CSJ - SP4490-2018(52269)

′ Rep正博cadeCololnhja CorteSu叩madOJllSlleia FERNANDOALBERToCAS RoCABALLERO MagistradoPo nte ‡ SP4490−20 「 Radicacidn：5 69 坪 AprobadoActa 358 − キ Bogotま，D・C．，diez（10）deoctub de dos mildieciocho ー （2018）． ・ − VISTOS 中 ProHerelaSalafallodecasaci6n haberseadmitidola demandapresentadaporeldefensorheANGELAMARiAPEm DUQUE，。。ntralasenten。iad．segundiinstan。iaemitidap。． elTribunalSup。ri。rd。M．d。Ilin。117互。n。Vi。mb．ed。2017， i quecon範rm6parcialmentelasentenci delCircuitoEspecializadodelamisma iudad，autOridadque もdelJuzgado40Penal lahal16responsabled。l。Sdelit。Sd。占nriqu．。imi。nt。ili。it。 de particulares，COnCierto para del lqulr，PeCulado por aproplaCi6n agravado en calidad de interviniente，fraude PrOCeSal，falsedadendocumentoprlVa Oylavadodeactivos． l

CASACiONNOと2269

AngeIaMariaPeiiaこ」que Ley906062004 ANTECEDENTESFA OS Los hechos fueron consignadoもenla sentencia de Segundainstanciaasi： ArrやtiaTnente COnOCido por e 旬e el caso こ油 denOminado como elca7teldelas doneSiねgaねS｛泊

IVA，lascualessecobra7℃npOrloTne apahirdela7io2005 nasta e12010，enIa que uarios presarios dedicaaOS pnnCpalmentealae堆，〇五αCidndeia中れafan”a，primero ml）加 ＼＿一 pltPrioyluegoasesoradosporlaex舟ncionariadelaDLtN 珪 BlanCauraZmtnBecermSegtfa，COnS nonunaeStrateg砧g asilequisierondaruisodelegalidada串cobrOilegaldelIl′均 lo側αlsenadaatrαUeSde舟C加7℃ icticias de comprcY y Uentadechatarra，COnelconcursoTt． Sariode直れdonar、OS dela DLAN contadores，neUisores SCales，CdmaraS de COme鳩io g nOta五as；en desamllo la maniobmilegal COmerCiali21adoras intemaCionales， ‡unαS ine元sten互S， e坤edtanlos cer印cados del p7℃ dor g／o slpueSわS

CASACiONN052269

AngelaMarraPe細Duque Ley906de2004 algunOSCaSOSChequesgiradospor Nalas cuentas de losempresarios）；elproductodelanegbciacibnseconsignaba eltlascuentasdelasempresasoa 嵩誓言；慧： instruccionesdelosmisTnOSempreS giraban）enlamayo7iadeloscaso prOueedol・eS de material de chata 彊 CObrados porlos mismos errや11eS

terceros，aStlosrecursosmgreSaban n℃加eeconbmicosin COnOCerenlamago7イadeloscasossu昨rdadelOdestinC，pueS Cierta cantidad se destinaba necesα enteparapagarla COmpCibn，eSa fLe una TnOdalidadJla otra，para∴darle qpariendadelegaiidaddesdeloco ，SeUer萌CαbaenIa COntabilidad dela elTPneSa de m e♀pu亮a，ga qUe el diTterOSetraiaysQpOrfabacono7derl 舵misi6れ，jdcfmmde Uenta，StPueStOdepagodeIVA，COmp mtedeegresognOta degi7℃decheqLLeSap7Weedores，tam depqp切出郵匂ados luego en balances y estαdos jin 擬；；S霧r急：； quedabanregistradostodoslosTnO que distraian y direCCionaban ala antiosas utilidades， asesortasyporStlpueStOalacompr’ 0rrlpα0れ． ANGELAMARiAPEⅣA DUQUE era evisora hscal dela empresaFundiciones H・E MetaltLrg lacualobtuvopor COnCePtOdedevoluci6ndelIVA＄1．8 8・000；POrSuParte SANDRA OspINAlabor6Como contad arala empresa de COnSultoriacontableencargadade rarlos fbmatos de SOlicituddedevolucidndelIVAenl eparatalcometido Se COnSlgnarOn datos falsos，Varias las cuales fueron avaladasporestaensucondicidnde soraHscal．

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CASACIONNO三2269

AngeiaMariaPeRaD」qUe Ley906deZOO4 Los hermanos NormaFaridey uan Carlos Quevedo LastrayCarlosAlbertoMoreno，eran epresentmtesdetres delas empresas reclamantes delIV POr Su Parte HugO GravinnlyJumFernando Sierrafu glerOn COmO reVisoi−eS nscalesdedosdeestascompahiasy COmO tal avalaron・aS SOlicitudesdedev01ucidndelimpuest Dichosrequerimientossesoport Onendocumentac二5n falsaconlacuallograronengahara］ lCionariosdelaDIAN quenohacianpartedelacausac ．alconlannalidad de ．o que autorizabala que se emitiera el acto adminis devoluci6n delos recursos del alas empresas Particulares．

ANTEcEDENTESPRoCE

RELEVANTES 轟 1．Elmterior recuento factico ar aque e113de febFero de 2012，la宜scalia solicit la realizaci6n de audienciapreliminar de fbrmulacidn ユeimputacidn con’ra JoseAldemarMoncada，JuanCarlosC uevedoLastra，Norma Faride Quevedo Lastra，Hugo FernaJ do Gravini Gonzaiez， JuanFemandoSemaVilla，ANGELAMARiAPENADUQUE，Jhon JairoCarvaialGutierrez，AdolfbLe6nGarmonaRuiz，Sandra ospina，Ca．l。SAm。．t。M。．。n。M。．dn。，JazminViviana SilvaSanchez．

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AngeIaMarほPeRaDuque Ley906de2004 en calidad deinterviniente，en ecimientoilicito de Particularesylavadodeactivos． Los cargos fueron aceptados to y parcialmente por algunosdelosinvestigados；SANDRA PINAyANGELAMARiA PENAlosrechazaronensutotalidad． 幸 Por solicitud del ente persecu・ Seimpuso alos indiciadosmedidadeaseguramiento Vativadelalibertad encentrodereclusidn，quereSPeCtOd aquirecurrentefue SuStituidapordetenci6ndomiciliaria． que su criterio se encontraba co PrOmetido，a dicha recusaci6n el Tribunal de Medell le dio tramite de impedimento．Es asl que dicha cor racidn se pronuncid indicando que no se conngura Para SeParar del COnOCimiento del asunto alaJuez 4a Penal del Circuito Especiaユizadodelacapitalmtioqueha、【quiencontinudconel Juicio． 4．Culminadaslas audiencias y de juicio Oral，eSedespachoemitidぬllodep Ciaenelque 5 圏 de17denoviembrede2017precluy lainvestigacidn r、Or PreSCrlPCidn delaaccidnpenalaSaJ raOspinayANGFLA MARiAPE内“ADUQUEPOrlosdelitosde Ciertoparadelinq1−1ir yfalsedadendocumentoprivado，a SeCuenCiadelocua1 redosinc6sussanciones，範andolas 92mesesdeprlSiin．

Enlodemaselfallofueconhrmado． 6・ Luego y por petici6n de defensa de SANDRA OspINA，el Tribunal corrlglO un r aritmetico enla determinaci6ndelapena，CuyOmOnt nalmente塙6enli28 mesesdeprlSidnrespectodeestaacl da．

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AngeiaMariaPe商Duque I Ley906de2004 7・ Lasentenciadesegundo add M d 2Å ・伽 oA UQ bu 即 O e fue recurrida en 雪AN。 慧bre Stenn∴Ⅲ∴珊地肌∴眺00267 「．肋間 CaSaCidnporlosapoderadosdeANG lMARiAPENADUQUEy

SANDRAOspINA．

皿ふ。三宝霊宝t嵩霊豊詰 書 COmO nOla presentada a nombre ANGELA MARfA PENA DuQUE． 9． La audiencia de susten n del recurso de CaSaCi6nsesurtidel14deagosto． 中 DEMANDAA La defensa de ANGELAMARiA UE plantea varios reparos contrala sentencia unal Superior de Medellin，loscualesseresumen 十 1．1Violaci6ndirectadelanorm Cialporaplicaci6n indebida del articulo 397 del O Penal y falta de aplicacidndeloseu・ticulos246y2 LCddigoPenal． Iniciala censura con una de consideraciones dogmaticasentornoaldelitodep loparasostenerque 善 tal conducta solo puede ser co POr un funcionario Ptlblico que tenga ademas un ⊃ funcional conlos

fbndos del Estado，derivado de eber de custodia o administracidn delos mismos． ga quelas demas PerSOnaSqueCOnCurranalarealizi delhechotendranla Calidaddeintervinientesporcare ∋lacalidadespecial 書 轟 十 圏 ＼、．“＿・ documentacidnaportadaconlapetic 6neraespuria，Oque no secumplian algunosrequisitos， Ogrando de ese mcdo inducirenerroralosfuncionariosdel DIANqueemitian⊥OS actos administrativos de reconocimiel to de dineros a favor departiculares． Distingueelactualplantemier XPueStOenelfallo desegundainstmcia，PueStOque Parti6delabase de queaunquenosehabimidentinc iautOreSmateriales del delito de peculado，ello no dbice para deril′￣ar responsabilidadpenalalospartic que tomaronpal●te enestecomointervinientes．Este ento，enCriterio del demandante，nOreSuelveelinterr− que surgeentoI工O a silos runcionarios encargados litirlas respectivas resoluciones fueroninducidos y si este fue el SuPueStOdehechoparalacon el delito de血aude

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AngelaMarlaPenaDuque Ley906062004 PrOCeSal，eVentOenelcualnopodriah blarsedeintervenci6n enelpunibledepeculadoporapropla ien． Paraelcensor，laconductaquese tipincaesladeestafa agravadadeacuerdoconladescrlPCl delnumera120del

articulo267delC6digoPenal． Critica elargumento delTribun ara concluir que se actos previos y necesarios ala 霊宝：霊詰 administrativos que ordenabmla ellosnotuviermlafuncidndeexpediriesasresoluciones． at霊誓書言霊書誌書芸 COmPOrtamiento nolo qecut6 el Vidor ptlblico que funcionalmente era el encargado Ordenar el gasto． Enseguida sostiene el demmdant e el delito que se tipiHca es el de estala agravad Orla aproplaCidn 血audulentaderecursosptlblicos． Lapetici6nfrenteaestecargo，eSq esecaselasentencia Paraquelacondenaseaporeldelito eestafaagravadacon laconsecuenciapunitivapropiadeest COmPOrtamiento． 1・2EI segundo reparo contra el allo del Tribunal de Medellinsepostulatambienporlavia delaviolacidndirecta dela norma sustancialporla aplic nindebida delos articulos31y327delCddigoPenal， COmOla exclusi6n 9

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AngeIaMariaPe耐amque Ley906de的04 evidentedelosarticulos13y29deHa OnStituci6nPoliticay 7y8delanormasustantivapenal・ Lo mterior porque consideraun（ esacierto el concurSO real entrelos delitos de peculad（ I POr aPrOPlaCidn y enrlqueCimientoilicito de particula ’eS，ya que Se eStま reprlmiendodosvecesunmismohect

0． Se丘alaqueenelfallodeprlmera instmciasereproeh6 lareiteradaaproplaCidndelosrecurs ）SPtlblicosafavor de tercerosatravesdeunconcursodel eculados，yalmismo tiempo，COmO base facticadelenrl（叫 ecimientoilicito，que esos recursos ptlblicos fueran a p… rar a manos de：as empresas reclamantes dela devoluidn delIVA，lo cl記 COnSideraelcensor，Setratadeunaismarecriminaciね， Sinquetengacabidaelargumento，S gunelcual，COmOias COnductasenrostradasprotegendifもrntesbienesJuridicos， SePuedesancionarcadaunadeellas Paraelcensorloque SeCOnnguraeSunCOnCurSOaParente−etipospenales・ aquel・En esa orden，COntinua libelista，Se e討a desconociendo ala acusadaANGELAIMARiAPENADUQUEla garantiadenonbisintdem． t。。a霊：：請託霊業苦嵩詰霊宝 PtLblicosiest毛establecidoexpresam COmOuntipopel《al lO

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AngeIaMar・aPe彊Duque Lcy906de2004 Subsidiarioenelarticulo412delC6 OPenal，mientrasno loeslamismaconductapero句ecut担aporunparticular que，eStimaeldemandmte，aligual elarealizadaporel SerVidor ptLblico，nO Puede ser ribuida cuando se

demuestreeldelitofuente． Lasolicitud血enteaestecargoes SeCaSelasentencia yseabsuelvaporenrlqueCimientoili departiculares． 1・3Laterceracensuratambiensedroponeporlaviadela CauSalprlmeraPOrlaindebidaaplic 註：慧言霊：： y323delC6digoPenalylaexclusi Constituci6nPoliticay80delestatutohepresor． Expresa el recurrente similares gumentos alos del 詰ま宝器慧詰豊荒業嵩 Iavad。d。a。tiv。S，P。．man。raque。。hd。na．alapr。。。Sada POrambasconductas，implicala esidndelprlnCIPiode nonbisinidem． Indicaque eldelito de peculado PrOPlaCidn es una tbrma de encubrimiento，elemento jetiuoimpiicito qUe COmp7℃nde el tipo penal altematii 〕am nueStrO CaSO， precedidlaqprQP肥Ci6ndeundinero（ genp12blico，Seaque SeCalmquecoTnOpeCuladooestq旬 ierto esqueαmbas jigufaS COfTPOrtan tma despatr訪 舷aclOn，perO ello COnlleualteCeSariamente qze∴eSe O SeinSehe en el Sistema econ6mico，pOrque prleCi nte era∴neCeSario lnOnetizarlos mDIS que eran eや S a nOmbre∴nO de te7℃erOS，Sino delos mismosprOCe： reClamanteS delα

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AngelaMarraPeRaDuque Ley906deZOO4 dez）Oluci6n y en∴eSaSpOSibilidades e monetizαCi6nIe es 烏 COmatllml00alquier互，OdeqperαCi6n nanciera，COmOeleIT10 dechequesate7℃erOS，pagOSpOrαCtOS eCOrntpαOn，tngreト）OS 苫 delosdinerosalpatriTnOniodelaemp La defensa de ANGELA MARjA DUQUE solicitala aplicaci6ndelprlnCIPiodeconsunci6 actocdpenadocon el丘ndequenosecastiguendema： aut6nomaatra、、eS dedelitodelavadodeactivos，lasaccibnesquese匂ecutzu−On ParaelcambiodelosTIDIS，yaqu i mlSmaS SOn aC「OS ＼、、．．＿／ acompahantesdeldelitoconelques r61aaproplaCi6nde losrecursosptiblicosやeCuladoo A五ade que el delito de pect POr aPrOPlaCiうn COmPrende actos de ocultamiento− Orlgenilicito deios 薗 recursos・Ello explica，agrega，la dn porla que 上OS hermmosLastratuvieronquecambi ）STIDIS，llevando二os aSuSCuentaSyeStadosnnancieros PaladeestafbrmaagcJ￣紬 la aproplaCi6n delos dineros obte ilegalmente dela DIAN． Eneseorden，SOlicitaquesecasela SentenCiaparaquese absuelvaalaacusadaporeldelitodelavadodeactivos．

AUDIENCIADESUST

CION DEFENSARECURRENTE Sehala que ratiHcalos tres COntenidos enla demandaporviolaci6nalaleysust 12

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AngeiaMarほPe稿Duque Ley906de2004 FISCALiA Solicitacasarparcialmentelase tencia． AlreferirsealprlmerCargOde laidemandadeviolacidn directadelaleyporaplicacidninde delarticulo397del CddigoPenalyexclusidndelosartidulos246y267dela misma normativa，PreCisala deleg nscal que no esta． llamadoaprosperar，yaqueelargumehtoenquesefundaes q黒宝器i芸 equivocadoalexponerelrecurrente DUQUE no sele puede atribuir intervinientedepeculadoporqueloSIuncionariosdelaDIAN no tenian disponibilidadjuridica los recursos，y nO fueronellosquienesemitieronlos administrativosque OrdenabmladevolucidndelIVA． Parala delegadanscal esta 書芸葦 todavezquelosfuncionariosdela desfdco，Si bien no emitieronlas fbrmascumplieronunrolentodoelbrocesoderevisidnde documentos que culminabaconla edici6n delos actos administrativos，dando su visto no alos soportes 諾詫言霊宝慧嵩arhprocedenciade Parasustentarlaresponsabilidaddelaacusadaatitulo deinterviniente y por contera， Participacidn de funcionarios dela DIAN como autdres de peculado，la representantedelenteacusadorcitali CaSaCiones47166y

47・751de2017y50142de2018，de isionesenlas quese COnCluy6 que no es necesario que el servidor tengala 13 塁 ＼＼｝／ 45・273de2017，Se PreCisd que e t COnCurSO Se Puede presentarsiempreycumdoexistau diftrenciaci6n6nt⊥Ca entre las conductas，nOrmativ ente separables o lnCOneXaS． Anrmala Fiscalia que en el resente asunto esa diferencianoseverinca，yaque la misma fuente objeto de PeCulado−aPrOpiacidnderecursosdelIVA＿ COnStituyeasuvezel ObjetomaterialdeldelitodeenrlqueC mientoilicito．En t−Se Orden，loquesepresentaenesta aClOn eS un COnCurSO aparentedetipospenales． Portntimoabordaeltercerre］ Paraindicarque・10 COnCurrelaviolacidndirectadelale rindebidaaplicacilin 14 葦 Manihestaque coadyuvalapetlci6n delaFiscaliay realiza una serie de precisiones en OrnO a Varias delas Circunstanciasquerodearonlaaprop aci6n delos recursos Ptlblicos． SobreelprlmerreParOindicaque LOdoslosfuncionarios 器霊宝：霊書誌罵言：芸㌻en Precisaqueel血audesediogracia lac00PeraCienentre Particulares y servidores dela IAN，eStOS tiltimos ‡ impuestoalasventas． 15

CASAClbNN05＿、269

AngelaMarねPeilaDLque

Ley906de：004 Seocupadeloquesedenomina〔 TIDIS，loscualesson titulosquelaDIANemiteaf：tvorde SOnaSParticulares aquienesselesreconoceladevolu（ IVAyquesoloson negociablesporelBancodeColom avesdelaboIsa． Alreferirsealsegundoreparo，SO larepresentantede la DIAN que no se advierte una lSidn coherente en CuantOaCualesserianlasnorma deberianaplica： Solicitalacasacidnparcialdel Se即 nd O gra閥 」

DEFENSOR DE NoRMA FARIDEl

CARLOS QUEVEl〕○ LASTRA−NORECURRENTE Remembralosargumentosexpu StOS en elrecursoile apelacidnentornoalacalincacidnJ ridica de una delas COnductas enrostradas，derivada de a aproplaCidn dei⊃S recursos ptLblicos，PueS POr un autoridades fuer：）n CaliHcadasbajoeltipodeestafaagra互dayporotrascomo ‡ PeCuladoporaproplaCidn．Eneseor n，SOlicitaun細lo de CaSaCi6n para que se uni鯖que 比 − JurlSPrudencia de 五 COnfbrmidadconelarticulolO8del C十 lgOdeProcedimierto − 〜 − Penal． − Encriteriodelrecurrenteeldeli queseconhguraesel deestaiaagravada，PueSClaramente甫de血audaci6n al Estado comolas queseagot6fueuila PrOPlaS decisiones judicialesloreconocen，alhacerusode esteterminoenvarias

OPOrtunidades． 16

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AngeiaMarIaPehaDuque Ley906de2004 Respectodeldelitodelavadode activosestimaqueno COnCurreelelementodeltipoconsist nteendarapariencia delegalidad aldineroilicito，PueS ra necesario hacerlo efectivo，locualnopodiaserdeotra aneraqueinegociando losTIDIS． Sehalaquelaimputaci6ndeldel todeenrlqueCimiento ilicito constituyeunatrasgresidnal rincIPio de nonbisin idem，tOdavezquenoesposibleque Sehurteoestafeyel PrOVeCho econdmico propio de estos delitos，COmPOrte al mismo tiempo el o申eto mater del punible de enrlqueCimientoilicito． El abogado no recurrente soI ta que se casela SentenCiayaconsecuenciadeelloser uzcalapenaatodos losprocesados． MINISTERIOPUBLICO Laprocuradoradelegadasolicita no casarla sentencia recurrida． Considera que el comportamie O que Se tipiHca no Puedesereldeestafa，Sinoeldepec叫adoporapropiaci6n， enla medida en que elcriterio difer− Ciador entre ambas COnductaseslanaturalezadelbienJu idico，queeneldelito de estafa es el patrimonio privado， mientras que en el PeCuladoeselpatrimoniopublico・ Eneseorden，nO Se equivoc6el ribunal al derivarla condici6n deinterviniente de ANGELA ARjAPENADuQUE en 17

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AngeIaMariaPe舶DJque

Ley906deL004 este tLltimo comportamiento，PueS《 dadas todas 二as COndiciones dematerialidadde este to；Paraelefectola delegadahaceunrecuentodelasitu fa．cticadeclarada enlasentencia． Citalas casaciones43・044〕 204de2017p：ra indicar que en el delito de ldo，el autor no necesariamentetienequeserelorde Ordelgasto，Puede 豊 SerCualquierservidorpliblicoquep（〕r 6ndesusnInCioI⊥eS tenga queintervenir en el eslab6n acto compl匂o c⊃n し VOluntaddolosa． Enloqueata丘ealconcurso lavadodeactivosy PeCuladoporaproplaCi6n，laprocu adelegadaloestima POSiblecomoseindicdenlacasaci 萱．120de2017，tCia VeZqueelprlmerOdeestoscompo‥ nientos es autdnor、0． En este casolos recursos obtenid 1icitamente se hacim efectivosluego de negociarlos IS a traves de COmisionistasdeboIsaochequesde ncia，CuyOPrOducto SeCOnSlgnabaenlascuentasdelae ＼、レ／ esaHcticiaoafil′Or deterceros． 苧 Agregaquetodasestasparticular deseranconocidas 萱誓書誓芋窪請書 patrimonionOdebeentrardireCtame加 ala6rbitadedom予io 18

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AngelaMarはPehaDuque Ley906de2004

delinfert；s econGmico delsldeto acti mientraS qLLe en el ennquecilnientoilicito eseincreTnenfo directaTnente porinte7PueSta pe7℃Ona，en eSte 0，Angela Marta de actiuidadesdelictiz）aSqueSLPOnenuTJaumentosinienerun neSpaldo atendible；eS tm∴deiito tbnOmO qtte ptノede COnCurSar pOTt1匹e el dinero que OngmOilicitamente inCrementbestepα抗monio” Ahade que existe un concur de tipos penales， 善業雷龍三詳 loscuales，PrOtege Patrimonioptiblico yporotro，elordenecondmicoyso En criterio dela delegada d la Procuraduria，la SentenCiadelTribunalescorrectayn debe sercasada． COⅣSIDERACIoNESDE LASALA 1・ EI prlmer reParO POStulad enla demanda de CaSaCidn，PrOPOneladiscusidn ento O a Silos hechos de estecasocorrespondenaldelitodepe uladoporaproplaCi6n O alde estalをagravada，PueSdeveri esto tlltimo，la COnductacometidaporlosparticulare OPOdriaenrostrarse a titulo de intervenci6n en eli primero de estos COmPOrtamientos． 叫i。r÷詰業苦宝器霊誓言 POrlaviadirecta，Surgeindispensab 詰ま霊宝宅 Circunstancias delos hechos que SentenCia．

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CASACIONNO詑269

AngeIaMariaPe南「、1時ue Ley9060eJOO4 Es asi que el Tribunal con luyo queilos acl−OS administrativos a traves delos cual Sla DIAN orden6la devoluci6ndeunosdinerosporconcep Odeimpuestoalva＿Or intervenci6ndolosade servidores dela 叢 DIAN，PueS Para el Tribunal no de otra fbrma se POdido obtener el PrOnunCiamientofavorable delaad ClOn COmO PaSO indispensableparaconsumarlaapr delosrecursos Ptlblicos． 20 Como se observa，lahipdtesis sob elaque se fundala materialidad deldelito de peculado Or aPrOPlaCidn y por COntera，quelaparticipacidndepartic lareslofueatitulode intervinientes，COnSiste en que como autores concurrieron SerVidoresdelaentidad． Esta circunstancia no fue0両eto e controviersia enla demanda，PerO Si declarada expre aJmente en el fillo recurrido en casasi6n cuando el ribunal concluy610 Slguiente： Eseuide加eqtLe庇bolmaCuerdodeuo揖 tadese加re Uariosdelos empTeSariosdeMedellin，entTeellosloshETTnanOSQueuedoLastra， acusαdos y aquiJuZgados，quiene monta7℃n∴toda una iγtfi峨eStluCturaparad印audarilt（訪amen e alaDIAN言mediante ei SisteTnadedez）OhLCioTteSdeIVA，COmOamp iame加ehasidoreSe万αdo

en esteprOeeSO，paralo cualacudierOn ala asesorta COrttable y trib重点ariadeBlancaJazminBeceTTaSeau agslJjimaR＆B CO加a panic唾，aCi（うn necesaria dejiJnCionariosI揖blicos，de eso no existe d〜ノdaalguna；07ganをacidnC五m諭αlq maneddene硝eTnpOg Sede7Tumb6ialdetecta7Se ques（5lotemin6cuandolaiItfiaestruCturα i17egula7砧ades anotadaslo cual diolu ar alasinuestigacioneS penalesyadministrafiuasa77PliameTuedf U的adas． 21

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AngeiaMariaPeiiaDuque Ley906de OO4 SobreeSteaSpeCtOnO露enediscusi6nわ 0nClusibna勘ellegdJ a ql10： Por一班imo，COTnOSee堆，TeS6alhacerel ecuentOprObatoわ，q抗うde ac7℃ditadoqueporloTnenOSdesdeelmO entOenqtLee77やneSallos y conladorleS aCudienon a buscaraSeSO aenR＆ByesaαSeS（諦a tTTPlicdhacerpa71edeulnandalmqJeC。r OamOdodefiligrLma para∴1nanqar tOdo el p7℃CeSO eCOn（ qlle gene肥baれIi’as deuolucionesdeIVAporeXPOTtaCiones，〔 libadesdelacreac。6れ deprOUeedoIeS depqpeLla expedici麗br

佃ctu調S de ue融ap0r hecnoseconeTnicosinexiStentes，losce坤 Sdepago，lasuenras αCOTne7℃iali2；adorasintemacionales，la〔 jcidndece71咋cadosαl p71）Ueedo7弓aelaboracidndetodalad αCibnquedierαCUe証α de hechos econemicosjicticios que〔 ta関脇，わ soiicitud∴de dez）Oluczon，aStCOTnOla asesoT＋apara borarias solici血des de lucratiua tmiTna，aCOrdarOn COmeterun れ露mero dedelitos一雄e ademdsseconszJmarOn・Loquellezm uelosprOCeSados st、an decねradostaTnbenre♀pOnSablesdec。nCiertoparadelinquir． 。。三二霊宝。誓言嵐：。萱：嵩Nl：； leshubieradadolaconnotaci6ndeac dedisposicidnsobre 申 elbienJuridico，elemento neces紬 aralatipincacidn（tel ］ delito de peculado．En sentir del 〕aSaCionista，a eStiつS SerVidores publicos noles estaba aslgnadala guarc、a， CuStOdia o administracidn delo請s ecursos，ni tampoco COntabmconlapotestadjuridicad（∋一 e宜nireldestinodelos mismos a traves del acto administr tivo que ordenadala devolucidndelimpuestoalasventas工． Eneljuicioqueddestablecidoat

deltestimonio de mncionariosdelaDirecci6ndeImpI 詰Sy de una delas COntadorasquegestionabalasdecl甜 esengahosasante esa entidad，quela aprobaci6n de devoluciones r）Or COnCePtO deIVAestabaprecedida tramite en elque 十 22

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AngeiaMarlaPe舶Duque Ley9060eZOO4 intervenimvariosfuncionarios con nndeveriHcarquela 土 infbrmacidndeclaradaporloscon yentesfueraveridica． Fue justamente en desarrollo ite tramite quelos reclammtescontaronconlaasisten elosservidoresque POr qiemPlo，eStabm encargados轟alizar visitas para Verincarlaexistenciadelasempre Ode revisarquela documentaci6n adjuntaalasolic tuvieracompletay COrreCta y dar aviso alos solicit 中P1 diara que Pudieran COrreglr errOreS que Pudieran ・lm la aproplaCi6n indebidadelosfbndosptlblicos． 土 Cadasolicituddabalugarala adeunexpediente 苦 delque se encargabaun funcion Lyalabor erala de VeriHcarla realidad del hecho mico declarado y 音 descartar situaciones que dieranl a sospechar una reclamacidninfundada・Estospasos LPreSuPueStO Para 詩 laexpedicidn delacto administrativi alliqueno pueda COnCluirse，COmOloproponeelrec 専，quelosservidores delaentidadqueactuaronenco

lio conlaempresa delictiva，nOPOdianqerceracto d disponibilidadde los recursos，PueStO que de su gesti6n y de su actuacidnconapegoalaLeydependia回elaDIANdecidiera sihabiaonolugaralpagodediherop。．。。n。。Pt。d。 devolucidndelIVA． Antela claridad fa．ctica en torn que enlos actos de apropiaci6n delos dineros ptLblibos，tOmarOn Parte funcionarios dela DIAN que por ra如n de sus funciones debian establecer que elhecho ec mico del que dabm Cuentalas solicitudes de devoluci6n OrreSPOndiera conla 23

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AngeiaMariaPenaD que Ley906de1004 realidad）PueStOqueellosoportabala］ addelreemboIso delIVA，lossucesosnopuedenadec altipO Penalde estafaagravada，PueStOquePeSea ∋POrlomenosenlo que reSPeCta a este proceso no ie identiHcaron 二つS funcionariosinvolucrados，Siexiste ridadentornoaque SerVidoresptlblicosdelaentidadque わianintervenirenel tramite delasdevoluciones，elcual COmPOnia de varias fases，facilitaronlaaproplaCidndelo dinerosporparte de lasempresasreclamantes． Es porlo anterior que se conn rala hip6tesis c＿el PeCuladoporaproplaCi6n，enlamedid enquePeSeaque tm PrlnCIP10 SOlo podria predicarse qu tenia disponiblidad SObrelosrecursos，elruncionarioque mitialasresoluciones

dereconocimientodedevoluci6ndeJ estaparticularidad nodesdicedelpeculado，PueStOque ，eClar6probadoenla SentenCia，lacolaboraci6ndolosade CionariosdelaDIAN 茸 que debianpaLrticipareneltramite inistrativo；de esto tiltimodiocuentalatestigoBLANCA MfN BECERRA SEGUモA PrOPietaria dela empresa R＆BJ叫ien acept6 su responsabilidadenloshechos． Esciertoquedeantah。has。St。土d。Iaju．isp．ud。n。、ia quesolopuedeserautordepeculadoe funcionarioquetie＋le ladisponibilidadjuridicaymaterialsもbreelbienobietode i aproplaCi6n・Sin embargo，eSe Cri erio ha tenido cue modularseantelanecesidadde lajurisprudenciao血ezlこa respuestaalacompl匂idadque mente havenldo implementando el Estado en delos recursJS Pttblicosconlannalidaddeque mayorcontrolen el 24

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AngeiaMariaPe彊Duque Ley906862004 manqo delos recursos，POr en sulcustodia y 駕 disponibilidadintervienemえsdeun nClOnarlO．i EsaslqueenCaSaCidn16．569 mayode2003，en dondesediscutiasiloshechosse abanaltibodeestafi O al de peculado，ante el plant nto del demandmte acercadequeelservidorptLblico 豊relacidnhmcional COnlos bienes del Estado，la COnCluyo quela CaliHcaci6ndelaconductacorresp ladeldelitocontra

laadministraci6nptlblica，b年jolo tesargumentos： Eno74enaestablecerSiallibelistale L Sistaraz6n，eneStOSdos En fallo mas reciente se tocd 。．」。ma del alcance del elementodisponibilidadjuridicaymLterialdelibien，Pa．a indicarque con soloveri範carselapr mera，Se COnhgura el delitodepeculado・EllopararesolvereLcasodelaautoriaen este delito de magistrados que atr 叫es de fallos de tutela 25

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AngelaMariaPeFiaDLJque Ley906de2004 馨 EmPTeSa・・・Siendoindiscutibleq一jeel to de adlninistraci6n de 1nayOrenUeIgadhraesaquelconel（期dlseqfectaelderechode doTninio・ル（CSJSP，6mar．2003，rad． 18021）．（NegrillasfueraCel textooriginal）． a。蓋誓言雷雲篤謹書霊 de devoluci6n delIVA se enco aba ama丘ado con fLmCionariosdelaDIANconla宜nalid dequesepresentara COn tOdoslos requerimientos ne arios para que el reemboIsorueraaprobadoysupereu・atodaslasfasesprevias alaemisidn delacto administrativ。 eloreconocia，PueS unavezrechazadalasolicitudnosepoliavolverdpresentar． 26

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AngeiaMarlaPeiaDuque Ley906de20的 Estaespeciede〝01jentaci61rporp tedefuncionariosde

la DIAN，que desdela radicacidn d la peticiOn estaban Pendientes de que no se presentar lnCOnVenientes，era COmPenSadaporlasempresasrequire tesatravesdelpago de comisiones entre e120y e125 del valdr de cada reclamacidn． Labasefacticadelpunibledep doporaproplaCidn no se soportaexclusivamente enla dicidn delos actos administrativos，Sino en todo el eso precedente y necesario para su emisidn，en el Le POr raZdn de sus funciones，intervinieronval・iosservi esdelaDIANquepor lomismo，Cadaunoteniadisponibilida frentealbsrecursos enelambitodesuscompetencias． En tal medida，Surge nitido que la situacidn factica COn宜gura，entreOtrOSdelitos，eldepec ladoporaproplaCidn afavordeterceros，dedondela aci6ndeparticulares COn el propdsito de hacerse alos ecursos del Estado， COrreSPOndealadeintervinientes，m LS nO a una autoria o COautOria en el punible de estafa a ravada por recaerla aproplaCidnenbienesptlblicos． Lo anterior，Se reitera，tOda vez que el concurso de funcionariosdelaentidadptLblica la obtencidnilicita 苛 delosfbndosdelaDirecci6ndeIm OSque aCtuarOnen COntubernio con particulares destina Lrios delos mismos， descartalamodalidaddelaestafa，y que aquellos tenian ≡ una relacidnJuridica conlos bier・ S OnCiales y dicha

disponibilidadestabavinculadaal Cicio de sus deberes runcionalesqueporrazdndesuscoヰpetenciasloshacia i 27

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AngeiaMarlaPeRaDLque Ley906de OO4 garantes delos recursos ptlblicos， mentos proplOS Cel Punibledepeculado． Labasefacticaquehubierada ugaralatipiHcac三5n a traves del engaho conla Hnali de obtener unlu。rO derivadodelpeHuiciopatrimonialp alguien，eneSteCa＿SO elEstado． Comolosostuvoensutestimonio unadelascontadoras involucradas en el entramado delictivo，desde la PreSentaCi6ndelasolicitudyalosfu cionarios dela DIAN encargados de tramit紬Ia，tenian co OCimiento de que se trataba de peticiones n・audulentas， Otivo por el queios hechosnosepuedenreduciraunen ahoparaobtener、In 占 PrOVeChoecon6micoilicito． 藍 Porraz6ndequelassolicitudes que se utiliz6 un medio eng pronuncirientoねvorabledelaD串perodeesea正調d∴O rueron aJenOSlos funcionarios deldentidad enquienl三S i tambienconcurridelanimodedarap 園adelegalidada la situaci6n que normativamente lugar alとLS devoluciones，nO SOlo conlaintencidn dellevar a ftliz 28

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AngeiaMarIaPeRaDuque Ley906deZOO4 terminola aproplaCidn delos rec

rsos a faLVor delos reclamantes，Sino con el objeto de blindar sus proplaS actuacionesymostrarquelassolicitu esestabahrespaldas enladocumentacidnrequerida． Ensuma，elconcursodeservidor SPtLblicosdelaDIAN COndisponibilidadsobrelosrecursos elaentiddd，COnduce a aHrmar quelos particulares qL tomarO型parte del entramado criminal，SOnintervin ntes del delito de PeCuladoporaproplaCi6n． 。。。i諾霊宝黒幕霊宝器 querealizmmaterialmentelacond notienenlacalidad exigidaeneltipopenal，mOtivopor elque su conducta se SanCiona de mmera ma．s benehca que corresponde al 茸 autor．Ello por cuanto resulta 呑s reprdchable el COmPOrtamiento del autor，POrquei心血inge su deber de garantefrentealbienJuridic0． Porloexpuestoelprimercargonobrosperayaqu。n。S。 VeriHcaunerrordeseleccidndelano llamadaaadecuar tipicamentelaconductadelosfuncio畢nヰiosdelaDIANy，POr COnteradelosparticularesqueconc ron ala廿ealizaci6n deltipoespecialjuntoconelintraneu ーautOrdepeculado−． 弓 − − 呈 荒 S Aqui corresponde aclarar que L Corte ya tuvola n t i OPOrtunidad de examinar un 0 de similares CaraCteristicasalpresente，CSJSPra 45273de2017，SOlo

quecomofactordistintivoenaquela nto，nO SeVeriHcdla Participaci6n de funcionarios dela DIAN enla empresa i i i 29 directadelanormasustmcialyconsi un concurso realdelos tipos penal S de enrlqueCimie∴tO ilicitodeparticularesypeculadopor −PrOPlaCi6nafavorde terceros．Con dicha censura manift〈 On COnfbrmidadla delegadaHscalylarepresentantede ictima． 畠teenqueesimposiole Enla sentencia el sustrato Ctico del delito de enriquecimientoilicitodeparticularebfue sopdrtadoenel hechodequeunavezobtenidalare Sdlucidnfavorable dela DIANqueordenabaladevolucidndeldsrecursosatravesdel delitodepeculadoporaproplaCi6n 宝dvor de terceros，10S fbndos dela entidad〝tOman CurSO SOlo a fraUeS de nS e17PleSarios，Sino tambien de te7℃erbs，jbmando ast una − 〃 Cαdenaquez）adesdelosquenOtienen iueuerconIaactiuidad L 勘 pero qlLe Se benく却Cian delproducti ilicito，COmO de わS 】 1 asesores y obuiamenfeparapagar 0a cor7tpα0れ，aSi．os − L SZu）ueStOS．角cticosseagotandemane＝aindependie加eefr el r I tiempo y∴en el espac〜0，Siendo ClStI I posible un concw−SO 丁 Tnatehal，pueSelatent。d。。。ntr。l。。d畠目str。。i6nptibli。。S。

i 当 enCue庇ra agOtado，independien acrecentaTniento patrimonial que COnductailicita；Sieltdo de sumai COnfablesalinte7わrdelase77堆”eSaSp raquesedireccioTlen los TIErCurSOS，mediantelos qiustes占ecesarios conl。S COnSeCuenteSben印Cios，aunSiendo UOrdetelterOSCO了rtO OCu77eeneSteCaSO〃 30

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AngeIaMarLaPe稿Duque Jey906de2004 薫 ＼−／ COnSiderbya，erade71ZJadodeactiuidac iSdelictiuas，pOrtantO，eS Claroquetodoslosp7℃CeSadosdeben eSpOnderpqrel（ねIito