CGN - Anexo 2 Resolución 438 de 2024

NORMAS PARA EL RECONOCIMIENTO,

MEDICIÓN, REVELACIÓN Y PRESENTACIÓN DE

LOS HECHOS ECONÓMICOS

DEL MARCO NORMATIVO PARA

ENTIDADES DE GOBIERNO

CONTADURÍA

GENERAL DE LA NACIÓN Cuentas Claras, Estado TransparentePOLÍTICA DE PUBLICACIÓN Y REPRODUCCIÓN Las Normas para el Reconocimiento, Medición, Revelación y Presentación de los Hechos Económicos del Marco Normativo para Entidades de Gobierno que se publican en el presente documento, se reproducen con el permiso de la Federación Internacional de Contadores (IFAC), secciones de la Traducción Autorizada del Handbook of International Public Sector Accounting Pronouncements, 2022 Edition del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para del Sector Público (IPSASB). El texto aprobado del Handbook of International Public Sector Accounting Pronouncements, 2022 Edition es publicado por la IFAC en idioma inglés. La IFAC no asume ninguna responsabilidad por la exactitud e integridad de la traducción o por acciones que puedan derivarse como resultado de la misma. Se puede obtener Información adicional de la Federación Internacional de Contadores (IFAC) a través de www.ifac.org o escribiendo a permissions@ifac.org Todos los derechos reservados. Las Normas que se publican en el presente documento son propiedad de la Contaduría General de la Nación (CGN). Por lo tanto, se prohíbe su modificación por parte de cualquier persona natural o jurídica. Su reproducción y distribución están permitidas únicamente con propósitos no comerciales, siempre y cuando se incluya el debido reconocimiento de la propiedad intelectual que indique que la CGN es la fuente de dicha información. En todo caso, se debe asegurar que

están permitidas únicamente con propósitos no comerciales, siempre y cuando se incluya el debido reconocimiento de la propiedad intelectual que indique que la CGN es la fuente de dicha información. En todo caso, se debe asegurar que cualquier extracto que se copie de este documento sea reproducido con exactitud y no sea utilizado en un contexto que derive en una interpretación errónea.III CONTENIDO CAPÍTULO I. ACTIVOS.........................................................................14

1. INVERSIONES DE ADMINISTRACIÓN DE LIQUIDEZ..........14 1.1. Reconocimiento................................................................14 1.2. Clasificación......................................................................14 1.3. Medición inicial.................................................................15 1.4. Medición posterior............................................................16 1.4.1. Inversiones clasificadas en la categoría de valor de mercado con cambios en el resultado....................................................... 16 1.4.2. Inversiones clasificadas en la categoría de costo amortizado..... 16 1.4.3. Inversiones clasificadas en la categoría de valor de mercado con cambios en el patrimonio..................................................... 20 1.4.4. Inversiones clasificadas en la categoría de costo..................... 24 1.5. Reclasificaciones.............................................................. 25 1.6. Baja en cuentas................................................................26 1.7. Revelaciones.....................................................................28

2. CUENTAS POR COBRAR.....................................................29 2.1. Reconocimiento................................................................29 2.2. Clasificación......................................................................30 2.3. Medición inicial.................................................................30 2.4. Medición posterior............................................................30 2.4.1. Deterioro individual de cuentas por cobrar..............................30

2.4.2. Deterioro colectivo de cuentas por cobrar...............................31 2.5. Baja en cuentas................................................................31 2.6. Revelaciones.....................................................................33

3. PRÉSTAMOS POR COBRAR................................................ 34 3.1. Reconocimiento................................................................34 3.2. Clasificación......................................................................34 3.3. Medición inicial.................................................................34 3.4. Medición posterior............................................................35 3.5. Baja en cuentas................................................................39 3.6. Revelaciones.....................................................................40

4. INSTRUMENTOS DERIVADOS............................................41 4.1. Reconocimiento................................................................41 4.2. Clasificación......................................................................42 4.3. Instrumentos derivados con fines de especulación.......... 42 4.3.1. Medición inicial................................................................... 42 4.3.2. Medición posterior...............................................................43 4.3.3. Revelaciones...................................................................... 44IV 4.4. Contabilidad de coberturas...............................................44 4.4.1. Requisitos para optar por la contabilidad de coberturas............ 46 4.4.2. Clases de relaciones de cobertura..........................................47 4.4.3. Medición inicial................................................................... 47 4.4.4. Medición posterior...............................................................48 4.4.4.1. Instrumentos derivados con fines de cobertura....................... 48 4.4.4.2. Partida cubierta.................................................................. 51 4.4.5. Terminación de la relación de cobertura................................. 51 4.4.6. Revelaciones...................................................................... 52

5. INVERSIONES EN CONTROLADAS.....................................53 5.1. Reconocimiento................................................................53 5.2. Medición inicial.................................................................54

5.3. Medición posterior............................................................55 5.4. Reclasificaciones.............................................................. 57 5.5. Baja en cuentas................................................................59 5.6. Revelaciones.....................................................................59

6. INVERSIONES EN ASOCIADAS..........................................60 6.1. Reconocimiento................................................................60 6.2. Medición inicial.................................................................61 6.3. Medición posterior............................................................61 6.4. Reclasificaciones.............................................................. 64 6.5. Baja en cuentas................................................................65 6.6. Revelaciones.....................................................................66

7. ACUERDOS CONJUNTOS....................................................67 7.1. Operación conjunta.......................................................... 67 7.2. Negocios conjuntos.......................................................... 68 7.2.1. Reconocimiento.................................................................. 68 7.2.2. Medición inicial................................................................... 68 7.2.3. Medición posterior...............................................................68 7.2.4. Reclasificaciones................................................................. 71 7.3. Baja en cuentas................................................................72 7.4. Revelaciones.....................................................................72

8. INVERSIONES EN ENTIDADES EN LIQUIDACIÓN..............74 8.1. Reconocimiento................................................................74 8.2. Medición...........................................................................74 8.3. Baja en cuentas................................................................74 8.4. Revelaciones.....................................................................74

9. INVENTARIOS...................................................................75 9.1. Reconocimiento................................................................75 9.2. Medición inicial.................................................................75V 9.2.1. Costo de adquisición............................................................76 9.2.2. Costos de transformación.....................................................76 9.2.2.1. Producción de bienes........................................................... 77 9.2.2.2. Prestación de servicios.........................................................78 9.2.3. Técnicas de medición...........................................................78

9.2.4. Sistema de inventario y fórmulas del cálculo del costo............. 79 9.3. Medición posterior............................................................79 9.4. Reconocimiento en el resultado........................................80 9.5. Baja en cuentas................................................................80 9.6. Revelaciones.....................................................................80

10. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO................................... 81 10.1. Reconocimiento................................................................81 10.2. Medición inicial.................................................................82 10.3. Medición posterior............................................................85 10.4. Baja en cuentas................................................................88 10.5. Revelaciones.....................................................................88

11. BIENES DE USO PÚBLICO................................................. 90 11.1. Reconocimiento................................................................90 11.2. Medición inicial.................................................................90 11.3. Medición posterior............................................................91 11.4. Reclasificaciones.............................................................. 94 11.5. Baja en cuentas................................................................94 11.6. Revelaciones.....................................................................95

12. BIENES HISTÓRICOS Y CULTURALES................................96 12.1. Reconocimiento................................................................96 12.2. Medición inicial.................................................................97 12.3. Medición posterior............................................................97 12.4. Baja en cuentas................................................................98 12.5. Revelaciones.....................................................................98

13. RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES.........................99 13.1. Reconocimiento................................................................99 13.2. Medición inicial.................................................................99 13.3. Medición posterior............................................................99 13.4. Baja en cuentas..............................................................100 13.5. Revelaciones...................................................................100

14. PROPIEDADES DE INVERSIÓN........................................100 14.1. Reconocimiento..............................................................100 14.2. Medición inicial...............................................................101

14.3. Medición posterior..........................................................102 14.4. Reclasificaciones............................................................ 103VI 14.5. Baja en cuentas..............................................................103 14.6. Revelaciones...................................................................104

15. ACTIVOS INTANGIBLES..................................................105 15.1. Reconocimiento..............................................................105 15.2. Medición inicial...............................................................107 15.2.1. Activos intangibles adquiridos............................................. 107 15.2.2. Activos intangibles generados internamente..........................108 15.3. Medición posterior..........................................................109 15.4. Baja en cuentas..............................................................111 15.5. Revelaciones...................................................................112

16. ARRENDAMIENTOS.........................................................113 16.1. Clasificación....................................................................113 16.2. Arrendamientos financieros............................................115 16.2.1. Contabilización para el arrendador.......................................115 16.2.1.1. Reconocimiento.................................................................115 16.2.1.2. Medición inicial..................................................................115 16.2.1.3. Medición posterior............................................................. 117 16.2.1.4. Revelaciones.................................................................... 117 16.2.2. Contabilización para el arrendatario..................................... 118 16.2.2.1. Reconocimiento.................................................................118 16.2.2.2. Medición inicial..................................................................118 16.2.2.3. Medición posterior............................................................. 119 16.2.2.4. Revelaciones.................................................................... 120 16.3. Arrendamientos operativos............................................ 120 16.3.1. Contabilización para el arrendador.......................................120 16.3.1.1. Reconocimiento y medición.................................................120

16.3.1.2. Revelaciones.................................................................... 121 16.3.2. Contabilización para el arrendatario..................................... 122 16.3.2.1. Reconocimiento y medición.................................................122 16.3.2.2. Revelaciones.................................................................... 122 16.4. Transacciones de venta con arrendamiento posterior.....123

17. ACTIVOS BIOLÓGICOS....................................................124 17.1. Reconocimiento..............................................................124 17.2. Medición inicial...............................................................125 17.3. Medición posterior..........................................................125 17.4. Baja en cuentas..............................................................126 17.5. Revelaciones...................................................................126

18. COSTOS DE FINANCIACIÓN............................................128 18.1. Reconocimiento..............................................................128 18.2. Medición.........................................................................128 18.3. Inicio de la capitalización de los costos de financiación. 129VII 18.4. Suspensión de la capitalización de los costos de financiación .......................................................................................129 18.5. Finalización de la capitalización de los costos de financiación .......................................................................................130 18.6. Revelaciones...................................................................130

19. DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS GENERADORES DE EFECTIVO........................................................................131 19.1. Periodicidad en la comprobación del deterioro del valor 131 19.2. Indicios de deterioro del valor de los activos..................132 19.3. Reconocimiento..............................................................133 19.4. Medición del valor recuperable.......................................134 19.4.1. Valor de mercado menos los costos de disposición................. 134 19.4.2. Valor en uso..................................................................... 135 19.4.2.1. Estimación de los flujos futuros de efectivo...........................135

19.4.2.2. Determinación de la tasa de descuento aplicable................... 136 19.5. Medición del deterioro del valor de los activos............... 138 19.5.1. Activos individualmente considerados...................................138 19.5.2. Unidades generadoras de efectivo....................................... 138 19.6. Reversión del deterioro del valor....................................139 19.6.1. Indicios de reversión del deterioro del valor.......................... 139 19.6.2. Medición de la reversión del deterioro.................................. 140 19.6.2.1. Activos individualmente considerados...................................140 19.6.2.2. Unidades generadoras de efectivo....................................... 141 19.7. Revelaciones...................................................................141

20. DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS NO GENERADORES DE EFECTIVO...................................................................143 20.1. Periodicidad en la comprobación del deterioro del valor 143 20.2. Indicios de deterioro del valor de los activos..................144 20.3. Reconocimiento y medición del deterioro del valor.........145 20.4. Medición del valor del servicio recuperable.................... 145 20.4.1. Valor de mercado menos los costos de disposición................. 146 20.4.2. Costo de reposición........................................................... 146 20.4.2.1. Costo de reposición a nuevo ajustado por depreciación...........146 20.4.2.2. Costo de reposición a nuevo ajustado por depreciación y rehabilitación....................................................................146 20.5. Reversión del deterioro del valor....................................147 20.5.1. Indicios de reversión del deterioro del valor.......................... 147

20.5.2. Reconocimiento y medición de la reversión del deterioro.........148 20.6. Revelaciones...................................................................148

21. BIENES RECIBIDOS EN FORMA DE PAGO........................149 21.1. Reconocimiento..............................................................149 21.2. Medición inicial...............................................................149 21.3. Medición posterior..........................................................150VIII 21.4. Reclasificaciones............................................................ 151 21.5. Baja en cuentas..............................................................151 21.6. Revelaciones...................................................................151

CAPÍTULO II. PASIVOS.....................................................................153

1. PRESENTACIÓN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS

EMITIDOS Y COLOCADOS................................................153

2. EMISIÓN Y COLOCACIÓN DE TÍTULOS DE DEUDA...........154 2.1. Reconocimiento..............................................................154 2.2. Clasificación....................................................................154 2.3. Medición inicial...............................................................154 2.4. Medición posterior..........................................................155 2.5. Baja en cuentas..............................................................155 2.6. Revelaciones...................................................................155

3. CUENTAS POR PAGAR.....................................................156 3.1. Reconocimiento..............................................................156 3.2. Clasificación....................................................................157 3.3. Medición inicial...............................................................157 3.4. Medición posterior..........................................................157 3.5. Baja en cuentas..............................................................157 3.6. Revelaciones...................................................................157

4. PRÉSTAMOS POR PAGAR.................................................158 4.1. Reconocimiento..............................................................158 4.2. Clasificación....................................................................158 4.3. Medición inicial...............................................................158 4.4. Medición posterior..........................................................158 4.5. Baja en cuentas..............................................................159

4.6. Revelaciones...................................................................160

5. BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS..................................... 160 5.1. Beneficios a los empleados a corto plazo........................161 5.1.1. Reconocimiento.................................................................161 5.1.2. Medición.......................................................................... 162 5.1.3. Revelaciones.................................................................... 162 5.2. Beneficios posempleo.....................................................162 5.2.1. Reconocimiento.................................................................162 5.2.2. Medición.......................................................................... 163 5.2.3. Presentación.....................................................................165 5.2.4. Revelaciones.................................................................... 165 5.3. Beneficios a los empleados a largo plazo........................166IX 5.3.1. Reconocimiento.................................................................166 5.3.2. Medición.......................................................................... 167 5.3.3. Presentación.....................................................................168 5.3.4. Revelaciones.................................................................... 168 5.4. Beneficios por terminación del vínculo laboral............... 169 5.4.1. Reconocimiento.................................................................169 5.4.2. Medición.......................................................................... 169 5.4.3. Revelaciones.................................................................... 169

6. PROVISIONES.................................................................170 6.1. Reconocimiento..............................................................170 6.2. Medición inicial...............................................................171 6.3. Medición posterior..........................................................173 6.4. Revelaciones...................................................................173

CAPÍTULO III. ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES........................175

1. ACTIVOS CONTINGENTES...............................................175 1.1. Reconocimiento..............................................................175 1.2. Revelaciones...................................................................175

2. PASIVOS CONTINGENTES...............................................176 2.1. Reconocimiento..............................................................176

2.2. Revelaciones...................................................................176

CAPÍTULO IV. INGRESOS Y GASTOS................................................. 178

1. INGRESOS DE TRANSACCIONES SIN CONTRAPRESTACIÓN. . .......................................................................................178 1.1. Criterio general de reconocimiento.................................178 1.2. Ingresos por impuestos..................................................178 1.2.1. Reconocimiento.................................................................179 1.2.2. Medición.......................................................................... 179 1.3. Transferencias................................................................179 1.3.1. Reconocimiento.................................................................179 1.3.2. Medición.......................................................................... 181 1.3.3. Devolución de transferencias.............................................. 182 1.4. Retribuciones, aportes sobre la nómina, rentas parafiscales, multas y sanciones.........................................................182 1.4.1. Reconocimiento.................................................................183 1.4.2. Medición.......................................................................... 183 1.5. Revelaciones...................................................................183X

2. INGRESOS DE TRANSACCIONES CON CONTRAPRESTACIÓN. .......................................................................................184 2.1. Reconocimiento..............................................................184 2.1.1. Ingresos por venta de bienes.............................................. 185 2.1.2. Ingresos por prestación de servicios.................................... 186 2.1.3. Ingresos por el uso de activos por parte de terceros.............. 187 2.2. Medición.........................................................................187 2.3. Revelaciones...................................................................188

3. CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN.................................... 189 3.1. Reconocimiento..............................................................189 3.1.1. Ingresos derivados de contratos de construcción................... 189 3.1.2. Costos derivados de contratos de construcción...................... 191 3.2. Medición de ingresos y costos derivados de contratos de construcción...................................................................192 3.3. Revelaciones...................................................................194

4. GASTOS POR TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES.........194 4.1. Reconocimiento..............................................................194

3.2. Medición de ingresos y costos derivados de contratos de construcción...................................................................192 3.3. Revelaciones...................................................................194

4. GASTOS POR TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES.........194 4.1. Reconocimiento..............................................................194 4.2. Medición.........................................................................196 4.3. Devolución de transferencias o subvenciones.................197 4.4. Revelaciones...................................................................198

CAPÍTULO V. OTRAS NORMAS...........................................................199

1. ACUERDOS DE CONCESIÓN DESDE LA PERSPECTIVA DE LA ENTIDAD CONCEDENTE...................................................199 1.1. Reconocimiento y medición de activos en concesión...... 199 1.2. Reconocimiento y medición de pasivos asociados al acuerdo de concesión...................................................................200 1.2.1. Tratamiento contable del pasivo financiero........................... 201 1.2.2. Tratamiento contable de cesión de derechos de explotación al concesionario....................................................................202 1.2.3. Tratamiento contable de acuerdos de concesión mixtos.......... 202 1.3. Reconocimiento de ingresos y de gastos generados por la operación y mantenimiento del activo en concesión.......203 1.4. Reconocimiento de ingresos y de gastos generados en el desarrollo de una actividad reservada a la entidad concedente.....................................................................203 1.5. Reconocimiento o revelación de otros pasivos, compromisos, pasivos contingentes y activos contingentes o derechos.........................................................................203 1.6. Revelaciones...................................................................204XI

2. EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA..........................................204 2.1. Transacciones en moneda extranjera............................. 204 2.1.1. Reconocimiento inicial........................................................205

2. EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA..........................................204 2.1. Transacciones en moneda extranjera............................. 204 2.1.1. Reconocimiento inicial........................................................205 2.1.2. Reconocimiento de las diferencias en cambio........................ 205 2.2. Conversión de estados financieros................................. 206 2.3. Revelaciones...................................................................206

3. RECURSOS DEL RÉGIMEN DE PRIMA MEDIA CON PRESTACIÓN DEFINIDA ADMINISTRADOS POR COLPENSIONES...............................................................207 3.1. Reconocimiento y medición de derechos........................ 207 3.2. Reconocimiento y medición de obligaciones pensionales exigibles.........................................................................207 3.3. Reconocimiento y medición de provisiones relacionadas con obligaciones pensionales................................................207 3.4. Reconocimiento de