CTCP - Documento de orientación técnica 006 de 2015

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Convergencia con las Normas Internacionales de Info rmación Financiera ( NIIF ) en Colombia

SERIE INFORMACIÓN FINANCIERA Y CONTABILIDAD

Documento de Orientación Técnica 006. Orientaciones Técnicas sobre la aplicación de las NIIF completas Propiedades, Planta y Equipo

Autor: Rafael Bautista Mesa

Dirección del Proyecto: Gabriel Suárez Cortés

Horacio Molina Sánchez

Revisión Técnica: Wilmar Franco Franco (presidente del CTCP ) Néstor Jiménez (contador público)

Daniel Sarmiento Pavas (consejero del CTCP ) Gustavo Serrano Amaya (consejero del CTCP ) Gabriel Suárez Cortés (consejero del CTCP ) Jorge Suárez Tirado (consultor del Banco Mundial)2

Índice Presentación 6

1. Introducción 10

2. Elementos que integran las Propiedades, planta y equipo 14 2.1. Cuestiones relativas a la clasificación 14 2.1.1. Inmuebles arrendados 14 2.1.2. Activos biológicos 15 2.1.3. Inmuebles destinados a la venta y activos no corrientes disponibles para la venta 16 2.1.4. Elementos auxiliares y repuestos 17 2.2. Títulos jurídicos que facultan el control 18 2.3. Unidad de cuenta – componentes 18 2.3.1. Componentes con diferentes periodos de contr ibución de servicios 19 2.3.2. Componentes con diferentes destinos 20

3. Reconocimiento inicial 22 3.1. Cumplimiento de la definición 23

2.3.1. Componentes con diferentes periodos de contr ibución de servicios 19 2.3.2. Componentes con diferentes destinos 20

3. Reconocimiento inicial 22 3.1. Cumplimiento de la definición 23 3.1.1. El control de las Propiedades, planta y equi po 23 3.1.2. Sucesos pasados 26 3.1.3. Capacidad para generar beneficios económicos futuros 27 3.2. Probabilidad de los flujos de efectivo 28 3.3. Posibilidad de medir el elemento 28 3.4. Materialidad en el reconocimiento de las Propi edades, planta y equipo 28 3.5. El reconocimiento de las Propiedades, planta y equipo en los arrendamientos y en las cesiones de uso 29 3.5.1. Separación del canon de arrendamiento de otros serv icios 34 3.5.2. Las opciones y cuotas contingentes 35

4. Medición inicial 363

4.1. Adquisición a terceros 36 4.1.1. Contraprestación monetaria 36 4.1.2. Contraprestación no monetaria 40 4.2. Construcción propia 43 4.3. Aportes no monetarios de los socios 46 4.4. Adquisiciones gratuitas 47 4.5. Reclasificaciones 49 4.6. Arrendamientos financieros 50 4.7. Criterios generales 52 4.7.1. Pasivos contingentes vinculados al desmantel amiento 52 4.7.2. Precios descontados 54 4.7.3. Costos por préstamos 56 4.7.4. Separación de componentes 61 4.7.5. Anticipos para la construcción de activos fi jos 62

5. Medición posterior 65

4.7.3. Costos por préstamos 56 4.7.4. Separación de componentes 61 4.7.5. Anticipos para la construcción de activos fi jos 62

5. Medición posterior 65 5.1. Modelo del costo 65 5.2. Modelo de revaluación 68 5.3. Prueba de deterioro 72 5.3.1. Activos individuales y Unidades Generadoras de Efectivo ( UGE ) 73 5.3.2. Medición del importe recuperable y cálculo d el deterioro 78 5.3.3. Registro del deterioro y reversión 87 5.3.4. Registro de indemnizaciones o compensaciones de valor 97 5.4. Criterios generales 97 5.4.1. Provisiones por desmantelamiento 97 5.4.2. Inspecciones generales por defectos del equi po (grandes reparaciones) 103 5.4.3. Renovaciones, ampliaciones y mejoras 105

6. Baja de activos y criterios particulares para lo s activos disponibles para la venta 1084

6.1. Venta de activos 108 6.2. Arrendamientos 110 6.3. Activos no corrientes mantenidos para la venta 115

7. Presentación y revelación 120 7.1. Reconocimiento y medición: consideraciones gen erales 120 7.2. Deterioro 123 7.3. Arrendamientos 128

Anexo 1. Cálculo del valor razonable en Propiedades , planta y equipo 132 Referencias 1355

Este Documento de Orientación Técnica está elaborada sobre la base de los pronunciamientos oficiales o NIIF completas, emitidos por la IFRS Foundation a fecha 1

Referencias 1355

Este Documento de Orientación Técnica está elaborada sobre la base de los pronunciamientos oficiales o NIIF completas, emitidos por la IFRS Foundation a fecha 1 de enero de 2014 ( red book ), así como las siguientes modificaciones posterior es a dichos pronunciamientos: - Mayo 2014. Aclaración sobre los métodos aceptables de depreciación y amortización (Modificaciones a la NIC 16 y a la NIC 18). - Junio 2014. Agricultura: Plantas Productoras (Modif icaciones a la NIC 16 y a la NIC 41). Los casos y ejemplos contenidos en este Documento de Orientación Técnica no incluyen los posibles efectos impositivos de acuerdo con la legislación fiscal colombiana.6

PRESENTACIÓN

Las Normas Internacionales de Información Financier a ( NIIF ) constituyen el conjunto de normas contables con mayor aceptación a nivel mundi al. El desarrollo de las tecnologías, entre ellas las referidas a las de comunicación de datos, ha facilitado la movilidad de los recursos entre los diferentes mercados financieros en el planeta. Hoy día, los inversores y las entidades demandantes de financiación con cie rta dimensión acuden a los mercados financieros internacionales para captar recursos. Los costos de las transacciones en estos mercados s e reducen sensiblemente si existe información sobre los demandantes de recursos y, si además, esta información está elaborada y revisada con estándares de calidad y cr iterios comparables. No es aventurado afirmar que, en materia de información financiera y aseguramiento de la información, se ha producido una gran transformación del panorama e xistente respecto al siglo XX .

elaborada y revisada con estándares de calidad y cr iterios comparables. No es aventurado afirmar que, en materia de información financiera y aseguramiento de la información, se ha producido una gran transformación del panorama e xistente respecto al siglo XX . La transformación exige la puesta en marcha de medi das destinadas, a corto plazo, a ofrecer mecanismos que faciliten la transición a un nuevo marco de información financiera y, a largo plazo, la transformación de l as enseñanzas en este nuevo marco. El Consejo Técnico de la Contaduría Pública ( CTCP ) ha promovido, entre otras muchas medidas, la elaboración de Documentos de Orientació n Técnica para la convergencia con las NIIF y con la NIIF para las Pymes que versan sobre algunos de los tem as más relevantes de las normas, así como dos Documentos de Orientaci ón Pedagógica para la enseñanza, tanto de las NIIF como de las Normas de Aseguramiento de la Informac ión ( NAI ). En este proyecto hemos contado con el apoyo financiero del Banco Mundial, el cual muestra un permanente compromiso con la implantación exitosa d e estos estándares internacionales. Desde el punto de vista técnico, hemos contado con la colaboración de la Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empres as (AECA). AECA cuenta con una dilatada experiencia de más de 35 años emitiendo do cumentos que orientan la práctica contable en España, de los cuales cuenta con una dé cada de experiencia en la implantación de las NIIF para las empresas españolas cotizadas en los merca dos de valores. Estos documentos se organizan en dos series: Inform ación Financiera y Contabilidad y Educación. La serie de Información Financiera y Con tabilidad comenzó con la edición de

de las NIIF para las empresas españolas cotizadas en los merca dos de valores. Estos documentos se organizan en dos series: Inform ación Financiera y Contabilidad y Educación. La serie de Información Financiera y Con tabilidad comenzó con la edición de la Orientación Técnica N° 001 “Contabilidad bajo lo s nuevos marcos técnicos normativos”. A este se añaden 10 documentos elabora dos en este marco de colaboración con el Banco Mundial y AECA.7

Los documentos de la serie de Información Financier a y Contabilidad son documentos que están dirigidos a los preparadores de informaci ón financiera de las compañías colombianas, a los inversores, profesionales en mat eria contable, auditores, académicos y a cualquier otro interesado en profundizar su com prensión de la normativa contable. Los documentos se han diseñado bajo tres premisas: primero , un elevado rigor conceptual; segundo , una gran cantidad de ejemplos y situaciones concr etas de aplicación y, tercero , la adaptación al medio colombiano. Cada documento establece las fuentes normativas internacionales consideradas, que son la s que se encontraban vigentes al comenzar el proyecto en julio de 2014. Los temas seleccionados para estos documentos de la serie de Información Financiera y Contabilidad están relacionados con las áreas que c ontienen un mayor número de aspectos novedosos y que puedan ser de más amplio interés, d istinguiendo los dos marcos de información financiera previstos por el Internation al Accounting Standards Board ( IASB ): las NIIF completas y la NIIF para las Pymes (versión de 2009). Los documentos segundo y tercero se destinan al Marco Conceptual, pues son la clave de bóveda de todo el armazón intelectual de los pro nunciamientos del IASB . El Marco

Los documentos segundo y tercero se destinan al Marco Conceptual, pues son la clave de bóveda de todo el armazón intelectual de los pro nunciamientos del IASB . El Marco Conceptual es un pronunciamiento importante en la e structura normativa del IASB por dos motivos fundamentales: por un lado, sirve de guía p ara la emisión o modificación de los estándares, así como para la solución de las transa cciones no reguladas. Por otro, al ser el fundamento de la normativa, constituye una herramie nta básica para comprender y justificar los estándares de información financiera . Esta segunda motivación es la que soporta el enfoque de enseñanza basada en el Marco Conceptual, auspiciada por el IASB . El cuarto y quinto documentos se destinan a la Adopción por primera v ez. Este es un cambio significativo en los procesos de elaboración de información financiera de una entidad. Con la finalidad de facilitar la comparabi lidad de la información, se asume el principio de aplicación retroactiva de los criterio s contenidos en las NIIF ; sin embargo, la restricción costo vs beneficio justifica excepciones obligatorias a est e criterio o permite exenciones voluntarias a este criterio en la adopci ón por primera vez. El sexto y séptimo documentos tratan la regulación sobre Propiedades, Planta y Equipos. Estos recursos son uno de los activos más significa tivos en un gran número de industrias, al tratarse de elementos que pueden llegar a contro larse a través de diferentes instrumentos jurídicos, que requieren periodos prol ongados de recuperación. Los documentos octavo y noveno tratan sobre los activos y pasivos financieros. Lo s activos y pasivos financieros son elementos del est ado de situación financiera muy

instrumentos jurídicos, que requieren periodos prol ongados de recuperación. Los documentos octavo y noveno tratan sobre los activos y pasivos financieros. Lo s activos y pasivos financieros son elementos del est ado de situación financiera muy frecuentes en compañías de cierta dimensión, de gra n relevancia en determinados sectores8

como el financiero o las compañías aseguradoras, y caracterizados en un gran número de casos por una gran complejidad, en relación con la comprensión de los efectos de los instrumentos como con su propia valoración. Adicion almente, la regulación sobre instrumentos financieros ha experimentado una impor tante modificación que se encuentra en el periodo transitorio para su entrada en vigor. La aprobación de la NIIF 9, que modifica sustancialmente la NIC 39, supone nuevos criterios de clasificación de ca rteras; nuevos criterios de medición, inicial y posterior; un nuev o régimen de medición del deterioro de los activos financieros y, finalmente, un nuevo enf oque en la contabilidad de los instrumentos derivados y la contabilidad de cobertu ras. Los documentos décimo y undécimo de la serie se reservan a las combinaciones de negocios. Estas son operaciones de una gran trascen dencia en el mundo empresarial. Las fusiones y adquisiciones de negocios son transaccio nes complejas y con múltiples aspectos a considerar al informar sobre ellas. Por citar algunos, destacar los referidos al método de adquisición tales como la identificación del adquirente; la fecha de adquisición; la valoración de los elementos objeto de la combinación y la valoración de la contrapartida entregada. La segunda serie de documentos se reserva a la educ ación de estos estándares contables internacionales y a los recogidos en las NIA . Por ese motivo, se han editado dos

la contrapartida entregada. La segunda serie de documentos se reserva a la educ ación de estos estándares contables internacionales y a los recogidos en las NIA . Por ese motivo, se han editado dos Documentos de Orientación Pedagógica. Los Documento s de Orientación Pedagógica están dirigidas fundamentalmente a profesores unive rsitarios o a instructores en materia de NIIF y de NAI en sus actividades de formación de los departament os financieros, de contabilidad, auditoría interna o los despachos de firmas dedicadas a los servicios de auditoría y revisoría fiscal. Los Documentos de Orientación Pedagógica pretenden ofrecer un marco metodológico, un conjunto de métodos de enseñanza y un panel de m étodos de evaluación dirigidos a la enseñanza de las NIIF y de las NAI . Estos documentos desarrollan ejemplos del proceso de enseñanza-aprendizaje desde la definición de los ob jetivos de aprendizaje, el diseño de métodos de enseñanza y la propuesta de métodos de e valuación. El primer documento de la serie de Educación ofrece orientaciones pedagógicas para la enseñanza de las NIIF y de la NIIF para las Pymes. El enfoque educativo del IASB , basado en conceptos, se desenvuelve en tres niveles que pr ofundizan progresivamente en el grado de dominio de los conceptos. Los Documentos de Orie ntación Pedagógica suscriben dicho modelo de enseñanza de los conocimientos. Par a cada nivel establece la tipología de contenidos y los enfoques de enseñanza con base en su complejidad y en el grado de criterio profesional requerido.9

Por otra parte, la formación de los contadores públ icos requiere no sólo el aprendizaje de

de contenidos y los enfoques de enseñanza con base en su complejidad y en el grado de criterio profesional requerido.9

Por otra parte, la formación de los contadores públ icos requiere no sólo el aprendizaje de conocimientos; también exige el desarrollo de compe tencias intelectuales, el entrenamiento de habilidades profesionales, la form ación en valores, ética y actitudes que exigen de los programas educativos la incorporación de enfoques sustentados en el modelo pedagógico de competencias y que en el ámbit o de la información financiera encuentran una referencia obligada en las Normas In ternacionales de Educación emitidas por la Federación Internacional de Contadores ( IFAC , por sus siglas en inglés). El segundo documento de la serie se destina a elabo rar orientaciones pedagógicas para la aplicación de las Normas Internacionales de Auditor ía. Este documento ha tomado como referencia el material educativo elaborado por la IFAC : “Guía para el Uso de las Normas Internacionales de Auditoría en las Auditorías de l as Entidades de Pequeña y Mediana Dimensión” ( Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Smalland Medium-Sized Entities ). Los documentos han sido redactados por los autores asignados por AECA y referidos en cada documento. Posteriormente, han sido sometidos a sucesivos procesos de revisión y adaptación al medio colombiano por parte de los con sejeros del CTCP y de colaboradores suyos y del Banco Mundial; en concreto, además de l os consejeros, han colaborado los contadores públicos Néstor Jiménez y Jorge Suárez. Tanto a los autores como a los revisores expresamos nuestra gratitud por el esfuer zo desplegado y que ha dado como resultado unos documentos de elevada calidad. El

contadores públicos Néstor Jiménez y Jorge Suárez. Tanto a los autores como a los revisores expresamos nuestra gratitud por el esfuer zo desplegado y que ha dado como resultado unos documentos de elevada calidad. El CTCP quiere expresar su gratitud también al Banco Mundi al por el apoyo antes referido y el reconocimiento a la labor desplegada por su fu ncionaria, la señora Jeannette Estupiñán Rojas. Asimismo, expresamos nuestro agrad ecimiento al Instituto Nacional de Contadores Públicos ( INCP ) por su respaldo en esta iniciativa.

Bogotá, D.C. junio de 2015

Wilmar Franco Franco Daniel Sarmiento Pavas Presidente del CTCP Conseje ro

Gustavo Serrano Amaya Gabriel Suárez Cortés Consejero Consejero10

1. Introducción Las Propiedades, planta y equipo constituyen la inv ersión en recursos operativos a recuperar en el largo plazo por la entidad. Estas i nversiones presentan periodos de recuperación normalmente prolongados, por lo que so n inversiones relevantes en las que, en muchas ocasiones, la autorización para su adquis ición o disposición reside en los máximos órganos directivos de la entidad.

Las Propiedades, planta y equipo como activos son r ecursos controlados como consecuencia de sucesos pasados que van a permitir generar beneficios económicos futuros y/o que sirven de apoyo administrativo. La naturaleza de estas inversiones en Propiedades, planta y equipo es heterogénea. En este capítulo se dan cita activos como los inmueble s o los equipos, sometidos a riesgos de naturaleza diferente. Así, los primeros suelen e xperimentar procesos de revalorización

La naturaleza de estas inversiones en Propiedades, planta y equipo es heterogénea. En este capítulo se dan cita activos como los inmueble s o los equipos, sometidos a riesgos de naturaleza diferente. Así, los primeros suelen e xperimentar procesos de revalorización mientras que los segundos se someten a un riesgo el evado de obsolescencia, especialmente si se opera en sectores tecnológicame nte dinámicos. Para gestionar estos riesgos, las entidades utiliza n diversos instrumentos que les facilitan el control de los recursos por periodos limitados d e tiempo, como por ejemplo los contratos de arrendamiento. Estas fórmulas de contr ol plantean el reto de distinguir cuándo la entidad controla el recurso, es decir, ti ene capacidad para dirigir su uso y retiene los riesgos y ventajas que de él se derivan, y cuán do la entidad ha contratado la recepción de un servicio. El control de los recursos más frecuente es el títu lo de propiedad. Este permite acceder a un dominio pleno del recurso, incluida la capacidad para poder disponer de él. La propiedad se adquiere en la mayoría de los casos po r compraventa, siendo su costo el mejor indicador del valor del recurso, siempre y cu ando la transacción tenga lugar entre partes independientes. Sin embargo, existen otras fórmulas de acceso a la propiedad, como la permuta o las donaciones, donde el criterio de medición debe adaptarse para ofrecer un valor relevante. Por otra parte, la propiedad no es la única vía pa ra poder apropiarse de los rendimientos derivados de un acti vo. Otras fórmulas de control muy frecuentes en el ámbito mercantil son los contratos de arrendamiento y, algo menos frecuente, las cesiones de uso o los usufructos.

apropiarse de los rendimientos derivados de un acti vo. Otras fórmulas de control muy frecuentes en el ámbito mercantil son los contratos de arrendamiento y, algo menos frecuente, las cesiones de uso o los usufructos. Tal variedad contractual determina que para este ti po de activos los criterios deben ser consistentes conceptualmente para evitar la estruct uración de operaciones, en las que el arbitraje legal permita ofrecer una información que no responda al fondo económico. Un último elemento de importancia en el registro y valoración de las Propiedades, planta y equipo viene determinado por los criterios de med ición al cierre del ejercicio. El valor de estos activos es sistemáticamente trasladado a r esultados a través de la depreciación y de manera coyuntural ante el cálculo del deterioro de su valor. La medición del deterioro, dado los amplios periodos de recuperación, es compl eja. Adicionalmente, la circunstancia11

de que los inmuebles sean activos que, lejos de per der valor, suelan apreciarse con el tiempo, determina que exista un tratamiento alterna tivo de medición posterior, denominado modelo de revaluación, según el cual se reconocerían a su valor revaluado (que es el valor razonable menos la depreciación ac umulada menos las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido) y se registrar ía la diferencia con la valoración anterior en otro resultado integral acumulándose en el patri monio como superávit por revaluación. El área de Propiedades, planta y equipo es relevant e en los estados financieros, por el valor que suelen representar en los sectores intens ivos en capital: las modalidades contractuales son heterogéneas, lo que exige un aná lisis de fondo del control de los

El área de Propiedades, planta y equipo es relevant e en los estados financieros, por el valor que suelen representar en los sectores intens ivos en capital: las modalidades contractuales son heterogéneas, lo que exige un aná lisis de fondo del control de los recursos y, finalmente, porque son activos con peri odos prolongados de recuperación, lo que incrementa los riesgos de medición. Este documento tiene como objetivo apoyar el estudi o y entendimiento sobre el tratamiento contable de las Propiedades, planta y e quipo de las NIIF completas. En ese sentido, este Documento de Orientación Técnica aporta los criterios para el reconocimiento, medición, presentación y revelación de información relevante sobre estos activos. Las soluciones adoptadas las vincula remos al marco conceptual que le otorga legitimidad técnica, contribuyendo de esta m anera a un enfoque en la lectura de las normas basado en principios. El enfoque basado en principios permite resolver las decisiones de acuerdo al fondo económico y no a la forma jurídica que revista. Por otra parte, el documento aporta numerosos ejemplos donde el lector podrá tener una presentación práctica de las cuestiones abordadas. Los elementos que integran las Propiedades, planta y equipo son activos no corrientes que van a ser usados en la actividad de la entidad y no están destinados a la obtención de rentas o a su enajenación. La Norma Internacional de Contabilidad ( NIC ) 16, Propiedades, Planta y Equipo es la norma de referencia de este capítulo de los estados financieros. Además de los activos descrito s en dicha norma, también se incluyen los activos mineros cuya naturaleza sea la de Propi edades, planta y equipo, así como los

estados financieros. Además de los activos descrito s en dicha norma, también se incluyen los activos mineros cuya naturaleza sea la de Propi edades, planta y equipo, así como los activos biológicos que sean plantas portadoras de f rutos. Finalmente, forman parte de este análisis los activos arrendados que bajo la NIC 17, Arrendamientos , deban ser reconocidos en el estado de situación financiera y su naturalez a sea similar a la de estos elementos. Por el contrario, no forman parte de este capítulo las Propiedades de inversión (reguladas en la NIC 40, Propiedades de Inversión ), el resto de activos biológicos (regulados en la NIC 41, Agricultura) o las Propiedades, planta y equipo mantenidas para la venta (regulados por la Norma Internacional de Informació n Financiera – NIIF – 5, Activos no corrientes mantenidos para la venta ). Además de estas normas, se encuentran referencias a la medición de los elementos de Propiedades, planta y equipo en la NIC 23, Costos por préstamos ; NIC 20, Contabilización de las Subvenciones del Gobierno y NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos , así como varias interpretaciones que se refieren a estos act ivos.12

En general, podemos afirmar que la normativa intern acional de referencia sobre Propiedades, planta y equipo es un núcleo relativam ente estable fundamentado en la NIC 16, cuyos antecedentes se remontan a la norma emiti da inicialmente por el antiguo International Accounting Standards Committee en 1982. Sin embargo, el registro de los arrendamientos sí es una materia objeto de una hist órica controversia, debida a los significativos efectos económicos en los estados fi nancieros anuales de determinados

International Accounting Standards Committee en 1982. Sin embargo, el registro de los arrendamientos sí es una materia objeto de una hist órica controversia, debida a los significativos efectos económicos en los estados fi nancieros anuales de determinados sectores empresariales. La discusión acerca del rec onocimiento o no en el balance de los recursos controlados mediante un contrato de alquil er, incluida en 2006 por el IASB en su agenda como proyecto de modificación de la actual NIC 17, actualmente se encuentra en la fase de deliberaciones finales y su publicación se prevé muy próxima. Este documento comienza identificando en el capítul o segundo las partidas que forman parte de este epígrafe en los estados financieros y qué activos no corrientes se identifican en líneas independientes, tal y como prescribe la NIC 1, Presentación de estados financieros . El capítulo tercero se destina a identificar los criterios que deben darse cita para el reconocimiento de los elementos de las Prop iedades, planta y equipo, así como las modalidades para acceder al control de dichos eleme ntos. Por su parte, el capítulo cuarto aborda las particu laridades de la medición de estos elementos, separando dos grandes temas, uno destina do a la medición inicial y otro a la medición posterior. Este capítulo se organiza atend iendo a las particularidades que presenta la medición ante modalidades contractuales que obligan a interpretar el concepto básico de costo de adquisición, tales como las adqu isiciones con contraprestación no monetaria o las adquisiciones a título gratuito, po r reseñar algunas de las más relevantes. La medición posterior en el caso de las Propiedades , planta y equipo prevé dos tratamientos opcionales; uno de ellos es el modelo del costo y el otro, el modelo de

monetaria o las adquisiciones a título gratuito, po r reseñar algunas de las más relevantes. La medición posterior en el caso de las Propiedades , planta y equipo prevé dos tratamientos opcionales; uno de ellos es el modelo del costo y el otro, el modelo de revaluación. En ambos estudiaremos el efecto de la depreciación, que presenta particularidades en cada uno de ellos. Finalmente a bordamos el test de deterioro que, por las razones anteriormente apuntadas, es un proceso especialmente sensible. El capítulo sexto lo destinamos al retiro, bien por venta o por reclasificación ante una venta inminente. El capítulo séptimo se reserva par a las cuestiones de presentación en el estado de situación financiera, fundamentalmente, p ero también en el estado de resultados del ejercicio y otro resultado integral. Asimismo, también indicamos qué cuestiones deben ser reveladas en las notas. Finalizamos el ca pítulo octavo con un glosario de términos y de equivalencias para facilitar la lectu ra de términos con un contenido semántico equivalente. En resumen, los aspectos clave que se desarrollarán a lo largo del Documento de Orientación Técnica así como la normativa relacionada con los activos no corrientes operativos tangibles de la entidad responden al sig uiente esquema:13

Fuente : elaboración propia.

Para el estudio del Documento de Orientación Técnica y la comprensión de los temas tratados, sería adecuado contar con conocimientos s obre conceptos y técnicas básicas de contabilidad, así como bases de finanzas.

ACTIVOS NO CORRIENTES, TANGIBLES Y OPERATIVOS NIC-NIIF relacionados

NIC 16. Propiedades, planta y equipo NIC 17. Arrendamientos NIC 23. Costos por

ACTIVOS NO CORRIENTES, TANGIBLES Y OPERATIVOS NIC-NIIF relacionados

NIC 16. Propiedades, planta y equipo NIC 17. Arrendamientos NIC 23. Costos por préstamos NIC 36. Deterioro del valor de los activos NIC 40. Propiedades de inversión NIC 41. Activos biológicos NIIF 5. Activos no corrientes mantenidos para la venta NIC 20. Contabilización de las subvenciones del gobierno Elementos Clasificación Concepto de control Unidad de cuentacomponentes Criterios Para el reconocimiento Para la medición Inicial Para la medición posterior Para la información a revelar14

2. Elementos que integran las Propiedades, planta y eq uipo Los elementos que integran las Propiedades, planta y equipo se identifican por las siguientes características: - Son activos no monetarios que precisan, por tanto, ser transformados a través del desarrollo de la actividad empresarial para convert irse en efectivo. - Son activos tangibles físicamente. - Son activos no corrientes que requerirán más de un ciclo económico para ser transformados en efectivo. - Son activos que van a ser usados durante más de un ejercicio económico.

La naturaleza no monetaria, la naturaleza física y el carácter no corriente son los principios fundamentales que ayudan a identificar q ué elementos forman parte de esta partida. Los elementos que se consumen en un ejercicio econó mico son gastos del periodo y los importes no consumidos al cierre son activos corrientes, siendo clasificados normalmente como inventarios.

esta partida. Los elementos que se consumen en un ejercicio econó mico son gastos del periodo y los importes no consumidos al cierre son activos corrientes, siendo clasificados normalmente como inventarios.

2.1.Cuestiones relativas a la clasificación El proceso mediante el cual la inversión en Propied ades, planta y equipo contribuye a la generación de efectivo en la entidad puede consisti r en el suministro de bienes, la prestación de servicios, la realización de activida des administrativas o el arrendamiento. Existen cuatro tipos de excepciones al criterio ant eriormente enunciado. El primero son los inmuebles arrendados, el segundo son ciertos ac tivos biológicos, el tercero son los activos no corrientes disponibles para la venta o c uyo modelo de negocio consiste en su enajenación y el cuar