CGR - Anexo No 3 ESTIMACIONES CONTABLES

AUDITORIA FINANCIERA

Anexo 3 ESTIMACIONES CONTABLES La auditoría de estimaciones contables, trata de las responsabilidades que tiene el auditor en relación con las estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables del valor razonable, y la información relacionada que se debe revelar, incluye los requerimientos y orientaciones sobre las incorrecciones en estimaciones contables concretas y sobre indicadores de la existencia de posible sesgo de la dirección. ¿Qué es una estimación contable? Definida como la determinación del valor de una partida en ausencia de normas o criterios precisos para calcularlo, se realiza por la dirección de la entidad auditada en un entorno de incertidumbre, lo que supone la utilización de juicios de valor con el consiguiente incremento en el riesgo del trabajo del auditor en la revisión de la razonabilidad de las estimaciones contables. ¿Qué es una incertidumbre en la estimación? La incertidumbre asociada con una estimación, o la falta de información suficiente, pueden imposibilitar la realización de una estimación razonable, en cuyo caso el auditor ha de evaluar si su informe requiere salvedades o incluso una opinión denegada, al objeto de cumplir con la norma técnica de auditoría sobre informes. Incertidumbre en la estimación contable y de la información revelada, es la falta inherente de precisión en su medida. La incertidumbre puede ser relativamente baja o alta. El grado de incertidumbre en la estimación varía según la naturaleza de la estimación contable, en función de que exista o no un método o modelo generalmente aceptado para realizar la estimación contable y en función de la subjetividad de las hipótesis empleadas para realizar dichas estimaciones. En algunos casos la incertidumbre puede ser tan elevada que

no se cumplen los criterios de reconocimiento del marco de información financiera aplicable y no se pueda realizar la estimación contable. Elaborado por equipo GAF – Guía de Auditoría Financiera CGR Colombia - | ¿Qué es Sesgo de la dirección? Es la falta de neutralidad de la dirección en la preparación de la información El sesgo no intencionado de la dirección y la posibilidad de sesgo intencionado de la dirección son inherentes a las decisiones subjetivas que con frecuencia son necesarias para realizar estimaciones contables. Si bien algún sesgo de la dirección es inherente a las decisiones subjetivas, al efectuar estos juicios la dirección puede no tener intención de inducir a error a los usuarios de los estados financieros. Sin embargo, cuando exista dicha intención, el sesgo de la dirección es de naturaleza fraudulenta. Objetivo de la medición de las estimaciones El objetivo de la medición de las estimaciones contables puede variar en función del marco de información financiera aplicable y de la partida financiera sobre la que se informa. En el caso de algunas estimaciones contables el objetivo de la medición es pronosticar el desenlace de una o más transacciones, hechos o condiciones, lo que da lugar a la necesidad de una estimación contable. En el caso de otras estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables del valor razonable, el objeto de la medición es diferente, y se expresa en términos del valor de una transacción actual o de una partida de los estados financieros basado en las condiciones existentes en la fecha de la medición, como el precio de mercado estimado de un determinado tipo de activo o pasivo. Desenlace de una estimación Es el valor resultante de la resolución final de las transacciones, hechos o

condiciones en que se basa la estimación contable. Una diferencia entre el desenlace de una estimación contable y la cantidad originalmente reconocida o revelada en los estados financieros no constituye necesariamente una incorrección de los estados financieros. Elaborado por equipo GAF – Guía de Auditoría Financiera CGR Colombia - | Este es el caso particular de las estimaciones contables del valor razonable, ya que cualquier desenlace observado siempre resulta afectado por hechos o condiciones posteriores a la fecha en que se realizó la estimación a efectos de los estados financieros.

Estimación puntual Del auditor: cantidad o rango de cantidades, respectivamente, derivadas de la evidencia de auditoría obtenida para utilizar en la evaluación de una estimación puntual realizada por la dirección.

De la dirección: cantidad determinada por la dirección como estimación contable para su reconocimiento o revelación en los estados financieros.

Procedimientos de valoración del riesgo Con el fin de tener una base para la identificación y valoración del riesgo de incorrección material de las estimaciones contables, se deberá obtener conocimiento de: Requerimientos del marco de información financiera El conocimiento de los requerimientos del marco de información financiera aplicable le sirve al auditor para determinar.  Las condiciones para el reconocimiento o métodos de medición de las estimaciones contables.  Las condiciones que permiten o requieren la medición a valor razonable.  La información a revelar  Si han sido aplicados adecuadamente los requerimientos relevantes para la realización de la estimación contable. Los marcos de información financiera pueden exigir que se revele información relacionada con las hipótesis significativas a las que la estimación contable es especialmente sensible. Además, cuando existe un alto grado de incertidumbre en

la estimación, algunos marcos de información financiera no permiten el reconocimiento de una estimación contable en los estados financieros, aunque puede exigirse que se revele determinada información en las notas explicativas de los estados financieros. Elaborado por equipo GAF – Guía de Auditoría Financiera CGR Colombia - | Manera en que la dirección identifica la necesidad de realizar estimaciones contables La preparación de los estados financieros requiere que la dirección determine si una transacción, hecho o condición da lugar a la necesidad de realizar una estimación contable, y que todas las estimaciones contables necesarias hayan sido reconocidas, medidas y reveladas en los estados financieros de conformidad con el marco de información financiera aplicable Mediante la realización de indagaciones ante la dirección, es posible obtener conocimiento del modo en que la dirección identifica la necesidad de realizar estimaciones contables. Dicha identificación podrá establecerse con:  El conocimiento por parte de la dirección del negocio de la entidad y del sector en el que opera.  El conocimiento de la dirección de la puesta en práctica de estrategias empresariales en el periodo actual.  La experiencia acumulada por la dirección con la preparación de los estados financieros de la entidad en periodos anteriores.  La realización de nuevos tipos de transacciones que pueden dar lugar a estimaciones contables.  Los cambios de las condiciones de las transacciones que dieron lugar a las estimaciones contables.  Cambios en las políticas contables relacionadas con las estimaciones contables como consecuencia de cambios en los requerimientos establecidos por el marco de información financiera aplicable o por otros motivos.  Los cambios normativos o de otro tipo ajenos al control de la dirección y que

pueden hacer necesario que la dirección revise las estimaciones contables o realice otras nuevas.  Nuevas condiciones o hechos que puedan dar lugar a la necesidad de realizar estimaciones contables nuevas o a revisar las existentes. Durante la realización de la auditoría, el auditor puede identificar transacciones, hechos y condiciones que supongan la necesidad de realizar estimaciones contables que la dirección no haya identificado. Igualmente puede identificar riesgos de incorrección material que la dirección no ha identificado, y concluir que existe una deficiencia significativa en el control interno en relación con los procesos de valoración del riesgo por la entidad. Elaborado por equipo GAF – Guía de Auditoría Financiera CGR Colombia - | Modo en que la dirección realiza las estimaciones La preparación de los estados financieros también exige que la dirección establezca los procesos de información financiera necesarios para la realización de las estimaciones contables, lo que incluye un control interno adecuado. Estos procesos incluyen lo siguiente:  Selección de las políticas contables adecuadas y establecimiento de los procesos de estimación, incluidos los métodos y, en su caso, los modelos de estimación o valoración adecuados.  Desarrollo o identificación de los datos y las hipótesis relevantes que afectan a las estimaciones contables.  Revisión periódica de las circunstancias que dan lugar a las estimaciones contables y realización de nuevas estimaciones contables cuando sea necesario. Los aspectos que el auditor puede tener en cuenta para obtener conocimiento de la manera en que la dirección realiza las estimaciones contables, incluyen, por ejemplo:  Los tipos de cuentas o transacciones con los que están relacionadas las

estimaciones contables por ejemplo, si las estimaciones contables se originan al registrar transacciones rutinarias y recurrentes o si tienen su origen en transacciones no recurrentes o inusuales.  Si la dirección utiliza técnicas de medición reconocidas para la realización de estimaciones contables concretas, y en tal caso, el modo en que se han aplicado.  Si las estimaciones contables se realizaron sobre la base de los datos disponibles en una fecha intermedia y, si es así, si la dirección ha tenido en cuenta el efecto de los hechos, transacciones y cambios de circunstancias ocurridos entre dicha fecha y el cierre del ejercicio, y el modo en que ha tenido en cuenta dicho efecto. En algunos casos, el marco de información financiera aplicable puede definir el método de medición de una estimación contable, por ejemplo, un modelo concreto que deba emplearse para medir una estimación del valor razonable. En otros casos, el marco de información financiera aplicable no define el método de medición, o puede especificar métodos de medición alternativos. Elaborado por equipo GAF – Guía de Auditoría Financiera CGR Colombia - | Cuando el marco de información financiera aplicable no establece el método concreto a emplear en función de las circunstancias, entre los aspectos que el auditor puede tener en cuenta para obtener conocimiento del método o, del modelo empleado para realizar las estimaciones contables cabe citar los siguientes:  La manera en que la dirección ha considerado la naturaleza del activo o pasivo que va a estimarse, al seleccionar un método concreto.  Si la entidad opera en un negocio, sector o entorno concreto en el que existen métodos comúnmente utilizados para realizar ese tipo específico de

estimación contable Los aspectos que el auditor puede tener en cuenta para obtener conocimiento sobre los controles relevantes son, por ejemplo, la experiencia y competencia de quien realiza las estimaciones contables, y los controles relacionados con:  La manera en que la dirección determina la integridad, relevancia y exactitud de los datos empleados para llevar a cabo estimaciones contables.  La revisión y aprobación de estimaciones contables, incluidas las hipótesis o los datos empleados en su realización, por los niveles de dirección apropiados y, cuando proceda, por los responsables del gobierno de la entidad;  La segregación de funciones entre las personas que comprometen a la entidad en las transacciones subyacentes y los responsables de realizar las estimaciones contables, incluido el hecho de si la asignación de responsabilidades tiene en cuenta adecuadamente la naturaleza de la entidad y sus productos o servicios. Otros controles pueden ser relevantes para realizar las estimaciones contables, si la entidad emplea modelos específicos para realizar estimaciones contables, la dirección puede establecer políticas y procedimientos específicos relativos a esos modelos. Los controles relevantes pueden incluir:  El diseño y desarrollo, o selección, de un modelo concreto para un propósito específico;  El uso del modelo;  El mantenimiento y la validación periódica de la integridad del modelo. La entidad puede contar o emplear a personas con la experiencia y competencia necesaria para realizar las estimaciones puntuales requeridas, además puede tener que contratar a un experto para realizar dichas estimaciones o para colaborar en su realización. Por situaciones tales como: Esta necesidad puede originarse en: Elaborado por equipo GAF – Guía de Auditoría Financiera CGR Colombia -

|  La naturaleza especializada de la materia que requiere estimación; por ejemplo, la medición de las reservas de minerales o hidrocarburos en las industrias extractivas;  La naturaleza técnica de los modelos necesarios para cumplir con los requerimientos del marco de información financiera aplicable, como puede ser el caso de determinadas mediciones a valor razonable;  La naturaleza inusual o infrecuente de la condición, transacción o hecho que requiere una estimación contable. Hipótesis significativa Es una suposición hecha a partir de unos datos que sirve de base para iniciar un estudio o proceso de investigación. Las hipótesis forman parte integrante de las estimaciones contables. Para conocimiento de las hipótesis el auditor puede tener en cuenta:  La naturaleza de las hipótesis, en particular cuáles pueden ser hipótesis significativas.  La manera en que la dirección valora si las hipótesis son relevantes y completas, es decir, que se hayan tenido en cuenta todas las variables relevantes.  El modo en que la dirección determina que las hipótesis empleadas son congruentes internamente.  Si las hipótesis están relacionadas con aspectos que están bajo control de la dirección, y la manera en que se ajustan a los planes de negocio de la entidad y al entorno externo, o si dichas hipótesis se relacionan con aspectos que quedan fuera de su control, por ejemplo, hipótesis sobre tipos de interés, tasas de mortalidad, posibles acciones judiciales o administrativas, o la variabilidad y periodicidad de los flujos de efectivo futuros.  La naturaleza y extensión de la documentación, si la hay, en que se basan

las hipótesis.  Las hipótesis pueden ser formuladas o identificadas por un experto para facilitar a la dirección la realización de las estimaciones contables. Estas hipótesis, cuando son empleadas por la dirección, se consideran hipótesis de la dirección. La dirección puede fundamentar las hipótesis en distintos tipos de información extraída de fuentes internas y externas, cuya relevancia y fiabilidad serán variables. En algunos casos, una hipótesis puede estar basada de manera fiable en información aplicable procedente tanto de fuentes externas, por ejemplo, tasas de interés publicadas u otros datos estadísticos, como de fuentes internas, como, información histórica o condiciones anteriores experimentadas por la entidad. En Elaborado por equipo GAF – Guía de Auditoría Financiera CGR Colombia - | otros casos, una hipótesis puede ser más subjetiva, por ejemplo cuando la entidad no tiene experiencia o no utiliza fuentes externas de las que extraer información. En el caso de las estimaciones contables del valor razonable, las hipótesis reflejan o son congruentes con lo que partes interesadas y debidamente informadas que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua1 emplearían para determinar el valor razonable al intercambiar un activo o liquidar un pasivo. Las hipótesis específicas variarán también según las características del activo o del pasivo a valorar, el método de valoración utilizado y los requerimientos del marco de información financiera aplicable. Con respecto a las estimaciones contables del valor razonable, las hipótesis o los datos, en función de su fuente y de sus bases, variarán entre los siguientes:  Los que reflejan lo que los participantes en el mercado emplearían para acordar el precio de un activo o pasivo basándose en datos de mercado

obtenidos de fuentes independientes de la entidad que prepara la información financiera, en ocasiones denominadas “información observable” u otro término equivalente.  Los que reflejan los propios juicios de la entidad sobre las hipótesis que los participantes en el mercado emplearían para determinar el precio de un activo o pasivo basándose en la mejor información disponible en las circunstancias concurrentes, en ocasiones denominadas “información no observable” u otro término equivalente. El grado de subjetividad, como el que una hipótesis o un dato sea observable o no, influye en el grado de incertidumbre en la estimación y, por tanto, en la valoración del auditor de los riesgos de incorrección material de una estimación contable concreta. Cambios en los métodos de realización de las estimaciones contables Al evaluar el modo en que la dirección realiza las estimaciones contables, el auditor debe saber si ha habido o debería haber habido algún cambio con respecto al periodo anterior en los métodos de realización de las estimaciones contables y, si es así, los motivos correspondientes. Puede ser necesario modificar un determinado método de estimación como respuesta a los cambios habidos tanto en el entorno o en las circunstancias que afectan a la entidad, como en los requerimientos del marco de información financiera aplicable. 1 En ocasiones denominadas “participantes en el mercado” u otro término equivalente. Elaborado por equipo GAF – Guía de Auditoría Financiera CGR Colombia - | Si la dirección ha cambiado el método para la realización de las estimaciones contables, es importante que aquélla pueda demostrar que el nuevo método es más adecuado, o que es, en sí mismo, una respuesta a esos cambios. Por ejemplo, si la

dirección cambia la base para realizar una estimación contable, pasando de la utilización de un enfoque de precios de mercado al empleo de un modelo, el auditor cuestionará si las hipótesis de la dirección en relación con el mercado son razonables de acuerdo con las circunstancias económicas. Incertidumbre en la estimación Los aspectos que el auditor puede tener en cuenta para obtener conocimiento respecto de si la dirección ha valorado el efecto de la incertidumbre en la estimación y, en su caso, la manera en que lo ha hecho, incluyen, por ejemplo:  Modo en que la dirección determina la estimación contable cuando el análisis indica varios escenarios de desenlace.  Si la dirección lleva a cabo un seguimiento de los desenlaces de las estimaciones contables realizadas en el periodo anterior y si ha respondido adecuadamente al desenlace de este procedimiento de seguimiento. Revisión de las estimaciones contables de periodos anteriores El desenlace de una estimación contable diferirá frecuentemente de la estimación contable reconocida en los estados financieros del periodo anterior. La revisión de las estimaciones contables del periodo anterior también puede facilitar al auditor, en el periodo actual, la identificación de circunstancias o condiciones que aumentan la susceptibilidad de las estimaciones contables a contener, o indicar la presencia de, un sesgo de la dirección. El escepticismo profesional del auditor facilita la identificación de dichas circunstancias o condiciones y la determinación de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría posteriores. La NIA 240 también requiere una revisión retrospectiva de los juicios y de las hipótesis de la dirección relativos a las estimaciones contables significativas.

El auditor lleva a cabo esta revisión cumpliendo con la obligación que tiene de diseñar y aplicar procedimientos para revisar las estimaciones contables en busca de sesgos que puedan constituir un riesgo de incorrección material debida a fraude, como respuesta al riesgo de elusión de los controles por la dirección, puede llevarse a cabo conjuntamente con la revisión exigida por la NIA 240. Elaborado por equipo GAF – Guía de Auditoría Financiera CGR Colombia - | Una diferencia entre el desenlace de una estimación contable y la cantidad reconocida en los estados financieros del periodo anterior no significa necesariamente que los estados financieros del periodo anterior presentaron una incorrección. Puede considerarse que contienen una incorrección, si, por ejemplo, la diferencia se debe a información que estaba a disposición de la dirección al cierre de los estados financieros del periodo anterior, y que no fue tendida en cuenta al preparar dichos estados financieros. Muchos marcos de información financiera contienen orientaciones para distinguir entre los cambios en las estimaciones contables que constituyen incorrecciones y los que no, así como sobre el tratamiento contable que se debe seguir. Identificación y valoración del riesgo de incorrección material Incertidumbre en el proceso de estimación Para identificar y valorar el riesgo de incorrección material, como requiere la NIA 315, el auditor evaluará el grado de incertidumbre asociado a cada estimación. El grado de incertidumbre asociado a una estimación contable puede depender de:  El grado en que la estimación contable depende de juicios.  La sensibilidad de la estimación contable a los cambios en las hipótesis.  La existencia de técnicas de medición reconocidas que puedan reducir la

incertidumbre en la estimación.  Subjetividad de las hipótesis empleadas como datos puede, producir incertidumbre en la estimación.  La disponibilidad de datos fiables procedentes de fuentes externas.  El grado en que la estimación contable se basa en datos observables o no observables.  El grado de incertidumbre de una estimación contable puede influir en la susceptibilidad al sesgo de la dirección. Para valorar el riesgo de incorrección material, el auditor puede también tener en cuenta lo siguiente:  La magnitud real o esperada de una estimación contable. Elaborado por equipo GAF – Guía de Auditoría Financiera CGR Colombia - |  La cantidad por la que se ha reconocido la estimación contable, es decir, la estimación puntual de la dirección, en relación con la cantidad que el auditor esperaba que se hubiese registrado.  Si la dirección ha recurrido a un experto para realizar la estimación contable.  El desenlace de la revisión de las estimaciones contables de periodos anteriores. Determinar, a juicio del auditor, sí alguna de las estimaciones contables con un grado alto de incertidumbre en la estimación, da lugar a riesgos significativos. Estimaciones contables cuyo grado de incertidumbre en la estimación puede ser elevado como los siguientes:  Las estimaciones contables que dependen de forma importante de juicios, por ejemplo juicios sobre el desenlace de litigios pendientes de resolución o sobre la cantidad y el periodo de obtención de flujos de efectivo futuros que dependen de hechos inciertos que se producirán en un futuro lejano.  Las estimaciones contables que no se calculan empleando técnicas de

medición reconocidas.  Las estimaciones contables para las que la revisión realizada por el auditor en los estados financieros del periodo anterior pone de manifiesto la existencia de una diferencia sustancial entre la estimación contable original y el desenlace real.  Las estimaciones contables del valor razonable para las que se emplea un modelo muy especializado desarrollado por la entidad, o para las que no existen datos observables. Una estimación contable que en apariencia es inmaterial puede originar una incorrección material debido a la incertidumbre asociada a dicha estimación; es decir, el valor de una estimación contable reconocida o revelada en los estados financieros puede no ser un indicador de su incertidumbre en la estimación. En algunas circunstancias, la incertidumbre en la estimación es tan elevada que no puede realizarse una estimación contable razonable. El marco de información financiera aplicable puede prohibir el reconocimiento de la partida en los estados financieros o su medición a valor razonable. En estos casos, los riesgos significativos no sólo se refieren a si una estimación contable debería o no reconocerse, o a si debería o no medirse a valor razonable, sino también que la información revelada sea la adecuada. Elaborado por equipo GAF – Guía de Auditoría Financiera CGR Colombia - | Si una estimación contable da lugar a un riesgo significativo, el auditor deberá obtener conocimiento de los controles de la entidad, incluidas las actividades de control2. En algunos casos, la incertidumbre en la estimación puede generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad de continuar como empresa en funcionamiento. La NIA 570 establece requerimientos y proporciona orientaciones

para estos casos.3 Revelación de la información relacionada con las estimaciones contables Con respecto a estas estimaciones contables, el marco de información financiera aplicable puede exigir la revelación de información sobre las estimaciones contables y sobre la elevada incertidumbre en la estimación asociada a ellas. La presentación de estados financieros de conformidad con el marco de información financiera aplicable incluye una adecuada revelación de información sobre cuestiones materiales. El marco de información financiera aplicable puede permitir, o exigir, que se revele información en relación con las estimaciones contables, y algunas entidades pueden revelar voluntariamente información adicional en las notas explicativas de los estados financieros. Esta información puede incluir, por ejemplo:  Las hipótesis utilizadas.  El método de estimación empleado, incluido cualquier modelo aplicable.  La base para la selección del método de estimación.  El efecto de cualquier cambio en el método de estimación con respecto al periodo anterior.  Las fuentes y las consecuencias de la incertidumbre en la estimación. Esta información es relevante para la comprensión de las estimaciones contables reconocidas o reveladas en los estados financieros por parte de los usuarios, y es necesario obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si la información revelada se adecúa a los requerimientos del marco de información financiera aplicable. En algunos casos, el marco de información financiera aplicable puede exigir que se revele información específica en relación con las incertidumbres. Por ejemplo: 2 NIA 315 Apartado 29 3 NIA 570 “Empresa en funcionamiento” Elaborado por equipo GAF – Guía de Auditoría Financiera CGR Colombia - |  La revelación de información sobre hipótesis clave y otras fuentes de

incertidumbre en la estimación que supongan un riesgo significativo de tener que hacer un ajuste material de los valores contables de activos y pasivos.  La revelación de información sobre el rango de los posibles desenlaces y las hipótesis empleadas en la determinación del rango.  La revelación de información sobre la significatividad de las estimaciones contables del valor razonable respecto de la situación financiera y los resultados de la entidad.  Información cualitativa, como la exposición al riesgo y el modo en que éste surge, los objetivos, políticas y procedimientos de la entidad para gestionar el riesgo y los métodos empleados para medir el riesgo, así como cualquier cambio de estos aspectos cualitativos con respecto al periodo anterior.  Información cuantitativa, como el grado en que la entidad se encuentra expuesta al riesgo, incluido el riesgo crediticio, el riesgo de liquidez y el riesgo de mercado. Revelación de la existencia de incertidumbre en el proceso de estimación de estimaciones contables que dan lugar a riesgos significativos  En relación con las estimaciones contables que constituyen un riesgo significativo, el auditor puede llegar a la conclusión de que la revelación de información sobre la incertidumbre en la estimación es insuficiente teniendo en cuenta las circunstancias y los hechos que concurran, incluso cuando la información revelada se adecúe a lo dispuesto en el marco de información financiera aplicable.  La importancia de la evaluación de la información proporcionada sobre la incertidumbre en la estimación aumenta cuanto mayor sea el rango de desenlaces posibles de la estimación contable en relación con la importancia relativa. Respuesta a los riesgos valorados de incorrección material

Teniendo en cuenta la valoración del riesgo de incorrección material el auditor debe determinar: Aplicación de los requerimientos del marco de información financiera aplicable SÍ la dirección ha aplicado adecuadamente los requerimientos del marco de información financiera aplicable en relación con la realización de estimaciones contables, para lo cual se debe verificar: Elaborado por equipo GAF – Guía de Auditoría Financiera CGR Colombia - |  Los requerimientos del marco de información financiera aplicable que puedan ser susceptibles de una aplicación indebida o de diferentes interpretaciones, los cuales deben ser objeto de análisis por parte del auditor.  La determinación de sí la dirección ha aplicado adecuadamente los requerimientos del marco de información financiera aplicable se apoya, en parte, en el conocimiento del auditor sobre la entidad y su entorno.  Mediante la aplicación de procedimientos de auditoría adicionales, como la inspección física del estado en el que se encuentra un activo, para determinar si la dirección ha aplicado adecuadamente los requerimientos del marco de información financiera aplicable. Congruencia de los métodos y de las bases de los cambios Si los métodos empleados en la realización de las estimaciones contables son adecuados y se han aplicado de forma congruente, así como, si los cambios en las estimaciones contables o en el método para realizarlas, con respecto al periodo anterior, son adecuados teniendo en cuenta las circunstancias concurrentes.  El análisis de un cambio en una estimación contable, o en el método para realizarla con respecto al periodo anterior, es importante, porque un cambio que no se base en una