CGR - Resolución REG-ORG-0014 de 2017

RESOLUCIÓN REGLAMENTARIA ORGÁNICA

(cid:9) REG — ORG — 0014(cid:9) —2017

CONTRALORÍA

4 JUN. MI FECHA : PÁGINA NÚMERO:(cid:9) 1 de 5 'Por la cual se adopta la Guía de Auditoria de Cumplimiento como instrumento de control fiscal posterior y selectivo, en el marco de las Normas Internacionales de Auditoria para las Entidades Fiscalizadoras Superiores — ISSAI" EL CONTRALOR GENERAL DE LA REPÚBLICA En ejercicio de sus atribuciones constitucionales y legales, en especial las contenidas en el artículo 268 de la Constitución Política y el artículo 35 del Decreto Ley 267 de 2000 y, CONSIDERANDO: Que el artículo 119 de la Constitución Política establece que la Contraloría General de la República tiene a su cargo la vigilancia de la gestión fiscal y el control de resultado de la administración. Que el artículo 267 de la Constitución dispone que el control fiscal es una función pública que ejercerá la Contraloría General de la República, la cual vjgila la gestión fiscal de la administración y de los particulares o entidades que manejen fondos o bienes de la Nación; dicho control se ejercerá en forma posterior y selectiva conforme a los procedimientos, sistemas y principios que establezca la ley. Que el inciso 3 ibídem señala que "la vigilancia de la gestión fiscal del Estado incluye el ejercicio de un control financiero, de gestión y de resultados, fundado en la eficiencia, la economía, la equidad y la valoración de los costos ambientales. En los casos excepcionales previstos por la ley, la Contraloría podrá ejercer control posterior sobre cuentas de cualquier

entidad territorial"_ Que el artículo 268 de la Constitución Política establece la atribución constitucional que tiene el Contralor General de la República, para prescribir los métodos y la forma de rendir cuenta los responsables del manejo de fondos o bienes de la Nación e indicar los criterios de evaluación financiera, operativa y de resultados que deberán seguirse. revisar y fenecer las cuentas que deben llevar los responsables del erario y determinar el grado de eficiencia, eficacia y economía con que haya obrado y dictar normas generales para armonizar los sistemas de control fiscal de todas las entidades públicas del orden nacional y territorial, entre otras. Que el artículo 5 del Decreto Ley 267 de 2000, en sus numerales 1 y 2 establece que para el cumplimiento de su misión y de sus objetivos, en desarrollo de las disposiciones consagradas en la Constitución Política, le corresponde a la Contraloría General de la República ejercer la vigilancia de la gestión fiscal del Estado a través, entre otros, de un control financiero, de gestión y de resultados, fundado en la eficiencia, la economía, la equidad y la valoración de los costos ambientales y ejercer la vigilancia de la gestión fiscal conforme a los sistemas de control, procedimientos y principios que establezcan la ley y el Contralor General de la República mediante resolución.

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2017

REG — ORG — (cid:9) 0014CONTRALORÍA 1 JUN. 2110

FECHA : PÁGINA NÚMERO:(cid:9) 2 de 5 "Por la cual se adopta la Guía de Auditoría de Cumplimiento como instrumento de control fiscal posterior y

selectivo, en el marco de las Normas Internacionales de Auditoria para las Entidades Fiscalizadoras Superiores — ISSAI" Que el artículo 34 del Decreto Ley 267 de 2000 establece que los sistemas de planeación, ejecución y control de la vigilancia fiscal, los instrumentos de organización del sistema de trabajo para el cumplimiento de la misión institucional de la Contraloría General, así como las herramientas de gestión de la vigilancia fiscal, serán definidos por el Contralor General de la Republica. Que los numerales 1 y 4 del artículo 35 del Decreto Ley 267 de 2000, determinan como función del Contralor General de la República: fijar las políticas, planes, programas y estrategias para el desarrollo de la vigilancia de la gestión fiscal, del control fiscal del Estado y las demás funciones asignadas a la Contraloría General de la República de conformidad con la Constitución y la ley y dirigir como autoridad superior las labores administrativas y de vigilancia fiscal de las diferentes dependencias de la Contraloría General de la República, de acuerdo con la ley. Que el artículo 51 del Decreto Ley 267 de 2000, señala que las contralorías delegadas para la vigilancia fiscal de los sectores Agropecuario; Minas y Energía; Social; Infraestructura Física y Telecomunicaciones, Comercio Exterior y Desarrollo Regional; Gestión Pública e Instituciones Financieras; Defensa Justicia y Seguridad, y Medio Ambiente tienen entre otras funciones las de responder ante el Contralor General por la vigilancia fiscal integral en todas sus etapas y dimensiones en las entidades pertenecientes a su respectivo sector, dirigir la evaluación de los sistemas de control interno en las entidades de su respectivo

sector y proponer los correctivos necesarios para garantizar su óptimo funcionamiento. Que la Ley 42 de enero 26 de 1993, mediante la cual se organiza el sistema de control fiscal financiero y los organismos que lo ejercen, consagra en su Título I, Capítulo I, los principios, sistemas y procedimientos técnicos del control fiscal, determinando en el artículo 19 que dichos sistemas de control, podrán aplicarse en forma individual, combinada o total. Que el artículo 9 de la Ley 42 de 1993, determina que para el ejercicio del control fiscal se podrán aplicar sistemas de control como el financiero, de legalidad, de gestión, de resultados, la revisión de cuentas y la evaluación del control interno, otros sistemas de control, que impliquen mayor tecnología, eficiencia y seguridad podrán ser adoptados por la Contraloría General de la República, mediante reglamento especial Que el artículo 14 de la Ley 42 de 1993, señala que la revisión de cuentas es el estudio especializado de los documentos que soportan legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones realizadas por los responsables del erario durante un período determinado, con miras a establecer la economía, la eficacia, la eficiencia y la equidad de sus actuaciones. Que para una efectiva función del control fiscal, se deben establecer normas de auditoría, en la aplicación de los sistemas de control fiscal a través del proceso auditor en cumplimiento del mandato contemplado en la Constitución y la ley.

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0014 REG — ORG — (cid:9) —2017

CONTRALORÍA FECHA : 4 JUN. ni/

PÁGINA NÚMERO: (cid:9) 3 de S "Por la cual-se adopta la Gula de Auditoria de Cumplimiento como instrumento de control fiscal posterior y selectivo, en el marco de las Normas Internacionales de Auditoría para las Entidades Fiscalizadoras Superiores — ISSAI" Que el Plan Estratégico 2014 - 2018 "Control fiscal eficaz para una mejor Gestión Pública" en el Objetivo Corporativo 1 "Fortalecer el Modelo de la vigilancia y control fiscal orientado a resultados efectivos y a la mejora de la Gestión Pública", determina como estrategia la de "Orientar la vigilancia y control fiscal para incidir en la mejora y logro eficiente de los resultados misionales de los sujetos vigilados." Que la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras SuperioresINTOSAI, ha emitido las normas ISSAI 100 que especifica "Principios fundamentales de auditoría del sector público"; ISSAI 200 "Principios fundamentales de auditoría financiera"; ISSAI 300 "Principios fundamentales de auditoría de Desempeño"; ISAAI 400 "Principios fundamentales de auditoría de Cumplimiento"; y definen en su objetivo que se puede usar como base para desarrollar o adaptar normas nacionales consistentes o para adoptar las Directrices de Auditorias para el Sector público como normas magisteriales.

Que las normas internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores, conocidas como ISSAI por sus siglas en inglés, son normas profesionales emitidas por la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras SuperioresINTOSAI, y contienen los requisitos básicos para el funcionamiento adecuado de los organismos auditores y los principios fundamentales de auditoria en la fiscalización de las entidades públicas. Además incluyen

recomendaciones sobre los requisitos previos legales, de organización y de índole profesional, así como sobre la conducta de los auditores y descripción de buenas prácticas. El valor agregado del Marco Normativo de las ISSAI es la certeza para el auditor gubernamental de que el desarrollo y actualización de las normas de INTOSAI sigue el Debido Proceso que considera procedimientos de revisión técnica rigurosa y sistematizada. Que en el año 2014, la Contraloría General de la República de Colombia suscribió con la Iniciativa de Desarrollo de la INTOSAI (IDI) y con Organización Latinoamericana de Entidades de Fiscalización Superior (OLACEFS) la Declaración de Compromisos de la Iniciativa de Implementación de las ISSAI. Que por lo expuesto, Que mediante Resolución Reglamentaria Orgánica REG-ORG-0010-2016, se estableció el marco procedimental general para la Auditoría de Cumplimiento en la Contraloría General de la República, en concordancia con las Normas Internacionales de Auditoría para las Entidades Fiscalizadoras Superiores; señalando la definición, enfoque, objetivos, alcance, competencia y fases para la realización de las Auditorías de Cumplimiento en la Contraloría General de la República. Que la precitada Resolución definió la Auditoría de Cumplimiento como un medio de vigilancia y control fiscal posterior y selectivo, siendo esta una evaluación independiente, sistemática y objetiva mediante la cual se recopila y obtiene evidencia para determinar y comprobar si el sujeto, entidad, asunto o materia a auditar cumplen con las disposiciones acl (cid:9)(cid:9)

RESOLUCIÓN REGLAMENTARIA ORGÁNICA

& REG - ORG -(cid:9) (cid:9) 004 -2017 rr CONTRALORÍA mo.c. FECHA : 1 4 al. 2011

PÁGINA NÚMERO: (cid:9) 4 de 5 "Por la cual se adopta la Guía de Auditoría de Cumplimiento como instrumento de control fiscal posterior y selectivo, en el marco de las Normas Internacionales de Auditoría para las Entidades Fiscalizadoras Superiores — ISSAI" de todo orden, emanadas de autoridades competentes que han sido identificadas previamente como criterios de evaluación.

Que a través de un trabajo interdisciplinario se desarrolló la Guía de Auditoría de Cumplimiento la cual ha sido elaborada con base en las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores, conocidas como ISSAI por sus siglas en inglés, emitidas por la Organización Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), y adaptadas al contexto nacional y al marco jurídico que rige la actuación de la Contraloría General de la República. Que esta Guía de Auditoría se constituye en una herramienta de trabajo que facilita la comprensión del tema de la Auditoría de Cumplimiento - AC y en conjunto con el contenido del documento de Principios, Fundamentos y Aspectos Generales para las Auditorias en la CGR, guía la práctica profesional de los auditores gubernamentales, a través de la aplicación de los principios y criterios básicos estandarizados en cada una de las diferentes fases de la auditoría y desarrolla las definiciones, detalles y procedimientos de la AC. Que en virtud de lo anterior, se hace necesario adoptar la Guía de Auditoría de Cumplimiento y sus respectivos anexos y en consecuencia derogar la Resolución

Reglamentaria Orgánica REG-ORG-0010-2016 "Por la cual se establece el marco procedimental general para la Auditoría de Cumplimiento en la Contraloría General de la República, en concordancia con las Normas Internacionales de Auditoría para las Entidades Fiscalizadoras Superiores - ISSAls". En mérito de lo expuesto, RESUELVE: ARTÍCULO PRIMERO. GUÍA DE AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO. Adoptar la Guía de Auditoría de Cumplimiento en la Contraloría General de la República dentro de los parámetros de las Normas Internacionales de Auditoría para las Entidades Fiscalizadoras Superiores - ISSAI. ARTÍCULO SEGUNDO. La Guía de Auditoría de Cumplimiento y sus anexos hacen parte integral del presente acto administrativo y en consecuencia se adjuntan al mismo. ARTÍCULO TERCERO. APLICABILIDAD. La Guía de Auditoría de Cumplimiento adoptada mediante el presente acto administrativo se aplicará a los sujetos de control fiscal de la CGR, de conformidad con los lineamientos y directrices que emita el Despacho del Contralor General de la República para los correspondientes Planes de Vigilancia y Control Fiscal - PVFC, para cada vigencia fiscal.

RESOLUCIÓN REGLAMENTARIA ORGÁNICA REG — ORG — 9014(cid:9) —2017

CONTRALORÍA FECHA : 4 juN. 201?

11

PÁGINA NÚMERO: (cid:9) 5 de 5 "Por la cual se adopta la Guía de Auditoría de Cumplimiento como instrumento de control fiscal posterior y selectivo, en el marco de las Normas Internacionales de Auditoria para las ErItidades Fiscalizadoras Superiores

— ISSAI" ARTÍCULO CUARTO. GUÍA DE AUDITORIA. La Guía de Auditoría de la Contraloría General de la República adoptada mediante Resolución Orgánica No. 6368 de agosto 22 de 2011, se aplicará cuando se programen y ejecuten en el Plan de Vigilancia y Control Fiscal — PVCF, auditorías integrales y procedimientos especializados de regalías. ARTÍCULO QUINTO. SOCIALIZACIÓN. La Guía de Auditoría de Cumplimiento de que trata la presente Resolución Reglamentaria Orgánica, será publicada en la página oficial web de la Contraloría General de la República. Las Oficinas de Planeación y de Comunicaciones y Publicaciones, serán las dependencias responsables para dar cumplimiento a esta actuación. ARTÍCULO SEXTO. La presente Resolución Reglamentaria Orgánica rige a partir de la fecha de su publicación en el Diario Oficial y deroga la Resolución Reglamentaria Orgánica REG-ORG-0010-2016 y las demás disposiciones que le sean contrarias.

COMUNÍQUESE, PUBLÍQUESE Y C PLASE, 4 jtht 2011

Dada e ogotá D.C., a lo(cid:9) EDGARDO OSÉ MAYA VILL Contralor eneral de la Repú 14 JUN. 2017 Publicada en el Diario Oficial No. de

Aprobó: (cid:9) Gloria Amparo Alonso Masmela

Vicecontralora General de la República

Revisó: (cid:9) Lisbeth Triana Casas

Directora Oficina de Planeación Néstor Iván Mas Afanador Director Oficina Jurídica

Proyectó: (cid:9) )Domara Rivera Vera

Profesional Universitario A)

CONTRALORÍA netostica GEttefIAL Ot LA Guía de Auditoría de Cumplimiento EN EL MARCO DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA DE LAS ENTIDADES

FISCALIZADORAS SUPERIORES - ISSAI

Junio, 2017 2 O

CONTRALORÍA

REPÚBLICA DE COLOMBIA

Contraloría General de la República

EDGARDO JOSE MAYA VILLAZON

Contralor General de la República

GLORIA AMPARO ALONSO MASMELA

Vice Contralora

IVONNE DEL PILAR JIMENEZ GARCÍA

Contralora Delegada Sector Defensa, Justicia y Seguridad - Coordinación

LEONEL DÍAZ ERAZO

CONSULTOR BID-CGR - Apoyo Técnico EQUIPO TÉCNICO Contralorías Delegadas y Grupo Interno de Trabajo para el ejercicio de la vigilancia y control fiscal micro del Sistema General de Regalías

REVISIÓN:

Contraloría Delegada Gestión Pública e Instituciones Financieras Contraloría Delegada para el Sector Agropecuario Contraloría Delegada para el Sector de Infraestructura Física y Telecomunicaciones, Comercio Exterior y Desarrollo Regional Contraloría Delegada para el Sector Defensa, Justicia y Seguridad Contraloría Delegada para el Sector Medio Ambiente Contraloría Delegada para el Sector Minas y Energía Contraloría Delegada para el Sector Social Grupo Interno de Trabajo para el ejercicio de la vigilancia y control fiscal micro del Sistema General de Regalías Oficina de Planeación — Grupo Métodos 7O

CCN1 CRÍA

CONTENIDO

1. Introducción (cid:9) 4

2. Auditoría de Cumplimiento (cid:9) 5 2.1. 2.1 Objetivos de la Auditoría de Cumplimiento (cid:9) 6 2.2. Características de la Auditoría de Cumplimiento (cid:9) 6 2.3. La Auditoría de Cumplimiento y su relación con otros tipos de auditoría (cid:9) a 2.3.1. Auditoría de Cumplimiento Independiente (cid:9) 8 2.3.2. Auditoría de Cumplimiento Combinada (cid:9) 8 2.4. Elementos de la Auditoría de Cumplimiento (cid:9) 9 2.4.1. Fundamento Legal - Autoridades (cid:9) 9 2.4.2. Criterios de Evaluación. (cid:9) 10 2.4.3. Asunto o Materia a Auditar. (cid:9) 11 2.4.4. Identificación de las partes que intervienen en el proceso/ Marco Legal. 11 2.4.5. Alcance y Naturaleza de la Auditoría de Cumplimiento (cid:9) 12 2.4.6. Certeza en la Auditoría de Cumplimiento (cid:9) 12 2.4.7. Informaciones Basadas en Afirmaciones. (cid:9) 13

3. Fases de la Auditoría de Cumplimiento (cid:9) 14 3.1.(cid:9) Fase I - Planeación (cid:9) 14 3.1.1. Comprensión del tema o área bajo examen. (cid:9) 16 3.1.2. Aspectos Legales Aplicables - Criterios (cid:9) /7 3.1.3. Entendimiento de la Entidad(es) en relación con el asunto o Materia

a Auditar y su Entorno. (cid:9) 19 3.1.4. Entendimiento, Documentación y Evaluación del Control Interno (cid:9) 20 3.1.4.1. Procedimientos para entender el control interno. (cid:9) 21 3.1.4.2. Evaluación del Control fiscal interno (cid:9) 22 3.1.5. Identificación de Riesgos. (cid:9) 23 3.1.5.1. Riesgo Inherente (cid:9) 23 3.1.5.2. Riesgo de Control. (cid:9) 24 3.1.5.3. Riesgo de No Detección. (cid:9) 24 3.1.5.4. Riesgo de Fraude (cid:9) 24 3.1.6. Pruebas de Controles (cid:9) 27 3.1.7. Determinación de la Materialidad de Auditoría (cuantitativa / cualitativa) (cid:9) 30 3.1.8. Muestreo (cid:9) 33 3.1.8.1. Metodología para realizar las pruebas de muestreo (cid:9) 34 (cid:9)

GUÍA DE AIGUTOPG, CUMPL 11,NTIÍ

2 09.919,195ks: 3.1.9. Estrategia de Auditoría, Plan de trabajo y Programa de auditoría.38 3.1.9.1. Estrategia de Auditoría (cid:9) 39 3.1.9.2. Plan de Trabajo. (cid:9) 40 3.1.9.3. Programa de Auditoría (cid:9) 41 3.2.(cid:9) Fase II - Ejecu :ión de auditoría de cumplimiento (cid:9) 42

3.2.1. Evidencia de Auditoría (cid:9) 44 3.2.1.1. Características (cid:9) 45 3.2.1.2. Categorías de la Evidencia (cid:9) 47 3.2.1.3. Papeles de Trabajo (cid:9) 48 3.2.1.4. Marcas de Auditoría (cid:9) 50 3.2.2. Conformación y tratamiento de Hallazgos (cid:9) 52 3.2.3. Resguardo de Información. (cid:9) 53 3.3.(cid:9) Fase III - Informe (cid:9) 53 3.3.1. Aspectos Generales (cid:9) 54 3.3.2. Tipos de Informe. (cid:9) 55 3.3.3. Contenido del Informe. (cid:9) 55 3.3.4. Redacción de los párrafos de Conclusiones (conceptos) (cid:9) 56 3.4. Fase IVSeguimiento (cid:9) 58

4. Actividades Transversales en el Proceso de Auditoría de Cumplimiento (cid:9) 58 4.1. Supervisión (cid:9) 59 4.1.1. Objetivos del proceso de Supervisión. (cid:9) 59 4.1.2. Principios básicos del proceso de supervisión (cid:9) 60 4.1.3. Documentación De La Supervisión Efectuada. (cid:9) 61 4.1.4. Evidencia De La Supervisión (cid:9) 62 4.2.(cid:9) Control de Calidad (cid:9) 63

Glosario (cid:9) 65 Listado de Formatos y Anexos (cid:9) 67

GUÍA DF. AUDITORÍACUMP(cid:9) ENTd

3 O

CONTRALORÍA

. Acrónimos AC(cid:9) Auditorías de Cumplimiento AT(cid:9) Asignación de Actividades CGR(cid:9) Contraloría General de la República COSO(cid:9) Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission EFS(cid:9) Entidad Fiscalizadora Superior GAC(cid:9) Guía de Auditoría de Cumplimiento GAF(cid:9) Guía de Auditoría Financiera IDI(cid:9) Iniciativa de Desarrollo de la INTOSAI INTOSAI Organización Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores ISSAI(cid:9) Normas internacionales de Entidades Fiscalizadoras Superiores NIA(cid:9) Normas Internacionales de Auditoría OLACEFS Organización Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores PVCF(cid:9) Plan de Vigilancia y Control Fiscal

GUÍA DE. AL,(cid:9) EÍA DE CUMPLIMIL NT

4 0921TinL9511,

1. INTRODUCCIÓN La presente Guía de Auditoría de Cumplimiento, ha sido elaborada con base en las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores, conocidas como ISSAI por sus siglas en inglés, emitidas por la Organización Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), y adaptadas al contexto nacional y al marco jurídico que rige la actuación de la Contraloría General de la República.

Este documento constituye una herramienta de trabajo que facilita la comprensión del tema de la Auditoría de Cumplimiento - AC y en conjunto con el contenido del documento de Principios, Fundamentos y Aspectos Generales

para las Auditorias en la CGR, guía la práctica profesional de los auditores gubernamentales, a través de la aplicación de los principios y criterios básicos estandarizados en cada una de las diferentes fases de la auditoría y desarrolla las definiciones, detalles y procedimientos de la AC.

GUÍA DE. AUDITORÍA Dfi CU Ft

5 0991\iff%951 .1\ 2.

AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO1

La Auditoría de Cumplimiento -AC, es la evaluación independiente, sistemática y objetiva mediante la cual se recopila y obtiene evidencia para determinar si la entidad, asunto o materia a auditar cumplen con las disposiciones de todo orden, emanadas de Organismos o Entidades competentes que han sido identificadas como criterios de evaluación. La AC tiene como objetivo general2, obtener evidencia suficiente y apropiada para establecer el estado de cumplimiento del asunto o materia en cuestión, frente a los criterios establecidos en el alcance de la auditoría, cuyos resultados estarán a la disposición de los sujetos de control y de los usuarios previstos. "El Control Fiscal es una función pública, la cual vigila la gestión fiscal de la administración y de los particulares o entidades que manejen fondos o bienes del estado en todos sus órdenes y niveles"3 y "Para el Ejercicio del Control Fiscal se podrán aplicar sistemas de control como el financiero, de legalidad, de gestión, de resultados, la revisión de cuentas y evaluación del control interno 4. La Ley 610 de 2000, en su artículo 3, define: "Gestión Fiscal. Para los efectos de la presente ley, se entiende por gestión fiscal el conjunto de actividades económicas, jurídicas y tecnológicas, que realizan los servidores públicos y las

personas de derecho privado que manejen o administren recursos o fondos públicos, tendientes a la adecuada y correcta adquisición, planeación, conservación, administración, custodia, explotación, enajenación, consumo, adjudicación, gasto, inversión y disposición de los bienes públicos, así como a la recaudación, manejo e inversión de sus rentas en orden a cumplir los fines esenciales del Estado, con sujeción a los principios de legalidad, eficiencia, economía, eficacia, equidad, imparcialidad, moralidad, transparencia, publicidad y valoración de los costos ambientales". ISSAI 400. P12, ISSAI 4100. P26, ISSAI 400. P13 y 14, ISSAI 4200. P32, ISSAI 4200. P4 2 ISSAI 400. P12 a 14 3 Artículo 4, Ley 42 de 1993 'Artículo 9, Ley 42 de 1993

GUÍA DE(cid:9) CUMPLI(cid:9) NTCI

(cid:9)(cid:9) 6 CONTRALORÍA La Auditoría de Cumplimiento 5 se enfoca en determinar si un asunto en particular cumple con las regulaciones o autoridades identificadas como criterios. Las auditorías de cumplimiento se llevan a cabo para evaluar si las actividades derivadas de la gestión fiscal, operaciones financieras e información cumplen, en todos los aspectos significativos, con las regulaciones o autoridades que rigen a la entidad auditada. Estas autoridades pueden incluir reglas, leyes y reglamentos, resoluciones presupuestarias, políticas, códigos establecidos, términos acordados o los principios generales que rigen una administración

financiera sana del sector público

2.1.(cid:9) 2.1 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO6

La AC promueve la transparencia presentando informes confiables sobre si los fondos han sido administrados, si la administración ha sido ejercida y si se ha honrado el derecho de los ciudadanos a un debido proceso, como lo estipulan las autoridades (regulaciones) aplicables. Fomenta la rendición de cuentas al reportar las desviaciones y violaciones respecto de lo señalado en las autoridades, de modo que se tomen medidas correctivas y para que quienes sean responsables rindan cuenta de sus acciones. El fraude y la corrupción son, por su propia naturaleza, elementos que se contraponen a la transparencia, la rendición de cuentas y la buena administración. Por lo tanto, la AC fomenta la buena gobernanza en el sector público al considerar el riesgo de fraude en relación con el cumplimiento e identificar tanto las debilidades y desviaciones respecto al cumplimiento de las leyes y regulaciones, como regulaciones insuficientes o inadecuadas.

2.2.(cid:9) CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO

La AC presenta las siguientes características: a. Debe comprender asuntos de la gestión fiscal y puede abarcar una seguridad razonable o limitada;

ISSAI 100. P22

ISSAI 400. P17 7 ISSAI 400. P15, 16, 18, 19, 20

(cid:9)

GULA DE I fOKÍA DF. CUMPLIMIF. N1d

7 O

CON E ns4L911

b. La materia sometida a auditoría puede estar compuesta por actividades,

operaciones financieras e información. Puede ser general o específica, según su contenido o alcance, y cualitativa o cuantitativa según su naturaleza; c. Las disposiciones legales y normativas son el elemento más importante de la AC. Su estructura y contenido permiten fijar los criterios y objetivos de la fiscalización; d. El equipo de AC debe identificar aquellos aspectos de dichas disposiciones que permitan tener resultados relevantes, fiables, objetivos, comparables y aceptables; y e. En la AC el informe de auditoría puede ser breve o extenso. La atribución para realizar Auditorías de Cumplimiento forma parte integral del mandato de la CGR para auditar las entidades públicas, entidades privadas, o particulares que administren recursos públicos. La legislación y otras normas (autoridades) constituyen los instrumentos principales a través de los cuales se ejerce el control a la gestión fiscal, al ingreso y al gasto, a la administración y a los derechos de los ciudadanos a un debido proceso en sus relaciones con el sector público. En función del mandato de la CGR, las atribuciones para llevar a cabo AC, recaen sobre el enfoque de regularidad8: Este enfoque permite concluir si, en el marco de la gestión fiscal, las actividades, las operaciones y la información correspondientes a un proceso, asunto o entidad auditada resultan conformes en el cumplimiento con las normas, leyes aplicables, acuerdos, decretos, directrices, resoluciones, programas, proyectos, contratos o manuales que le son aplicables. A las entidades públicas, entidades privadas o particulares que administren recursos públicos, entidades territoriales que manejen recursos nacionales se les confía la correcta administración de los fondos asignados. La responsabilidad

de los organismos del Sector Público y de sus funcionarios es ser transparentes con respecto a sus acciones y rendir cuentas a los ciudadanos sobre los fondos administrados.

ISSAI 400. P13, ISSAI 4100. P26, ISSAI 4200, P32

GUÍA DE AUDITORÍA. DE CUMPLIMIEt

(cid:9)(cid:9) 8 O CONTRALORÍA 2.3.(cid:9) La Auditoría de Cumplimiento y su relación con otros tipos de auditoría9 La AC puede desarrollarse de manera independiente o combinada con otros tipos de auditoría. La determinación de combinar la AC será establecida en el Plan de Vigilancia y Control Fiscal según los lineamientos del Comité Directivo. AUDIT (ADE CU(cid:9) IENTO Auditorio de Cumplimie o Audt(cid:9) de Cumplimiento plirc combinada con una Auditoria combianada con una Auditoria de Desempeño. por Financiera. Figura 1.- Enfoque de la Auditoría de Cumplimiento 2.3.1.(cid:9) Auditoría de Cumplimiento Independiente. La AC puede realizarse de manera independiente, para lo cual la ISSAI 4100 determina las pautas a seguir, y el tratamiento que da esta norma al tema se encuentra desarrollado en la presente guía. 2.3.2.(cid:9) Auditoría de Cumplimiento Combinada. Cuando el trabajo convenido sea combinado, será importante que anticipadamente se conozca cuál será el enfoque principal que prevalecerá, lo que determinaría la Guía de Auditoría a ser usada como primaria y cual como secundaria, y de esta manera definir los temas de planeación ejecución, informe

y seguimiento. Para la aplicación en combinación con auditoría financiera, debe considerarse lo establecido en la ISSAI 4200, la cual proporciona orientación para la realización de la AC en combinación con la auditoría financiera. La ISSAI 4200 debe leerse 9 ISSAI 400. P.20-26

GUÍA DE JUITO(cid:9) DE GUMpCfMIENTtJ

9 O CONTRALORÍA y analizarse de manera conjunta con la ISSAI 200 y las ISSAI 1000 — 2999, sobre Auditoría Financiera. Cuando la AC es parte de una Auditoría de Desempeño, debe tenerse en cuenta que el no cumplimiento de determinados criterios puede ser la causa de los aspectos de la economía, eficiencia y eficacia que se observen; puede ser la causa de, una explicación sobre, o una consecuencia del estado de las actividades sujetas a la Auditoría de Desempeño. Para la auditoría combinada deben seguirse los principios establecidos en cada Guía, Financiera, Desempeño y Cumplimiento, y desarrollar para cada una los procedimientos de auditoría en función de los objetivos planeados. 2.4.(cid:9) Elementos de la Auditoría de Cumplimiento" Los elementos más relevantes para una AC que deben ser identificados por el equipo auditor antes de llevar a cabo la auditoría para su entendimiento se presentan en la siguiente figura:

ELEMENTOS DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

Fundamento Legal y Criterios . Materia o Asunt la Audi Partes intervinientes en la Auditoría de Cumplimiento Certeza, Seguridad o Fiabilidad(cid:9) uditoria de Cumplirm o

Figura 2.- Elementos de la Auditoria de Cumplimiento 2.4.E (cid:9) Fundamento Legal — Autoridades." 1° ISSAI 400. P27-41

ISSAI 400. P12, 28, 29, ISSAI 4100. P26, ISSAI 4200. P32, ISSAI 4200. P4

DE DITORÍA DE CUMRLIMIEN UT

O 10 9.9Theta9uS Es el concepto más importante de la AC, ya que constituyen la fuente para determinar el alcance de la auditoría, los criterios y los hallazgos de las mismas. La identificación del fundamento o base legal de la entidad o entidades sujetas a control, es el punto de partida para determinar los criterios aplicables en la AC. Las autoridades son el conjunto de disposiciones contenidas en la Con