Derecho Fiscal

DERECHO FISCALDERECHO FISCAL

HUMBERTO SOL JUAREZ

RED TERCER MILENIOAVISO LEGAL

Derechos Reservados  2012, por RED TERCER MILENIO S.C. Viveros de Asís 96, Col. Viveros de la Loma, Tlalnepantla, C.P. 54080, Estado de México. Prohibida la reproducción parcial o total por cualquier medio, sin la autorización por escrito del titular de los derechos. Datos para catalogación bibliográfica Humberto Sol Juárez Derecho fiscal

ISBN 978-607-733-126-1

Primera edición: 2012

Revisión editorial: Ma. Eugenia Buendía López

DIRECTORIO

Bárbara Jean Mair Rowberry Directora General

Rafael Campos Hernández Director Académico Corporativo

Jesús Andrés Carranza Castellanos Director Corporativo de Administración

Héctor Raúl Gutiérrez Zamora Ferreira Director Corporativo de Finanzas

Ximena Montes Edgar Directora Corporativo de Expansión y Proyectos1

ÍNDICE

Introducción ........................................................................................................ 6 Mapa conceptual ................................................................................................. 9

Unidad 1: El derecho fiscal ............................................................................... 10 Mapa conceptual ............................................................................................... 11 Introducción. ..................................................................................................... 12 1.1 Concepto..................................................................................................... 13 1.2 Concepto de derecho tributario y financiero................................................ 14 1.3 La actividad financiera del Estado. ............................................................. 16 1.4 Las fuentes formales del derecho fiscal ...................................................... 18 Autoevaluación ................................................................................................. 22

1.2 Concepto de derecho tributario y financiero................................................ 14 1.3 La actividad financiera del Estado. ............................................................. 16 1.4 Las fuentes formales del derecho fiscal ...................................................... 18 Autoevaluación ................................................................................................. 22

Unidad 2: El poder tributario del Estado ........................................................... 26 Mapa conceptual ............................................................................................... 27 Introducción ...................................................................................................... 28 2.1 La potestad y la competencia tributaria ...................................................... 29 2.2 Limitaciones del poder tributario. ................................................................ 31 2.3 Los ingresos tributarios. .............................................................................. 31 2.4 Los ingresos no tributarios. ......................................................................... 33 2.5 Ley de Ingresos de la Federación. .............................................................. 35 Autoevaluación ................................................................................................. 37

Unidad 3: La Ley Fiscal .................................................................................... 41 Mapa conceptual ............................................................................................... 42 Introducción ...................................................................................................... 43 3.1 Características particulares. ........................................................................ 44 3.2 Límite espacial. ........................................................................................... 44 3.3 Límite temporal. .......................................................................................... 45 3.4 Límite constitucional. .................................................................................. 462

Autoevaluación ................................................................................................. 50

Unidad 4: Las contribuciones ............................................................................ 54 Mapa conceptual ............................................................................................... 55 Introducción. ..................................................................................................... 56 4.1 Concepto de contribución. .......................................................................... 57 4.2 Clasificación de las contribuciones o impuestos. ........................................ 58 4.3 Accesorios de las contribuciones. ............................................................... 62 4.4 Aprovechamiento y productos. .................................................................... 64 4.5 Principios de los impuestos. ........................................................................ 65 4.6 Los efectos de los impuestos. ..................................................................... 67 Autoevaluación ................................................................................................. 69

Unidad 5: Contribuciones de seguridad social .................................................. 73

4.5 Principios de los impuestos. ........................................................................ 65 4.6 Los efectos de los impuestos. ..................................................................... 67 Autoevaluación ................................................................................................. 69

Unidad 5: Contribuciones de seguridad social .................................................. 73 Mapa conceptual ............................................................................................... 74 Introducción. ..................................................................................................... 75 5.1 IMSS. .......................................................................................................... 76 5.1.1 Salario base de cotización ....................................................................... 78 5.1.2 Aportación tripartita. ................................................................................. 82 5.1.3 Liquidación de las cuotas obrero patronal ............................................... 83 5.2. SAR-INFONAVIT ....................................................................................... 84 5.2.1 Salario base de cotización ....................................................................... 86 5.2.2 Aportación. ............................................................................................... 87 5.2.3 Liquidación. .............................................................................................. 87 Autoevaluación ................................................................................................. 90

Unidad 6: La coordinación tributaria ................................................................. 94 Mapa conceptual ............................................................................................... 95 Introducción. ..................................................................................................... 96 6.1. Facultades exclusivas de la Federación. ................................................... 97 6.2 La concurrencia con los estados. ................................................................ 983

6. 3 La Ley de Coordinación Fiscal. .................................................................. 99 6. 4 Sistema Nacional de Coordinación Fiscal. ............................................... 101 6. 5 Haciendas públicas municipales .............................................................. 103

Autoevaluación ............................................................................................... 105

Unidad 7: Los sujetos de la relación jurídica tributaria .................................... 109 Mapa conceptual ............................................................................................. 110 Introducción. ................................................................................................... 111 7.1 Los sujetos activos y sus obligaciones. .................................................... 112 7.2 Los sujetos pasivos y sus obligaciones .................................................... 113 7.3 La capacidad del sujeto pasivo. ................................................................ 115 7. 4 La responsabilidad solidaria..................................................................... 116

7.1 Los sujetos activos y sus obligaciones. .................................................... 112 7.2 Los sujetos pasivos y sus obligaciones .................................................... 113 7.3 La capacidad del sujeto pasivo. ................................................................ 115 7. 4 La responsabilidad solidaria..................................................................... 116 7. 5 La residencia y el domicilio ...................................................................... 117 Autoevaluación ............................................................................................... 120

Unidad 8: La obligación fiscal ......................................................................... 124 Mapa conceptual ............................................................................................. 125 Introducción. ................................................................................................... 126 8.1 Concepto y características ........................................................................ 127 8.2 La relación jurídico tributaria. .................................................................... 128 8.3 El hecho imponible y el hecho generador de la obligación fiscal .............. 130 8.4 El nacimiento de la obligación fiscal. ........................................................ 132 Autoevaluación ............................................................................................... 134

Unidad 9: El crédito fiscal ............................................................................... 138 Mapa conceptual ............................................................................................. 139 Introducción .................................................................................................... 140 9.1 El nacimiento o exigibilidad del crédito fiscal ............................................ 141 9.2 La determinación fiscal. ............................................................................ 142 9.3 Relación del crédito fiscal. ........................................................................ 143 9.4 La garantía del crédito fiscal. .................................................................... 1454

9.5 El embargo precautorio ............................................................................. 147 Autoevaluación ............................................................................................... 150

Unidad 10: Formas de extinción de la obligación fiscal .................................. 154 Mapa conceptual ............................................................................................. 155 Introducción .................................................................................................... 156 10.1 Pago ....................................................................................................... 157 10.2 Compensación ........................................................................................ 159 10.3 Condonación ........................................................................................... 161 10.4 Cancelación. ........................................................................................... 163 10.5 Prescripción y caducidad ........................................................................ 164 Autoevaluación ............................................................................................... 166

Unidad 11: La exención tributaria ................................................................... 170

10.3 Condonación ........................................................................................... 161 10.4 Cancelación. ........................................................................................... 163 10.5 Prescripción y caducidad ........................................................................ 164 Autoevaluación ............................................................................................... 166

Unidad 11: La exención tributaria ................................................................... 170 Mapa conceptual ............................................................................................. 171 Introducción .................................................................................................... 172 11.1 Concepto y clasificación.......................................................................... 173 11.2 No sujeción y no causación. ................................................................... 175 11.3 Bases constitucionales de la exención ................................................... 176 Autoevaluación ............................................................................................... 177

Unidad 12: Las infracciones fiscales ............................................................... 181 Mapa conceptual ............................................................................................. 182 Introducción .................................................................................................... 183 12.1 Concepto................................................................................................. 184 12.2 Clasificación de las infracciones. ............................................................ 185 12.3 Clasificación de las sanciones. ............................................................... 187 12.4 Condonación, aumento y disminución de multas. ................................... 188 Autoevaluación ............................................................................................... 1925

Unidad 13: Los delitos fiscales ........................................................................ 195 Mapa conceptual ............................................................................................. 196 Introducción .................................................................................................... 197 13.1 El derecho penal fiscal ............................................................................ 198 13.2 Responsabilidad de los delitos ................................................................ 199 13.3 La tentativa y el delito continuado. .......................................................... 200 13.4 El delito de contrabando. ........................................................................ 202 13.5 El delito de defraudación fiscal. .............................................................. 204 Autoevaluación ............................................................................................... 206

Bibliografía ........................................................... ¡Error! Marcador no definido. Glosario .......................................................................................................... 2116

INTRODUCCIÓN

El propósito general de este libro es suministrar a los alumnos los conocimientos necesarios en el ámbito fiscal, que les permitan identificar las

Glosario .......................................................................................................... 2116

INTRODUCCIÓN

El propósito general de este libro es suministrar a los alumnos los conocimientos necesarios en el ámbito fiscal, que les permitan identificar las obligaciones fiscales que tiene una entidad como persona física o moral. En este libro, se describen los aspectos y características del poder tributario que tiene el E stado, así como su ámbito de aplicación y el aspecto constitucional que rige; también se explican las diversas clases o tipos de impuestos que se imponen a los particulares, pues como contribuyentes es indispensable ubicar estas obligaciones fiscales para así cumplirlas oportunamente, además es importante distinguir la manera en la que repercuten en las actividades y operaciones de los contribuyentes. También se indican sus derechos y obligaciones, los cuales emanan del Código Fiscal de la Federación, y es necesario que el empresario conozca para evitar situaciones adversas por su incumplimiento. Para que el E stado pueda hacer frente a sus obligaciones ante la sociedad, como es proporcionar bienestar social , es necesario que determine los mecanismos adecuados, para ello la Constitución otorga al Estado el poder de legislar leyes que permitan recaudar los ingresos necesarios para cubrir el gasto público , esto hace necesario identificar los contribuyentes y sus obligaciones fiscales, que son aspectos impositivos que el Estado legisla y vigila para su cumplimiento. El Código Fiscal de la Federación indica las obligaciones y derechos que tiene el Estado referentes a la imposición de las diversa s leyes tributarias, en cuanto a su cumplimiento y obligaciones por parte del particular o contribuyente, así como las sanciones necesarias que se aplican cuando no se cumplen estas disposiciones, por ello es indispensable que la entidad , ya sea persona física o

cuanto a su cumplimiento y obligaciones por parte del particular o contribuyente, así como las sanciones necesarias que se aplican cuando no se cumplen estas disposiciones, por ello es indispensable que la entidad , ya sea persona física o moral, conozca de manera adecuada estas obligaciones. El contribuyente , ya sea p ersona física o moral , es indispensable que inicialmente determine de manera adecuada sus obligaciones fiscales en relación a las actividades u operaciones que desarrolla , además de determinar7

su relación con la autoridad fiscal empleando cada una de las facilidades administrativas que ella proporciona para cumplir con estas obligaciones. En este libro, se presentan diversos aspectos conceptuales, así como su análisis, para que el alumno pueda interpretar las aspectos fiscales impositivos, así como la relación tributaria del Estado con el particular ; las diversas formas para cumplir con sus obligaciones; y en su caso , las infracciones y sanciones por incumplimiento; además de conocer el ámbito de los delitos fiscales. En la unidad 1 , e l alumno conocerá la parte conceptual del derecho fiscal; en la unidad 2 , el alumno analizará el poder tributario del Estado; en la unidad 3, el alumno conocerá las características de la ley f iscal; en la unidad 4, el alumno analizará el aspecto conceptual y la clasificación de los impuestos. En la unidad 5 , el alumno analizará las contribuciones de seguridad social con respecto a las cuotas obrero patronal, a las aportaciones al Infonavit, y a las aportaciones del seguro de retiro. En la unidad 6 , el alumno analizar á e identificará la coordinación fiscal relativa a las facultades exclusivas de la Federación, y la concurrencia de los estados con la Federación. En la unidad 7 , el alumno analizará e identificará los sujetos de la

En la unidad 6 , el alumno analizar á e identificará la coordinación fiscal relativa a las facultades exclusivas de la Federación, y la concurrencia de los estados con la Federación. En la unidad 7 , el alumno analizará e identificará los sujetos de la relación tributaria, correspondiente a los derechos y obligaciones del sujeto activo y pasivo. En la unidad 8 , el alumno analizará e identificará la obligación fiscal derivada del hecho generado y del hecho imponible. En la unidad 9 , el alumno analizar á el crédito fiscal derivado de la relación tributaria entre el sujeto activo y pasivo. En la unidad 10, el alumno analizará e identificará las diversas formas de extinción de la obligación tributaria. En la unidad 11, el alumno analizará la exención tributaria. En la unidad 12 , el alumno analizará e identificará las infracciones fiscales, las sanciones y las multas a las que se hacen acreedor es los contribuyentes.8

Finalmente, e n la unidad 13 , e l alumno analizará los d elitos fiscales identificando la defraudación fiscal y el delito de contrabando.9

MAPA CONCEPTUAL10

UNIDAD 1

EL DERECHO FISCAL

OBJETIVO Conocerá el aspecto conceptual, así como la actividad financiera del Estado y sus fuentes formales del derecho.

TEMARIO 1.1. Concepto 1.2. Concepto de derecho tributario y financiero 1.3. La actividad financiera del Estado 1.4. Las fuentes formales del derecho fiscal11

MAPA CONCEPTUAL12

INTRODUCCIÓN

El Estado tiene la obligación de proporcionar bienestar colectivo , y que los

1.3. La actividad financiera del Estado 1.4. Las fuentes formales del derecho fiscal11

MAPA CONCEPTUAL12

INTRODUCCIÓN

El Estado tiene la obligación de proporcionar bienestar colectivo , y que los gobernados tengan ciertos satisfactores como salud, educación, medios de comunicación, medios productivos, etc., para esto es necesario que el particular o gobernado participe en el gasto público, y de este modo el Estado cuente con los recursos necesarios para poder sufragar el gasto público. Para obtener ingresos tributarios es necesario que se determinen la s normas jurídicas que respalde n un estado de derecho , en cuanto a las actividades financieras del Estado relativas a la obtención de sus ingr esos, su administración y su erogación.13

1.1 CONCEPTO Para que el Estado pueda efectuar de manera satisfactoria sus actividades, se requiere un sustento económico que debe provenir de los ciudadanos, particulares o gobernados que, desde luego, son los que se benefician de obras públicas, educación, seguridad social, comunicación , etc., l o que hace necesario establecer normas jurídicas por parte del Estado que beneficien a la sociedad, sobre todo cuando existe un aumento de la población, y el Estado tiene que prever el gasto público. De acuerdo con lo anterior, el derecho fiscal “tiene por objeto estudiar y analizar las diversas normas jurídicas que regulan la relación en virtud de la cual el Estado exige de los particulares sometido s a su autoridad o potestad soberana la entrega de determinadas prestaciones económicas para sufragar los gastos públicos” 1 De esta definición se distingue que existe una relación económica entre el Estado y los particulares o gobernados, y una relación necesaria e

soberana la entrega de determinadas prestaciones económicas para sufragar los gastos públicos” 1 De esta definición se distingue que existe una relación económica entre el Estado y los particulares o gobernados, y una relación necesaria e indispensable para la satisfacción de las necesidades colectivas, que para el Estado requiere de recursos económicos y patrimoniales que deben provenir de los gobernados quienes son los que se benefician con la satisfacción de las necesidades colectivas. Otro concepto define al derecho fiscal como “el sistema de normas jurídicas, que de acuerdo con determinados principios comunes a todas ellas, regula el establecimiento, recaudación y control de los ingresos de Derecho Público del Estado derivados del ejercicio de su potestad tributaria así como las relaciones entre el propio Estado y los particulares considerado s en calidad de contribuyente”.2 De lo anterior se distingu e que uno de los atributos del Estado es su soberanía, en cuanto a la facultad de establecer a cargo de l os particulares, las contribuciones o cargas fiscales impositivas que considere necesari as p ara obtener los recursos económicos suficientes para hacer frente al gasto público.

1 Arrioja Vizcaíno, Adolfo, Derecho fiscal, p. 6 2 Rodríguez Lobato, Raúl, Derecho fiscal, p.1314

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Investiga el concepto de derecho fiscal y su entorno con la actividad financiera .

Los requisitos de entrega son:  Presentación  Aspecto conceptual del derecho fiscal  Síntesis del tema investigado

 Bibliografía.

1.2 CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO Y FINANCIERO Derecho tributario

Los requisitos de entrega son:  Presentación  Aspecto conceptual del derecho fiscal  Síntesis del tema investigado

 Bibliografía.

1.2 CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO Y FINANCIERO Derecho tributario En diversas épocas de la historia , el tributo ha representado aspectos muy importantes, ya sea en la contribución en especie que se otorgaba de manera forzosa y que los pueblos vencedores solían imponer a los vencidos de una guerra, o bien como ofrenda a los dioses ; por lo que el tributo representaba una obligación con el líder que los gobernaba. El término tributo ha cambiado con el tiempo, “en la actualidad se utiliza de manera generalizada para definir a las contribuciones o aportaciones económicas que legalmente los ciudadanos se encuentran obligados a efectuar a favor del Estado”.3 Por lo anterior , se definirá al derecho tributario como “el conjunto de normas jurídicas que reglamentan la determinación y el pago de las contribuciones de los particulares que deben tributar para cubrir el gasto público”.4 El concepto de derecho tributario n o debe considerar se restringido e incompleto ya que el término tributo incluye cualquier prestación económica, que los particulares o gobernados aportan para el sostenimiento del Estado, que aplicada en nuestra legislación corresponde de igual forma a los impuestos, a las aportaciones de seguridad social, a los derechos o a las contribuciones especiales.

3 www.uaim.edu.mx/web-carreras/.../DERECHO%20FISCAL.pdf 4 Arrioja Vizcaíno, Adolfo, op.cit., p. 1615

Derecho financiero

especiales.

3 www.uaim.edu.mx/web-carreras/.../DERECHO%20FISCAL.pdf 4 Arrioja Vizcaíno, Adolfo, op.cit., p. 1615

Derecho financiero El Estado, para cumplir con sus objetivos , realiza una serie de actividades financieras que le permit en obtener ingresos mediante las normas jurídicas correspondientes, así como a dministrar los ingresos , y su erogación , para satisfacer las necesidades de la sociedad. El derecho financiero se define como “el conjunto de normas que regulan la obtención, la gestión y el empleo de los medios económicos necesarios para la vida de los entes públicos”.5 De acuerdo con lo anterior, el derecho financiero se clasifica en varias partes, cada una tiene aspectos jurídicos:

 Derecho tributario o fiscal: Es el que estudia y establece las normas fiscales que el Estado necesita para la obtención y recaudación de ingresos.  Derecho patrimonial: Es la actividad del derecho financiero que regula y administra el patrimonio del Estado.  Derecho presupuestal: Es la actividad del derecho financiero que regula y establece el gasto público o presupuesto de egresos.

5 Quintana Valtierra, Jesús, Rojas Yáñez, Jorge, Derecho tributario, p. 2916

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Investiga en internet los conceptos : derecho tributario y financiero. Los requisitos de entrega son:  Presentación  Competencia tributaria del Estado  Síntesis del tema investigado  Bibliografía

Investiga en internet los conceptos : derecho tributario y financiero. Los requisitos de entrega son:  Presentación  Competencia tributaria del Estado  Síntesis del tema investigado  Bibliografía

1.3 LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO Para que constitucionalmente el Estado pueda cumplir con sus fines , es necesario que cuente con los recursos necesarios, los cuales provienen principalmente de la recaudación de la riqueza de los gobernados con apego en la aplicación de la norma impositiva, de la administración de su patrimonio, y de la erogación de los gastos necesario s para satisfacer las necesidades de la sociedad, a estos actos en conjunto se denominan actividad financiera, y se clasifican de la siguiente forma:17

La actividad financiera del Estado forma parte de las finanzas públicas , y se constituye por los ingresos y gastos del Estado, además realiza las funciones financieras, por ello es importante la Ley de Ingresos y Presupuesto de Egresos de la Federación, que al final de cada año da a conocer el Poder Ejecutivo en el Diario Oficial de la Federación, en donde se señalan de manera específica , los ingresos que se esperan recibir durante el ejercicio, y los rubros en donde se aplicarán. Además, se presentan aspectos que vinculan o apoyan la actividad financiera del Estado:

 Aspecto económico: “Esa actividad financiera tiene, indudablemente una dimensión económica por cuanto ha de ocuparse de la obtención o inversión de los recursos de esta índole, necesarios para el cumplimiento de aquellos fines”.6  Aspecto político: Se refiere a que en la obtención de los ingresos deberá

dimensión económica por cuanto ha de ocuparse de la obtención o inversión de los recursos de esta índole, necesarios para el cumplimiento de aquellos fines”.6  Aspecto político: Se refiere a que en la obtención de los ingresos deberá participar el Poder Legislativo, en donde se debatirán , se acordarán y se crearán las leyes respectivas.  Aspecto jurídico: Las actividades financieras del Estado deberá n estar enmarcadas en las normas jurídicas que regulen en estado de derecho.  Aspecto sociológico: Se refiere a que “el régimen de tributos y de los gastos públicos ejercerá una determinada influencia, más o menos decisiva sobre grupos sociales que operan dentro del Estado”.7

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Realiza una investigación sobre la actividad financiera del Estado. Los requisitos de entrega son:  Presentación  Actividad financiera del Estado.  Sí