CGR - GUÍA DE AUDITORÍA TERRITORIAL EN EL MARCO DE LAS NORMAS ISSAI

CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA

CONTRALORÍAS DEPARTAMENTALES, DISTRITALES Y MUNICIPALES

AUDITORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA GUÍA DE AUDITORÍA TERRITORIAL EN EL MARCO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES - ISSAI - GAT Versión 4.0

BOGOTÁ D.C.

Marzo de 2024

CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA

CARLOS MARIO ZULUAGA PARDO

Contralor General de la República

OMAR JAVIER CONTRERAS SOCARRÁS

Jefe Unidad de Apoyo Técnico al SINACOF

AUDITORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA

MARÍA ANAYME BARÓN DURÁN

Auditora General de la República

EQUIPO TÉCNICO DE APOYO AL SINACOF - VERSION 4.0

YAZMÍN BELTRÁN TORRES Contraloría General de la República ALEZANDRA MONCADA GAMBOA Contraloría Departamental del Meta BENJAMÍN EDUARDO PÉREZ ACOSTA Contraloría Departamental de Santander DIEGO IVÁN LÓPEZ LARGO Contraloría Departamental de Caldas FRANCISCO BEJARANO CÁCERES Contraloría Distrital de Santiago de Cali

CONSEJO NACIONAL DEL SINACOF

CARLOS MARIO ZULUAGA PARDO Contralor General de la República MARÍA ANAYME BARÓN DURÁN Auditora General de la República JUAN PABLO CAMARGO GÓMEZ (P) Contralor Departamental de Boyacá JULIÁN MAURICIO RUIZ RODRÍGUEZ (P) Contralor Distrital de Bogotá

EDGAR JASPE CÁCERES (P) Contralor Vichada PEDRO ANTONIO ORDOÑEZ (P) Contralor Distrital de Santiago de Cali CHADAN FRANCISCO ROSADO TAYLOR (P) Contralor Distrital Santa Marta LUIS FERNANDO MUTIS PABÓN (P) Contralor Municipal de Pasto VIVIANA GONZÁLEZ VIVA (S) Contralora Distrital de Buenaventura LUIS EDUARDO SANDOVAL ISDITH (S) Contralor Municipal de Popayán GUSTAVO GARCÍA TORRES (S) Contralora Departamental de Amazonas HERMES TORRES NÚÑEZ (S) Contralor Departamental del Caquetá EDNA MARGARITA MURCIA (S) Contralor Municipal de Ibagué DANNY MARCELA GÓMEZ (S) Contralor Municipal de Barrancabermeja (P) Voceros principales de las contralorías territoriales ante el Consejo Nacional de SINACOF (S) Voceros suplentes

CONTRALORES TERRITORALES

ENEDITH DEL CARMEN GONZÁLEZ F. Contralora Departamental de Antioquia GUSTAVO GARCÍA TORRES Contralor Departamental de Amazonas JUAN MANUEL HIGUERA Contralor Departamental de Arauca KATHERINE PULECIO GÓMEZ Contralora Municipal de Armenia YADIRA MORALES RONCALLO Contralora Departamental de Atlántico DANNY MARCELA GÓMEZ Contralora Municipal de Barrancabermeja JAIRO ALBERTO FANDIÑO VÁZQUEZ Contralor Distrital de Barranquilla 2 WILLIAM VÉLEZ BOTERO Contralor Municipal de Bello

JULIÁN MAURICIO RUIZ RODRÍGUEZ Contralor Distrital de Bogotá EDILBERTO MENDOZA GOEZ Contralor Municipal de Bolívar JUAN PABLO CAMARGO GÓMEZ Contralor Municipal de Boyacá VIVIANA MARCELA BLANCO MORALES Contralora Municipal de Bucaramanga JOSÉ ALFREDO LOBATO MONSALVO Contralor Distrital de Buenaventura DIEGO ALEJANDRO TAPASCO LÓPEZ Contralor Departamental de Caldas (E) PEDRO ANTONIO ORDOÑEZ Contralor Distrital de Cali HERMES TORRES NÚÑEZ Contralor Departamental del Caquetá ANGELA MARÍA CUBIDES GONZÁLEZ Contralor Distrital de Cartagena CIPRIANO CASTRO MEDINA Contralor Departamental del Casanare HERNÁN GRUESO ZÚÑIGA Contralor Municipal del Cauca JUAN FRANCISCO VILLAZÓN TAFUR Contralor Departamental de César HENRY CUESTA CÓRDOBA Contralor Departamental de Chocó CAMILO ANDRÉS TAMARA GARCÍA Contralor Municipal de Córdoba OSCAR ENRIQUE SANDOVAL BLANCO Contralor Municipal de Cúcuta CARLOS AUGUSTO WILCHES VEGA Contralor Departamental de Cundinamarca ÁLVARO TRUJILLO MEJÍA Contralor Municipal de Dos Quebradas LUCRECIA LONDOÑO BUILES Contralora Municipal de Envigado ANA MARÍA GANDUR PORTILLO Contralora Municipal de Floridablanca SARA LUCIA REYES SERRANO Contralora Municipal de Girón

ELIVER MORENO PACHECO Contralor Departamental del Guainía CARLOS ALEJANDRO MONTOYA Contralor Departamental del Guaviare ANDRÉS FELIPE VANEGAS MOSQUERA Contralor Departamental del Huila EDNA MARGARITA MURCIA Contralora Municipal de Ibagué YESICA LOZANO NORIEGA Contralora Municipal de Itagüí BIENVENIDO JOSÉ MEJÍA BRITO Contralor Departamental de Guajira ALBERTO MARIO GARZÓN WILCHES Contralor Departamental del Magdalena IVÁN DARÍO DELGADO TRIANA Contralor Municipal de Manizales PABLO ANDRÉS GARCÉS VÁSQUEZ Contralor Distrital de Medellín JAIME LONDOÑO FLOREZ Contralor Departamental del Meta ALEXANDER DARÍO RAMOS MENDOZA Contralor Distrital de Montería IRMA JANETH MALLAMA NARVÁEZ Contralora Departamental de Nariño GILBERTO MATEUS QUINTERO Contralor Departamental de Neiva CESAR DE LINDARTE ESCALANTE Contralor Departamental Norte Santander LINA MARCELA VÁZQUEZ VARGAS Contralora Municipal de Palmira LUIS FERNANDO MUTIS PABÓN Contralor de Municipal Pasto CARLOS ANDRÉS TRUJILLO P. Contralor de Municipal Pereira LUIS EDUARDO SANDOVAL ISDITH Contralor de Municipal Popayán ÁNGEL EDUARDO PÉREZ FAJARDO Contralor del Departamental Putumayo CLAUDIA CARDONA CAMPO Contralora de Departamental Quindío RODRIGO ALEXANDER MONTOYA C. Contralor de Municipal Rionegro

MATEO CADAVID JARAMILLO Contralor de Departamental Risaralda STARLIN MOLANO GRENARD BENT Contralor Departamental de San Andrés 3 CHADAN FRANCISCO ROSADO TAYLOR Contralor Distrital de Santa Marta REYNALDO MATEUS BELTRÁN Contralor Departamental de Santander ABRAHAM ANTONIO HAYDAR B. Contralor de Municipal Sincelejo CRISTHIAN CAMILO VILLEGAS H. Contralor de Municipal Soacha EDUARDO JUNIOR ROBLES PANETTA Contralor de Municipal Soledad GABRIEL JOSÉ DE LA OSSA OLMOS Contralor de Departamental Sucre CAROLINA GIRALDO VELÁSQUEZ Contralor del Departamental Tolima HAROLD FERNANDO CERQUERA C. Contralor de Municipal Tuluá FAUSTO ANDRÉS CASTEBLANCO T. Contralor de Municipal Tunja LIGIA STELLA CHAVES ORTIZ Contralora Departamental de Valle del Cauca ANGELICA MARÍA OLARTE BECERRA Contralora de Municipal Valledupar JIMMY EDISON DUEÑAS SÁNCHEZ Contralor de Departamental Vaupés EDGAR JASPE CACERES Contralor de Departamental Vichada CARLOS ALBERTO LÓPEZ LÓPEZ Contralor de Municipal Villavicencio FERNANDO NAVARRO RODRIGUEZ Contralor de Municipal Yumbo 4 Tabla 1. Cambios relevantes en el documento

1. ASPECTOS GENERALES, PRINCIPIOS Y FUNDAMENTOS NUMERAL ASPECTO Adaptación de la GAT versión 4.0 a las actualizaciones realizadas a las normas ISSAI, para cada tipo de auditoría.

Introducción Papeles de trabajo y modelos adaptables a las necesidades de cada Contraloría Territorial, sin que esto sea una limitante para que se realicen adecuaciones específicas de acuerdo con su ámbito de control.

Se ampliaron los objetivos: • Establecer las responsabilidades fiscales y solicitar los procesos para la imposición de las sanciones pecuniarias que correspondan y las demás acciones derivadas del ejercicio de la vigilancia y el control fiscal. 1.1.7 Objetivos de la vigilancia y • Incidir en la mejora de la gestión pública y aplicación de los control fiscal valores, principios, garantías y derechos constitucionales, la protección del patrimonio público y su destinación programática. • Coadyuvar en la consecución de los fines esenciales del Estado, que contribuyan al mejoramiento de la calidad de vida de los ciudadanos.

Se complementó la normatividad, con: 1.2.1 Normas de auditoría • Los Principios de la INTOSAI (INTOSAI-P) • Las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores - EFS (ISSAI) Se ajustó el nombre de esta auditoría y se adicionó “Resultados”. 1.2.3.1 Auditoría Financiera de También podrá efectuarse el pronunciamiento sobre el Gestión y Resultados fenecimiento de la cuenta, a través de un procedimiento especial breve de Auditoría financiera de gestión y resultados. Además del enfoque general basado en riesgos se amplió a enfoques 1.2.4 Enfoque de la auditoría específicos para cada tipo de auditoría. Se elimina el punto de control dejando claro que el control fiscal territorial es aplicable al sujeto de control, entendido como la

1.2.6.1. Partes intervinientes de entidad territorial, establecimientos públicos y sus entidades una auditoría descentralizadas, administrativas o por servicios, con todos sus agregados: secretarias, dependencias, unidades, fondos, etc. 1.3.1 Principios de la vigilancia y Se incluyen y se desarrollan los principios los contemplados en el el control fiscal territorial artículo 3º Decreto 403 de 2020. Se eliminó de la matriz de gestión del riesgo de auditoría la 1.3.2.5 Gestión del riesgo de calificación por auditor para riesgo de detección y se adicionaron auditoría criterios a la calificación general: Experticia y conocimiento y formación. 5

1. ASPECTOS GENERALES, PRINCIPIOS Y FUNDAMENTOS NUMERAL ASPECTO Se adicionó la calificación final, posterior a la realización de las acciones de mitigación, para que se muestre el resultado de la gestión del riesgo de auditoría durante su desarrollo.

Beneficios de control fiscal. Es el impacto positivo en los sujetos de vigilancia y control fiscal, producto de las actuaciones de control que 1.3.3.3 Elaboración de Informe ejercen las CT. También aplica para el proceso de responsabilidad fiscal hasta concluida la indagación preliminar. 1.3.3.5 Plan de mejoramiento y La calificación de la efectividad y cumplimiento será de cero (0) no seguimiento cumple o dos (2) Cumple. El fenecimiento se emitirá como producto de la auditoría financiera, de gestión y resultados y mediante la Auditoría Financiera de gestión y resultados abreviada a través de un procedimiento estructurado por la CT, aplicable exclusivamente a sujetos de control de bajo

riesgo fiscal. 1.4.1.2 Fenecimiento de la cuenta Fenecimiento presunto (Ficto). Si al cabo de 3 años después de rendida la cuenta anual consolidada por parte del sujeto de control, la CT no ha realizado auditoría financiera y de gestión o acción de control fiscal para emitir pronunciamiento sobre el fenecimiento de la cuenta, se entenderá fenecida y dicho pronunciamiento se efectuará mediante acto administrativo. La evaluación y calificación de la calidad y eficiencia del control fiscal interno, será determinada de acuerdo con el puntaje asignado a la 1.4.1.3 Evaluación del control calidad del diseño del control y a la eficiencia de los controles. fiscal interno - CFI Con base en los resultados de la evaluación se emitirá el concepto sobre la calidad y eficiencia del control fiscal interno. El artículo 267 de la CN determina que “El control fiscal se ejercerá 1.4.1.5 Control Selectivo en forma posterior y selectiva y no obedece a criterios de cobertura…” Ajustada con: • Criterios para establecer beneficios de control fiscal • Fuentes de procedencia de los beneficios de control fiscal 1.4.1.9 Conceptualización de • Clasificación de los beneficios de control fiscal beneficios de la vigilancia y el • Responsables de determinar los beneficios de control fiscal control fiscal • Soportes de Beneficios de Control Fiscal • Aprobación de los Beneficios de Control Fiscal En todo caso, el beneficio debe ocurrir antes de dar inicio al proceso de responsabilidad fiscal. Se ajustó quienes deben suscribirla: 1.4.2.6 Declaración de Los servidores públicos, contratistas, expertos y asesores que

independencia participen en cualquier rol dentro del proceso auditor, deben declarar expresamente que mantienen la independencia respecto del sujeto de control o ente a auditar y manifestar si tienen o no 6

1. ASPECTOS GENERALES, PRINCIPIOS Y FUNDAMENTOS NUMERAL ASPECTO causales de impedimentos y conflicto de intereses relacionados con la auditoría asignada. (Ver Numeral 1.1.3 Independencia, del Capítulo 1 Aspectos Generales, Principios y Fundamentos de las Auditorías en las contralorías territoriales de esta GAT Es la instancia técnica colegiada encargada de analizar y aprobar las cartas de observaciones e informes preliminares y finales de las actuaciones de control fiscal para proceder a su liberación y comunicación. 1.4.5 Comité Técnico de Auditorias El Comité Técnico de Auditoría deberá ser conformado e implementado en cada Contraloría Territorial mediante acto administrativo expedido por el Contralor Territorial, acorde con su estructura organizacional.

Consiste en asumir y seguir un conjunto de acciones planificadas y 1.4.6 Control de calidad de la sistemáticas, con el objetivo de generar un producto acorde con los auditoría requerimientos de calidad de la vigilancia y control fiscal. Para lograr dicho propósito las acciones deben seguir los estándares establecidos en las normas técnicas de calidad

2. AUDITORÍA FINANCIERA DE GESTIÓN Y RESULTADOS - AFGR

NUMERAL ASPECTO

2. AUDITORÍA FINANCIERA DE Se ajusta el nombre de Auditoría Financiera y de Gestión a Auditoría

GESTIÓN Y RESULTADOS Financiera de Gestión y Resultados. Se dio alcance a la evaluación de riesgos desde la prueba de

recorrido unificándolos en una sola hoja de Excel. Se incluyó para la prueba de recorrido los puntos de riesgo fiscal y circunstancias inmediatas de la Guía de Riesgos del DAFP aplicable a las entidades del Estado, para facilitar al auditor la identificación y 2.2.1.7 Procesos clave, riesgos y descripción del riesgo fiscal. evaluación del diseño del control Se adicionaron casillas con posibilidad de calificar hasta 6 controles por cada riesgo, de acuerdo con la Guía de Riesgos del DAFP aplicable a las entidades del Estado Se estructuro la ponderación de controles y riesgos de acuerdo con su criticidad para mayor precisión en la calificación 2.2.2.8 Evaluación Macroproceso Con la evaluación de este macroproceso se obtiene la opinión sobre financiero los estados financieros 2.2.2.9 Evaluación Macroproceso Con la evaluación de este macroproceso se obtiene el concepto gestión presupuestal y resultados presupuestal consolidado 2.2.3.1.1 Opinión sobre los Se precisaron los aspectos para el análisis de los criterios y valor de estados financieros incorrecciones para la opinión a los estados financieros 2.2.3.1.2 Concepto consolidado Se ajusta opinión a concepto presupuestal y se conserva su análisis sobre la gestión presupuestal y de acuerdo con los criterios y valor de incorreciones los resultados 7

2. AUDITORÍA FINANCIERA DE GESTIÓN Y RESULTADOS - AFGR NUMERAL ASPECTO Se fenece con los resultados de la opinión a los estados financieros 2.2.3.2 Aplicación de criterios y el concepto consolidado sobre gestión presupuestal y resultados. para el fenecimiento de la cuenta Se pasa de 3 productos para fenecimiento a 2 dado que la gestión y

resultados hace parte de la gestión presupuestal Matriz que consolida los papeles de trabajo para las fases de la auditoría: Hoja 1. Prueba de recorrido - Riesgos Hoja 2. Riesgo de auditoría Hoja 3. Materialidad financiera Papel de Trabajo 04-AFGR Matriz Hoja 4. Materialidad presupuestal de planeación de la auditoría y Hoja 5. Procedimientos de auditoría evaluación de gestión Hoja 6. Gestión contractual Hoja 7. Planeación y resultados Hoja 8. Análisis de hallazgos opinión financiera Hoja 9. Análisis de hallazgos concepto presupuestal Hoja 10. Fenecimiento

3. AUDITORÍA DE DESEMPEÑO - AD NUMERAL ASPECTO En la planeación de la auditoría de desempeño, se pueden incluir 3.1.5 Auditoría Combinada preguntas sobre cumplimiento en la medida en que ellas sean necesarias y pertinentes para examinar 3.2 Fases de la auditoría de Se adicionó la posibilidad de comunicar las observaciones desempeño mediante informe preliminar o carta de observaciones 3.2.1.1.1 Identificación y Se unificaron los dos aspectos Identificación y priorización, se priorización de temas o Políticas incluyó Políticas Públicas y se adicionaron textos por actualización Publicas normativa Se unificaron los dos aspectos selección y aprobación y se incluyó Políticas Públicas y se adicionaron textos por actualización 3.2.1.1.2 Selección y aprobación de normativa los temas o Políticas Públicas - PP Se estructuró una metodología de evaluación de políticas públicas desde la auditoría de desempeño.

3.2.1.2.4 Construir y validar la Se propuso una matriz nueva de mayor facilidad en su manejo y matriz de planeación de la entendimiento auditoría Matriz que consolida los papeles de trabajo para las fases de la auditoría: Hoja 1. Criterios de selección de temas Hoja 2. Prueba de recorrido – Riesgos Papel de Trabajo PT-AD Matriz Hoja 3. Identificación de aspectos clave gestión y desempeño Hoja 4. Riesgo de auditoría Hoja 5. Matriz de planeación Hoja 6. Materialidad e importancia relativa Hoja 7. Factores de riesgos 8

4. AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO - AC NUMERAL ASPECTO Se especifica la obtención del concepto o conclusión de cumplimiento del asunto o materia auditada, precisando que se pueden producir diferentes tipos de párrafos de concepto o 4.2.2.4 Conformación, análisis y conclusión, en razón a la seguridad razonable o seguridad limitada tratamiento de observaciones y determinada por el Equipo de Auditoría, con base en los hallazgos para concepto procedimientos y técnicas de auditoría para la obtención de evidencia Matriz que consolida los papeles de trabajo para las fases de la auditoría: Hoja 1. Conocimiento del tema Papel de Trabajo PT 01-AC Matriz Hoja 2. Prueba de recorrido – Riesgos de planeación, ejecución y Hoja 3. Riesgo de auditoría cumplimiento Hoja 4. Materialidad e incidencia en el concepto Hoja 5. Procedimientos de auditoría Hoja 6. Factores de riesgos

5. ACTUACIÓN ESPECIAL DE FISCALIZACIÓN - AEF NUMERAL ASPECTO Se precisa que la AEF también aplica a temas específicos que serán 5.1.1 Definición de AEF definidos por el contralor territorial. 5.1.2 Principios Se incluyeron los principios de la Resolución 0052 de 2022 de la CGR Se organizan y conceptúa los objetivos: 5.1.3 Objetivos de la AEF Objetivo general y Objetivos específicos 5.2.1.1 Análisis de criterios de Se aclara que la AEF no solo sea autorizada expresamente por el procedencia Contralor Territorial sino también en quien este delegado Está determinado por los hechos contenidos en la denuncia fiscal o del tema o asunto a auditar. Se inicia con el conocimiento del hecho 5.2.1.4 Determinación del o asunto que pueda generar riesgo o afectación al patrimonio alcance de la AEF público y culmina con la comunicación del informe final a las partes interesadas Para el control y el aseguramiento de la calidad en la realización de 5.3 Calidad de la AEF la actuación especial de fiscalización, deben abordarse lo definido en el numeral 1.3.2.3 Calidad del Proceso Auditor

9

CONTENIDO

Pág.

INTRODUCCIÓN 17

1. ASPECTOS GENERALES, PRINCIPIOS Y FUNDAMENTOS DE LAS AUDITORÍAS 18 1.1 GENERALIDADES DE LA VIGILANCIA Y CONTROL FISCAL 18 1.1.1 Finalidad del control 18 1.1.2 Mandato 18 1.1.3 Vigilancia Fiscal 19 1.1.4 Control Fiscal 19 1.1.5 Independencia 19

1.1.6 Ámbito del control de las contralorías territoriales 20 1.1.7 Objetivos de la vigilancia y control de que ejercen las contralorías territoriales 20 1.1.8 Transparencia y rendición 21 1.2 GENERALIDADES DE LA AUDITORÍA 22 1.2.1 Normas de auditoría 22 1.2.2 Definición de auditoría 24 1.2.3 Tipos de auditorías 25 1.2.3.1 Auditoría Financiera de Gestión y Resultados - AFGR 25 1.2.3.2 Auditoría de Desempeño - AD 25 1.2.3.3 Auditoría de Cumplimiento - AC 25 1.2.4 Enfoque de la auditoría 26 1.2.5 Resultados esperados de la auditoría 27 1.2.6 Elementos de la auditoría 27 1.2.6.1. Partes intervinientes de una auditoría. 28 1.2.6.2. Asunto, criterios e información de la materia a evaluar 29 1.2.6.3 Confianza y aseguramiento en la auditoría 29 1.2.6.4 Limitaciones al trabajo del auditor 30 1.3 PRINCIPIOS DE LA AUDITORÍA 30 1.3.1 Principios de la vigilancia y el control fiscal 31 1.3.2 Principios Generales 32 1.3.2.1 Ética e independencia 32 1.3.2.2 Juicio profesional, diligencia debida y escepticismo. 33 1.3.2.3 Calidad del proceso auditor 33 1.3.2.4 Gestión y habilidades del equipo de auditoría 35 1.3.2.5 Gestión del Riesgo de auditoría 37

1.3.2.6 Materialidad o importancia relativa 41 1.3.2.7 Administración documental y papeles de trabajo 42 1.3.2.8 Comunicación 46 1.3.2.9 Auditorías articuladas 49 1.3.3 Principios relacionados con el proceso de auditoría 50 1.3.3.1 Planeación de la auditoría 50 1.3.3.2 Ejecución de la auditoría 52 1.3.3.3 Elaboración del informe 57 10 1.3.3.4 Cierre de auditoría y publicación de resultados 58 1.3.3.5 Plan de mejoramiento y seguimiento 59 1.4 FUNDAMENTOS DE LA AUDITORÍA 59 1.4.1 Elementos del proceso auditor 59 1.4.1.1 Rendición de cuenta e informes de los sujetos de vigilancia y control fiscal. 59 1.4.1.2 Fenecimiento de la cuenta 60 1.4.1.3 Evaluación del control fiscal interno - CFI 61 1.4.1.4 Plan de trabajo y programa de auditoría 62 1.4.1.5 Control Selectivo 65 1.4.1.6 Mesas de trabajo 68 1.4.1.7 Estructuración y tratamiento de observaciones y/o hallazgos 69 1.4.1.8 Hallazgos con incidencia fiscal 74 1.4.1.9 Conceptualización de beneficios de la vigilancia y el control fiscal 76 1.4.2 Planeación estratégica 80 1.4.2.1 Lineamientos del contralor 80 1.4.2.2 Estrategias 80 1.4.2.3 Horizonte de planeación del PVCFT 81 1.4.2.4 Horizonte de Planeación de las auditorías 82

1.4.2.5 Asignación de auditoría 85 1.4.2.6 Declaración de independencia 86 1.4.2.7 Comunicación al auditado e instalación de la auditoría 86 1.4.2.8 Acciones post auditoría y evaluación del proceso auditor 86 1.4.3 Administración y roles del proceso auditor 87 1.4.3.1 Administración 87 1.4.3.2 Roles del proceso auditor 87 1.4.4 Solución de controversias en el proceso auditor 90 1.4.4.1 Controversias al interior del equipo de auditoría 90 1.4.4.2 Controversias entre el supervisor y el equipo de auditoría 90 1.4.4.4 Interpretaciones técnicas y jurídicas de la presente Guía 91 1.4.5 Comité Técnico de Auditorias 91 1.4.6 Control de calidad de la auditoría 92 1.4.7 Revisión entre pares 92 1.4.7.1 Definición 92 1.4.7.2 Objetivo 92

2. AUDITORÍA FINANCIERA DE GESTIÓN Y RESULTADOS - AFGR 93 2.1 GENERALIDADES AUDITORÍA FINANCIERA DE GESTIÓN Y RESULTADOS 93 2.1.1 Objetivos de la auditoría financiera de gestión y resultados 93 2.1.2 Auditoría a estados financieros consolidados 94 2.2 FASES DEL PROCESO DE AFGR 94 2.2.1 Planeación auditoría financiera de gestión y resultados 98 2.2.1.1 Alcance de la auditoría financiera de gestión y resultados 98 2.2.1.2 Entendimiento del Sujeto de Vigilancia y Control Fiscal 99

2.2.1.3 Conocimiento de los componentes de control interno, y auditoría interna 101 2.2.1.4 Conocimiento de los Indicadores Financieros 102 2.2.1.5 Entendimiento del sujeto de control por macroprocesos 102 11 2.2.1.6 Conocimiento plan de mejoramiento e información de la cuenta rendida 107 2.2.1.7 Procesos clave, riesgos y evaluación del diseño del control 107 2.2.1.8 Estrategia de auditoría 113 2.2.1.9 Determinación de la materialidad 113 2.2.1.10 Determinar el enfoque de auditoría 116 2.2.1.11 Aplicar técnicas de muestreo 121 2.2.1.12 Plan de trabajo y programa de la AFGR 122 2.2.2 Ejecución auditoría financiera de gestión y resultados 122 2.2.2.1 Prueba de saldos iniciales 122 2.2.2.2 Aplicación de pruebas 123 2.2.2.3 Evaluación de la calidad y eficiencia del control fiscal interno 126 2.2.2.4 Partes vinculadas 127 2.2.2.5 Obtención de la Carta de Salvaguarda 128 2.2.2.6 Hechos posteriores 128 2.2.2.7 Estimaciones contables 129 2.2.2.8 Evaluación Macroproceso financiero 129 2.2.2.9 Evaluación macroproceso gestión presupuestal y resultados 131 2.2.3 Informe de auditoría financiera de gestión y resultados 133 2.2.3.1 Opinión, conceptos y fenecimiento 134 2.2.3.2 Aplicación de criterios para el fenecimiento de la cuenta 140

2.2.3.3 Características del informe de auditoría 140

2.3 CALIDAD DEL PROCESO AUDITOR 142

3. AUDITORÍA DE DESEMPEÑO - AD 143 3.1 GENERALIDADES DE LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO 143 3.1.1 Definición de la auditoría de desempeño 143 3.1.2 Objetivos de la auditoría de desempeño 143 3.1.3 Principios evaluados en la auditoría de desempeño 144 3.1.4 Enfoque 146 3.1.5 Auditoría combinada 147 3.1.6 Características de la auditoría de desempeño 149 3.1.7 Habilidades generales del equipo de auditoría 150 3.1.8 Materialidad o importancia relativa 151 3.1.9 Comunicación en la auditoría de desempeño 152 3.2 FASES DE LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO 152 3.2.1 Planeación de la auditoría de desempeño 153 3.2.1.1 Planeación estratégica 153 3.2.1.2 Diseño de la auditoría 155 3.2.2 Ejecución de la auditoría de desempeño 182 3.2.2.1 Evidencia de auditoría 182 3.2.2.2 Técnicas de recolección y análisis de datos 183 3.2.2.3 Observaciones y/o hallazgos de auditoría 185 3.2.2.4 Conclusiones 189 3.2.3 Informe de la auditoría de desempeño 190 3.2.3.1 Generalidades de Informes 191 3.2.3.2 Reunión de cierre 191

12 3.2.3.3 Plan de mejoramiento 192 3.2.4 Seguimiento 192 3.2.4.1 Cómo realizar el seguimiento 193 3.2.4.2 Cómo informar los resultados del seguimiento 194

3.3 CALIDAD DEL PROCESO AUDITOR 195

4. AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO - AC 196 4.1 GENERALIDADES DE LA AC 196 4.1.1 Objetivos de la auditoría de cumplimiento 196 4.1.2 Características de la auditoría de cumplimiento 197 4.1.3 Elementos de la auditoría de cumplimiento 197 4.1.4 Principios Generales en la AC 202 4.1.5 Planeación Estratégica de la AC 203 4.1.5.1 Planificación y programación 203 4.1.5.2 Asignación de actividades de auditoría 203 4.2 FASES DE LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO 204 4.2.1 Fase de planeación 204 4.2.1.1 Comprensión del tema, materia o asunto a auditar. 206 4.2.1.2 Aspectos legales aplicables - fuentes de criterio - y criterio. 207 4.2.1.3 Entendimiento de la entidad(es) en relación con el tema, asunto o materia a auditar 208 4.2.1.4 Identificación de riesgos 209 4.2.1.5 Entendimiento, documentación y evaluación del control interno. 211 4.2.1.6 Determinación de la Materialidad de Auditoría (cuantitativa/ cualitativa). 219 4.2.1.8 Muestreo 221 4.2.2 Fase de ejecución de la auditoría de cumplimiento 227

4.2.2.1 Validar información 228 4.2.2.2 Evidencia de Auditoría. 228 4.2.2.3 Papeles de Trabajo. 229 4.2.2.4 Conformación, análisis y tratamiento de observaciones y hallazgos para concepto 229 4.2.3 Fase de Informe de la auditoría de cumplimiento 230 4.2.3.1 Comunicación 230 4.2.3.2 Elaboración del informe preliminar o carta de observaciones 230 4.2.3.3 Elaboración del informe final o definitivo 232 4.2.3.4 Plan de mejoramiento y seguimiento 236

4.3 CALIDAD DE LA AUDITORÍA 237

5. ACTUACIÓN ESPECIAL DE FISCALIZACIÓN - AEF 238 5.1 GENERALIDADES DE LA ACTUACIÓN ESPECIAL DE FISCALIZACIÓN - AEF 238 5.1.1 Definición de AEF 238 5.1.2 Principios 238 5.1.3 Objetivos de la AEF 239 5.1.4 Competencia de la contraloría 239 5.2 FASES O ETAPAS DE LA ACTUACIÓN ESPECIAL DE FISCALIZACIÓN 240 5.2.1 Actividades previas de la AEF (Incluye etapa de planeación) 240 13 5.2.1.1 Análisis de criterios de procedencia 240 5.2.1.2 Aprobación de la AEF e inclusión en el PVCFT 241 5.2.1.3 Conformación y asignación del Equipo de Trabajo 241 5.2.1.4 Determinación del alcance de la AEF 241 5.2.1.5 Caracterización e identificación de Riesgos y controles 241

5.2.1.6 Determinación del Enfoque de la AEF 241 5.2.1.7 Estructuración del Plan de Trabajo y Programa de la AEF 242 5.2.2 Desarrollo de la AEF (Incluye etapas de ejecución e informe) 242 5.2.2.1 Aplicación de pruebas 242 5.2.2.2 Obtención de la Carta de Salvaguarda 242 5.2.2.3 Estructuración y comunicación de observaciones 243 5.2.2.4 Informe Final 243

5.3 CALIDAD DE LA AEF 244

GLOSARIO 245

BIBLIOGRAFÍA 259

14

LISTADO DE TABLA

Pág. Tabla 1. Cambios relevantes en el documento 5 Tabla 2. Rangos de ponderación CFI 62 Tabla 3. Características de la observación y/o hallazgo 69 Tabla 4. Tipos de procedimientos de auditoría 117 Tabla 5. Tipos de opinión sobre los estados financieros 135 Tabla 6. Naturaleza del hecho origen de la opinión 137 Tabla 7. Tipos de concepto de la gestión presupuestal 138 Tabla 8. Tipos de concepto de la gestión y resultados 139 Tabla 9. Concepto consolidado gestión presupuestal y resultados 139 Tabla 10. Criterios para fenecimiento 140 Tabla 11. Técnicas de diagnóstico más utilizadas 160 Tabla 12. Preguntas acerca del alcance de la auditoría 170 Tabla 13. Métodos de Recolección de Datos 177 Tabla 14. Técnicas de muestreo 179 Tabla 15. Ejemplo de cómo diligenciar la “Matriz de Planeación” 181 15

LISTADO DE FIGURAS

Pág. Figura 1. Principios de la vigilancia y el control fiscal 31 Figura 2. Marcas de Auditoría 45 Figura 3. Fases de la auditoría 50 Figura 4. Criterios horizonte de planeación 82 Figura 5. Fases de la auditoría financiera de gestión y resultados 94 Figura 6. Planeación Auditoría financiera de gestión y resultados 99 Figura 7. Macroprocesos y procesos 103 Figura 8. Estrategia de AFGR 113 Figura 9. Concepto calidad y eficiencia del control fiscal interno 127 Figura 10. Opinión, conceptos y fenecimiento 134 Figura 11. Principios de desempeño - Insumo producto 144 Figura 12. Esquema auditoría de despeño combinada con auditoría de cumplimiento 149 Figura 13.Esquema de Auditoría de desempeño 163 Figura 14. Tipos de preguntas de auditoría de carácter evaluativo, por enfoque 167 Figura 15. Análisis de Datos auditoría de desempeño 184 Figura 16. Elementos de la Auditoría de Cumplimiento 198 Figura 17. Fases de la Auditoría de Cumplimiento 204 Figura 18. Fase de Planeación de la Auditoría de Cumplimiento 204 Figura 19. Aspectos para considerar para el entendimiento de la entidad y su entorno 209 Figura 20. Fase de Ejecución de la Auditoría de Cumplimiento 228 Figura 21. Fase de Informe de la Auditoría de Cumplimiento 230 16 INTRODUCCIÓN El presente documento, denominado “GUÍA DE AUDITORÍA TERRITORIAL - GAT

EN EL MARCO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA GATISSAI Versión 4.0", fue elaborado con el objetivo de definir el marco regulatorio de las auditorías: 1) Financiera de Gestión y Resultados; 2) de Desempeño; 3) de Cumplimiento; y de la Actuación Especial de Fiscalización, en las entidades del orden territorial. Su contenido está enmarcado en la Constitución Política de Colombia, sujeto a las normas vigentes de la Vigilancia y el Control Fiscal y las relacionadas con la Auditoría para Entidades Fiscalizadoras Superiores - EFS, basado en las Normas ISSAI. Este documento es el resultado de lecciones aprendidas de las contralorías territoriales - CT, producto del desarrollo y aplicación de la GAT en el marco de las Normas Internacionales de las EFS - ISSAI, emitida en diciembre de 2019 y sus