CGR - Guía de Auditoría Financiera

Guía de auditoría financiera - GAF En el marco de las Normas de Auditoría para Entidades Fiscalizadoras Superiores – ISSAI

Edgardo Maya Villazón Contralor General de la República Gloria Amparo Alonso Másmela Vicecontralora General de la República Cordinación General GAF Martha Victoria Osorio Bonilla Contralora Delegada para la Gestión Pública e Instituciones Financieras Equipo de trabajo Esmeralda Martín Moreno Lider técnica Contraloría Delegada para Economía y Finanzas Públicas Luz Myriam Vargas Robayo Contraloría Delegada para Infraestructura Física,Telecomunicaciones, Comercio Exterior y Desarrollo Regional Jaime Rodríguez Tibocha Oficina de Planeación Diana Marcela Parra Sepúlveda Contraloría Delegada para la Gestión Pública e Instituciones Financieras Wilson Padilla Gil Contraloría Delegada para la Gestión Pública e Instituciones Financieras Luz Adriana León Rodríguez Contraloría Delegada para Economía y Finanzas Públicas Apoyo técnico Claudia Carrillo Callendi Consultor BID

Revisores de la guía: Contraloría Delegada para la Gestión

Pública e Instituciones Financieras Contralorías Delegadas Sectoriales Oficina de Planeación CGR

Diagramación: Edgar Giovanni Zuleta Parra

Bogotá D.C., Colombia Marzo de 2017

Guía de Auditoria Financiera - GAF CGR Contenido Introducción...................................................................................................7

1. Generalidades de la auditoría financiera..........................................................9 1.1 Definición de auditoría financiera.................................................................9 1.2 Objetivos de la auditoría financiera..............................................................10 1.3 Responsabilidades de la CGR en relación con la auditoría financiera.................10 1.4 Asignación del trabajo de la auditoría financiera.............................................10 1.5 Declaración de independencia y cumplimiento de requerimientos éticos...........11 1.6 Sujeto de control en funcionamiento...........................................................11 1.7 Organización del proceso de auditoría financiera...........................................12 1.8 Auditoría financiera preliminar...................................................................13 1.9 Obligaciones en relación con el riesgo de fraude en una auditoría financiera....15 1.10 Comunicaciones con el sujeto de control auditado.......................................16 1.10.1 Presentación del equipo auditor al sujeto de control..................................16

2. Planeación de la auditoría financiera..............................................................17 2.1 Alcance de la Auditoría Financiera...............................................................17 2.2 Entendimiento del Sujeto de Control............................................................18 2.3 Entendimiento de los procesos clave..........................................................21 2.4 Riesgos y Controles..................................................................................22 2.4.1. Pruebas de recorrido............................................................................23 2.4.2. Evaluación del control interno financiero .................................................24 2.4.3 Identificación y valoración de riesgo.......................................................24 2.4.4 Evaluación del diseño de control............................................................27 2.5 Estrategia de auditoría..............................................................................27 2.5.1 Determinación de la materialidad...........................................................28 2.5.2 Determinar el enfoque de auditoría...........................................................29

2.5.3 Evaluar la asignación de personal e inclusión de expertos en el equipo auditor............................................................34 2.5.4 Plan de trabajo de la auditoría financiera...................................................34 2.5.5 Elaboración del programa de auditoría......................................................35 2.5.6 Gestión del Riesgo de Auditoría...............................................................36

3. Ejecución de la auditoría..............................................................................39 3.1 Prueba de saldos Iniciales..........................................................................39 3.2 Aplicación de pruebas...............................................................................40 3.2.1 Evaluación de la efectividad del control interno financiero...........................40 5 3.3 Evidencia de auditoría.............................................................................41 3.4 Limitaciones al trabajo del auditor..............................................................43 3.5. Evaluación y análisis de incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría.........................................................44 3.6 Determinación de la efectividad del plan de mejoramiento.............................45 3.7 Partes Vinculadas......................................................................................45 3.8 Procedimientos finales..............................................................................46 3.9 Estimaciones contables.............................................................................48 3.10 Evaluación presupuestal..........................................................................48 3.11 Comunicación de observaciones................................................................49 3.12 Configuración de hallazgos......................................................................49 3.13 Auditoría a Estados financieros de carácter especial y a partidas y cuentas individuales...........................................................49

4. Elaboración del informe de auditoría financiera...............................................53 4.1 Opinión de auditoría.................................................................................53 4.2 Comunicación de hallazgos a la Contraloría Delegada para Economía y Finanzas Públicas.............................................................55 4.3 Informe de auditoría................................................................................56

5. Aplicación de principios para el fenecimiento de la cuenta.................................57

6. Auditoria al informe anual consolidado rendido por los sujetos

de control a través de SIRECI.......................................................................59

7. Auditoría a estados contables consolidados..................................................61

8. Control de calidad......................................................................................63

Listados.......................................................................................................65 Guía de Auditoria Financiera - GAF CGR Introducción La presente Guía de Auditoría Financiera siciones: ISSAI 1810; Nota práctica P6 de IS- (GAF), así como los instructivos, formatos SAI 1220; Nota práctica P7 de ISSAI 1260; y anexos, han sido elaborados con el fin de Notas prácticas P11 y P12 y Guía de aplicaabordar de manera práctica el proceso audición A15 de ISSAI 1300; Nota práctica P20 tor, con base en las Normas Internacionales y Guía de aplicación A107 de ISSAI 1315; de las Entidades Fiscalizadoras Superiores Nota de Práctica P11 de ISSAI 1330; ISSAI (ISSAI) emitidas por la Organización Interna1450.7; ISSAI 1450.8; ISSAI 1450.9; Nota cional de Entidades Fiscalizadoras Superiores práctica P16 de ISSAI 1450; Nota de Práctica (INTOSAI) y adaptadas al contexto nacional y P14 de ISSAI 1540; ISSAI 1600.4; y Nota marco jurídico de la Contraloría General de la práctica P13 de ISSAI 1700. República (CGR), lo cual permitirá fortalecer el cumplimiento de la función constitucional Entre los propósitos que cumplen las audide la CGR, en cuanto al control financiero de torías financieras realizadas por la CGR, se los recursos públicos administrados por las encuentran los siguientes: entidades públicas o por particulares1. a) Obtener seguridad razonable de que la

Rige para toda auditoría financiera realizainformación financiera objeto de verificación da por la CGR, por lo tanto es de obligatorio están, o no, libres de errores significativos cumplimiento. cualquiera que sea su origen. El enfoque de la auditoría financiera está bab) Determinar si la información financiera sado en riesgos y enfatiza su desarrollo en la objeto de examen refleja el resultado de las aplicación del juicio o criterio del profesional operaciones realizadas por el sujeto vigilado. durante todo el proceso auditor. Esta guía no pretende reemplazar la lectura y estudio de c) Determinar si los estados financieros han las ISSAI ni de las NIA, de modo que es nesido preparados, en todos sus aspectos sigcesario que los funcionarios involucrados en nificativos, de acuerdo con el marco de refeel proceso auditor se encuentren familiarizarencia para la emisión de información finandos con dichas normas, las conozcan y las ciera aplicable. relacionen con los conceptos y formatos aquí presentados; sin embargo, la guía referend) Verificar que la información de la ejecucia algunas normas puntuales para sustentar ción presupuestal refleje la realidad de los técnicamente la metodología adoptada. hechos económicos ocurridos, en la forma y método que señalan las normas pertinentes En consideración a que no resultan compaa la ejecución presupuestal. tibles con el ordenamiento jurídico colombiano, la CGR no aplicará a las auditorías e) Revisar la cuenta mediante el estudio de financieras que realice, las siguientes dispolos soportes de las operaciones efectuadas por los responsables del erario objeto de examen, cuando así se determine y resulte necesario para el lograr el alcance y objetivo

1. Artículo 267 Constitución Política de Colombia de la auditoría.

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Guía de Auditoria Financiera - GAF CGR

1. Generalidades de la auditoría financiera La Guía de Auditoría Financiera (GAF), tiene dos, los flujos de efectivo u otros elementos como objetivo describir el proceso de la audique se reconocen, se miden y se presentan en toría financiera en la CGR, mediante la presenlos mismos. Asimismo, el resultado de sus opetación de una estructura que permita realizar raciones y los cambios en su situación financielas fases de planeación, ejecución e informe y ra; y comprobar que en su elaboración y en las los ejes transversales que le aplican. transacciones y operaciones que los originaron, se observaron y cumplieron las normas prescriAsí mismo, con el propósito de que el trabajo de tas por las autoridades competentes. auditoría sea eficiente, se incluyen las actividades a realizar, se determina la responsabilidad En el caso de un recurso a auditar, la auditoría del auditor respecto a la auditoría financiera y la permite establecer si en las transacciones y identificación, detección y valoración del riesgo operaciones realizadas con este, se observade fraude, así como la utilización de los canales ron y cumplieron las normas prescritas por las de comunicación apropiados. autoridades competentes.

Dentro del propósito de la auditoría financie1.1 Definición de auditoría ra, el examen implicará un estudio o evaluación de los documentos que soportan las opefinanciera raciones realizadas por el sujeto de control y vigilancia fiscal en el período auditado.

ISSAI 200.4

La información financiera sujeta a auditoría

“La auditoría financiera se enfoca en puede ser de carácter contable y/o presudeterminar si la información financiepuestal. Bajo los postulados constitucionales ra de una entidad se presenta de condel control fiscal posterior y selectivo, la informidad con la emisión de informaformación financiera sujeta a auditoría puede ción financiera y el marco regulatorio comprender estados financieros en su conjunaplicable”. to, consolidados o individuales, elementos, cuentas, rubros o partidas específicas de los mismos, o estados financieros preparados de conformidad con marcos financieros de proLa auditoría financiera en la CGR hace parte pósitos especiales. Así mismo, la información del sistema de vigilancia y control fiscal postefinanciera sujeta a auditoría puede comprenrior y selectivo, es un examen independiente, der la verificación de los soportes de las opeobjetivo y confiable de la información finanraciones realizadas por el sujeto de control y ciera y presupuestal que permite determinar, vigilancia fiscal en el período determinado. en el caso de un sujeto de control y vigilancia fiscal, si sus estados financieros y su presuAdemás, en el desarrollo de la auditoría se popuesto reflejan razonablemente los resultadrá requerir cualquier información de otro tipo 9 que resulte necesaria para establecer la co- • Emitir un concepto sobre el informe anual rrecta aplicación de los principios presupuesconsolidado rendido por los sujetos de control a tales, contables y de la gestión fiscal en las través de SIRECI, en los casos que se aplique. operaciones del sujeto de control auditado. • Emitir fenecimiento o no sobre la cuenta fis1.2 Objetivos de la auditoría cal consolidada.

financiera • Evaluar el manejo financiero del recurso pú- blico administrado y emitir concepto sobre el ISSAI 200.4 mismo. “El alcance de las auditorías financie1.3 Responsabilidades de la ras en el sector público puede estar CGR4 en relación con la audidefinido por el mandato de las EFS como una serie de objetivos de auditoría financiera toría adicionales…” Es decisión de la CGR realizar las auditorias financieras de conformidad con las ISSAI. La auditoría financiera pretende los siguienLas ISSAI incluyen las Normas Internacionates objetivos: les de Auditoría (NIA) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría • Expresar una opinión, sobre si los estados y Aseguramiento (International Auditing and financieros o cifras financieras están prepaAssurance Standards Board/IAASB) y las Norados, en todos los aspectos significativos, tas de Práctica que sirven de orientación y de conformidad con el marco de información guía para la aplicación de las NIA. financiera o marco legal aplicable y si se encuentran libres de errores materiales, ya sea por fraude o error. 1.4 Asignación del trabajo de la auditoría financiera • Evaluar el control interno financiero y expresar un concepto. Como mínimo con un día de antelación al inicio • Evaluar la ejecución del presupuesto y emide la auditoría el supervisor creará la asignación tir la opinión correspondiente2. de trabajo (AT) en el sistema de información de auditorías, la cual se comunicará a cada inte- • Evaluar las reservas presupuestales para grante del equipo auditor mediante oficio o coefectos de su refrendación3.

4. El auditor es la “persona” con la responsabilidad final por la auditoría, las NIAs utilizan este término cuando se refieren tanto a la auditoría como a los

2. Artículo 354 Constitución Política de Colombia; servicios relacionados que puedan desempeñarse, Artículos 36, 37, 38 y 39 Ley 42 de 1993. tal referencia no pretende implicar que una “persona” que desempeña estos servicios tenga la responsabilidad total de la auditoría, en esta Guía se

3. Artículo 40 Ley 42 de 1993. está refiriendo a la CGR quien ejerce esta función.

10 Guía de Auditoria Financiera - GAF CGR rreo electrónico. El equipo podrá ser interdisci1.6 Sujeto de control en funplinario, con el fin de garantizar el cumplimiento cionamiento de los objetivos de la auditoría financiera. La AT contendrá, entre otra, la siguiente información: ISSAI 1570.P7 • Nombre o denominación del sujeto de con- “Es más probable que el cese de la actrol a auditar. tividad de una entidad del sector pú- • Objetivo general de la auditoría financiera. blico se deba a una decisión política • Vigencia a auditar. adoptada para liquidarla y disolverla • Fecha de inicio y terminación de la auditoria. completamente, reducir la escala de • Conformación del equipo auditor y el rol cosus operaciones, privatizarla o transrrespondiente. ferir algunas de sus funciones a otra • Fecha para completar el archivo general de entidad de derecho público, o bien fula auditoría por parte del equipo, la cual no sionarla con ella”.

puede exceder de 30 días calendario a partir de la fecha de la firma del informe. 1.5 Declaración de indepenEl auditor al realizar el entendimiento del sujeto de control deberá verificar que los estadencia y cumplimiento de redos contables y la información presupuestal querimientos éticos han sido preparados tomando en cuenta el principio de sujeto de control en funcionamiento.

ISSAI 200.40

Con el fin de formarse una opinión sobre la “Al llevar a cabo auditorías de los capacidad del sujeto de control para contiestados financieros, el auditor debe nuar sus operaciones, los auditores de la CGR cumplir con los requerimientos éticos tendrán en cuenta, al examinar el aspecto del relevantes, incluyendo los relacionasujeto de control en funcionamiento, dos factodos con su independencia” res distintos pero que a veces se superponen, a saber: Todos los integrantes del equipo de auditoría y • El mayor riesgo que representan los camlos demás funcionarios de la CGR involucrados bios de dirección política (por ejemplo, un en el proceso auditor deberán declarar exprecambio en el gobierno). samente que mantienen la independencia respecto del sujeto de control a auditar, de confor- • El riesgo operativo o comercial, de carácter midad con lo establecido en el numeral 2.5 del menos frecuente (por ejemplo, cuando la entidocumento Principios, Fundamentos y Aspecdad carece de suficiente capital circulante para tos Generales para las Auditorías en la CGR. mantener sus operaciones en el nivel actual). Para ello, deben diligenciar el Formato No.1 Para minimizar el riesgo de que se produzcan

“Declaración de Independencia”, antes de inicambios en las políticas gubernamentales con ciar la fase de planeación que una vez firmado incidencia en la presunción de empresa en se entregará al supervisor. 11 funcionamiento, sin conocimiento del auditor • Fase de planeación de la auditoría financiera éste verificará si: incluye principalmente: • El gobierno ha declarado su intención de re- - Determinar el alcance y objetivos específiexaminar una política que afecte al sujeto de cos de la auditoría al sujeto de control, incluicontrol auditado. da la atención de requerimientos de la ciudadanía relacionados con la gestión financiera. • Se ha anunciado un reexamen que está además en curso. - Conocer adecuadamente el sujeto de control y su entorno. • El reexamen indica que la entidad auditada puede racionalizarse o su futuro replantearse. - Conocer y entender el marco de información financiera o marco legal aplicable. • Hay una decisión política de privatizar las actividades del sujeto de control auditado. - Conocer y evaluar el control interno financiero. - Conocer los hallazgos de carácter financiero 1.7 Organización del proceso y presupuestal de la auditoría anterior. de auditoría financiera - Identificar y valorar los riesgos. El proceso de auditoría financiera está confor- - Determinar la materialidad. mado por tres fases y tres ejes transversales: - Determinar el enfoque de la auditoría. - Formular la estrategia y el plan de auditoría junto con el cronograma. - Diseñar los procedimientos para obtener evidencia suficiente y adecuada. - Realizar mesas de trabajo cuando a ello

haya lugar. • Fase de ejecución de la auditoría financiera. - Reunir la evidencia necesaria de auditoría con la ayuda de herramientas y técnicas que permitan realizar una auditoría eficiente. - Evaluar los riesgos mediante la ejecución de los procedimientos de auditoría. Cada fase de la auditoría financiera contiene -Determinar la efectividad del plan de mejoactividades que deben desarrollarse y docuramiento de los hallazgos con origen finanmentarse de manera obligatoria: ciero y presupuestal de auditorías anteriores. 12 Guía de Auditoria Financiera - GAF CGR - Analizar y evaluar si se ha obtenido la eviPor otro lado, es necesario considerar en cada dencia suficiente y apropiada. una de las fases los ejes trasversales, así: - Concluir los procedimientos desarrollados, • Documentación: Cada actividad de auditoría con el fin de determinar si existieren incorrecdebe ser documentada desde el inicio hasta el ciones materiales. final y observar las disposiciones de archivo y referenciación de documentos establecidos en el - Elaborar las observaciones con su posible documento Principios, Fundamentos y Aspectos connotación y comunicarlas al sujeto de conGenerales para las Auditorías en la CGR. trol auditado. • Canales de comunicación: Los integran- - Analizar la respuesta emitida por el sujeto tes del proceso auditor deben conocer los cade control y validar si la observación se mannales de comunicación internos y externos retiene como hallazgo y sus connotaciones. lacionados con el proceso. - Abordar hechos posteriores desde la fecha • Control de calidad: Este eje incluye las del corte de los estados financieros y la fecha actividades de supervisión desde la planificacercana al dictamen. ción de la auditoría hasta la comunicación del informe al sujeto auditado, así como, el ase- - Realizar mesas de trabajo con el fin de disguramiento de la calidad. (Ver Instructivo cutir temas claves y sensibles identificados No 7. “Control y supervisión de calidad desde la planeación o que surjan en el desade una Auditoria Financiera”). rrollo de la auditoría. 1.8 Auditoría financiera preli- • Fase de informe en la auditoría financiera minar - Elaborar el proyecto de informe final para su Como estrategia discrecional de cada Contraloposterior presentación a las instancias corresría Delegada y teniendo en cuenta la naturaleza, pondientes. complejidad y riesgos de los sujetos de control y vigilancia, se podrá programar el inicio de la - Consolidar los hallazgos validados y aproauditoria antes de que finalice la vigencia fiscal bados. a auditar, conforme a lo establecido en las ISSAI 1330 “Directriz de auditoría financiera – las - Elaborar, comunicar y publicar el informe derespuestas del auditor a los riesgos evaluados”, finitivo. ISSAI 1501 “Evidencia de auditoría” ISSAI 1560 “Hechos posteriores” e ISSAI 1240 “Obligacio- - Realizar mesas de trabajo cuando a ello nes del auditor en relación con el fraude en una haya lugar. auditoría de estados financieros”. Tanto en la fase de planeación como en la de Para este caso, se adelantará la auditoría fiejecución de la auditoría financiera, el equipo nanciera en dos etapas, así: auditor debe aplicar el concepto de materialidad o de importancia relativa. Las evaluacio- • Actividades antes de terminar la vigencia nes de los estados financieros deben basarse auditada: en lo relativamente importante. 13 - Conocimiento del sujeto a auditar - La naturaleza del tipo de transacción o del sal- - Análisis de estados financieros a la fecha de do contable y las afirmaciones relacionadas. corte intermedia que se establezca. Al realizar la evaluación del control interno fi- - Conocimiento de la composición del presunanciero el auditor determinará, si el mismo puesto del sujeto de control. es confiable al igual que la información gene- - Pruebas de recorrido a procesos claves. rada internamente por el sujeto de control; - Identificación y valoración de riesgos. en este caso, el auditor puede aplicar proce- - Evaluación del control interno financiero. dimientos de auditoria en una fecha interme- - Materialidad y enfoque preliminar. dia en vez de aplicarlos al cierre del periodo. - Plan de trabajo. - Diseño y ejecución de pruebas a la fecha de • Actividades posteriores al cierre de la vicorte intermedia. gencia. - Comunicación de observaciones si hay lugar. Estas actividades se inician teniendo como inEl tiempo de realización, el corte y demás assumo: la información presupuestal reportada pectos operativos dependerán de cada contraen el SIIF6 por las entidades que componen loría delegada y deben ser considerados en el el Presupuesto General de la Nación (PGN), Plan de Vigilancia y Control Fiscal de la CGR. la información presupuestal reportada por los demás sujetos de control en el CHIP7, los esPara decidir la realización de procedimientos tados financieros definitivos reportados a la sustantivos en períodos intermedios, se tenContaduría General de la Nación en el CHIP drán en cuenta, entre otros, los siguientes y la información reportada a la CGR a través aspectos: del SIRECI8. - Un adecuado nivel de confianza en el entorLas actividades que se desarrollan en esta no de control. parte son las siguientes: - Que la entidad pública pueda tener la información disponible cuando se le solicite. - Revisión y ajuste de la materialidad. - Un nivel de riesgo de incorrección material - Revisión y ajuste de matriz de riesgos y bajo5. controles si hay lugar a ello, es decir, si se detecta algún riesgo significativo y de fraude que no se hubiera tenido en cuenta. - Aplicación del instructivo de evaluación presupuestal.

5. NIA 330 A11. El auditor puede realizar pruebas de controles o procedimientos sustantivos en una fecha intermedia o al cierre del periodo. Cuanto

6. SIIF: Sistema Integral de Información Financiera. mayor sea el riesgo de incorrección material, mayor será la probabilidad de que el auditor decida que es más eficaz aplicar procedimientos sustantivos más cercanos al cierre del periodo, o en la fecha de di7. CHIP: Consolidador de Hacienda e información cho cierre, en lugar de en una fecha anterior, o apliPública. car procedimientos de auditoría sin previo aviso o en momentos imprevistos (por ejemplo, realizando procedimientos de auditoría en ubicaciones selec8. SIRECI: Sistema de Rendición Electrónica de la cionadas sin previo aviso). Cuenta e Informes.

14 Guía de Auditoria Financiera - GAF CGR - Extensión de pruebas. 1.9 Obligaciones en relación - Revisión y ajuste del plan de trabajo con el riesgo de fraude en una - Comunicación de observaciones. auditoría financiera - Análisis de respuesta del sujeto auditado sobre las observaciones de la CGR. - Reporte de la información requerida por la Delegada Para Economía y Finanzas Públicas, ISSAI 1240.P4 en los tiempos y forma en que indique dicha Delegada. “Los auditores del sector público han de tomar en consideración… los riesEn el cronograma de la auditoría se debe tener gos de fraude conexos, al planificar y en cuenta las fechas establecidas de reporte ejecutar la auditoría”. de información por los sujetos de control, con el fin de alinear el desarrollo de los procedimientos conforme a los momentos en que se A efectos de la ISSAI 1240, el fraude se define obtenga la información oficial. como “Un acto intencional realizado por una o más personas de la dirección, los responsaRespecto a las pruebas de la información contables del gobierno de la entidad, los empleable, es necesario realizar por el periodo restante dos o terceros, que conlleven la utilización del pruebas combinadas, sustantivas con pruebas engaño con el fin de conseguir una ventaja de controles, o en el caso que considere que injusta o ilegal.” existe un buen nivel de confianza se aplicarán solo procedimientos sustantivos adicionales, con Para la INTOSAI el riesgo de fraude es un acto el fin de identificar e investigar partidas o tran-

“… tendiente a eludir una disposición legal en sacciones inusuales y hacer extensivas las conperjuicio del Estado o de terceros”. clusiones de auditoría desde la fecha intermedia hasta el cierre del periodo. El auditor de la CGR tiene la responsabilidad de planear y ejecutar la auditoria para obtener De acuerdo con la NIA 330, el auditor debe una seguridad razonable de que los estados considerar los siguientes aspectos: financieros, las partidas, rubros y transacciones financieras relacionadas con la adminis- - Si los saldos al cierre del periodo de determitración de recursos públicos, están libres de nados tipos de transacciones o saldos containcorrecciones materiales debidas a fraude. bles son razonablemente previsibles con respecto a su importe, significatividad relativa y Por lo tanto, el auditor debe: composición. - Identificar y valorar los riesgos de fraude a - Si son adecuados los procedimientos del través de los formatos y matriz de riesgos y sujeto de control para el análisis y ajuste de controles establecidos en esta guía. estos tipos de transacciones o saldos conta- - Responder adecuadamente a los riesgos de bles en fechas intermedias y para establecer incorrecciones materiales por causa de fraude correctamente los cortes de operaciones. o indicios de fraude, mediante el diseño de procedimientos específicos. - Si el sistema de información del sujeto de - Obtener evidencia de auditoría suficiente y control proporciona información sobre los saladecuada con respecto a los riesgos valorados dos al cierre del periodo. 15 ejecutando los procedimientos específicos de El informe final lo libera el Contralor Delegado y

auditoría. para el caso del informe de auditoría al balance - Comunicar los hallazgos o riesgos relacionade la Hacienda Pública, el Contralor General de dos conforme a los procedimientos establecidos la República. por la CGR a las instancias correspondientes. La instalación de la auditoría se oficializa con El riesgo de no detectar incorrecciones matela carta de presentación al sujeto de control riales debidas a fraude es mayor que el de no para lo cual se utiliza el Formato No. 2 “Cardetectar las que se deben a un error debido ta de presentación al sujeto de control”. a la naturaleza propia del fraude, el cual tiene un componente de ocultación del mismo. Durante el proceso de auditoría, el auditor debe En este sentido el auditor, en búsqueda de validar que continúa comunicándose con las una seguridad razonable, es responsable de personas apropiadas especialmente cuando han m