CTCP - Documento de orientación técnica 14 de 2015

Documento de Orientación Técnica 014 Entidades Sin Ánimo de Lucro 1

CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA

CONVERGENCIA CON LAS NORMAS INTERNACIONALES

DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) EN COLOMBIA

Documento de Orientación Técnica 14 Orientación Técnica sobre Entidades sin Ánimo de Lucro

Consejeros:

Wilmar Franco Franco – Presidente Daniel Sarmiento Pavas – Ponente Gustavo Serrano Amaya Gabriel Suárez Cortés Bogotá D.C. Octubre de 2015Documento de Orientación Técnica 014 Entidades Sin Ánimo de Lucro 2

Contenido

Introducción ........................................................................................................................................ 4

1. Generalidades de las ESAL .......................................................................................................... 7

a. Clasificación de las ESAL ......................................................................................................... 8 b. Regulación sobre ESAL en Colombia ....................................................................................... 8

2. Estados financieros ................................................................................................................... 11

a. Grupos aplicables a las ESAL ................................................................................................. 12 b. Elementos de los estados financieros .................................................................................... 14 c. Estados financieros principales ............................................................................................. 14

1. Estado de Situación Financiera ......................................................................................... 15 ii. Estado de Actividades ....................................................................................................... 17 iii. Estado de cambios en los activos netos ............................................................................ 18 iv. Estado de flujos de efectivo .............................................................................................. 20

d. Otros asuntos sobre estados financieros .............................................................................. 22

1. Información intermedia .................................................................................................... 22 ii. Método del diferido o contabilidad de fondos ................................................................. 22

e. Estados financieros ilustrativos ESAL .................................................................................... 24

3. Contabilidad de fondos ............................................................................................................. 38

1. Información intermedia .................................................................................................... 22 ii. Método del diferido o contabilidad de fondos ................................................................. 22

e. Estados financieros ilustrativos ESAL .................................................................................... 24

3. Contabilidad de fondos ............................................................................................................. 38

a. Método del diferido ............................................................................................................... 38 b. Método de la contabilidad de fondos.................................................................................... 39

1. Métodos de registro de las contribuciones en la contabilidad de fondos ........................ 40

4. Contribuciones, compromisos y donaciones distintas de efectivo ........................................... 45

a. Aportes permanentes ............................................................................................................ 45 b. Recaudos para terceros ......................................................................................................... 45 c. Donaciones ............................................................................................................................ 46 d. Contribuciones ....................................................................................................................... 46 e. Cuotas de afiliación y membresía.......................................................................................... 47 f. Subvenciones ......................................................................................................................... 47 g. Contribuciones condicionadas ............................................................................................... 48Documento de Orientación Técnica 014 Entidades Sin Ánimo de Lucro 3 h. Donaciones en especie .......................................................................................................... 48

1. Voluntariado .......................................................................................................................... 48

j. Compromisos para aportar ................................................................................................... 49

5. Consideraciones sobre algunos tipos específicos de ESAL ........................................................ 50

a. Entidades cooperativas, fondos de empleados y otras del sector solidario. ......................... 50 b. Cajas de compensación familiar ............................................................................................ 50 c. Iglesias y comunidades religiosas .......................................................................................... 51 d. Asociaciones profesionales y gremiales ................................................................................ 53 e. Colegios y universidades........................................................................................................ 53 f. Bibliotecas ............................................................................................................................. 56 g. Museos .................................................................................................................................. 56 h. Clínicas y hospitales ............................................................................................................... 58

1. Clubes sociales y deportivos .................................................................................................. 58

Bibliografía ........................................................................................................................................ 60Documento de Orientación Técnica 014

g. Museos .................................................................................................................................. 56 h. Clínicas y hospitales ............................................................................................................... 58

1. Clubes sociales y deportivos .................................................................................................. 58

Bibliografía ........................................................................................................................................ 60Documento de Orientación Técnica 014 Entidades Sin Ánimo de Lucro 4

Introducción

El S istema de Cuentas Nacionales (SCN), un conjunto estándar internacional de recomendaciones para compilar mediciones de la actividad económica de los países, auspiciado por la ONU, clasifica las entidades económicas en dos grande grupos:  establecimientos, que son empresas o partes de empresas que desarrollan una única actividad de producción, generalmente en un único lugar;  unidades institucionales, que están en condiciones, por derecho propio, de poseer bienes y activos, incurrir en obligaciones e involucrarse en actividades económicas y transacciones con otras unidades. Dentro de la anterior cla sificación, las Entidades Sin Ánimo de Lucro (ESAL), pertenecen al segundo grupo. El SCN de 2008, distingue las ESAL de otras unidades institucionales en términos de lo que sucede con las utilidades generadas, definiéndolas en los siguientes términos: “Las instituciones sin fines de lucro (ISFL) son entidades jurídicas o sociales creadas para producir bienes y servicios, cuyo estatuto jurídico no les permite ser fuente de ingreso, beneficios u otras ganancias financieras para las unidades que las establecen, controlan o financian.”

A su vez, el mismo documento, divide en cinco tipos las unidades institucionales: “a. Sociedades no financieras: son unidades institucionales que se dedican principalmente a la producción de bienes y de servicios no financieros de mercado;

b. Sociedades financieras: son unidades institucionales que se dedican principalmente a

“a. Sociedades no financieras: son unidades institucionales que se dedican principalmente a la producción de bienes y de servicios no financieros de mercado;

b. Sociedades financieras: son unidades institucionales que se dedican principalmente a la prestación de servicios financieros, incluida la intermediación financiera;

c. Gobierno general: consiste en unidades institucionales que, además de cumplir con sus responsabilidades políticas y con su papel en la regulación económica, producen servicios (y posiblemente bienes) ” sobre una base por fuera de mercado “para el consumo individual o colectivo, y redistribuyen el ingreso y la riqueza;

d. Hogares: son unidades institucionales formadas por un individuo o grupo de individuos. Todas las personas físicas de la economía deben pertenecer a un único hogar. Las funciones principales de los hogares son proporcionar mano de obra, llevar a cabo el consumo final y, en cuanto empresarios, producir bienes y servicios no financieros (y posiblemente financieros) de mercado. Las actividades empresariales de un hogar son las realizadas por las empresas no constituidas en sociedad que permanecen dentro de dicho hogar, excepto en determinadas circunstancias específicas.Documento de Orientación Técnica 014 Entidades Sin Ánimo de Lucro 5 e. Instituciones sin fines de lucro que sirven a los hogares (ISFLSH): son entidades jurídicas dedicadas principalmente a la producción de servicios no de mercado para los hogares o para la comunidad, y cuyos recursos principales son contribuciones voluntarias.”

El siguiente cuadro ilustra la clasificación descrita hasta ahora.

En Colombia no existe una clasificación exacta de estas entidades ni unificación de criterios con respecto a las particularidades de su manejo contable. Las ESAL han tomado

voluntarias.”

El siguiente cuadro ilustra la clasificación descrita hasta ahora.

En Colombia no existe una clasificación exacta de estas entidades ni unificación de criterios con respecto a las particularidades de su manejo contable. Las ESAL han tomado una gran importancia en el mundo, no solamente como organizaciones que prestan servicios de t ipo social, sino como generadora s de empleo e impulsor as de la actividad económica. Según información publicada por el diario El Tiempo (24 de agosto de 2015), en el país hay 92.884 ESAL, entre las cuales las más importantes son : asociaciones: 12.637; fundaciones; 10.206; cooperativas: 7.118; religiosas: 6.437; corporaciones: 5.048; salud: 4.278; educación: 3.185; fondos de empleados: 2.016; clubes: 715.

Se estima el aporte al PIB en el 15%, aunque hay dudas sobre la realidad de la ausencia de ánimo de lucro en el 90% de ellas, lo que las ha convertido en foco de atenció n en el planteamiento de la reforma tributaria estructural que está planeando el gobierno nacional. En países como Italia, por ejemplo, se estima su número en más de 300.000 y generan más de 1 millón de empleos . En Canadá, producen más de 2 millones de empleos y representan más del 7% del P IB1. En términos de participación en la fuerza laboral,

1 Statistics Canada, Satellite Account of Nonprofit Institutions and Volunteering , 2007 Entidades económicas Establecimientos Unidades institucionales Sociedades no financieras Sociedades financieras Gobierno general Hogares

1 Statistics Canada, Satellite Account of Nonprofit Institutions and Volunteering , 2007 Entidades económicas Establecimientos Unidades institucionales Sociedades no financieras Sociedades financieras Gobierno general Hogares ESALDocumento de Orientación Técnica 014 Entidades Sin Ánimo de Lucro 6 representan el 4.2% en Japón, el 14.4% en Holanda, el 9.8% en E.U. y el 8.5% en el Reino Unido, por mencionar algunos países2.

Las particularidades de las ESAL han llevado a solicitar al IASB la emisión de un estándar internacional de información financiera para ellas, asunto que aún no está en la agenda del emisor internacional, dado que su trabajo se centra en las entidades con ánimo de lucro y especialmente las que participan en mercados de cap itales. Un proyecto de esta naturaleza obligaría al IASB a cambiar su constitución, dado que sus actividades se orientan a los mercados de capitales y a las entidades con ánimo de lucro. Las definiciones de los elementos de los estados financieros y los pr incipios de reconocimiento y medición, entre otros aspectos, son similares a los de otras entidades. Sin embargo, la naturaleza de su actividad conduce por lo general a otros formatos de presentación de la información financiera, que no por ello están por fuera de las NIIF. Esta orientación técnica pretende aclarar algunos aspectos importantes acerca de las características y el manejo contable y de información financiera de estas entidades, como ayuda para el ejercicio de contadores y revisores fiscales de esas instituciones. Este trabajo ha considerado el tratamiento que este tema tiene en otros países, así como la reglamentación local sobre el funcionamiento de las ESAL. Sin embargo, cabe anotar

ayuda para el ejercicio de contadores y revisores fiscales de esas instituciones. Este trabajo ha considerado el tratamiento que este tema tiene en otros países, así como la reglamentación local sobre el funcionamiento de las ESAL. Sin embargo, cabe anotar que la diversidad de ESAL existentes hace improcedente llegar en este documento al nivel de detalle contable de cada grupo de ESAL mencionado en el siguiente capítulo. En consecuencia, este no es un documento detallado de procedimiento contable para ESAL específicas, sino una orientación general acerca de las caract erísticas y las prácticas contables internacionales sobre los temas comunes a la mayoría de estas entidades, al margen de algunas anotaciones puntuales que efectuamos al final sobre algunas de las ESAL más comunes en el país.

2 Datos suministrados en el Congreso Mundial de Contadores, 2014Documento de Orientación Técnica 014 Entidades Sin Ánimo de Lucro 7

1. Generalidades de las ESAL

Las ESAL cobran cada vez más protagonismo en la economía mundial. Su amplio espectro de actividades y la multiplicidad de sectores y orígenes que tienen las hacen cada vez más importantes en el entorno mundial, a pesar de la discusión que se presenta en torno a la realidad en todos los casos de un verdadero fin no lucrativo. El Chartered Professional Accountants Canada, define las ESAL como sigue: “Son entidades, usualmente sin participaciones de propiedad transferibles, organizadas y operadas exclusivamente para fines sociales, educativos, profesionales, religiosos, de salud, de caridad o cualqui er otro fin no lucrativo. Los miembros, contribuyentes y otros proveedores de recursos de una organización sin ánimo de lucro, en tal condición, no reciben ningún rendimiento financiero directamente de la organización.”

salud, de caridad o cualqui er otro fin no lucrativo. Los miembros, contribuyentes y otros proveedores de recursos de una organización sin ánimo de lucro, en tal condición, no reciben ningún rendimiento financiero directamente de la organización.”

El Financial Accounting Standards Board (FASB) por su parte, indica que estas entidades tienen tres características distintivas:

1. reciben contribuciones de proveedores de fondos importan tes que no esperan un rendimiento monetario equivalente o proporcional; 2. operan para fines distintos de generar utilidades; y 3. hay ausencia de participaciones en la propiedad como ocurre con las empresas comerciales.

En Colombia no hay una definición legal de las ESAL. Sin embargo, la Cámara de Comercio de Bogotá las ha definido como sigue: “Las Entidades Sin Ánimo de Lucro son personas jurídicas que se constituyen por la voluntad de asociación o creación de una o más personas (naturales o jurídicas) para realizar actividades en beneficio de asociados, terceras personas o comunidad en general. Las ESAL no persiguen el reparto de utilidades entre sus miembros.” La anterior definición, ajustada a la normatividad colombiana, deja en claro los siguientes puntos: 1. las ESAL deben ser personas jurídicas. 2. las actividades de las ESAL pueden beneficiar a los asociados, a terceros o al público en general. Esto suma un elemento de complejidad, porque genera una amplia gama de posibilidades de estructura. 3. no persiguen distribuir utilidades. Sin embargo, en algunos casos sí hay reparto de excedentes, como sucede con las entidades del sector solidario. Aunque se trata de una buena definición, deja por fuera algunos aspectos claves de las ESAL como:Documento de Orientación Técnica 014 Entidades Sin Ánimo de Lucro

excedentes, como sucede con las entidades del sector solidario. Aunque se trata de una buena definición, deja por fuera algunos aspectos claves de las ESAL como:Documento de Orientación Técnica 014 Entidades Sin Ánimo de Lucro 8 1. el origen y la naturaleza de los fondos recibidos; 2. la inexistencia de títulos representativos de inversión en la composición del patrimonio.

a. Clasificación de las ESAL

La Clasificación Internacional de las Organizaciones sin Fines de Lucro (ICNPO, por sus siglas en inglés), apoyada por la ONU3, divide las ESAL en las 12 categorías siguientes:

Grupo 1 Cultura y recreación (incluye clubes sociales y deportivos) Grupo 2 Educación e investigación Grupo 3 Salud Grupo 4 Servicios Sociales (incluye algunas organizaciones solidarias) Grupo 5 Medio Ambiente Grupo 6 Desarrollo y vivienda (incluye copropiedades) Grupo 7 Ley, defensa y política Grupo 8 Intermediarios filantrópicos y promoción de voluntariado Grupo 9 Internacional Grupo 10 Religión Grupo 11 Asociaciones profesionales y de negocios, sindicatos Grupo 12 No clasificado en otra parte.

b. Regulación sobre ESAL en Colombia

Las ESAL están en nuestra legislación desde la Constitución de 1886. El artículo 44 de esa Carta disponía: “Es permitido formar compañías, asociaciones y fundaciones que no sean contrarias a la moral o al orden legal. Las asociaciones y fundaciones pueden obtener su reconocimiento como personas jurídicas.

Las asociaciones religiosas deberán presentar a la autoridad civil, para que puedan quedar bajo la protección de las leyes, autorización expedida por la respectiva

moral o al orden legal. Las asociaciones y fundaciones pueden obtener su reconocimiento como personas jurídicas.

Las asociaciones religiosas deberán presentar a la autoridad civil, para que puedan quedar bajo la protección de las leyes, autorización expedida por la respectiva superioridad eclesiástica.”

Precisamente uno de los problemas del análisis de estas entidades, es la dispersión de la regulación sobre ellas. Esto tiene implicaciones muy significativas en aspecto s como la actividad de inspección, vigilancia y control, que es ejercida por distintas entidades del Estado, algunas territoriales, otras del orden gubernamental y otras con entidades específicamente de supervisión.

Con respecto al aspecto contable y de control, algunas disposiciones claves son las siguientes, sin pretender abarcar toda la reglamentación relativa al tema:

3 Citado en Sistema de Cuentas Nacionales, ONU, 2008.Documento de Orientación Técnica 014 Entidades Sin Ánimo de Lucro 9

Norma Contabilidad Control Art. 48 Ley 21 de 1982 Obligatoriedad de revisoría fiscal para cajas de compensación familiar Arts. 47 y 55 Ley 21 de 1982 Referencia a la contabilidad en las cajas de compensación familiar

Art. 56 Ley 79 de 1988 Referencia a la contabilidad en las cooperativas

Art. 38 Ley 79 de 1988 Obligatoriedad de revisoría fiscal en las cooperativas Art. 12 Dec. 1333 de 1989 Obligatoriedad de revisoría fiscal en las precooperativas Arts. 20, 21 Dec. 1333 de 1989 Referencia a estados financieros en precooperativas

las cooperativas Art. 12 Dec. 1333 de 1989 Obligatoriedad de revisoría fiscal en las precooperativas Arts. 20, 21 Dec. 1333 de 1989 Referencia a estados financieros en precooperativas

Art. 9 Dec. 1480 de 1989 Obligatoriedad de revisoría fiscal en las asociaciones mutuales Arts. 34, 72 Dec. 1480 1989 Referencia a estados financieros en asociaciones mutuales

Arts. 5°, 8° 28, 30, 35, 41 DL 1481 de 1989 Referencias a la revisoría fiscal en fondos de empleados Arts. 20, 28, 65, DL 1481 de 1989 Referencia a contabilidad y estados financieros en fondos de empleados

Art. 20 Dec. 1482 de 1989 Obligatoriedad de revisoría fiscal para administraciones cooperativas

Arts. 2°, 3° y 5° Decreto 1529 de 1990 Obligatoriedad de revisoría fiscal en asociaciones, corporaciones y fundaciones Art. 16 Decreto 1529 de 1990 Obligación de registrar libros en asociaciones, corporaciones y fundaciones

Art. 202 Ley 115 de 1994 Referencia a contabilidad en establecimientos educativos privados

Art. 45 Ley 190 de 1995 Obliga a llevar contabilidad a las ESAL Obliga a consolidar cuando hay control Establece la obligatoriedad de auditoría financiera cuando se cumplan los requisitos, pero esto no se reglamentó. Art. 39 DL 1228 de 1995 Referencia a la contabilidad de

Obliga a consolidar cuando hay control Establece la obligatoriedad de auditoría financiera cuando se cumplan los requisitos, pero esto no se reglamentó. Art. 39 DL 1228 de 1995 Referencia a la contabilidad de organismos deportivos

Art. 21 DL 1228 de 1995 Obligatoriedad de revisoría fiscal organismos deportivos Art. 36 Ley 454 de 1998 Facultad a Supersolidaria para establecer las reglas contables del sector

Art. 51 Ley 675 de 2001 Obligatoriedad de contabilidad para conjuntos de propiedad horizontal

Art. 56 Ley 675 de 2001 Obligatoriedad de revisoría fiscal para conjuntos de uso comercial o mixtoDocumento de Orientación Técnica 014 Entidades Sin Ánimo de Lucro 10 Como se observa, en la práctica las ESAL están obligadas a llevar contabilidad y en la mayoría de los casos, a tener revisoría fiscal. Con la entrada en vigencia de los nuevos marcos técnicos normativos, deben evaluar la pertenencia a alguno de los tres grupos establecidos en los decretos respec tivos y, por consiguiente, llevar la contabilidad, bien sea de acuerdo con la NIF para microempresas, la NIIF para las PYMES o las NIIF completas, según corresponda. Sin embargo, es claro que las particularidades de estas entidades ameritan tratamientos especiales, sin dejar de cumplir la normatividad que las afecte en materia de contabilidad e información financiera.Documento de Orientación Técnica 014 Entidades Sin Ánimo de Lucro 11

2. Estados financieros

En esencia, los estados financieros son los mismos que para cualquier otro tipo de

e información financiera.Documento de Orientación Técnica 014 Entidades Sin Ánimo de Lucro 11

2. Estados financieros

En esencia, los estados financieros son los mismos que para cualquier otro tipo de entidad, dado que no existen marcos normativos diferentes para las ESAL , como indicamos atrás . No obstante, su formato de presentación tiene particularidades que deben adaptarse a las características del tipo de entidad que corresponda, los objetivos que persigue y la relevancia de la información para los usuarios, entre otros factores. Cabe recordar que las mismas NIIF permiten que la denominación de los estados financieros pueda ser diferente de la establecida en ellas. Al párrafo 8 de la NIC 1, dice: “Aunque esta Norma utiliza los términos “otro resultado integral”, “resultado” y “resultado integral total”, una entidad puede utilizar otros términos para denominar los totales, siempre que el significado sea claro…”

En el mismo sentido se expresa el párrafo 9 de la misma norma:

“…Una entidad puede utilizar, para denominar a los estados, títulos distintos a los utilizados en esta Norma. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el título “estado del resultado integral” en lugar de “estado del resultado y otro resultado integral”.

Igualmente, el párrafo 57 establece:

“Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato en que una entidad presentará las partidas...”

Es claro entonces que los formatos y los nombres de los estados deben adaptarse a las necesidades de los usuario s de la información de la entidad reportante, principio que se ha seguido en esta Orientación.

Los usuarios de la información de una ESAL son en su mayoría ‘stakeholders’. Algunos grupos de interés típicos y sus necesidades son los siguientes:

necesidades de los usuario s de la información de la entidad reportante, principio que se ha seguido en esta Orientación.

Los usuarios de la información de una ESAL son en su mayoría ‘stakeholders’. Algunos grupos de interés típicos y sus necesidades son los siguientes:  aportantes: son los originadores de los recursos primarios de la ESAL. Como tales, están interesados en que sus aportes se hayan utilizado según lo previsto y con las debidas autorizaciones;  donantes: su principal preocupación es que sus donaciones se utilicen se acuerdo con sus instrucciones;  afiliados, miembros o asociados (cuando los hay) : quieren satisfacerse sobre el uso de sus cuotas y sobre la buena marcha de la ESAL en general;  usuarios: normalmente no se interesan por la información financiera, porque dadas las características de las ESAL, suelen ser personas naturales o familias con condiciones socioeconómicas desfavorables o situaciones especiales de otroDocumento de Orientación Técnica 014 Entidades Sin Ánimo de Lucro 12 tipo. Sin embargo, sí están interesados en conocer sobre los servicios prestados por la entidad.

a. Grupos aplicables a las ESAL

La normatividad colombiana ha establecido que los marcos técnicos normativos son aplicables a todo tipo de entidades obligadas a llevar contabilidad. Esto significa que en el caso de las ESAL, pueden pertenecer a cualquiera de los tres grupos establecidos en la normatividad y por consiguiente aplicar las NIIF, la NIIF para las PYMES o la NIF para Microempresas, según corresponda. En consecuencia, de acuerdo al grupo al que pertenezca, una ESAL debe presentar: Grupo 1

Estado de Situación Financiera (ESF)

Microempresas, según corresponda. En consecuencia, de acuerdo al grupo al que pertenezca, una ESAL debe presentar: Grupo 1

Estado de Situación Financiera (ESF) Estado de Actividades - EA (equivalente al Estado del Resultado Integral) Estado de Cambios en el Activo Neto - ECAN (equivalente al Estado de Cambios en el Patrimonio) Estado de Flujos de Efectivo (EFE)

Grupo 2

ESF EA ECAN EFE

Si la ESAL no ha tenido movimientos en aportes o partidas de Otro Resultado Integral (ORI), alternativamente puede obviar el ECAN y presentar un Estado de Actividades y Excedentes Acumulados (EAyEA).

Grupo 3

ESF EA

De acuerdo con el parágrafo 3º del artículo 3º de los Decreto s 2784 de 2012 y 3022 de 2013 y el numeral 2.2 del marco técnico contenido en el Decreto 2706 de 2012, una ESAL perteneciente al Grupo 3 puede alternativamente usar la NIIF para las P YMES o las NIIF, cumpliendo todos los requerimientos de estas normas. Igualmente puede aplicar algunas secciones de la NIIF para las PYMES o algunas NIIF específicas, siempre y cuando dé cumplimiento a toda la sección o al estándar completo, según sea el caso.Documento de Orientación Técnica 014 Entidades Sin Ánimo de Lucro 13 A pesar de lo anterior, existen algunas particularidades dependiendo del tipo de ESAL, que hacen que el formato de presentación pueda variar, o se incluyan informes adicionales para dar mayor claridad al lector de los estados financieros, recordando

13 A pesar de lo anterior, existen algunas particularidades dependiendo del tipo de ESAL, que hacen que el formato de presentación pueda variar, o se incluyan informes adicionales para dar mayor claridad al lector de los estados financieros, recordando siempre que esta información se produce para los usuarios principales. Es evidente que en una ESAL, esos usuarios principales presentan diferencias con respecto a los de una entidad lucrativa, y pueden variar dependiendo de sus características. Por ejemplo, en una caja de compensación, los usuarios principales pueden ser los afiliados, las entidades aportantes y el Estado, mientras que en una fundación, los aportantes, tanto potenciales como actuales. Estas diferencias han hecho que algunos concluyan que el marc o conceptual para la información financiera de las NIIF no es suficiente para establecer los parámetros de información de las ESAL, porque se centra en la utilidad de la información para la toma de decisiones económicas, pero deja de lado un elemento cruci al para las ESAL: la responsabilidad administrativa. En un trabajo de Ryan y otros autores (2013), se indica que la responsabilidad administrativa “incluye la disposición de atender los intereses de otros y la preocupación por asuntos que son más que puramente económicos”. Lo anterior implica que los informes deban centrarse en aspectos que superan el rendimiento económico, para mostrar en muchos casos el impacto social de la actividad desarrollada, con el ánimo de garantizar a los aportantes el cumplimient o del objeto de la ESAL y a los donantes potenciales, la importancia de la función que cumple la entidad y la necesidad de obtener fondos para desarrollar su misión. Aspectos que en una entidad lucrativa resultarían negativos, pueden ser positivos en una ESAL. Por ejemplo, una entidad que cumple una important