CGR - Principios, fundamentos y aspectos generales para las auditorías

Principios, fundamentos y aspectos generales para las auditorías en la Contraloría General de la República. Junio de 2017 Edgardo José Maya Villazón Contralor General de la República Gloria Amparo Alonso Másmela Vicecontralora General de la República Andrés Bernal Morales Contralor Delegado para el Sector Agropecuario Ivonne del Pilar Jiménez García Contralora Delegada para el Sector Defensa, Justicia y Seguridad Martha Victoria Osorio Bonilla Contralora Delegada para el Sector Gestión Pública e Instituciones Financieras Julián Eduardo Polanía Polanía Contralor Delegado para el Sector de Infraestructura Física, Telecomunicaciones, Comercio Exterior y Desarrollo Regional Diego Alvarado Ortiz Contralor Delegado para el Sector Medio Ambiente Ricardo Rodríguez Yee Contralor Delegado para el Sector de Minas y Energía José Antonio Soto Murgas Contralor Delegado para el Sector Social Juan Carlos Rendón López Contralor Intersectorial para el Sistema General de Regalías Lisbeth Triana Casas Directora Oficina de Planeación Rossana Cecilia Payares Altamiranda Directora Oficina de Comunicaciones y Publicaciones Prepara: Contraloría Delegada para el Sector Minas y Energía – Líder Macroproceso Control Fiscal Micro Contraloría Delegada para el Sector Gestión Pública e Instituciones Financieras Contraloría Delegada para el Sector Agropecuario Contralora Delegada para el Sector Defensa, Justicia y Seguridad Oficina de Planeación – Grupo de Métodos

Diagramación: Néstor Adolfo Patiño Forero Profesional Universitario 01 - Oficina de Comunicaciones y Publicaciones

Impresión: Imprenta Nacional de Colombia

Contraloría General de la República Carrera 69 # 44 35

PBX: (+571) 518 7000

Bogotá D.C., Colombia www.contraloriagen.gov.co Junio de 2017 Contenido Presentación 5 Generalidades del control fiscal 7 ¿Cómo se define el control fiscal y cual en su marco normativo? 9 ¿Quiénes son considerados sujetos de control fiscal de la CGR? 9 ¿En qué se fundamenta la vigilancia de la gestión fiscal? 10 ¿Qué sistemas de control ha definido la norma para el ejercicio del control fiscal? 10 ¿Qué se entiende por control financiero? 10 ¿Qué se entiende por control de legalidad? 11 ¿Qué se entiende por controles de gestión y de resultados? 11 ¿Qué es la revisión de cuentas? 11 ¿Qué atribuciones tiene el Contralor General respecto a las cuentas 11 de los responsables del manejo de recursos públicos? ¿Cuál es el método y la forma para rendir cuenta? 12 ¿Qué se entiende por auditoría? 12 Qué se entiende por fenecimiento de cuenta? 12 Principios, fundamentos y aspectos generales para las auditorias 13 en la Contraloría General de la República ¿Para qué se establecen los principios, fundamentos y aspectos generales para las 15 auditorías en la CGR en el marco de las normas ISSAI? ¿Qué temas se incluyen como principios, fundamentos y aspectos generales? 16 ¿A qué se refieren las generalidades de la auditoría? 16 ¿Cuáles son los tipos de auditorías que aplicará la CGR en el marco de las 17 normas ISSAI? ¿Qué es la planeación estratégica del control fiscal micro? 18

¿Qué son las asignaciones de trabajo? 18 Auditoría financiera de la CGR 19 ¿Qué es una auditoría financiera? 21 ¿Cuál es el propósito de la auditoría financiera? 21 ¿Cómo se programarán las auditorías financieras? 22 ¿Qué aspectos son relevantes en este tipo de auditoría? 23 ¿Cuáles son las fases de la auditoría financiera? 24 ¿Cuáles son los productos de la auditoría financiera? 25 ¿Cuáles son las opiniones que se generan en la auditoría financiera? 26 ¿Qué parámetros se consideran en la evaluación de la efectividad del control interno? 27 ¿Cómo se hará el fenecimiento de la cuenta fiscal? 27 Auditoría de cumplimiento de la CGR 29 ¿Qué es una auditoría de cumplimiento de la CGR? 31 ¿Cuál es el propósito de la auditoría de cumplimiento? 31 ¿Cómo se programarán las auditorías de cumplimiento? 32 ¿Qué aspectos son relevantes en este tipo de auditoría? 32 ¿Cuáles son las fases de la auditoría de cumplimiento? 32 ¿Cuál es el producto de la auditoría de cumplimiento? 33 ¿Qué tipos de conceptos se generan en la auditoría de cumplimiento? 34 ¿Qué parámetros se consideran en la evaluación de la efectividad del control interno? 35 Auditoría de desempeño de la CGR 37 ¿Qué es una auditoría de desempeño de la CGR? 39 ¿Cuál es el propósito de la auditoría de desempeño? 40 ¿Cómo se programarán las auditorías de desempeño? 41 ¿Qué aspectos son relevantes en este tipo de auditoría? 42 ¿Cuáles son las fases de la auditoría de desempeño? 43

¿Cuáles son los productos de la auditoría de desempeño? 44 ¿Qué es el concepto sobre el desempeño? 44 ¿Qué parámetros se consideran en la evaluación de los riesgos y controles? 44 Glosario 45 Principios, fundamentos y aspectos generales para las auditorías en la Contraloría General de la República. Presentación La Contraloría General de la República –CGR– emprendió la estrategia de adecuar los sistemas de vigilancia y control fiscal a las Normas Internacionales de Auditoría para Entidades Fiscalizadores Superiores –EFS–, denominadas ISSAI (por sus siglas en inglés), las cuales recomiendan el uso especializado de los sistemas de control. Las normas ISSAI son expedidas por la Organización de Entidades Fiscalizadoras Superiores a nivel mundial –Intosai–, integrada por grupos regionales de todos los continentes y que para el caso de América, se encuentra conformado por la Organización Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores –Olacefs–, de la cual hace parte la CGR. Acorde con estas Normas Internacionales, se pasará de realizar auditorías integrales a auditorías independientes: financiera, de cumplimiento y de desempeño; o cuando sea pertinente combinadas; sin perder el enfoque holístico al momento de dar un pronunciamiento sobre la gestión fiscal desarrollada por el sujeto de control auditado por la CGR. Este nuevo esquema permitirá un control y vigilancia fiscal con mayor efectividad, mayor especialización sectorial, ampliación de cobertura del control fiscal, un control fiscal con orientación a una evaluación de gestión y resultados, entre otros, lo cual beneficiará y contribuirá a una transparente administración de los recursos públicos y cumplimiento de los fines del Estado.

El objetivo de este documento es dar a conocer a los sujetos auditados por la CGR los aspectos fundamentales y novedosos que van a encontrar en la realización de las auditorías financieras, de cumplimiento y de desempeño que comienzan su aplicación de manera formal a partir del segundo semestre del año 2017. 5

Generalidades del control fiscal

Principios, fundamentos y aspectos generales para las auditorías en la Contraloría General de la República. Generalidades del control fiscal ¿Cómo se define el control fiscal y cuál es su marco normativo? La Constitución Política de 1991 en su artículo 119 señala que la Contraloría General de la República tiene a su cargo la vigilancia de la gestión fiscal y el control de resultado de la administración. Así mismo, en el artículo 267 se define el control fiscal como una función pública que ejerce la Contraloría General de la República, vigilando la gestión fiscal de la administración y de los particulares o entidades que manejen bienes o fondos de la Nación. ¿Quiénes son considerados sujetos de control fiscal de la CGR? Son sujetos de control fiscal los órganos que integran las ramas legislativa y judicial, los órganos autónomos e independientes como los de control y electorales, los organismos que hacen parte de la estructura de la administración nacional y demás entidades nacionales, los organismos creados por la Constitución Nacional y la ley que tienen régimen especial, las sociedades de economía mixta, las empresas industriales y comerciales del Estado, los particulares que manejen fondos o bienes del Estado, las personas jurídicas y cualquier otro tipo de organización o sociedad que maneje recursos del Estado en lo relacionado con éstos y el Banco de la República. 9 Contraloría General de la República También son sujetos de control directos de la CGR los entes territoriales, respecto de los recursos del Sistema General de Participaciones – SGP y del Sistema General de Regalías – SGR. En los casos excepcionales, previstos por la ley, la Contraloría podrá ejercer control posterior sobre cuentas de cualquier entidad territorial. ¿En qué se fundamenta la vigilancia de la gestión fiscal? La vigilancia de la gestión fiscal del Estado se fundamenta en la eficiencia, la economía, la eficacia, la equidad y la valoración de los costos ambientales, de tal manera que permita determinar en la administración, en un período determinado, que la asignación de recursos sea la más conveniente para maximizar sus resultados; que en igualdad de condiciones de calidad los bienes y servicios se obtengan al menor costo; que sus resultados se logren de manera oportuna y guarden relación con sus objetivos y metas. ¿Qué sistemas de control ha definido la norma para el ejercicio del control fiscal? Según lo establece la Ley 42 de 1993, para el ejercicio del control fiscal se podrán aplicar sistemas de control como el financiero, de legalidad, de gestión, de resultados, la revisión de cuentas y la evaluación del control interno. ¿Qué se entiende por control financiero? El control financiero es el examen que se realiza, con base en las normas de auditoría de aceptación general, para establecer si los estados financieros de una entidad reflejan razonablemente el resultado de sus operaciones y los cambios en su situación financiera, comprobando que en la elaboración de los mismos y en las transacciones y operaciones que los originaron, se observaron y cumplieron las nor10 Principios, fundamentos y aspectos generales para las auditorías en la Contraloría General de la República. mas prescritas por las autoridades competentes y los

principios de contabilidad universalmente aceptados o prescritos por el Contador General. ¿Qué se entiende por control de legalidad? El control de legalidad es la comprobación que se hace de las operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole de una entidad para establecer que se hayan realizado conforme a las normas que le son aplicables. ¿Qué se entiende por controles de gestión y de resultados? El control de gestión es el examen de la eficiencia y eficacia de las entidades en la administración de los recursos públicos, determinado mediante la evaluación de sus procesos administrativos, la utilización de indicadores de rentabilidad pública y desempeño y la identificación de la distribución del excedente que estas producen, así como de los beneficiarios de su actividad. El control de resultados es el examen que se lleva a cabo para establecer en qué medida los sujetos de la vigilancia logran sus objetivos y cumplen los planes, programas y proyectos adoptados por la administración, en un período determinado. ¿Qué es la revisión de cuentas? La revisión de cuentas es el estudio especializado de los documentos que soportan legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones realizadas por los responsables del erario durante un período determinado, con miras a establecer la economía, la eficacia, la eficiencia y la equidad de sus actuaciones. ¿Qué atribuciones tiene el Contralor General de la República respecto a las cuentas de los responsables del manejo de recursos públicos? La Constitución señaló en el artículo 268, entre otras, que el Contralor General de la República tendrá las siguientes atribuciones: 1.) Prescribir los métodos y la

forma de rendir cuentas de los responsables del manejo de fondos o bienes de la 11 Contraloría General de la República Nación e indicar los criterios de evaluación financiera, operativa y de resultados que deberán seguirse; y 2.) Revisar y fenecer las cuentas que deben llevar los responsables del erario y determinar el grado de eficiencia, eficacia y economía con que hayan obrado. ¿Cuál es el método y la forma para rendir cuenta? La Resolución 7350 de 2013, estableció el método y la forma de rendir la cuenta y los informes que deben presentar los sujetos de control a la Contraloría General de la República a través del Sistema de Rendición Electrónica de la Cuenta e Informes - SIRECI. Rendir cuenta o informes, es el deber legal y ético de todo funcionario o persona de informar y responder por la administración, manejo y rendimiento de fondos, bienes o recursos públicos asignados y por los resultados en el cumplimiento del mandato que le ha sido conferido. ¿Qué se entiende por auditoría? La auditoría es el medio a través del cual se aplican los sistemas de control en el ejercicio del control fiscal. Una auditoría es la revisión a las actividades, resultados y procedimientos de un sujeto de control, con el fin de comprobar que funcionan de conformidad con las normas, principios y procedimientos establecidos. ¿Qué se entiende por fenecimiento de cuenta? Es el pronunciamiento que emite la Contraloría General de la República a través de la auditoría sobre la gestión fiscal de los responsables que rinden cuenta, conforme a los procedimientos determinados para tal efecto. El mencionado fenecimiento de la cuenta corresponde a una vigencia fiscal completa que comprende el periodo de 1 de enero a 31 de diciembre del respectivo año. 12

Principios, fundamentos y aspectos generales para las auditorías en la Contraloría General de la República. Principios, fundamentos y aspectos generales para las auditorías en la Contraloría General de la República ¿Para qué se establecen los principios, pundamentos y aspectos generales para las auditorías en la CGR en el marco de las normas ISSAI? La CGR teniendo en cuenta su marco constitucional y legal procedió a adaptar las Normas Internacionales para Entidades Fiscalizadoras Superiores – ISSAI relacionadas con los “principios generales”, emitidos por la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores - Intosai. Los principios, fundamentos y aspectos generales para las auditorias en la Contraloría General de la República tienen como objetivo definir el marco por el cual se regirá cualquier tipo de auditoria que se lleve a cabo en la CGR y se constituyen en el principio rector para el desarrollo de las auditorias Financiera, de Desempeño y de Cumplimiento. 15 Contraloría General de la República ¿Qué temas se incluyen como principios, fundamentos y aspectos generales para las auditorias en la CGR? Se podrán encontrar de manera general los siguientes temas: • Generalidades de la auditoría • Planeación estratégica • Administración y roles del proceso auditor • Solución de controversia en el proceso auditor • Acciones post-auditoría y evaluación del proceso auditor • Control de calidad de la auditoría • Revisión entre pares ¿A qué se refieren las generalidades de la auditoría? Se refieren a lo relacionado con las Normas Internacionales que rigen a las Entidades Fiscalizadoras Superiores sobre los Postulados Básicos de la Fiscalización Pública, en los siguientes temas: • Finalidad del control dentro de la administración pública • Mandato e independencia de la CGR • Selección de los sujetos, asuntos y recursos o materias que serán auditados • Definición de auditoría y sus tipos • Ámbito del control y objetivos de las Vigilancia y Control de la CGR • Enfoque basado en riesgos • Otros elementos de la auditoría 16 Principios, fundamentos y aspectos generales para las auditorías en la Contraloría General de la República. ¿Cuáles son los tipos de auditorías que aplicará la CGR en el marco de las normas ISSAI? En el ejercicio de control fiscal que le corresponde a la Contraloría General de la República y en el macro de las ISSAI, se aplicaran los siguientes tipos de auditoria: • auditoría financiera • auditoría de cumplimiento y • auditoría de desempeño Estos tipos de auditoría pueden ser ejecutados de manera individual o combinada. Las auditorías acogen los sistemas de control fiscal establecidos en la Ley 42 de enero 26 de 1993, así: financiero, de legalidad, de gestión, de resultados, la revisión de cuentas y la evaluación del control interno. Sistemas Auditorías de control fiscal con base Ley 42 de 1993 en Normas ISSAI Control financiero Revisión de cuentas Auditoría Control de legalidad financiera Control de resultados Control fiscal interno Control de gestión Auditoría Control de resultados de desempeño Control fiscal interno Control de gestión Auditoría Control de legalidad de cumplimiento Control fiscal interno 17 Contraloría General de la República ¿Qué es la planeación estratégica del control

fiscal micro? Se constituye en el proceso de direccionamiento estratégico donde se establecen las políticas, lineamientos, y estrategias para la planificación, programación, y seguimiento del Plan de Vigilancia y Control Fiscal - PVCF, que se ejecutará en un período determinado, con el propósito de cumplir la misión de la CGR y realizar una vigilancia y control efectivo y oportuno a los recursos en cumplimiento del mandato constitucional. El Plan de Vigilancia y Control Fiscal – PVCF, determina las auditorías a realizar durante una vigencia y los estudios macro sectoriales, definiendo los objetivos generales, fechas de inicio y término, entre otros elementos. ¿Qué son las asignaciones de trabajo? Las asignaciones de trabajo - AT, establecen la facultad del profesional de la CGR para ejercer la auditoria; en ella se determinan la conformación de los equipos auditores, los roles que desempeñarán los funcionarios asignados y los puntos generales para la ejecución de la actuación de fiscalización. 18 Auditoría financiera de la CGR

Principios, fundamentos y aspectos generales para las auditorías en la Contraloría General de la República. Auditoría financiera de la CGR ¿Qué es una auditoría financiera? Es el exámen independiente, objetivo y confiable de la información financiera y presupuestal que permite determinar, en el caso de un sujeto de control y vigilancia fiscal, si sus estados financieros y su presupuesto reflejan razonablemente los resultados, los flujos de efectivo u otros elementos que se reconocen, se miden y se presentan en los mismos. Así mismo, el resultado de sus operaciones y los cambios en su situación financiera y, comprobar que en su elaboración y en las transacciones y operaciones que los originaron, se observaron y cumplieron las normas prescritas por las autoridades competentes. ¿Cuál es el propósito de la auditoría financiera? La auditoría financiera tiene como propósito expresar una opinión, sobre si los estados financieros o cifras financieras están preparados, en todos los aspectos significativos, de conformidad con el marco de información financiera o marco legal aplicable y si se encuentran libres de errores materiales, ya sea por fraude o error. Igualmente, evaluar el control interno financiero y expresar un concepto; evaluar la ejecución del presupuesto y emitir la opinión correspondiente; eva21 Contraloría General de la República luar las reservas presupuestales para efectos de su refrendación; emitir un concepto sobre el informe anual consolidado rendido por los sujetos de control a través de SIRECI; Emitir fenecimiento o no sobre la cuenta fiscal consolidada y evaluar el manejo financiero del recurso público administrado y emitir concepto sobre el mismo. Implica un estudio o evaluación de los documentos que soportan las operaciones realizadas por el sujeto de control y vigilancia fiscal en el período auditado. La información financiera sujeta a auditoría puede ser de carácter contable y/o presupuestal; puede comprender estados financieros en su conjunto, consolidados o individuales, elementos, cuentas, rubros o partidas específicas de los mismos, o estados financieros preparados de conformidad con marcos financieros de propósitos especiales; comprende la verificación de los soportes de las operaciones realizadas por el sujeto de control y vigilancia fiscal en el período determinado. El análisis de la información financiera genera indicios que permiten guiar, examinar y profundizar, con el concurso de profesionales en diferentes disciplinas, las gestiones financieras (fiscales) que convergen en las cifras financieras registradas. Las cuentas no se toman en forma aislada para su verificación sino que son el punto de partida para determinar las operaciones y procesos representativos sobre los que profundizar el análisis (p ej. el proceso de ingresos, de gastos). En conclusión, la auditoría financiera va más allá de la mera verificación de los asientos contables y de los registros presupuestales. ¿Cómo se programarán las auditorías financieras? Puede darse inicio a auditorías financieras en la misma vigencia auditada. Cada Contraloría Delegada podrá programar el inicio de la auditoria antes de que finalice la vigencia fiscal a auditar. Esta decisión implica adelantar actividades en dos momentos: • Antes de terminar la vigencia auditada, que involucra entre otras análisis

de estados financieros a la fecha de corte intermedia que se establezca, conocimiento de la composición del presupuesto, pruebas de recorrido a procesos claves, identificación y valoración de riesgos, materialidad y enfoque preliminar, diseño y ejecución de pruebas a la fecha de corte intermedia y comunicación de observaciones si hay lugar. 22 Principios, fundamentos y aspectos generales para las auditorías en la Contraloría General de la República. • Actividades posteriores al cierre de la vigencia y una vez se cuente con estados contables y presupuestales definitivos, que comprenden entre otras: revisión y ajuste de la materialidad, revisión y ajuste de matriz de riesgos y controles; si hay lugar a ello; evaluación presupuestal, extensión de pruebas, comunicación de observaciones y elaboración y comunicación de informe. También es posible la programación de auditorías una vez cerrada la vigencia fiscal tal como se ha realizado hasta la fecha; donde se involucraran la totalidad de las actividades señaladas anteriormente. ¿Qué aspectos son relevantes en este tipo de auditoria? auditado será al finalizar la etapa de ejecución tan cerca como sea • Un enfoque basado en riesgos y posible al establecimiento de las controles. opiniones contable y presupues- • Incorporación de la identificatal, y expresa que la información ción, detección y valoración del que se entregó para el ejercicio riesgo de fraude. auditor fue completa y veraz. • Se entiende por fraude “un acto • Hechos posteriores. Ocurrencia intencional realizado por una o de algún hecho de impacto entre más personas de la dirección, los la fecha de los estados financieresponsables del gobierno de la ros o de la información presuentidad, los empleados o tercepuestal y la fecha del informe. ros, que conlleven la utilización Si los hechos acaecidos en este del engaño con el fin de conseintervalo dan lugar a desviacioguir una ventaja injusta o ilegal.” nes materiales, tendrá en cuenta Los factores de riesgo de fraude el efecto de estas desviaciones se asocian a actos de corrupción, en los estados financieros o en uso indebido de activos, o manila información presupuestal y en pulación de estados financieros. la formación de su opinión. Es importante que los sujetos • Evidencia de auditoría. El audide control consideren los riestor puede utilizar como evidengos de fraude dentro de su plan cia de auditoría la ausencia de anticorrupción y de atención al información, ya sea por la neciudadano. gativa de la dirección del sujeto • La Carta de Salvaguarda se mande control a realizar una manitiene, pero su entrega por parte festación que se le haya solicidel representante legal del sujeto tado o por otras razones. 23 Contraloría General de la República ¿Cuáles son las fases de la auditoría financiera? El ciclo de auditoría financiera incluye las fases de planeación, de ejecución y elaboración de informe. La fase de planeación de la auditoría financiera incluye: alcance de la auditoría financiera; entendimiento del sujeto de control; entendimiento de los procesos clave; riesgos y controles; pruebas de recorrido; estrategia de auditoría. En la fase de ejecución se lleva a cabo el desarrollo de trabajo de campo en: prueba de saldos iniciales;

aplicación de pruebas; evaluación de la efectividad del control interno; evidencia de auditoría; limitaciones al trabajo del auditor; evaluación y análisis de incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría; determinación de la efectividad del plan de mejoramiento; partes vinculadas; procedimientos finales; estimaciones contables; evaluación presupuestal; comunicación de observaciones; configuración de hallazgos; y auditoría a estados financieros de carácter especial y a partidas y cuentas individuales.

La fase de informe incluye: la determinación de la opinión de auditoría; la comunicación de hallazgos a la Contraloría Delegada para Economía y Finanzas Públicas; informe de auditoría; y la aplicación de principios para el fenecimiento de la cuenta.

24 Principios, fundamentos y aspectos generales para las auditorías en la Contraloría General de la República. ¿Cuáles son los productos de la auditoría financiera? La auditoría financiera puede proporcionar uno o varios de los siguientes productos, según las características del sujeto de control o del recurso auditado: a) Opinión contable. b) Opinión sobre la ejecución presupuestal. c) Concepto sobre el control interno financiero. d) Refrendación de las reservas de apropiación que se constituyeron al cierre de la vigencia fiscal. e) Concepto sobre la rentabilidad financiera de la inversión pública, lo cual aplica para las Sociedades de Economía Mixta del Orden Nacional con participación estatal menor al 90% de su capital suscrito y pagado. El objetivo de evaluar la rentabilidad del negocio va más allá de establecer si hubo utilidades o

pérdidas, pues se requiere conocer la gestión empresarial que condujo a ese resultado mediante el seguimiento de indicadores. La auditoría está orientada a evaluar la generación de valor en la empresa, lo cual incluye control de los riesgos financieros y operacionales y la formulación, seguimiento y resultados del plan de negocios. f) Concepto sobre el manejo financiero del recurso público administrado. 25 Contraloría General de la República ¿Cuáles son las opiniones que se generan en la auditoría financiera? Los tipos de opinión contable se mantienen; sin embargo, ya no depende de un porcentaje de las salvedades, ahora dependen de si las incorrecciones o limitaciones al trabajo del auditor son materiales y/o generalizadas. La opinión sobre la ejecución presupuestal puede ser: • Razonable: cuando se concluya que el presupuesto fue preparado y ejecutado en todos los aspectos materiales de conformidad con la normatividad presupuestal aplicable • Con salvedades: cuando las incorrecciones evidenciadas individualmente o de forma agregada son materiales pero no generalizadas • No razonable: cuando las incorrecciones evidenciadas individualmente o de forma agregada son materiales y generalizadas. • Abstención: cuando las limitaciones al trabajo del auditor son materiales y generalizadas. El control fiscal a la ejecución presupuestal, además de incluir la verificación del cumplimiento por parte del sujeto de control auditado a lo señalado en el Estatuto Presupuestal, comprende, como mecanismo de verificación, la adecuada utilización del presupuesto, y, el seguimiento a las transacciones y operaciones realizadas con tales recursos para determinar que los bienes y servicios con ellos adquiridos se recibieron, registraron y pagaron según lo pactado. 26 Principios, fundamentos y aspectos generales para las auditorías en la Contraloría General de la República. ¿Qué parámetros se consideran en la evaluación de la efectividad del control interno? La evaluación de la efectividad del control interno se basa en tres aspectos importantes: • Si existe evidencia del uso del control. • Si se detectaron hallazgos materiales. • Si hay reincidencia de hallazgos detectados en la auditoría anterior. La efectividad del control interno tiene un peso del 70% sobre el resultado de la calidad y eficiencia de control fiscal interno. ¿Cómo se hará el fenecimiento de la cuenta fiscal? El fenecimiento o no de la cuenta fiscal se deriva de la aplicación de la auditoría financiera. Se deja de utilizar la matriz de calificación por componentes incluida en la resolución 6368 de 2011, para aplicar la relación entre los siguientes conceptos. El fenecimiento (F) o no de la cuenta (NF) de los sujetos de control en que aplique, es un resultado que se obtiene de dos pronunciamientos (productos), así: Opinión Opinión presupuestal contable Con Razonable No razonable Abstención salvedades Sin salvedades F F NF NF Con salvedades F F NF NF Negativa NF NF NF NF Abstención NF NF NF NF 27 Contraloría General de la República Si la opinión de los estados contables es negativa o abstención, habrá no fenecimiento de la cuenta, independientemente del resultado de la opinión presupuestal.

Si la opinión de la evaluación presupuestal es No razonable o Abstención, no habrá fenecimiento de la cuenta, independientemente del resultado de la opinión contable. Para las Sociedades de Economía Mixta del Orden Nacional no hay pronunciamiento sobre el fenecimiento de la cuenta sino que se emite un concepto que puede ser: Favorable o Desfavorable. De conformidad con el artículo 17 de la Ley 42 de 1993 y en el parágrafo del artículo 40 de la Ley 610 de 2000, si con posterioridad a la práctica de cualquier sistema de control fiscal cuyos resultados arrojaren dictamen satisfactorio, aparecieren pruebas de operaciones fraudulentas o irregulares relacionadas con la gestión fiscal analizada, se desatenderá el dictamen emitido o se levantará el fenecimiento y, de ser el caso, se dará traslado para determinar el inicio del proceso de responsabilidad fiscal. 28 Auditoría de cumplimiento de la CGR

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