CTCP - Documento de orientación técnica 005 de 2015

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Convergencia con las Normas Internacionales de Info rmación Financiera ( NIIF ) en Colombia

SERIE INFORMACIÓN FINANCIERA Y CONTABILIDAD

Documento de Orientación Técnica 005. Orientaciones Técnicas sobre la aplicación de la NIIF para las Pymes Adopción por primera vez de la NIIF para las Pymes

Autor: Antonio Barral Rivada

Dirección del Proyecto: Gabriel Suárez Cortés

Horacio Molina Sánchez

Revisión Técnica: Wilmar Franco Franco (presidente del CTCP ) Néstor Jiménez (contador público)

Daniel Sarmiento Pavas (consejero del CTCP ) Gustavo Serrano Amaya (consejero del CTCP ) Gabriel Suárez Cortés (consejero del CTCP ) Jorge Suárez Tirado (consultor del Banco Mundial)2

Índice

Presentación 6

1. Introducción 6

2. Consideraciones previas de una entidad al afront ar un proceso de cambio de modelo contable 15

3. Cuándo aplicar la sección de primera adopción de la NIIF para las Pymes 20

4. Políticas contables: alcance y preparación inici al 27

5. Excepciones obligatorias a la aplicación retroac tiva de la NIIF para las Pymes 31 5.1. Estimaciones realizadas por la entidad 31 5.1.1. Aspectos generales 31 5.1.2. Exigencia de uniformidad entre estimaciones según la NIIF para las Pymes y estimaciones PCGA 31 5.1.3. Actuación ante nueva información a posterior i 35 5.2. Bajas en cuentas de instrumentos financieros 37

5.1.2. Exigencia de uniformidad entre estimaciones según la NIIF para las Pymes y estimaciones PCGA 31 5.1.3. Actuación ante nueva información a posterior i 35 5.2. Bajas en cuentas de instrumentos financieros 37 5.3. Contabilidad de coberturas 40 5.3.1. Base normativa 40 5.3.2. Motivos de la excepción 41 5.4. Participaciones no controladoras 42 5.5. Participaciones discontinuadas 43

6. Exenciones a los requerimientos de la NIIF para las Pymes 44 6.1. Combinaciones de negocios 44 6.1.1. Ámbito de aplicación y alcance 44 6.1.2. Valor de la plusvalía 46 6.2. Transacciones con pagos basados en acciones 48 6.2.1. Ámbito de aplicación y alcance 483

6.2.2. Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con instrumentos de patrimonio 50 6.2.3. Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo 51 6.3. Valor razonable como costo atribuido 53 6.4. Revaluación como costo atribuido 56 6.5. Diferencias de conversión acumuladas 59 6.5.1. Base normativa 59 6.5.2. Exención general 59 6.6. Estados financieros separados 61 6.6.1. Base normativa 61 6.6.2. Exención general 61 6.7. Instrumentos financieros compuestos 64 6.8. Impuestos diferidos 66 6.9. Acuerdos de concesión de servicios 67 6.9.1. Base normativa 67 6.9.2. Exención general 68 6.10. Actividades de extracción 69

6.8. Impuestos diferidos 66 6.9. Acuerdos de concesión de servicios 67 6.9.1. Base normativa 67 6.9.2. Exención general 68 6.10. Actividades de extracción 69 6.11. Arrendamientos 70 6.11.1. Determinación de si un contrato contiene un arrendamiento 70 6.11.2. Determinación del valor del activo arrendad o cuando dicho valor no está disponible 72 6.12. Pasivos por retiro de servicio incluidos en e l costo de Propiedades, Planta y Equipo 75 6.12.1. Base normativa 75 6.12.2. Exención general 75

7. Resumen de los principales efectos de la primera adopción en los componentes del estado de posición financiera 794

7.1. Efectivo y equivalentes al efectivo 79 7.2. Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar 79 7.3. Activos financieros (excluidos los valores mencion ados en los apartados 7.1, 7.2, 7.10 y 7.11) 79 7.4. Inventarios 82 7.5. Propiedades, Planta y Equipo 83 7.6. Propiedades de Inversión 84 7.7. Activos Intangibles 84 7.8. Activos biológicos 85 7.9. Inversiones en asociadas 86 7.10. Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar 86 7.11. Pasivos financieros (excluidos los importes mencion ados en los apartados 7.3 y 7.15) 86 7.12. Pasivos y activos por impuestos corrientes 86 7.13. Pasivos y activos por impuestos diferidos 87

7.15) 86 7.12. Pasivos y activos por impuestos corrientes 86 7.13. Pasivos y activos por impuestos diferidos 87 7.14. Provisiones 87 7.15. Participaciones no controladoras, presentadas dentr o del patrimonio 88 7.16. Capital emitido y reservas atribuibles a los propie tarios de la controladora 88

8. Información específica a suministrar en la adopc ión por primera vez de la NIIF para las Pymes 89 8.1. Información general a revelar en la adopción p or primera vez de la NIIF para las Pymes 89 8.2. Información explicativa del paso de los PCGA a la NIIF para las Pymes 91

9. Aspectos operativos a considerar 94 9.1. Aspectos sobre procesos y sistemas 94 9.2. Aspectos organizativos 96 9.3. La adopción de la NIIF para las Pymes como proyecto 985

10. Caso elaboración del ESFA 103

Referencias 110

El Documento de Orientación Técnica está elaborado sobre la base de la Norma Internacional de Información Financiera ( NIIF ) para Pequeñas y Medianas Entidades (Pymes) o NIIF para las Pymes, emitida por el Consejo de Normas I nternacionales de Contabilidad ( IASB ) el 9 de julio de 2009. Los casos y ejemplos contenidos en este Documento d e Orientación Técnica no incluyen los posibles efectos impositivos de acuerd o con la legislación fiscal colombiana.6

Presentación

Las Normas Internacionales de Información Financier a ( NIIF ) constituyen el conjunto de

incluyen los posibles efectos impositivos de acuerd o con la legislación fiscal colombiana.6

Presentación

Las Normas Internacionales de Información Financier a ( NIIF ) constituyen el conjunto de normas contables con mayor aceptación a nivel mundi al. El desarrollo de las tecnologías, entre ellas las referidas a las de com unicación de datos, ha facilitado la movilidad de los recursos entre los diferentes merc ados financieros en el planeta. Hoy día, los inversores y las entidades demandantes de financiación con cierta dimensión acuden a los mercados financieros internacionales p ara captar recursos. Los costos de las transacciones en estos mercados s e reducen sensiblemente si existe información sobre los demandantes de recursos y, si además, esta información está elaborada y revisada con estándares de calidad y cr iterios comparables. No es aventurado afirmar que, en materia de información f inanciera y aseguramiento de la información, se ha producido una gran transformació n del panorama existente respecto al siglo XX . La transformación exige la puesta en marcha de medi das destinadas, a corto plazo, a ofrecer mecanismos que faciliten la transición a un nuevo marco de información financiera y, a largo plazo, la transformación de l as enseñanzas en este nuevo marco. El Consejo Técnico de la Contaduría Pública ( CTCP ) ha promovido, entre otras muchas medidas, la elaboración de documentos de Orientació n Técnica para la convergencia con las NIIF y con la NIIF para las Pymes que versan sobre algunos de los tem as más relevantes de las normas, así como dos Documentos d e Orientación Pedagógica para la enseñanza, tanto de las NIIF como de las Normas de Aseguramiento de la Informac ión

relevantes de las normas, así como dos Documentos d e Orientación Pedagógica para la enseñanza, tanto de las NIIF como de las Normas de Aseguramiento de la Informac ión ( NAI ). En este proyecto hemos contado con el apoyo fina nciero del Banco Mundial, el cual muestra un permanente compromiso con la implan tación exitosa de estos estándares internacionales. Desde el punto de vista técnico, hemos contado con la colaboración de la Asociación Española de Contabili dad y Administración de Empresas (Aeca). Aeca cuenta con una dilatada experiencia de más de 35 años emitiendo documentos que orientan la práctica contable en Esp aña, de los cuales cuenta con una década de experiencia en la implantación de las NIIF para las empresas españolas cotizadas en los mercados de valores. Estos documentos se organizan en dos series: Inform ación Financiera y Contabilidad y Educación. La serie de Información Financiera y Con tabilidad comenzó con la edición de la Orientación Técnica N° 001 “Contabilidad bajo los nuevos marcos técnicos normativos”. A este se añaden 10 documentos elabora dos en este marco de colaboración con el Banco Mundial y Aeca.7

Los documentos de la serie de Información Financier a y Contabilidad son documentos que están dirigidos a los preparadores de informaci ón financiera de las compañías colombianas, a los inversores, profesionales en mat eria contable, auditores, académicos y a cualquier otro interesado en profundizar su com prensión de la normativa contable. Los documentos se han diseñado bajo tres premisas: primero , un elevado rigor conceptual; segundo , una gran cantidad de ejemplos y situaciones concr etas de aplicación y, tercero , la adaptación al medio colombiano. Cada documento establece las

Los documentos se han diseñado bajo tres premisas: primero , un elevado rigor conceptual; segundo , una gran cantidad de ejemplos y situaciones concr etas de aplicación y, tercero , la adaptación al medio colombiano. Cada documento establece las fuentes normativas internacionales consideradas, qu e son las que se encontraban vigentes al comenzar el proyecto en julio de 2014. Los temas seleccionados para estos documentos de la serie de Información Financiera y Contabilidad están relacionados con las áreas que c ontienen un mayor número de aspectos novedosos y que puedan ser de más amplio i nterés, distinguiendo los dos marcos de información financiera previstos por el I nternational Accounting Standards Board ( IASB ): las NIIF Completas y la NIIF para las Pymes (versión de 2009). Los documentos segundo y tercero se destinan al Marco Conceptual, pues son la clave de bóveda de todo el armazón intelectual de los pro nunciamientos del IASB . El Marco Conceptual es un pronunciamiento importante en la e structura normativa del IASB por dos motivos fundamentales: por un lado, sirve de gu ía para la emisión o modificación de los estándares, así como para la solución de las transacciones no reguladas. Por otro, al ser el fundamento de la normativa, constituye un a herramienta básica para comprender y justificar los estándares de informaci ón financiera. Esta segunda motivación es la que soporta el enfoque de enseñanz a basada en el Marco Conceptual, auspiciada por el IASB . El cuarto y quinto documentos se destinan a la Adopción por primera v ez. Este es un cambio significativo en los procesos de elaboración de información financiera de una

auspiciada por el IASB . El cuarto y quinto documentos se destinan a la Adopción por primera v ez. Este es un cambio significativo en los procesos de elaboración de información financiera de una entidad. Con la finalidad de facilitar la comparabi lidad de la información, se asume el principio de aplicación retroactiva de los criterio s contenidos en las NIIF ; sin embargo, la restricción costo vs beneficio justifica excepciones obligatorias a est e criterio o permite exenciones voluntarias a este criterio en la adopci ón por primera vez. El sexto y séptimo documentos tratan la regulación sobre Propiedades, Planta y Equipos. Estos recursos son uno de los activos más significativos en un gran número de industrias, al tratarse de elementos que pueden lle gar a controlarse a través de diferentes instrumentos jurídicos, que requieren periodos prol ongados de recuperación. Los documentos octavo y noveno tratan sobre los activos y pasivos financieros. Lo s activos y pasivos financieros son elementos del est ado de situación financiera muy frecuentes en compañías de cierta dimensión, de gra n relevancia en determinados8

sectores como el financiero o las compañías asegura doras, y caracterizados en un gran número de casos por una gran complejidad, en relaci ón con la comprensión de los efectos de los instrumentos como con su propia valo ración. Adicionalmente, la regulación sobre instrumentos financieros ha experi mentado una importante modificación que se encuentra en el periodo transit orio para su entrada en vigor. La aprobación de la NIIF 9, que modifica sustancialmente la NIC 39, supone nuevos criterios de clasificación de carteras; nuevos criterios de m edición, inicial y posterior; un nuevo

modificación que se encuentra en el periodo transit orio para su entrada en vigor. La aprobación de la NIIF 9, que modifica sustancialmente la NIC 39, supone nuevos criterios de clasificación de carteras; nuevos criterios de m edición, inicial y posterior; un nuevo régimen de medición del deterioro de los activos fi nancieros y, finalmente, un nuevo enfoque en la contabilidad de los instrumentos deri vados y la contabilidad de coberturas. Los documentos décimo y undécimo de la serie se reservan a las combinaciones de negocios. Estas son operaciones de una gran trascen dencia en el mundo empresarial. Las fusiones y adquisiciones de negocios son transa cciones complejas y con múltiples aspectos a considerar al informar sobre ellas. Por citar algunos, destacar los referidos al método de adquisición tales como la identificación del adquirente; la fecha de adquisición; la valoración de los elementos objeto de la combinación y la valoración de la contrapartida entregada. La segunda serie de documentos se reserva a la educ ación de estos estándares contables internacionales y a los recogidos en las NIA . Por ese motivo, se han editado dos Documentos de Orientación Pedagógica. Los Documento s de Orientación Pedagógica están dirigidas fundamentalmente a profesores unive rsitarios o a instructores en materia de NIIF y de NAI en sus actividades de formación de los departament os financieros, de contabilidad, auditoría interna o los despachos de firmas dedicadas a los servicios de auditoría y revisoría fiscal. Los Documentos de Orientación Pedagógica pretenden ofrecer un marco metodológico, un conjunto de métodos de enseñanza y un panel de m étodos de evaluación dirigidos a la enseñanza de las

auditoría y revisoría fiscal. Los Documentos de Orientación Pedagógica pretenden ofrecer un marco metodológico, un conjunto de métodos de enseñanza y un panel de m étodos de evaluación dirigidos a la enseñanza de las NIIF y de las NAI . Estos documentos desarrollan ejemplos del proceso de enseñanza-aprendizaje desde la definició n de los objetivos de aprendizaje, el diseño de métodos de enseñanza y la propuesta de mé todos de evaluación. El primer documento de la serie de Educación ofrece orientaciones pedagógicas para la enseñanza de las NIIF y de la NIIF para las Pymes. El enfoque educativo del IASB , basado en conceptos, se desenvuelve en tres niveles que pr ofundizan progresivamente en el grado de dominio de los conceptos. Los Documentos d e Orientación Pedagógica suscriben dicho modelo de enseñanza de los conocimi entos. Para cada nivel establece la tipología de contenidos y los enfoques de enseñanza con base en su complejidad y en el grado de criterio profesional requerido.9

Por otra parte, la formación de los contadores públ icos requiere no sólo el aprendizaje de conocimientos; también exige el desarrollo de co mpetencias intelectuales, el entrenamiento de habilidades profesionales, la form ación en valores, ética y actitudes que exigen de los programas educativos la incorpora ción de enfoques sustentados en el modelo pedagógico de competencias y que en el ámbit o de la información financiera encuentran una referencia obligada en las Normas In ternacionales de Educación emitidas por la Federación Internacional de Contado res ( IFAC , por sus siglas en inglés). El segundo documento de la serie se destina a elabo rar orientaciones pedagógicas para

encuentran una referencia obligada en las Normas In ternacionales de Educación emitidas por la Federación Internacional de Contado res ( IFAC , por sus siglas en inglés). El segundo documento de la serie se destina a elabo rar orientaciones pedagógicas para la aplicación de las Normas Internacionales de Audi toría. Este documento ha tomado como referencia el material educativo elaborado por la IFAC : “Guía para el Uso de las Normas Internacionales de Auditoría en las Auditorí as de las Entidades de Pequeña y Mediana Dimensión” ( Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Smalland Medium-Sized Entities ). Los documentos han sido redactados por los autores asignados por Aeca y referidos en cada documento. Posteriormente, han sido sometidos a sucesivos procesos de revisión y adaptación al medio colombiano por parte de los con sejeros del CTCP y de colaboradores suyos y del Banco Mundial; en concret o, además de los consejeros, han colaborado los contadores públicos Néstor Jiménez y Jorge Suárez. Tanto a los autores como a los revisores expresamos nuestra gratitud po r el esfuerzo desplegado y que ha dado como resultado unos documentos de elevada cali dad. El CTCP quiere expresar su gratitud también al Banco Mundi al por el apoyo antes referido y el reconocimiento a la labor desplegada por su funcionaria, la señora Jeannette Estupiñán Rojas. Asimismo, expresamos nue stro agradecimiento al Instituto Nacional de Contadores Públicos ( INCP ) por su respaldo en esta iniciativa.

Bogotá, D.C. junio de 2015

Wilmar Franco Franco Daniel Sarmiento Pavas Presidente del CTCP Conseje ro

Gustavo Serrano Amaya Gabriel Suárez Cortés

Bogotá, D.C. junio de 2015

Wilmar Franco Franco Daniel Sarmiento Pavas Presidente del CTCP Conseje ro

Gustavo Serrano Amaya Gabriel Suárez Cortés Consejero Consejero10

GUSTAVO SERRANO AMAYA GABRIEL SUÁREZ CORTÉS Consejero Consejero11

1. Introducción El marco regulatorio que ofrece la normativa emitid a por el International Accounting Standard Board ( IASB ) constituye un repertorio de normas contables comp leto y exhaustivo, por cuanto comprende la práctica totali dad de hechos económicos que ocurren en las entidades y que, como tales, son sus ceptibles de ser registrados en su información financiera. Además, en el caso que algú n hecho particular y excepcional no se considerase por ninguna de las normas, siempre s e podrá aplicar el marco de conceptos como principios interpretativos válidos.

Hay investigaciones que analizan el efecto favorabl e de la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (en adela nte, NIIF ) sobre los mercados de valores al aumentar la calidad de la información y su comparabilidad, como el realizado por Platikanova y Perramón 1 (2012) sobre 966 empresas de cuatro países europeos , así como el realizado por Vásquez-Quevedo et al 2 (2013) sobre la implementación de las NIIF en 20 países latinoamericanos. En 2009, el IASB emitió una norma adaptada a las pequeñas y mediana s empresas, la Norma Internacional de Información Financiera para las Pymes ( NIIF para las Pymes), en la que se trató de obtener una versión reducida de normas internacionales de

Norma Internacional de Información Financiera para las Pymes ( NIIF para las Pymes), en la que se trató de obtener una versión reducida de normas internacionales de contabilidad para lo que ha omitido temas no releva ntes para las Pymes, ha reducido la opcionalidad de tratamientos contables y ha simplif icado los criterios de reconocimiento, medición, presentación y revelación . En total, 230 páginas (en su versión original), que se complementan de momento c on siete Questions & Answers sobre temas muy concretos y un amplio material didá ctico, traducido todo ello al castellano. La NIIF para las Pymes surge como un producto adaptado de las NIIF completas para las entidades que no tienen la obligación de emitir inf ormación financiera para el público en general. El desarrollo regulatorio en esta norma toma como referencia la evolución de las NIIF completas, efectuándose interpretaciones a través de las citadas Questions & Answers . Actualmente, se está cerrando el primer ciclo de revisión de la versión de 2009, lo que proporciona de estabilidad al marco co ntable a aplicar por las Pymes. Aunque con una vigencia algo menos generalizada que las Normas Internacionales de Información Financieras NIIF completas, su difusión no es desdeñable, teniendo presente

1 Platikanova, P. y Perramon, J. (octubre-diciembre, 2012). Consecuencias económicas de la adopción por primera vez de las NIIF en Europa. Revista Española de Financiación y Contabilidad XLI (156), 497-520. 2 Vásquez-Quevedo, N., Carril-Márquez, M. A. y Pascu al-García, M. (diciembre, 2013). Convergencia y

2 Vásquez-Quevedo, N., Carril-Márquez, M. A. y Pascu al-García, M. (diciembre, 2013). Convergencia y adopción de NIIF en Latinoamérica: un análisis de afinidad. Revista Contabilidad y Auditoría Investigaciones en Teoría Contable 38, 55-103.12

que la norma se emitió hace 5 años. En agosto de 20 14, 61 jurisdicciones permitían o requerían la NIIF para las Pymes, 13 adicionales estaban considerand o su aplicación. En la mayoría de esas 61 jurisdicciones que permiten o requieren la NIIF para las Pymes, se permite la aplicación alternativa de las NIIF completas. La adopción de las normas internacionales en una ju risdicción implica decisiones por parte de los emisores de normas locales y por parte del IASB . Los emisores de normas de cada país tienen la responsabilidad de tomar la dec isión sobre la adopción de las NIIF y la forma de hacerla y adaptarla a su marco jurídico . Una vez decidido lo anterior, con la finalidad de hacer comparable la información a nive l global, reside en el IASB la competencia de decidir la forma de proceder en cuan to a la transición. El IASB considerando las características de la información, y teniendo presente la restricción de los costos, procurará facilitar la transición a est e marco normativo, minimizando los impactos operativos no deseados. La función de “bis agra” entre el marco normativo local y el internacional dota de una singular impor tancia a la sección que se ocupa de la transición a la NIIF para las Pymes. Hay que tener presente que los trabajos para confec cionar la NIIF para las Pymes

local y el internacional dota de una singular impor tancia a la sección que se ocupa de la transición a la NIIF para las Pymes. Hay que tener presente que los trabajos para confec cionar la NIIF para las Pymes comenzaron posteriormente a la emisión, en junio de 2003, de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Inform ación Financiera , por lo que la NIIF para las Pymes hizo suyo uno de los objetivos de e sta norma, que era el de poner reglas homogéneas en la adopción por primera vez de las NIIF y aliviar el costo de preparación de la información mediante la inclusión de excepciones y exenciones. Como es evidente, ese objetivo se agudizó y simplif icó en la NIIF para las Pymes, tal y como se expresó de forma general en los Fundamentos de las Conclusiones de la NIIF para las Pymes, en los que se comentan las circunst ancias por las que las Pymes son diferentes a las empresas más grandes obligadas a r endir cuentas a efectos de emisión de información financiera ( FC 42): a) “los usuarios de los estados financieros de la enti dad y sus necesidades de información; b) cómo utilizan los estados financieros esos usuarios ; c) el alcance y la amplitud de la pericia contable dis ponible para la entidad; y d) la capacidad de las Pymes para asumir los costos de seguir las mismas normas que las entidades más grandes que tienen obligación pública de rendir cuentas”. Con base en lo anterior, de forma coherente con el Marco Conceptual, y dada la naturaleza y el grado de diferencias entre las NIIF completas y una NIIF para las Pymes,

que las entidades más grandes que tienen obligación pública de rendir cuentas”. Con base en lo anterior, de forma coherente con el Marco Conceptual, y dada la naturaleza y el grado de diferencias entre las NIIF completas y una NIIF para las Pymes, el consejo concluyó que la relación costo-beneficio debe evaluarse en relación con las necesidades de los usuarios de los estados financie ros de una entidad ( FC 46).13

La NIIF para las Pymes se emitió subdividida en 35 seccion es, reservándose la última, la Sección 35, a la Transición a la NIIF para las Pymes , en la que fija que su aplicación es tanto para entidades que previamente utilizaran nor mas contables nacionales o NIIF completas, por lo que su aplicación se extiende com o una alternativa para aquellas entidades que ya habían adoptado previamente el cue rpo normativo internacional. En mayo de 2015 se ha emitido un documento que recoge una serie de enmiendas a la NIIF para las Pymes, que serán de aplicación para los pe riodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2017. En dichas enmiendas lo más significativo que afecta a la Sección 35 es que simplifican la transición a la NIIF para las Pymes a través del incremento del número de excepciones y exenciones, así como un incremento de la información a revelar. Precisamente por lo anterior, es relevante fijar el principio básico de esta norma, que implica que las entidades que deben adoptar la NIIF para las Pymes lo deben realizar en su totalidad y como si siempre las hubiesen estado aplicando, salvo determinadas excepciones y exenciones que se regulan de forma es pecífica. En definitiva, a pesar de

implica que las entidades que deben adoptar la NIIF para las Pymes lo deben realizar en su totalidad y como si siempre las hubiesen estado aplicando, salvo determinadas excepciones y exenciones que se regulan de forma es pecífica. En definitiva, a pesar de la controversia habida en su momento, se ha consagr ado la aplicación retroactiva, en general, de la aplicación de la NIIF para las Pymes. La adopción de la NIIF para las Pymes por primera vez conlleva un gran nú mero de incidencias que se deben tener en cuenta tanto desd e un punto de vista de aplicación de criterios contables, de reconocimiento, medición, c lasificación, presentación e información a revelar, como de índole operativa que afecta a la estructura organizativa, al verse impactadas las funciones realizadas por lo s intervinientes en los procesos de información financiera, y a los recursos humanos po r las competencias exigidas y las nuevas necesidades de información y reporte. Por úl timo, es relevante también el efecto en los sistemas y procesos de trabajo, en especial los sistemas informáticos contables y financieros. Sobre este particular, en el capítulo segundo contextualizaremos todos estos aspectos que se van a considerar de forma enunciati va, a efectos de que el usuario de este documento lo considere a lo largo del presente Documento de Orientación Técnica. Posteriormente, al final del documento, en el capít ulo noveno, tras el análisis de la totalidad de la norma, volveremos sobre estos impac tos operativos para tratarlos de forma más detallada y exponiendo algunos ejemplos t anto de incidencias que se pueden presentar como de acciones que se pueden acometer p ara afrontarlas. En los capítulos tercero y cuarto, terminaremos con los aspectos previos que se han de

forma más detallada y exponiendo algunos ejemplos t anto de incidencias que se pueden presentar como de acciones que se pueden acometer p ara afrontarlas. En los capítulos tercero y cuarto, terminaremos con los aspectos previos que se han de considerar antes de abordar el análisis específico de las diferentes áreas contables. Por una parte, cuál es el momento de la aplicación efec tiva de la adopción de la NIIF para las Pymes y, por tanto, a partir de cuándo se aplica es ta norma; y, por otra parte, cuál es la14

planeación necesaria respecto a la información que se debe utilizar y tener en cuenta en este proceso. En una sucesión lógica tratamos en los capítulos qu into y sexto un tema muy relevante en la adopción de la NIIF para las Pymes por primera vez como son las excepc iones y las exenciones a la aplicación de determinados precepto s de diversas normas que figuran en los apartados 35.9 y 35.10. Las excepciones son prohibiciones de la aplicación retroactiva en determinados casos, motivadas por co nsiderar que dicha aplicación no hubiese resultado fiable, dado que al realizarse de nuevo estimaciones de hechos pasados con información actual hubiesen provocado i mportantes cambios en la cuantificación de dichas estimaciones que hubiese p odido dar lugar a determinados abusos por parte los preparadores de l a información de las entidades (estas excepciones están contenidas en el apartado 35.9 de la norma). Las exenciones al principio general de la aplicación retroactiva, en cambio son opcionales, dado que el costo de aplicar retroactivamente la norma exced ería en mucho el beneficio que podría obtenerse de los resultados obtenidos (estas exenciones están contenidas en el

principio general de la aplicación retroactiva, en cambio son opcionales, dado que el costo de aplicar retroactivamente la norma exced ería en mucho el beneficio que podría obtenerse de los resultados obtenidos (estas exenciones están contenidas en el apartado 35.10 de la norma). Esta parte de la norma constituye un auténtico régimen transitorio. A partir de lo anterior, en el capítulo séptimo, ha cemos un análisis de los grupos de cuentas a partir de los establecidos en la Sección 4 Estado de Posición Financiera , para repasar los efectos sobre cada uno de ellos y lo qu e establece la norma de forma resumida, teniendo en cuenta las normas específicas de cada capítulo considerado. Los efectos principales son de reconocimiento, medición , clasificación y revelación, que si bien en muchos casos pueden ser no muy numerosos en cantidad, sí pueden presentar cierta complejidad en su interpretación y cuantific ación. Seguidamente en el capítulo octavo se detalla la in formación que hay que revelar en la adopción por primera vez y durante cuánto tiempo de berá figurar en la información financiera periódica. Finalizamos el capítulo décimo con un caso práctico de preparación del estado de situación financiera, donde primamos el proceso de confección sobre la casuística.

Este documento, al igual que el resto de la serie d e Información Financiera, está dirigido a los preparadores de información financiera de las compañías colombianas, a los inversores, profesionales en materia contable, audi t