CTCP - Documento de orientación técnica 004 de 2015

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Convergencia con las Normas Internacionales de Info rmación Financiera ( NIIF ) en Colombia

SERIE INFORMACIÓN FINANCIERA Y CONTABILIDAD

Documento de Orientación Técnica 004. Orientaciones Técnicas sobre la aplicación de las NIIF completas Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera

Autor: Antonio Barral Rivada

Dirección del Proyecto: Gabriel Suárez Cortés

Horacio Molina Sánchez

Revisión Técnica: Wilmar Franco Franco (presidente del CTCP ) Néstor Jiménez (contador público)

Daniel Sarmiento Pavas (consejero del CTCP ) Gustavo Serrano Amaya (consejero del CTCP ) Gabriel Suárez Cortés (consejero del CTCP ) Jorge Suárez Tirado (consultor del Banco Mundial)2

Índice

Presentación 8

1. Introducción 13

2. Consideraciones previas de una entidad al afront ar un proceso de cambio de modelo contable 17 3. ¿Cuándo aplicar la norma de primera adopción de las NIIF ? 22

4. Políticas contables: alcance y preparación inici al 28

5. Excepciones obligatorias a la aplicación retroac tiva de las NIIF 32 5.1. Estimaciones realizadas por la entidad 32 5.1.1. Aspectos generales 32 5.1.2. Exigencia de uniformidad entre estimaciones NIIF y estimaciones PCGA 33 5.1.3. Actuación ante nueva información a posterior i 36 5.2. Bajas en cuentas de instrumentos financieros 37 5.3. Contabilidad de coberturas 40

5.1.3. Actuación ante nueva información a posterior i 36 5.2. Bajas en cuentas de instrumentos financieros 37 5.3. Contabilidad de coberturas 40 5.3.1. Base normativa 40 5.3.2. Motivos de la excepción 41 5.4. Participaciones no controladoras 42 5.5. Clasificación y medición de activos financiero s 44 5.5.1. Aspectos generales 44 5.5.2. Excepción en la clasificación 45 5.6. Derivados implícitos 46 5.6.1. Aspectos generales 46 5.6.2. Excepción en la evaluación 47 5.7. Préstamos del gobierno 48 5.7.1. Aspectos generales 483

5.7.2. Excepción a la contabilización de los présta mos del gobierno 48

6. Exenciones a los requerimientos de las NIIF 53 6.1. Combinaciones de negocio 53 6.1.1. Ámbito de aplicación y alcance 53 6.1.2. Reconocimiento de activos y pasivos 54 6.1.3. Baja de activos y pasivos 57 6.1.4. Medición de activos y pasivos de la combinac ión de negocios 57 6.1.5. Valor de la plusvalía 60 6.1.6. Pagos contingentes en el costo de la combina ción de negocios 60 6.1.7. Subsidiaria no consolidada según PCGA 61 6.1.8. Conversión de combinación de negocios en mon eda extranjera 62 6.2. Transacciones con pagos basados en acciones 64 6.2.1. Ámbito de aplicación y alcance 64

6.1.8. Conversión de combinación de negocios en mon eda extranjera 62 6.2. Transacciones con pagos basados en acciones 64 6.2.1. Ámbito de aplicación y alcance 64 6.2.2. Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con instrumentos de patrimonio 65 6.2.2.1. Transacciones iniciales 65 6.2.2.2. Modificaciones de los términos o condicion es de una concesión 68 6.2.3. Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo 69 6.3. Contratos de seguros 71 6.3.1. Base normativa 71 6.3.2. Flexibilización de los requerimientos de inf ormación 72 6.3.3. Flexibilización de criterios 72 6.4. Costo atribuido 73 6.4.1. Ámbito de aplicación y alcance 73 6.4.2. Aplicación general de la exención 74 6.4.3. Exención para los activos de petróleo y gas 774

6.4.4. Exención para los activos utilizados en oper aciones sujetas a regulación de tarifa 78 6.5. Arrendamientos 78 6.5.1. Determinación de si un contrato contiene un arrendamiento 79 6.5.2. Determinación del valor del activo arrendado cuando dicho valor no está disponible 81 6.6. Diferencias de conversión 83 6.6.1. Base normativa 83 6.6.2. Exención general 83 6.7. Inversiones en subsidiarias, negocios conjunto s y asociadas 84 6.7.1. Base normativa 84 6.7.2. Exención general 85

6.6.1. Base normativa 83 6.6.2. Exención general 83 6.7. Inversiones en subsidiarias, negocios conjunto s y asociadas 84 6.7.1. Base normativa 84 6.7.2. Exención general 85 6.8. Activos y pasivos en subsidiarias, negocios co njuntos y asociadas 87 6.8.1. La subsidiaria adopta por primera vez poster iormente a la matriz 87 6.8.2. La controladora adopta por primera vez poste riormente a la subsidiaria 88 6.9. Instrumentos financieros compuestos 89 6.10. Designación de instrumentos financieros recon ocidos previamente 91 6.10.1. Exención en la clasificación 91 6.10.2. Exención en la medición 92 6.11. Medición al valor razonable de activos o pasi vos financieros en el reconocimiento inicial 93 6.12. Pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de propiedades, planta y equipo 94 6.12.1. Base normativa 94 6.12.2. Exención general 95 6.12.3. Exención para el caso de activos de petróle o y gas 97 6.13. Activos financieros o activos intangibles con tabilizados de acuerdo con la CINIIF 12 975

6.13.1. Base normativa 98 6.13.2. Exención general 98 6.14. Costos por préstamos 99 6.14.1. Base normativa 99 6.14.2. Exención general 100 6.14.3. Casos específicos 101 6.15. Transferencias de activos procedentes de clie ntes 104 6.15.1. Base normativa 104 6.15.2. Exención general 105

6.14.2. Exención general 100 6.14.3. Casos específicos 101 6.15. Transferencias de activos procedentes de clie ntes 104 6.15.1. Base normativa 104 6.15.2. Exención general 105 6.16. Cancelación de pasivos financieros con instru mentos de patrimonio 107 6.16.1. Base normativa 107 6.16.2. Exención general 107 6.17. Hiperinflación grave 110 6.17.1. Base normativa 110 6.17.2. Exención por hiperinflación grave 111 6.17.3. Exención por hiperinflación 111 6.18. Acuerdos conjuntos 113 6.18.1. Base normativa 113 6.18.2. Exención general 115 6.19. Costos de desmonte en la fase de producción d e una mina 116 6.19.1. Base normativa 117 6.19.2. Exención general 118 6.20. Designación de contratos para comprar o vende r una partida no financiera 120 6.20.1. Base normativa 120 6.20.2. Exención general 1216

6.21. Reexpresión de la información comparativa par a la NIIF 9 122 6.21.1. Requerimientos de información de la NIIF 9 122 6.21.2. Exención de requerimientos de información 122 6.22. Información a revelar sobre instrumentos fina ncieros 123 6.22.1. Modificaciones de la NIIF 7 123 6.22.2. Exención de requerimientos de información 124 6.23. Beneficios a los empleados 124 6.23.1. Base normativa 124 6.23.2. Exención de requerimientos de información 126

6.22.2. Exención de requerimientos de información 124 6.23. Beneficios a los empleados 124 6.23.1. Base normativa 124 6.23.2. Exención de requerimientos de información 126 6.24. Entidades de inversión 126 6.24.1. Base normativa 126 6.24.2. Exención aplicación transición 128

7. Resumen de los principales efectos de la primera adopción en los componentes del estado de posición financiera 129 7.1. Propiedades, Planta y Equipo 130 7.2. Propiedades de Inversión 132 7.3. Activos Intangibles 132 7.4. Activos financieros (excluidos los importes me ncionados en los apartados 7.5, 7.8 y 7.9) 133 7.5. Inversiones contabilizadas utilizando el métod o de la participación 135 7.6. Activos biológicos 135 7.7. Inventarios 136 7.8. Deudores comerciales y otras cuentas por cobra r 137 7.9. Efectivo y equivalentes al efectivo 137 7.10. Activos clasificados como mantenidos para la venta 137 7.11. Acreedores comerciales y otras cuentas por pa gar 1387

7.12. Provisiones 138 7.13. Pasivos financieros (excluidos los valores me ncionados en los apartados 7.11 y 7.12) 138 7.14. Pasivos y activos por impuestos corrientes 139 7.15. Pasivos y activos por impuestos diferidos 139 7.16. Pasivos incluidos en los grupos de activos pa ra su disposición clasificados como mantenidos para la venta 140 7.17. Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio 140

7.16. Pasivos incluidos en los grupos de activos pa ra su disposición clasificados como mantenidos para la venta 140 7.17. Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio 140 7.18. Capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora 140

8. Información específica a suministrar en la adopc ión por primera vez de las NIIF 140 8.1. Información general a revelar en la adopción p or primera vez de las NIIF 140 8.2. Información explicativa del paso de los PCGA a las NIIF 142 8.3. Cambios en las políticas contables durante el periodo de transición 145

9. Aspectos operativos a considerar 145 9.1. Aspectos sobre procesos y sistemas 145 9.2. Aspectos organizativos 147 9.3. La adopción de las NIIF como proyecto 149

10. Caso elaboración del ESFA 154

Referencias 161

El Documento de Orientación Técnica está elaborado sobre la base de los pronunciamientos oficiales o NIIF completas, emitidos por la IFRS Foundation a fecha 1 de enero de 2014 ( red book ).

Los casos y ejemplos contenidos en el Documento de Orientación Técnica no incluyen los posibles efectos impositivos de acuerdo con la legislación fiscal colombiana.8

Presentación

Las Normas Internacionales de Información Financier a ( NIIF ) constituyen el conjunto de normas contables con mayor aceptación a nivel mundi al. El desarrollo de las tecnologías, entre ellas las referidas a las de com unicación de datos, ha facilitado la movilidad de los recursos entre los diferentes merc ados financieros en el planeta. Hoy

normas contables con mayor aceptación a nivel mundi al. El desarrollo de las tecnologías, entre ellas las referidas a las de com unicación de datos, ha facilitado la movilidad de los recursos entre los diferentes merc ados financieros en el planeta. Hoy día, los inversores y las entidades demandantes de financiación con cierta dimensión acuden a los mercados financieros internacionales p ara captar recursos. Los costos de las transacciones en estos mercados s e reducen sensiblemente si existe información sobre los demandantes de recursos y, si además, esta información está elaborada y revisada con estándares de calidad y cr iterios comparables. No es aventurado afirmar que, en materia de información f inanciera y aseguramiento de la información, se ha producido una gran transformació n del panorama existente respecto al siglo XX . La transformación exige la puesta en marcha de medi das destinadas, a corto plazo, a ofrecer mecanismos que faciliten la transición a un nuevo marco de información financiera y, a largo plazo, la transformación de l as enseñanzas en este nuevo marco. El Consejo Técnico de la Contaduría Pública ( CTCP ) ha promovido, entre otras muchas medidas, la elaboración de documentos de Orientació n Técnica para la convergencia con las NIIF y con la NIIF para las Pymes que versan sobre algunos de los tem as más relevantes de las normas, así como dos Documentos d e Orientación Pedagógica para la enseñanza, tanto de las NIIF como de las Normas de Aseguramiento de la Informac ión ( NAI ). En este proyecto hemos contado con el apoyo fina nciero del Banco Mundial, el cual muestra un permanente compromiso con la implan tación exitosa de estos

enseñanza, tanto de las NIIF como de las Normas de Aseguramiento de la Informac ión ( NAI ). En este proyecto hemos contado con el apoyo fina nciero del Banco Mundial, el cual muestra un permanente compromiso con la implan tación exitosa de estos estándares internacionales. Desde el punto de vista técnico, hemos contado con la colaboración de la Asociación Española de Contabili dad y Administración de Empresas (Aeca). Aeca cuenta con una dilatada experiencia de más de 35 años emitiendo documentos que orientan la práctica contable en Esp aña, de los cuales cuenta con una década de experiencia en la implantación de las NIIF para las empresas españolas cotizadas en los mercados de valores. Estos documentos se organizan en dos series: Inform ación Financiera y Contabilidad y Educación. La serie de Información Financiera y Con tabilidad comenzó con la edición de la Orientación Técnica N° 001 “Contabilidad bajo los nuevos marcos técnicos9

normativos”. A este se añaden 10 documentos elabora dos en este marco de colaboración con el Banco Mundial y Aeca. Los documentos de la serie de Información Financier a y Contabilidad son documentos que están dirigidos a los preparadores de informaci ón financiera de las compañías colombianas, a los inversores, profesionales en mat eria contable, auditores, académicos y a cualquier otro interesado en profundizar su com prensión de la normativa contable. Los documentos se han diseñado bajo tres premisas: primero , un elevado rigor conceptual; segundo , una gran cantidad de ejemplos y situaciones concr etas de aplicación y, tercero , la adaptación al medio colombiano. Cada documento establece las fuentes normativas internacionales consideradas, qu e son las que se encontraban vigentes al comenzar el proyecto en julio de 2014.

aplicación y, tercero , la adaptación al medio colombiano. Cada documento establece las fuentes normativas internacionales consideradas, qu e son las que se encontraban vigentes al comenzar el proyecto en julio de 2014. Los temas seleccionados para estos documentos de la serie de Información Financiera y Contabilidad están relacionados con las áreas que c ontienen un mayor número de aspectos novedosos y que puedan ser de más amplio i nterés, distinguiendo los dos marcos de información financiera previstos por el I nternational Accounting Standards Board ( IASB ): las NIIF completas y la NIIF para las Pymes (versión de 2009). Los documentos segundo y tercero se destinan al Marco Conceptual, pues son la clave de bóveda de todo el armazón intelectual de los pro nunciamientos del IASB . El Marco Conceptual es un pronunciamiento importante en la e structura normativa del IASB por dos motivos fundamentales: por un lado, sirve de gu ía para la emisión o modificación de los estándares, así como para la solución de las transacciones no reguladas. Por otro, al ser el fundamento de la normativa, constituye un a herramienta básica para comprender y justificar los estándares de informaci ón financiera. Esta segunda motivación es la que soporta el enfoque de enseñanz a basada en el Marco Conceptual, auspiciada por el IASB . El cuarto y quinto documentos se destinan a la Adopción por primera v ez. Este es un cambio significativo en los procesos de elaboración de información financiera de una entidad. Con la finalidad de facilitar la comparabi lidad de la información, se asume el principio de aplicación retroactiva de los criterio s contenidos en las NIIF ; sin embargo, la

cambio significativo en los procesos de elaboración de información financiera de una entidad. Con la finalidad de facilitar la comparabi lidad de la información, se asume el principio de aplicación retroactiva de los criterio s contenidos en las NIIF ; sin embargo, la restricción costo vs beneficio justifica excepciones obligatorias a est e criterio o permite exenciones voluntarias a este criterio en la adopci ón por primera vez. El sexto y séptimo documentos tratan la regulación sobre Propiedades, Planta y Equipos. Estos recursos son uno de los activos más significativos en un gran número de industrias, al tratarse de elementos que pueden lle gar a controlarse a través de diferentes instrumentos jurídicos, que requieren periodos prol ongados de recuperación.10

Los documentos octavo y noveno tratan sobre los activos y pasivos financieros. Lo s activos y pasivos financieros son elementos del est ado de situación financiera muy frecuentes en compañías de cierta dimensión, de gra n relevancia en determinados sectores como el financiero o las compañías asegura doras, y caracterizados en un gran número de casos por una gran complejidad, en relaci ón con la comprensión de los efectos de los instrumentos como con su propia valo ración. Adicionalmente, la regulación sobre instrumentos financieros ha experi mentado una importante modificación que se encuentra en el periodo transit orio para su entrada en vigor. La aprobación de la NIIF 9, que modifica sustancialmente la NIC 39, supone nuevos criterios de clasificación de carteras; nuevos criterios de m edición, inicial y posterior; un nuevo régimen de medición del deterioro de los activos fi nancieros y, finalmente, un nuevo enfoque en la contabilidad de los instrumentos deri vados y la contabilidad de coberturas.

régimen de medición del deterioro de los activos fi nancieros y, finalmente, un nuevo enfoque en la contabilidad de los instrumentos deri vados y la contabilidad de coberturas. Los documentos décimo y undécimo de la serie se reservan a las combinaciones de negocios. Estas son operaciones de una gran trascen dencia en el mundo empresarial. Las fusiones y adquisiciones de negocios son transa cciones complejas y con múltiples aspectos a considerar al informar sobre ellas. Por citar algunos, destacar los referidos al método de adquisición tales como la identificación del adquirente; la fecha de adquisición; la valoración de los elementos objeto de la combinación y la valoración de la contrapartida entregada. La segunda serie de documentos se reserva a la educ ación de estos estándares contables internacionales y a los recogidos en las NIA . Por ese motivo, se han editado dos Documentos de Orientación Pedagógica. Los Documento s de Orientación Pedagógica están dirigidas fundamentalmente a profesores unive rsitarios o a instructores en materia de NIIF y de NAI en sus actividades de formación de los departament os financieros, de contabilidad, auditoría interna o los despachos de firmas dedicadas a los servicios de auditoría y revisoría fiscal. Los Documentos de Orientación Pedagógica pretenden ofrecer un marco metodológico, un conjunto de métodos de enseñanza y un panel de m étodos de evaluación dirigidos a la enseñanza de las NIIF y de las NAI . Estos documentos desarrollan ejemplos del proceso de enseñanza-aprendizaje desde la definició n de los objetivos de aprendizaje, el diseño de métodos de enseñanza y la propuesta de mé todos de evaluación.

NIIF y de las NAI . Estos documentos desarrollan ejemplos del proceso de enseñanza-aprendizaje desde la definició n de los objetivos de aprendizaje, el diseño de métodos de enseñanza y la propuesta de mé todos de evaluación. El primer documento de la serie de Educación ofrece orientaciones pedagógicas para la enseñanza de las NIIF y de la NIIF para las Pymes. El enfoque educativo del IASB , basado en conceptos, se desenvuelve en tres niveles que pr ofundizan progresivamente en el grado de dominio de los conceptos. Los Documentos d e Orientación Pedagógica suscriben dicho modelo de enseñanza de los conocimi entos. Para cada nivel establece la11

tipología de contenidos y los enfoques de enseñanza con base en su complejidad y en el grado de criterio profesional requerido. Por otra parte, la formación de los contadores públ icos requiere no sólo el aprendizaje de conocimientos; también exige el desarrollo de co mpetencias intelectuales, el entrenamiento de habilidades profesionales, la form ación en valores, ética y actitudes que exigen de los programas educativos la incorpora ción de enfoques sustentados en el modelo pedagógico de competencias y que en el ámbit o de la información financiera encuentran una referencia obligada en las Normas In ternacionales de Educación emitidas por la Federación Internacional de Contado res ( IFAC , por sus siglas en inglés). El segundo documento de la serie se destina a elabo rar orientaciones pedagógicas para la aplicación de las Normas Internacionales de Audi toría. Este documento ha tomado como referencia el material educativo elaborado por la IFAC : “Guía para el Uso de las Normas Internacionales de Auditoría en las Auditorí as de las Entidades de Pequeña y

la aplicación de las Normas Internacionales de Audi toría. Este documento ha tomado como referencia el material educativo elaborado por la IFAC : “Guía para el Uso de las Normas Internacionales de Auditoría en las Auditorí as de las Entidades de Pequeña y Mediana Dimensión” ( Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Smalland Medium-Sized Entities ). Los documentos han sido redactados por los autores asignados por Aeca y referidos en cada documento. Posteriormente, han sido sometidos a sucesivos procesos de revisión y adaptación al medio colombiano por parte de los con sejeros del CTCP y de colaboradores suyos y del Banco Mundial; en concret o, además de los consejeros, han colaborado los contadores públicos Néstor Jiménez y Jorge Suárez. Tanto a los autores como a los revisores expresamos nuestra gratitud po r el esfuerzo desplegado y que ha dado como resultado unos documentos de elevada cali dad. El CTCP quiere expresar su gratitud también al Banco Mundi al por el apoyo antes referido y el reconocimiento a la labor desplegada por su funcionaria, la señora Jeannette Estupiñán Rojas. Asimismo, expresamos nue stro agradecimiento al Instituto Nacional de Contadores Públicos ( INCP ) por su respaldo en esta iniciativa.

Bogotá, D.C. junio de 2015

Wilmar Franco Franco Daniel Sarmiento Pavas Presidente del CTCP Conseje ro

Gustavo Serrano Amaya Gabriel Suárez Cortés12

Consejero Consejero13

1. Introducción El marco regulatorio que ofrece la normativa emitid a por el International Accounting Standards Board ( IASB ) constituye un repertorio de normas contables comp leto y

Consejero Consejero13

1. Introducción El marco regulatorio que ofrece la normativa emitid a por el International Accounting Standards Board ( IASB ) constituye un repertorio de normas contables comp leto y exhaustivo, por cuanto comprende la práctica totali dad de hechos económicos que ocurren en las entidades y que, como tales, son sus ceptibles de ser registrados en su información financiera. Además, en el caso que algú n hecho particular y excepcional no se considerase por ninguna de las normas, siempre s e podrá aplicar el Marco Conceptual como principios interpretativos válidos.

Hay investigaciones que analizan el efecto favorabl e de la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (en adela nte, NIIF ) sobre los mercados de valores al aumentar la calidad de la información y su comparabilidad, como la realizada por Platikanova y Perramón 1 (2012) sobre 966 empresas de cuatro países europeos , así como la realizada por Vásquez-Quevedo et al 2 (2013) sobre la implementación de las NIIF en 20 países latinoamericanos. La adopción de las normas internacionales en una ju risdicción implica decisiones por parte de los emisores de normas locales y por parte del IASB . Los emisores de normas de cada país tienen la responsabilidad de tomar la dec isión sobre la adopción de las NIIF y la forma de hacerla y adaptarla a su marco jurídico . Una vez decidido lo anterior, con la finalidad de hacer comparable la información a nive l global, reside en el IASB la competencia de decidir la forma de proceder en cuan to a la transición. El IASB , considerando las características de la información, y teniendo presente la restricción de

finalidad de hacer comparable la información a nive l global, reside en el IASB la competencia de decidir la forma de proceder en cuan to a la transición. El IASB , considerando las características de la información, y teniendo presente la restricción de los costos, procurará facilitar la transición a est e marco normativo, minimizando los impactos operativos no deseados. La función de “bis agra” entre el marco normativo local y el internacional proporciona una singular i mportancia a esta norma de transición. El IASB inicialmente no reguló ninguna norma en concreto p ara la transición a las NIIF , hasta que en 1997 se puso de manifiesto como un pro blema de interpretación y aplicación de la Norma Internacional de Contabilida d 1 Presentación de Estados Financieros , que tras los pertinentes debates en el Comité de Interpretaciones del IASB emitió en 1998 la Interpretación SIC 3 8 Aplicación, por primera vez, de las NIC como base de contabilización . No obstante, esta interpretación se consideró com o insuficiente, al ir incorporándose a las NIIF cada vez más países y con mayor riesgo de

1 Platikanova, P. y Perramon, J. (octubre-diciembre, 2012). Consecuencias económicas de la adopción por primera vez de las NIIF en Europa. Revista Española de Financiación y Contabilidad , XLI (156), 497-520. 2 Vásquez-Quevedo, N., Carril-Márquez, M. A. y Pascu al-García, M. (diciembre, 2013). Convergencia y adopción de NIIF en Latinoamérica: un análisis de afinidad. Revista Contabilidad y Auditoría Investigaciones en Teoría Contable , 38, 55-103.

adopción de NIIF en Latinoamérica: un análisis de afinidad. Revista Contabilidad y Auditoría Investigaciones en Teoría Contable , 38, 55-103. 3 Siglas en inglés de Standards Interpretation Committee14 que la adopción a las mismas se hiciera de una mane ra heterogénea, por una parte, y al revelarse que la aplicación retroactiva generalizad a de las NIIF hacía incurrir a las entidades en unos costos de preparación de la infor mación excesivos. Por ello se acometió un proyecto específico de adopción por pri mera vez del cuerpo normativo internacional que culminó con la emisión en junio d e 2003 de la NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Inform ación Financiera , la cual establecía reglas homogéneas en la aplicación por p rimera vez, y aliviaba el costo de preparación de la información mediante la inclusión en la misma de excepciones y exenciones. La NIIF 1 fue reestructurada en su totalidad en noviembre de 2008 y con actualizaciones continuas hasta la fecha, dado que son numerosos los cambios de otras normas que afectan a esta. De lo anterior se puede inferir la importancia que el propio consejo le ha dado a este tema al pasar de una mera interpretación a una nueva norma completa y permanentemente actualizada. Precisamente por lo anterior es relevante determina r el principio básico de esta norma, que implica que las entidades que deben adoptar las NIIF en su totalidad lo deben hacer como si siempre las hubiesen estado aplicando salvo determinadas excepciones y exenciones que se regulan de forma específica, con el objetivo de minimizar el costo de preparación de la información. En definitiva, a pes ar de la controversia habida en su

como si siempre las hubiesen estado aplicando salvo determinadas excepciones y exenciones que se regulan de forma específica, con el objetivo de minimizar el costo de preparación de la información. En definitiva, a pes ar de la controversia habida en su momento, se ha consagrado la aplicación retroactiva , en general, en la adopción por primera vez de las NIIF . La adopción de las NIIF por primera vez conlleva un gran número de inciden cias que se deben tener en cuenta tanto desde un punto d e vista de aplicación de criterios contables, de reconocimiento, medición, c lasificación, presentación e información a revelar, como de índole operativa que afecta a la estructura organizativa, al verse afectadas las funciones real izadas por los intervinientes en los procesos de información financiera, y a los rec ursos humanos por las competencias exigidas y las nuevas necesidades de i nformación y reporte. Por último, es relevante también el efecto en los siste mas y procesos de trabajo, en especial los sistemas informáticos contables y financieros. Sobre este particular, en el capítulo segundo contextualizaremos todos estos aspectos que se van a considerar de forma enunciativa, a efectos de que el usuario de este do cumento lo considere a lo largo del presente Documento de Orientación Técnica. Posterio rmente, al final del documento, en el capítulo noveno, tras el análisis de la totalida d de la norma, volveremos sobre estos impactos operativos para tratarlos de forma más det allada y exponiendo algunos ejemplos tanto de incidencias que se pueden present ar como de acciones que se pueden acometer para afrontarlas.15 En los capítulos tercero y cuarto, terminaremos con los aspectos previos que se han de considerar antes de abordar el análisis específico de las diferentes áreas contables. Por

acometer para afrontarlas.15 En los capítulos tercero y cuarto, terminaremos con los aspectos previos que se han de considerar antes de abordar el análisis específico de las diferentes áreas contables. Por una parte, cuál es el momento de la aplicación efec tiva de la adopción de las NIIF y, por lo tanto, a partir de cuándo se aplica esta norma y , por otra parte, cuál es la planeación necesaria respecto a la información que se debe uti lizar y tener en cuenta en este proceso. En una sucesión lógica tratamos en los capítulos qu into y sexto un tema muy relevante en la aplicación de las NIIF por primera vez, como son las excepciones y las ex enciones a la aplicación de determinados preceptos de divers as normas que figuran en los apéndices B , C , D y E de la NIIF 1. Las excepciones son prohibiciones de la aplicac ión retroactiva en determinados casos, motivadas por co nsiderar que dicha aplicación no hubiese resultado fiable, dado que al realizarse de nuevo estimaciones de hechos pasados con información actual hubiesen provocado i mportantes cambios en la cuantificación de dichas estimaciones que podrían d ar lugar a determinados abusos por parte de los preparadores de la información de las entidades (estas excepciones están contenidas en los párrafos 14 a 17 de la norma y en el apéndice B ). Las exenciones al principio general de la aplicación retroactiva, en cambio, son opcionales, dado que el costo de aplicar retroactivamente la norma excederí a en mucho el beneficio que podría obtenerse de los resultados obtenidos (estas exenci ones están contenidas en los apéndices C , D y E ). Esta parte de la norma constituye un auténtico r égimen transitorio.

obtenerse de los resultados obtenidos (estas exenci ones están contenidas en los apéndices C , D y E ). Esta parte de la norma constituye un auténtico r égimen transitorio. A partir de lo anterior, en el capítulo séptimo, ha cemos un análisis de todos los grupos de cuentas a partir de los establecidos en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros para repasar los efectos sobre cada uno de ellos y lo