CGN - Anexo 2 Resolución 439 de 2024

NORMAS PARA EL RECONOCIMIENTO,

MEDICIÓN, REVELACIÓN Y PRESENTACIÓN DE

LOS HECHOS ECONÓMICOS

DEL MARCO NORMATIVO PARA EMPRESAS QUE NO COTIZAN EN

EL MERCADO DE VALORES, Y QUE NO CAPTAN NI ADMINISTRAN

AHORRO DEL PÚBLICO

CONTADURÍA

GENERAL DE LA NACIÓN Cuentas Claras, Estado TransparentePOLÍTICA DE PUBLICACIÓN Y REPRODUCCIÓN Las Normas para el Reconocimiento, Medición, Revelación y Presentación de los Hechos Económicos del Marco Normativo para Empresas que no Cotizan en el Mercado de Valores, y que no Captan ni Administran Ahorro del Público, publicadas en el presente documento, incorporan material desarrollado por la Fundación IFRS. En la presente publicación, se reproducen y adaptan extractos de las Normas Internacionales de Información Financiera en su versión 2022, publicadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), con autorización de dicha Fundación. Las Normas que se publican en el presente documento son propiedad de la Contaduría General de la Nación (CGN). Por lo tanto, se prohíbe su modificación por parte de cualquier persona natural o jurídica. Su reproducción y distribución están permitidas únicamente con propósitos no comerciales, siempre y cuando se incluya el debido reconocimiento de la propiedad intelectual que indique que la CGN es la fuente de dicha información. En todo caso, se debe asegurar que cualquier extracto que se copie de este documento sea reproducido con exactitud y no sea utilizado en un contexto que derive en una interpretación errónea. DERECHOS DE AUTOR Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) junto con los

exactitud y no sea utilizado en un contexto que derive en una interpretación errónea. DERECHOS DE AUTOR Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) junto con los documentos que los acompañan se emiten por el IASB.

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1. INVERSIONES DE ADMINISTRACIÓN DE LIQUIDEZ ....... 13 1.1. Reconocimiento................................................................13 1.2. Clasificación......................................................................13 1.3. Medición inicial.................................................................14 1.4. Medición posterior............................................................15 1.4.1. Inversiones clasificadas en la categoría de valor razonable con cambios en el resultado....................................................... 15 1.4.2. Inversiones clasificadas en la categoría de costo amortizado..... 16 1.4.3. Inversiones clasificadas en la categoría de valor razonable con cambios en el otro resultado integral..................................... 19 1.4.4. Inversiones clasificadas en la categoría de costo......................23 1.5. Reclasificaciones.............................................................. 24 1.6. Baja en cuentas................................................................26 1.7. Revelaciones.....................................................................27

2. CUENTAS POR COBRAR ....................................................29 2.1. Reconocimiento................................................................29 2.2. Clasificación......................................................................29 2.3. Medición inicial.................................................................29 2.4. Medición posterior............................................................29 2.4.1. Deterioro individual de cuentas por cobrar.............................. 30 2.4.2. Deterioro colectivo de cuentas por cobrar............................... 30 2.5. Baja en cuentas................................................................31 2.6. Revelaciones.....................................................................32

3. PRÉSTAMOS POR COBRAR ...............................................33 3.1. Reconocimiento................................................................33 3.2. Clasificación......................................................................34 3.3. Medición inicial.................................................................34 3.4. Medición posterior............................................................34 3.5. Baja en cuentas................................................................38 3.6. Revelaciones.....................................................................40

4. INSTRUMENTOS DERIVADOS .......................................... 41 4.1. Reconocimiento................................................................41 4.2. Clasificación......................................................................42 4.3. Instrumentos derivados con fines de especulación.......... 42 4.3.1. Medición inicial....................................................................42 4.3.2. Medición posterior............................................................... 42 4.3.3. Revelaciones...................................................................... 44 4.4. Contabilidad de coberturas...............................................44V 4.4.1. Requisitos para optar por la contabilidad de coberturas............ 46 4.4.2. Clases de relaciones de cobertura..........................................47 4.4.3. Medición inicial....................................................................47 4.4.4. Medición posterior............................................................... 48 4.4.4.1. Instrumentos derivados con fines de cobertura....................... 48 4.4.4.2. Partida cubierta..................................................................51 4.4.5. Terminación de la relación de cobertura................................. 52 4.4.6. Revelaciones...................................................................... 53

5. INVERSIONES EN CONTROLADAS ................................... 54 5.1. Reconocimiento................................................................54 5.2. Medición inicial.................................................................55 5.3. Medición posterior............................................................55 5.4. Reclasificaciones.............................................................. 58 5.5. Baja en cuentas................................................................59 5.6. Revelaciones.....................................................................60

6. INVERSIONES EN ASOCIADAS ........................................ 61 6.1. Reconocimiento................................................................61 6.2. Medición inicial.................................................................62 6.3. Medición posterior............................................................62 6.4. Reclasificaciones.............................................................. 65 6.5. Baja en cuentas................................................................67 6.6. Revelaciones.....................................................................67

7. ACUERDOS CONJUNTOS ...................................................68 7.1. Operación conjunta.......................................................... 68 7.2. Negocios conjuntos.......................................................... 69 7.2.1. Reconocimiento...................................................................69 7.2.2. Medición inicial....................................................................70 7.2.3. Medición posterior............................................................... 70 7.2.4. Reclasificaciones................................................................. 73 7.3. Baja en cuentas................................................................74 7.4. Revelaciones.....................................................................74

8. INVERSIONES EN ENTIDADES EN LIQUIDACIÓN ........... 76 8.1. Reconocimiento................................................................76 8.2. Medición...........................................................................76 8.3. Baja en cuentas................................................................76 8.4. Revelaciones.....................................................................76

9. INVENTARIOS ..................................................................77 9.1. Reconocimiento................................................................77 9.2. Medición inicial.................................................................77 9.2.1. Costo de adquisición............................................................ 78 9.2.2. Costos de transformación..................................................... 78VI 9.2.2.1. Producción de bienes........................................................... 79 9.2.2.2. Prestación de servicios.........................................................80 9.2.3. Técnicas de medición........................................................... 81 9.2.4. Sistema de inventario y fórmulas del cálculo del costo..............81 9.3. Medición posterior............................................................81 9.4. Reconocimiento como costo de ventas............................. 82 9.5. Baja en cuentas................................................................82 9.6. Revelaciones.....................................................................83

10. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO ..................................84 10.1. Reconocimiento................................................................84 10.2. Medición inicial.................................................................85

10.3. Medición posterior............................................................87 10.4. Baja en cuentas................................................................90 10.5. Revelaciones.....................................................................91

11. PROPIEDADES DE INVERSIÓN ........................................ 92 11.1. Reconocimiento................................................................92 11.2. Medición inicial.................................................................93 11.3. Medición posterior............................................................94 11.4. Reclasificaciones.............................................................. 94 11.5. Baja en cuentas................................................................95 11.6. Revelaciones.....................................................................96

12. ACTIVOS INTANGIBLES ...................................................97 12.1. Reconocimiento................................................................97 12.2. Medición inicial.................................................................99 12.2.1. Activos intangibles adquiridos............................................... 99 12.2.2. Activos intangibles generados internamente.......................... 100 12.3. Medición posterior..........................................................101 12.4. Baja en cuentas..............................................................104 12.5. Revelaciones...................................................................104

13. ARRENDAMIENTOS ........................................................105 13.1. Clasificación....................................................................105 13.2. Arrendamientos financieros............................................107 13.2.1. Contabilización para el arrendador....................................... 107 13.2.1.1. Reconocimiento.................................................................107 13.2.1.2. Medición inicial..................................................................108 13.2.1.3. Medición posterior............................................................. 109 13.2.1.4. Revelaciones.................................................................... 110 13.2.2. Contabilización para el arrendatario..................................... 111 13.2.2.1. Reconocimiento.................................................................111 13.2.2.2. Medición inicial..................................................................111 13.2.2.3. Medición posterior............................................................. 112

13.2.3. Revelaciones.....................................................................112VII 13.3. Arrendamientos operativos............................................ 113 13.3.1. Contabilización para el arrendador....................................... 113 13.3.1.1. Reconocimiento y medición.................................................113 13.3.1.2. Revelaciones.................................................................... 114 13.3.2. Contabilización para el arrendatario..................................... 114 13.3.2.1. Reconocimiento y medición.................................................114 13.3.2.2. Revelaciones.................................................................... 115 13.4. Transacciones de venta con arrendamiento posterior.....115

14. ACTIVOS BIOLÓGICOS .................................................. 116 14.1. Reconocimiento..............................................................116 14.2. Medición inicial...............................................................117 14.3. Medición posterior..........................................................118 14.4. Baja en cuentas..............................................................119 14.5. Revelaciones...................................................................119

15. COSTOS DE FINANCIACIÓN ...........................................120 15.1. Reconocimiento..............................................................120 15.2. Medición.........................................................................121 15.3. Inicio de la capitalización de los costos de financiación. 121 15.4. Suspensión de la capitalización de los costos de financiación....................................................................122 15.5. Finalización de la capitalización de los costos de financiación....................................................................122 15.6. Revelaciones...................................................................122

16. DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS .................... 123 16.1. Periodicidad en la comprobación del deterioro del valor 123 16.2. Indicios de deterioro del valor de los activos..................124 16.3. Reconocimiento..............................................................126

16.4. Medición del valor recuperable.......................................126 16.4.1. Valor razonable menos los costos de disposición.................... 127 16.4.2. Valor en uso..................................................................... 127 16.4.2.1. Estimación de los flujos futuros de efectivo...........................128 16.4.2.2. Determinación de la tasa de descuento aplicable................... 129 16.5. Medición del deterioro del valor de los activos............... 130 16.5.1. Activos individualmente considerados...................................130 16.5.2. Unidades generadoras de efectivo........................................130 16.5.2.1. Unidades generadoras de efectivo con plusvalía.....................131 16.5.2.2. Unidades generadoras de efectivo con activos comunes de la empresa................................................................................ ...................................................................................... 132 16.5.2.3. Distribución del deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo................................................................................. ...................................................................................... 133 16.6. Reversión del deterioro del valor....................................134VIII 16.6.1. Indicios de reversión del deterioro del valor.......................... 134 16.6.2. Medición de la reversión del deterioro...................................136 16.6.2.1. Activos individualmente considerados...................................136 16.6.2.2. Unidades generadoras de efectivo....................................... 136 16.7. Revelaciones...................................................................137

17. BIENES RECIBIDOS EN FORMA DE PAGO ......................138 17.1. Reconocimiento..............................................................138 17.2. Medición inicial...............................................................138 17.3. Medición posterior..........................................................139 17.4. Reclasificaciones............................................................ 140 17.5. Baja en cuentas..............................................................140 17.6. Revelaciones...................................................................140

CAPÍTULO II. PASIVOS ....................................................................142

1. PRESENTACIÓN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS

EMITIDOS Y COLOCADOS ..............................................142

17.5. Baja en cuentas..............................................................140 17.6. Revelaciones...................................................................140

CAPÍTULO II. PASIVOS ....................................................................142

1. PRESENTACIÓN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS

EMITIDOS Y COLOCADOS ..............................................142

2. EMISIÓN Y COLOCACIÓN DE TÍTULOS DE DEUDA ........ 143 2.1. Reconocimiento..............................................................143 2.2. Clasificación....................................................................143 2.3. Medición inicial...............................................................143 2.4. Medición posterior..........................................................144 2.5. Baja en cuentas..............................................................144 2.6. Revelaciones...................................................................144

3. CUENTAS POR PAGAR ....................................................145 3.1. Reconocimiento..............................................................145 3.2. Clasificación....................................................................146 3.3. Medición inicial...............................................................146 3.4. Medición posterior..........................................................146 3.5. Baja en cuentas..............................................................146 3.6. Revelaciones...................................................................146

4. PRÉSTAMOS POR PAGAR ............................................... 147 4.1. Reconocimiento..............................................................147 4.2. Clasificación....................................................................147 4.3. Medición inicial...............................................................147 4.4. Medición posterior..........................................................148 4.5. Baja en cuentas..............................................................148 4.6. Revelaciones...................................................................149

5. BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS ....................................150IX 5.1. Beneficios a los empleados a corto plazo........................151 5.1.1. Reconocimiento.................................................................151 5.1.2. Medición...........................................................................151 5.1.3. Revelaciones.....................................................................152 5.2. Beneficios posempleo.....................................................152

5.2.1. Reconocimiento.................................................................152 5.2.2. Medición...........................................................................153 5.2.3. Presentación..................................................................... 155 5.2.4. Revelaciones.....................................................................155 5.3. Beneficios a los empleados a largo plazo........................156 5.3.1. Reconocimiento.................................................................156 5.3.2. Medición...........................................................................157 5.3.3. Presentación..................................................................... 158 5.3.4. Revelaciones.....................................................................158 5.4. Beneficios por terminación del vínculo laboral............... 159 5.4.1. Reconocimiento.................................................................159 5.4.2. Medición...........................................................................159 5.4.3. Revelaciones.....................................................................160

6. PROVISIONES ................................................................160 6.1. Reconocimiento..............................................................160 6.2. Medición inicial...............................................................163 6.3. Medición posterior..........................................................165 6.4. Revelaciones...................................................................165

CAPÍTULO III. ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES .....................167

1. ACTIVOS CONTINGENTES ..............................................167 1.1. Reconocimiento..............................................................167 1.2. Revelaciones...................................................................167

2. PASIVOS CONTINGENTES ..............................................168 2.1. Reconocimiento..............................................................168 2.2. Revelaciones...................................................................168

CAPÍTULO IV. INGRESOS Y GASTOS ............................................... 170

1. INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS .................. 170 1.1. Reconocimiento..............................................................170 1.1.1. Ingresos por venta de bienes.............................................. 171 1.1.2. Ingresos por prestación de servicios.....................................172 1.1.3. Ingresos por el uso de activos por parte de terceros...............172X

1.2. Medición.........................................................................173 1.3. Revelaciones...................................................................174

2. INGRESOS POR SUBVENCIONES ................................... 175 2.1. Reconocimiento..............................................................175 2.2. Medición.........................................................................177 2.3. Devolución de subvenciones...........................................178 2.4. Revelaciones...................................................................178

3. CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN ...................................179 3.1. Reconocimiento..............................................................179 3.1.1. Ingresos derivados de contratos de construcción....................179 3.1.2. Costos derivados de contratos de construcción...................... 181 3.2. Medición de ingresos y costos derivados de contratos de construcción...................................................................182 3.3. Revelaciones...................................................................184

4. GASTOS POR TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES ....... 184 4.1. Reconocimiento..............................................................184 4.2. Medición.........................................................................186 4.3. Devolución de transferencias o subvenciones.................186 4.4. Revelaciones...................................................................187

CAPÍTULO V. OTRAS NORMAS ......................................................... 188

1. EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA ..........................188 1.1. Transacciones en moneda extranjera............................. 188 1.1.1. Reconocimiento inicial........................................................ 188 1.1.2. Reconocimiento de las diferencias en cambio.........................188 1.2. Conversión de estados financieros................................. 189 1.3. Revelaciones...................................................................190

2. IMPUESTO A LAS GANANCIAS .......................................191 2.1. Impuestos corrientes......................................................191

2.1.1. Reconocimiento.................................................................191 2.1.2. Medición...........................................................................192 2.2. Impuestos diferidos........................................................192 2.2.1. Reconocimiento.................................................................192 2.2.2. Determinación de la base fiscal........................................... 194 2.2.3. Medición inicial..................................................................195 2.2.4. Medición posterior............................................................. 195 2.3. Presentación...................................................................196 2.4. Revelaciones...................................................................196XI

3. ACUERDOS DE CONCESIÓN DESDE LA PERSPECTIVA DE LA EMPRESA CONCEDENTE ............................................198 3.1. Reconocimiento y medición de activos en concesión...... 199 3.2. Reconocimiento y medición de pasivos asociados al acuerdo de concesión..................................................... 200 3.2.1. Tratamiento contable del pasivo financiero............................201 3.2.2. Tratamiento contable de cesión de derechos de explotación al concesionario....................................................................201 3.2.3. Tratamiento contable de acuerdos de concesión mixtos.......... 202 3.3. Reconocimiento de ingresos y de gastos generados por la operación y mantenimiento del activo en concesión.......202 3.4. Reconocimiento o revelación de otros pasivos, compromisos, pasivos contingentes y activos contingentes o derechos......................................................................203 3.5. Revelaciones...................................................................203

4. COMBINACIÓN DE NEGOCIOS .......................................204 4.1. Clasificación de las combinaciones de negocios..............205 4.2. Contabilización de la adquisición....................................206 4.2.1. Identificación de la empresa adquirente................................206 4.2.2. Determinación de la fecha de adquisición..............................207 4.2.3. Activos identificables adquiridos, pasivos asumidos y participación no controladora en la empresa adquirida.............................. 208

4.2.1. Identificación de la empresa adquirente................................206 4.2.2. Determinación de la fecha de adquisición..............................207 4.2.3. Activos identificables adquiridos, pasivos asumidos y participación no controladora en la empresa adquirida.........