música, profesores de deportes, preparación para la elaboración y presentación de la declaración de renta de un particular, entrenamiento en el Gimnasio Bodytech, así como las asesorías técnicas registradas en las cuentas

académica, clases de música, profesores de deportes, preparación para la elaboración y presentación de la declaración de renta de un particular, entrenamiento en el Gimnasio Bodytech, así como las asesorías técnicas registradas en las cuentas contables 9361001301 y 936 1002301, no resultan fiscalmente procedentes porque no son necesarios ni tienen relación directa con la actividad productora de renta de la actora, por lo cual no atienden los requisitos de los artículos 77 y 107 del ET.

4. Sí se incurrió en hechos sancionables por inexactitud, La contribuyente incluyó costos y deducciones improcedentes, con base en datos equivocados . En consecuencia, se liquidó un menor impuesto o saldo a pagar, como lo prevé e l artículo 647 del ET. No existe diferencia de criterios, pues las normas aplicables no admiten duda en la forma en que deben ser interpretadas y atendidas .

SENTENCIA APELADA

El Tribunal negó las pretensiones de la demanda, por lo siguiente5:

1. No hubo vulneración del principio de correspondencia. No se violó el principio

5 SAMAI Tribunal. Índice 029.Radicado:25000-23-37-000-2020-00227-01 (28081)

Demandante: Cerrejón Zona Norte S.A.

FALLO

5 Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57) 601350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co de correspondencia porque en el requerimiento especial y la liquidación oficial de revisión las gl osas fueron las mismas : el rechazo de costos por la contribución portuaria de los años 2013 y 2014 y la improcedencia de la deducción d el pago del

de correspondencia porque en el requerimiento especial y la liquidación oficial de revisión las gl osas fueron las mismas : el rechazo de costos por la contribución portuaria de los años 2013 y 2014 y la improcedencia de la deducción d el pago del impuesto social de explosivos y de los pagos por servicios a terceros , con sustento en lo previsto en los artículos 107, 115, 618 y 772 -1 del ET. Lo que hizo la DIAN en la liquidación oficial de revisión fue reforzar la argumentación a partir de las actuaciones desplegadas por la contribuyente en el curso del trámite administrativo.

2. El pago de l ajuste la contraprestación portuaria no es deducible. No está en discusión la legalidad de las resoluciones a través de las cuales la ANI estableció la metodología para liquidar el valor de la contraprestación portuaria. Ello corresponde a un debate que cursa en el Tribunal Administrativo de Cundinamarca, Sección Tercera6. Por tanto, los reproches contra esa actuación administrativa no tienen incidencia en el debate, que se ciñe a determinar si el costo cumple con el requisito de anualidad.

Como la obligación de pago de dicha contraprestación nació en periodos anteriores (2013 y 2014), no es deducible en el año 2015, independientemente de que, en ese periodo, la actora haya realizado un ajuste fiscal en su contabilidad por $6.355.272.310 y que el 29 de enero de 2015 se hayan emitido órdenes de pago por este concepto. Ello, porque conforme al artículo 59 del ET, el origen de la obligación es de periodos anteriores, pues la contraprestación portuaria se debe pagar de manera anticipada, año a año. Entonces

conforme al artículo 59 del ET, el origen de la obligación es de periodos anteriores, pues la contraprestación portuaria se debe pagar de manera anticipada, año a año. Entonces en atención al principio de asociación del artículo 48 del Decreto 2649 de 1993, el hecho económico debía ser reconocido en 2013 y 2014.

3. No es deducible lo pagado por el impuesto social a los explosivos. El fundamento de la deducción pedida se deriva del porcentaje que la demandante reclama tener en los contratos de asociación minera CEMT y Patilla, en los cuales el operador coasociado es Carbones del Cerrejón LLC, con una participación de la actora del 50% del carbón producido y de los gastos, pagos, inversiones costos y obligaciones frente a terceros.

Está probado que a Carbones del Cerrejón Limited le fue facturad o por INDUMIL la compra de materiales explosivos -voladuracon indicación del tributo causado en un 20% del valor de las facturas, con un valor total de impuesto a los explosivos de $9.575.293.732. S in embargo, no se adjuntaron los comprobantes de pago. Adicionalmente, el monto que certificó el revisor fiscal de la actora como costo distribuido a CZN en 2015, corresponde al 38.88%, equivalente a $3.732.842.857.

Sin embargo, existe contradicción entre el costo certificado de $3.732.842.857 y el que la actora llevó en su contabilidad como material de voladura y explosivos de $5.637.238.319, diferencia que no fue justificada por la demandante, aunado al hecho de que se certificó que la distribución del impuesto fue en un 61.12% a Carbones del

$5.637.238.319, diferencia que no fue justificada por la demandante, aunado al hecho de que se certificó que la distribución del impuesto fue en un 61.12% a Carbones del Cerrejón Limited y de 38.88% para Cerrejón Zona Norte , porcentajes que distan de lo pactado en los contratos de asociación (50%) . Es por ello que el certificado del revisor fiscal no tiene el grado de detalle para explicar el origen de las diferencias entre lo repartido, lo registrado y lo pactado . T ampoco se aportaron los libros auxiliares para corroborar la información certificada. Por tanto, no procede el costo.

4. Los gastos reclamados no cumplen los requisitos del artículo 107 del ET. El valor rechazado por la DIAN de $462.297.696, corresponde al 38.69% de los siguientes pagos, según la tabla incluida en el informe final de investigación, así:

6 En el expediente con radicación 25000233600020160161500.Radicado:25000-23-37-000-2020-00227-01 (28081)

Demandante: Cerrejón Zona Norte S.A.

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6 Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57) 601350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co

Proveedor Concepto Valor según porcentaje del 38.69% a cargo de CZN Fundación Socya “Acompañamiento pedagógico para el establecimiento del nivel académico y de capacidades integrales de la población” $117.507.877 Biorecuperar Ingeniería Ltda. “Servicio de apoyo al proyecto de investigación en sistemas de producción rural agrosilvopastoril”

capacidades integrales de la población” $117.507.877 Biorecuperar Ingeniería Ltda. “Servicio de apoyo al proyecto de investigación en sistemas de producción rural agrosilvopastoril” $100.827.437 Fundación Tabaco Nuevo Amanecer “Profesores de música folclórica” $86.210.845 Fundación Escuela Formación Deportiva Esperanza “Profesores de deportes para comunidades” $50.619.953 Fundación para la Educación Superior “Situación y perspectivas de las finanzas del departamento y de los cinco municipios” $38.690.000 Corporación Wauye “Secciones de capacitación realizadas a miembros de la fuerza pública” $33.786.425 Pricewatherhousecooppers Servicios “Preparación declaración renta 2014 y declaración renta Estados Unidos, consultoría tributaria” $10.748.256 Inverdesa S.A. “Bodytech” $8.666.560 Facilitarte Formación y Consulto “Talleres de facilitados de la fórmula de seguridad dirigido a familias del personal de la Superintendencia de Energía” $8.005.313 Hernández García Juan Bautista “Taller pausas psicoficonergéticas para grupos naturales y Cerrejón en movimiento” $7.235.030 Fundación Tabaco Amanecer “Profesor de música” $5.267.063

TOTAL $462.297.696

Las erogaciones no están debidamente justificadas, pues la actora se limitó a indicar que son necesari as para el correcto desempeño laboral de su personal y cumpl en los

TOTAL $462.297.696

Las erogaciones no están debidamente justificadas, pues la actora se limitó a indicar que son necesari as para el correcto desempeño laboral de su personal y cumpl en los presupuestos necesarios para mantener la licencia de operación minera . Sin embargo, no se prueba que tengan relación o incidencia con la actividad productora de renta de exploración y explotación de carbón, con lo cual no se cumplen los requisitos del artículo 107 del ET.

5. Sí se concretó hecho sancionable por inexactitud. La demandante solicitó costos y deducciones improcedentes. Además, no existe diferencia de criterios, pues las glosas de la DIAN se derivan de la carencia de pruebas válidas para respaldar las erogaciones que incidieron para disminuir su impuesto a cargo, no de la interpretación de las normas aplicables.

6. No se c ausaron costas. No se acreditaron expensas y agencias en derecho que constituyan costas, por lo cual, en atención de lo previsto en el numeral 8 del artículo 365 del CGP, no se condenó en costas a la parte vencida.

RECURSO DE APELACIÓN

La demandante apeló la sentencia de primera instancia para lo cual expuso lo siguiente7:

Procedencia del costo de producción por impuesto de explosivos : Hubo

7 SAMAI Tribunal. Índice 035.Radicado:25000-23-37-000-2020-00227-01 (28081)

Demandante: Cerrejón Zona Norte S.A.

FALLO

7 Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57) 601350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co

Demandante: Cerrejón Zona Norte S.A.

FALLO

7 Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57) 601350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co vulneración al principio de correspondencia que afectó el debido proceso. En efecto, en el requerimiento especial, la DIAN únicamente aludió a la improcedencia del costo porque el impuesto social a los explosivos no es deducible, según el artículo 115 del ET, mientras que en la liquidación oficial de revisión se adicionaron cuestionamientos sobre el monto del impuesto pagado, que las facturas figuraban a nombre de un tercero y los registros contables , lo que representa una variación de los hechos económicos de la glosa , t odo lo cual no fue valorado en la sentencia de primera instancia.

Adicionalmente, se hizo una lectura inde bida de los valores que CZN tomó como costo por el impuesto social de explosivos, el porcentaje de distribución que le correspondió y los registros contables de la adquisición de material de voladura, accesorios de voladura y explosivos, que se registraron contablemente con base en las facturas y los recibos de caja donde consta el pago del tributo del 20%. Del valor facturado se distribuyó como costo a CZN un 38.88% y su coasociado Carbones del Cerrejón Limited tomó el 61.12%, como porcentajes unificados de los dos contratos mineros en los cuales son parte.

Sin embargo, el Tribunal efectuó una indebida valoración probatoria, pues negó la procedencia del costo porque el porcentaje que fue distribuido por la asociada operadora no corresponde a aquel que indican los contratos de asociación. Es decir,

Sin embargo, el Tribunal efectuó una indebida valoración probatoria, pues negó la procedencia del costo porque el porcentaje que fue distribuido por la asociada operadora no corresponde a aquel que indican los contratos de asociación. Es decir, que si no se tomaba la erogación en un 50% no era deducible, postura que desconoce que el giro del operador depende de la participación de C ZN en la remoción del material mineral (estéril) y en la producción del carbón extraído , como lo certificó el revisor fiscal.

El ajuste de l a contraprestación portuaria es deducible . El Tribunal no valoró correctamente la situación fáctica y jurídica en relación con el ajuste de la contraprestación portuaria. N o es cierto que el pago de l ajuste de dicha contraprestación de los periodos 2013 -segundo semestrey 2014 no sea deducible en 2015 , cuando efectivamente se pagó. Ello desconoce que la ANI determinó la obligación a cargo de la actora con la Resolución 776 de 2014 y que CZN interpuso recurso de reposición que fue decidido con la Resolución 758 de 2014, que se notificó en enero de 2015.

Interpretación equivocada de l os pagos a terceros . El Tribunal no analizó en detalle los pagos a terceros, pese a que se trata de servicios contratados para el cumplimiento de la responsabilidad social de la empresa para el mejoramiento de las poblaciones vecinas a los sitios de operación minera en La Guajira y para mantener la licencia social , lo que hace que resulten necesarios para realizar la actividad productora de renta de la actora. Además, se trata de erogaciones proporcionadas y debidamente soportadas.

la licencia social , lo que hace que resulten necesarios para realizar la actividad productora de renta de la actora. Además, se trata de erogaciones proporcionadas y debidamente soportadas.

Asimismo, el grupo de pagos relacionados con servicios contratados con terceros hace parte de la política de la empresa para la mejora del desempeño laboral de sus empleados. Contrario a lo considerado por el Tribun al, la contratación de talleres de pausas sicofísicas y de seguridad dictados al personal de Cerrejón y sus grupos familiares, el pago de la elaboración de una declaración de renta de un empleado extranjero, contratación de un centro deportivo etc., son costos asociados a la operación minera . Además, son requeridos para mejorar el desempeño de los trabajadores con énfasis en su salud física y mental. De modo que son procedentesRadicado:25000-23-37-000-2020-00227-01 (28081)

Demandante: Cerrejón Zona Norte S.A.

FALLO

8 Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57) 601350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co así la empresa no tenga esas actividades en su objeto social.

La sanción por inexactitud es improcedente. Como las glosas carecen de sustento jurídico, tampoco se puede afirmar que CZN haya incurrido en conducta sancionable por inexactitud , pues la declaración privada se diligenció con un a interpretación razonable del derecho aplicable, lo que configura una diferencia de criterios que la exime de responsabilidad.

TRÁMITE PROCESAL DE SEGUNDA INSTANCIA

No hubo oposición al recurso de apelación por parte de la demandante, durante la

criterios que la exime de responsabilidad.

TRÁMITE PROCESAL DE SEGUNDA INSTANCIA

No hubo oposición al recurso de apelación por parte de la demandante, durante la oportunidad prevista en el artículo 247 numeral 4° del CPACA, modificado por el artículo 67 de la Ley 2080 de 2021.

El Ministerio Público guardó silencio durante la oportunidad prevista en el artículo 247 numeral 6° del mismo código, modificado por el artículo 67 de la Ley 2080 de 2021.

CONSIDERACIONES DE LA SALA

En los términos del recurso de apelación interpuesto por la actora, la Sala decide si en el año 2015 son deducibles el costo por el pago de la contraprestación portuaria del segundo semestre de 2013 y del año 2014, el impuesto social de explosivos y los pagos por servicios contratados con terceros . De ser el caso, define la procedencia de la sanción por inexactitud.

La Sala revoca la sentencia apelada y accede parcialmente a las pretensiones de la actora, de acuerdo con las siguientes consideraciones:

Es procedente el costo por el ajuste de la c ontraprestación portuaria . L a demandante llevó como costo de ventas el pago en el 2015 del ajuste de la contraprestación portuaria8 correspondiente al segundo semestre de 2013 y de 2014, una vez quedó consolidada y tuvo certeza de la obligación a su cargo , tras haberse notificado en el 2015 la Resolución 1758 del 23 de diciembre de 2014, que decidió el recurso de reposición que CZN interpuso contra la Resolución 776 del 8 de junio de

notificado en el 2015 la Resolución 1758 del 23 de diciembre de 2014, que decidió el recurso de reposición que CZN interpuso contra la Resolución 776 del 8 de junio de 2014, por medio de la cual la Agencia Nacional de Infraestructura le determinó la obligación a su cargo.

Para la DIAN y el Tribunal el costo no es deducible en el 2015 porque corresponde a obligaciones nacidas en periodos anteriores (2013 y 2014) que no tienen relación con las operaciones económicas del año gravable 2015.

El artículo 59 del ET , vigente para el año 2015, establecía que los costos se entienden causados cuando nace la obligación de pagarlo s, aunque el pago no se haya hecho efectivo. Entonces, no se trata del momento en que se pagó la obligación sino de aquel en que nació el deber de pagarla, como lo reafirman el artículo 48 del Decreto 2649 de

8 El artículo 7 de la Ley 1 de 1997, por medio de la cual se expidió el Estatuto de Puertos Marítimos estableció el deber de pagar una contraprestación económica a favor de la Nación por la ocupación y uso de manera temporal y exclusiva de operación de puertos a cargo de las concesiones portuarias. Esta norma fue reglamentada por la Superintendencia General de Puertos, a través de la Resolución 282 de 27 de marzo de 1997, que estableció como contraprestación el 1.5% de los bienes ubicados para los terminales de servicio privado y del 3% para los de servicio público. El 15 de abril de 2013 el Gobierno Nacional emitió el Documento CONPES 3744 con el que se formuló el Plan de

1.5% de los bienes ubicados para los terminales de servicio privado y del 3% para los de servicio público. El 15 de abril de 2013 el Gobierno Nacional emitió el Documento