CGN - Anexo Resolución 439 de 2024

Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Información Financiera 1

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y

PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA

DEL MARCO NORMATIVO PARA EMPRESAS QUE NO COTIZAN EN

EL MERCADO DE VALORES, Y QUE NO CAPTAN NI ADMINISTRAN

AHORRO DEL PÚBLICOII

POLÍTICA DE PUBLICACIÓN Y REPRODUCCIÓN El Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Información Financiera, del Marco Normativo para Empresas que no Cotizan en el Mercado de Valores, y que no Captan ni Administran Ahorro del Público, es expedido por la Contaduría General de la Nación (CGN) e incorpora material desarrollado por la Fundación IFRS. En la presente publicación, se reproducen y adaptan extractos del Marco Conceptual para la Información Financiera, publicado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), con autorización de dicha Fundación. El Marco Conceptual que se publica en el presente documento es propiedad de la CGN. Por lo tanto, se prohíbe su modificación por parte de cualquier persona natural o jurídica. Su reproducción y distribución están permitidas únicamente con propósitos no comerciales, siempre y cuando se incluya el debido reconocimiento de la propiedad intelectual que indique que la CGN es la fuente de dicha información. En todo caso, se debe asegurar que cualquier extracto que se copie de este documento sea reproducido con exactitud y no sea utilizado en un contexto que derive en una interpretación errónea. DERECHOS DE AUTOR El Marco Conceptual para la Información Financiera y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), junto con los documentos que los acompañan, se emiten por el IASB.

un contexto que derive en una interpretación errónea. DERECHOS DE AUTOR El Marco Conceptual para la Información Financiera y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), junto con los documentos que los acompañan, se emiten por el IASB.

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demás publicaciones del IASB es el publicado por el IASB en el idioma inglés. Se pueden obtener copias en la Fundación IFRS. Para consultar las cuestiones relativas a los derechos de propiedad y copia, dirigirse a: IFRS Foundation Publications Department 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom

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El logo de la IFRS Foundation/el logo del IASB/el logo en forma de hexágono, “IFRS Foundation, ‘eIFRS’, ‘IASB’, ‘IFRS for SMEs’, ‘IAS’, ‘IASs’, ‘IFRIC’, ‘IFRS’, ‘IFRSs’, ‘SIC’, “International Accounting Standards”, y “International Financial Reporting Standards” y “SIC” son marcas registradas por la Fundación IFRS. La Fundación IFRS es una corporación sin fines de lucro según la Ley General de Corporaciones del Estado de Delaware, EE.UU. y opera en Inglaterra y Gales como una empresa internacional (Número de la compañía FC023235) con su sede principal en la dirección.CONTENIDO INTRODUCCIÓN....................................................................................6

1. CARACTERIZACIÓN DE LAS EMPRESAS QUE NO COTIZAN EN EL MERCADO DE VALORES, Y QUE NO CAPTAN NI ADMINISTRAN AHORRO DEL PÚBLICO...........................................................................................7

sede principal en la dirección.CONTENIDO INTRODUCCIÓN....................................................................................6

1. CARACTERIZACIÓN DE LAS EMPRESAS QUE NO COTIZAN EN EL MERCADO DE VALORES, Y QUE NO CAPTAN NI ADMINISTRAN AHORRO DEL PÚBLICO...........................................................................................7

2. USUARIOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA DE PROPÓSITO GENERAL..........................................................................................................................7

3. OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA DE PROPÓSITO GENERAL..........................................................................................................................9

4. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA DE PROPÓSITO GENERAL....................................................11 4.1. Características fundamentales................................................... 11 4.1.1. Relevancia...............................................................................................................................11 4.1.2. Representación fiel............................................................................................................12 4.2. Características de mejora..........................................................13 4.2.1. Verificabilidad........................................................................................................................13 4.2.2. Oportunidad...........................................................................................................................14 4.2.3. Comprensibilidad................................................................................................................14 4.2.4. Comparabilidad....................................................................................................................14

5. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD PÚBLICA.............................................15

6. ESTADOS FINANCIEROS......................................................................................16 6.1. Definición de los elementos de los estados financieros.................. 16 6.1.1. Activos.......................................................................................................................................17 6.1.2. Pasivos......................................................................................................................................19 6.1.3. Patrimonio...............................................................................................................................20 6.1.4. Ingresos...................................................................................................................................20 6.1.5. Costos........................................................................................................................................20

6.1.6. Gastos.......................................................................................................................................21 6.2. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros.......... 21 6.2.1. Reconocimiento de activos............................................................................................22 6.2.2. Reconocimiento de pasivos...........................................................................................22 6.2.3. Reconocimiento de ingresos.........................................................................................236.2.4. Reconocimiento de costos y gastos.........................................................................23 6.3. Medición de los elementos de los estados financieros....................24 6.3.1. Valores de entrada y de salida...................................................................................24 6.3.2. Valores históricos y corrientes....................................................................................25 6.3.3. Medición específica y no específica para la empresa.....................................25 6.3.4. Bases de medición de activos.....................................................................................25 6.3.4.1. Costo..........................................................................................................................................25 6.3.4.2. Costo reexpresado.............................................................................................................26 6.3.4.3. Costo amortizado................................................................................................................26 6.3.4.4. Costo de reposición...........................................................................................................26 6.3.4.5. Valor razonable....................................................................................................................27 6.3.4.6. Valor en uso...........................................................................................................................27 6.3.4.7. Valor neto de realización................................................................................................27 6.3.5. Bases de medición de pasivos....................................................................................28 6.3.5.1. Costo..........................................................................................................................................28 6.3.5.2. Costo reexpresado.............................................................................................................28 6.3.5.3. Costo amortizado................................................................................................................28 6.3.5.4. Costo de cumplimiento....................................................................................................28 6.3.5.5. Valor razonable....................................................................................................................29

6.4. Baja en cuentas de los elementos de los estados financieros..........29 6.5. Presentación de los estados financieros.......................................29 6.5.1. Selección de la información..........................................................................................30 6.5.2. Ubicación de la información..........................................................................................31 6.5.3. Organización de la información..................................................................................316 Marco Normativo para Empresas que no Cotizan en el Mercado de Valores, y que no Captan ni Administran Ahorro del Público Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Información Financiera 6

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN

DE INFORMACIÓN FINANCIERA

INTRODUCCIÓN

1. El Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Información Financiera, del Marco Normativo para Empresas que no Cotizan en el Mercado de Valores, y que no Captan ni Administran Ahorro del Público, establece los conceptos que se deben observar en la preparación y presentación de información financiera de propósito general de las empresas que aplican el mencionado marco normativo. La información financiera de propósito general es aquella que pretende cubrir las necesidades de usuarios que no tienen la facultad de pedir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. Los estados financieros son una forma concreta de información financiera de propósito general, los cuales constituyen una representación estructurada de la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la empresa, a partir del reconocimiento, medición, revelación y presentación de los hechos económicos que pueden surgir por eventos transaccionales o no transaccionales.

2. Un hecho económico fruto de un evento transaccional es aquel en el que hay una

presentación de los hechos económicos que pueden surgir por eventos transaccionales o no transaccionales.

2. Un hecho económico fruto de un evento transaccional es aquel en el que hay una transferencia de bienes, derechos u obligaciones a cambio, o no, de una contraprestación. Un hecho económico fruto de un evento no transaccional es aquel que a) impacta la medición posterior de un activo o un pasivo por una situación externa o interna y que, por lo general, conlleva al reconocimiento de un ingreso o un gasto; o b) surge de las operaciones contables necesarias para representar la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la empresa al cierre del periodo contable.

3. El Marco Conceptual constituye la base para el desarrollo normativo, instrumental y doctrinal del regulador y, por ende, tiene un valor normativo superior a la regulación que de él se deriva, lo cual garantiza coherencia entre los componentes del Marco Normativo y contribuye al cumplimiento de las funciones de la Contaduría General de la Nación de uniformar, centralizar y consolidar la información contable pública. Adicionalmente, el Marco Conceptual tiene los siguientes objetivos: apoyar a los usuarios en la interpretación de la información financiera de propósito general de las empresas, ayudar a quienes preparan y presentan dicha información en el proceso de construcción de esta y servir a los evaluadores de la información en7

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Marco Normativo para Empresas que no Cotizan en el Mercado de Valores, y que no Captan ni Administran Ahorro del Público Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Información Financiera 7 el proceso de realización de juicios sobre la información financiera de propósito general.

1. CARACTERIZACIÓN DE LAS EMPRESAS QUE NO COTIZAN EN EL

MERCADO DE VALORES, Y QUE NO CAPTAN NI ADMINISTRAN

AHORRO DEL PÚBLICO

4. Las empresas que no cotizan en el mercado de valores, y que no captan ni administran ahorro del público se caracterizan porque, generalmente, no emiten instrumentos de deuda o patrimonio, pero si lo hacen, dichos instrumentos no se negocian en un mercado de valores. Estas empresas tampoco captan ni administran recursos que provienen del público, es decir, no actúan en calidad de bancos, cooperativas de crédito, compañías de seguros, sociedades fiduciarias, intermediarios de bolsa, fondos de inversión ni bancos de inversión.

5. Estas empresas también se caracterizan porque, teniendo en cuenta su naturaleza organizacional, poseen formas particulares o regímenes jurídicos, económicos y sociales diferentes de los del gobierno general. Además, se caracterizan porque son entidades que tienen la facultad de contratar en su propio nombre; tienen capacidad financiera y operativa para ejecutar actividades; venden bienes o prestan servicios, de lo cual obtienen beneficios económicos en el curso normal de su operación; no dependen generalmente de una financiación continua e indefinida por parte del gobierno nacional, departamental, municipal o distrital, para permanecer como un negocio en

económicos en el curso normal de su operación; no dependen generalmente de una financiación continua e indefinida por parte del gobierno nacional, departamental, municipal o distrital, para permanecer como un negocio en marcha; y son controladas por una entidad del sector público.

2. USUARIOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA DE PROPÓSITO

GENERAL

6. Los usuarios de la información financiera de propósito general son aquellos que no tienen la facultad de pedir información a la medida de sus necesidades o que, teniendo dicha facultad, recurren a esta para satisfacer sus necesidades de información de manera parcial o total.

7. De acuerdo con las necesidades y usos de la información financiera de propósito general de las empresas, los usuarios son, entre otros, los siguientes: a) El Gobierno nacional y los gobiernos territoriales que hacen seguimiento a las inversiones o recursos entregados o transferidos a las empresas cuando8

Marco Normativo para Empresas que no Cotizan en el Mercado de Valores, y que no Captan ni Administran Ahorro del Público Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Información Financiera 8 las mismas se financian con estos recursos. Estos usuarios requieren de la información financiera para verificar la capacidad de producir y vender bienes o servicios con calidad y oportunidad, evaluar la continuidad y sostenibilidad de la empresa a largo plazo, o determinar la capacidad de la empresa para generar excedentes financieros o utilidades que contribuyan a financiar el presupuesto público. b) Los inversores y acreedores que necesitan información financiera para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la empresa. Estos usuarios necesitan evaluar la capacidad financiera y la incertidumbre asociada a la entrada futura de efectivo; hacer seguimiento a la destinación

tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la empresa. Estos usuarios necesitan evaluar la capacidad financiera y la incertidumbre asociada a la entrada futura de efectivo; hacer seguimiento a la destinación de los recursos y al cumplimiento de los compromisos; y conocer la continuidad operativa de la empresa, la solvencia y la capacidad de pago de sus acreencias. La información financiera ayuda a realizar estos análisis aportando elementos de juicio. c) Las autoridades de planeación del orden nacional y territorial que requieren información financiera para determinar el impacto de las políticas económicas y sociales del Estado, las cuales se ejecutan a través de las empresas que cumplen un papel importante en la economía del país. La información financiera contribuye con este análisis convirtiéndose en una herramienta útil para la definición y seguimiento de las políticas económicas y sociales. d) Los gestores quienes requieren información financiera para hacer seguimiento y control a las operaciones de la empresa. Esta información suministra elementos de juicio para que los responsables de los recursos públicos emprendan acciones tendientes a mejorar la gestión, salvaguardar el patrimonio público y rendir cuentas a los órganos de control administrativo, fiscal, político y ciudadano. e) Los organismos de control externo que realizan actividades relacionadas con el control administrativo, político, fiscal y disciplinario, quienes demandan información financiera de las empresas para formar un juicio y, de acuerdo con su competencia, adelantar funciones de inspección, vigilancia y control. f) Los responsables del aseguramiento de la información financiera de la

demandan información financiera de las empresas para formar un juicio y, de acuerdo con su competencia, adelantar funciones de inspección, vigilancia y control. f) Los responsables del aseguramiento de la información financiera de la empresa que requieren información que les permita evaluar la razonabilidad de dicha información.9 Marco Normativo para Empresas que no Cotizan en el Mercado de Valores, y que no Captan ni Administran Ahorro del Público Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Información Financiera 9 g) Los ciudadanos quienes tienen interés en información financiera que les permita conocer la continuidad de la operación de la empresa y la gestión, el uso y la condición del patrimonio y los recursos públicos. h) La Contaduría General de la Nación que, para fines de consolidación y gestión, requiere información financiera del sector público, la cual es utilizada por otros usuarios en la toma de decisiones y en el ejercicio del control.

8. Para maximizar la utilidad de la información financiera de propósito general y la comprensión de esta, el usuario debe tener un conocimiento razonable del entorno, la regulación y las funciones de cometido estatal de la empresa, así como revisar y analizar la información con diligencia.

9. Los grupos de usuarios identificados pueden tener intereses particulares en las empresas y, por ende, demandan información de estas, dependiendo de las decisiones que pueden tomar o la función que les ha sido asignada. En ocasiones la información financiera de propósito general puede ser insuficiente para satisfacer necesidades particulares de los usuarios, en estos casos, deben acudir a otras fuentes de información a las que tengan acceso.

10. Sin embargo, en un entorno condicionado jurídica, económica y socialmente,

para satisfacer necesidades particulares de los usuarios, en estos casos, deben acudir a otras fuentes de información a las que tengan acceso.

10. Sin embargo, en un entorno condicionado jurídica, económica y socialmente, son las necesidades comunes de información financiera de los usuarios las que orientan los objetivos, las características cualitativas de la información financiera de propósito general y los principios de contabilidad, así como las Normas para el Reconocimiento, Medición, Revelación y Presentación de los

Hechos Económicos.

3. OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA DE PROPÓSITO

GENERAL

11. Los objetivos de la información financiera de propósito general están orientados a que esta sea útil para la satisfacción de las necesidades comunes de sus usuarios. En ese sentido, los objetivos de la información financiera de propósito general de las empresas son Toma de decisiones, Control y Rendición de cuentas.

12. El objetivo de Toma de decisiones pretende que la información financiera de propósito general sirva al Gobierno, a las autoridades de planeación, a los inversores, a los acreedores y a los gestores, para decidir sobre el suministro10

Marco Normativo para Empresas que no Cotizan en el Mercado de Valores, y que no Captan ni Administran Ahorro del Público Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Información Financiera 10 de recursos, la distribución de excedentes o utilidades, o la gestión eficiente de los recursos.

13. El objetivo de Control pretende que la información financiera de propósito general sirva para el ejercicio del control en dos niveles: interno y externo. A nivel interno, el control se ejerce mediante el sistema de control interno y, a nivel externo, a través del control social, el control fiscal, el control disciplinario

general sirva para el ejercicio del control en dos niveles: interno y externo. A nivel interno, el control se ejerce mediante el sistema de control interno y, a nivel externo, a través del control social, el control fiscal, el control disciplinario o el control político, ejercidos por diferentes usuarios de la información.

14. El objetivo de Rendición de cuentas pretende que la información financiera de propósito general sirva a los gestores para suministrar información, a quienes proveen los recursos y a los ciudadanos, sobre el uso y gestión de los recursos y el cumplimiento de las disposiciones legales vigentes que regulan la actividad de la empresa.

15. La información financiera de propósito general de la empresa contribuye a obtener información relacionada con lo siguiente: a) la situación financiera en un momento determinado; b) los resultados financieros obtenidos en el periodo contable; c) la forma en que obtuvo y utilizó el efectivo durante el periodo contable; d) el origen de las variaciones en las partidas patrimoniales; e) la capacidad para producir o vender bienes o servicios a corto, mediano y largo plazo; f) los importes de los flujos futuros de efectivo necesarios para pagar obligaciones; g) la capacidad para generar flujos futuros de efectivo y continuar financiando sus actividades; h) la determinación de la situación del endeudamiento y la capacidad de pago; e i) la medida en que la administración ha cumplido con su responsabilidad de gestionar y salvaguardar los recursos.11

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4. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN

Mercado de Valores, y que no Captan ni Administran Ahorro del Público Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Información Financiera 11

4. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN

FINANCIERA DE PROPÓSITO GENERAL

16. Las características cualitativas de la información financiera de propósito general son los atributos que esta tiene para que sea útil a los usuarios; es decir, para que contribuya con la toma de decisiones, el control y la rendición de cuentas. Estas se dividen en características fundamentales y de mejora. 4.1. Características fundamentales

17. Las características fundamentales son aquellas que la información financiera de propósito general debe cumplir necesariamente para que sea útil a sus usuarios, estas son relevancia y representación fiel.

18. La utilidad de la información financiera de propósito general depende tanto de la relevancia como de la representación fiel. Por tanto, ni una representación fiel de un hecho irrelevante ni una representación no fidedigna de un hecho relevante ayudan a la toma de decisiones, al control ni a la rendición de cuentas.

4.1.1. Relevancia

19. La información financiera de propósito general es relevante si es capaz de influir en la toma de decisiones, control y rendición de cuentas. Esto es así cuando la información es material y tiene valor predictivo, valor confirmatorio o ambos.

20. La información financiera de propósito general es material si es razonable esperar que su omisión o expresión inadecuada influya sobre las decisiones que los usuarios toman a partir de esta . La materialidad o importancia relativa es un aspecto de la relevancia específico de la empresa que está basado en la

esperar que su omisión o expresión inadecuada influya sobre las decisiones que los usuarios toman a partir de esta . La materialidad o importancia relativa es un aspecto de la relevancia específico de la empresa que está basado en la naturaleza o magnitud de las partidas a las que se refiere la información financiera de propósito general de la empresa.

21. La información financiera de propósito general puede estar expresada inadecuadamente cuando, por ejemplo, a) se presenta de manera dispersa o utilizando un lenguaje poco claro, b) se agregan inapropiadamente hechos económicos, c) se desagregan inapropiadamente hechos económicos, y d) se oculta información material dentro de información no significativa y los usuarios no pueden determinar qué parte de esta información es material.12

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22. La información financiera de propósito general tiene valor predictivo si puede utilizarse como una variable de entrada en los procesos empleados por los usuarios para pronosticar resultados futuros. La información financiera de propósito general tiene valor confirmatorio si permite ratificar o cambiar evaluaciones anteriores. Los valores predictivos y confirmatorios de la información generalmente están interrelacionados; así, la información que tiene valor predictivo habitualmente también tiene valor confirmatorio. 4.1.2. Representación fiel

23. La información financiera de propósito general representa fielmente los hechos económicos cuando la descripción de estos es completa, neutral y libre de error significativo.

24. Una descripción completa incluye la información necesaria y las explicaciones

4.1.2. Representación fiel

23. La información financiera de propósito general representa fielmente los hechos económicos cuando la descripción de estos es completa, neutral y libre de error significativo.

24. Una descripción completa incluye la información necesaria y las explicaciones pertinentes para que un usuario comprenda el hecho económico que está siendo representado.

25. Una descripción neutral no tiene sesgo en la selección o presentación de la información financiera de propósito general; tampoco está ponderada, enfatizada, atenuada o manipulada para incrementar la probabilidad de que esta se reciba de forma favorable o adversa por los usuarios. Una descripción neutral se apoya en la prudencia, la cual se ejerce cuando se actúa con cautela al hacer juicios bajo condiciones de incertidumbre. Esto contribuye a que los elementos de los estados financieros no estén sobrestimados ni subestimados y, en consecuencia, la información financiera de propósito general no induzca a decisiones sesgadas.

26. Una descripción libre de error significativo es aquella en la que no hay errores u omisiones materiales, de forma individual o colectiva, en la descripción del hecho económico y en la que el proceso para producir la información se ha seleccionado y aplicado sin errores. En este contexto, libre de errores no significa exacto en todos los aspectos. 4.2. Características de mejora13

Marco Normativo para Empresas que no Cotizan