DIAN - Boletín 05 Mayo 2023

BOLETÍN JURÍDICO TRIBUTARIO

Publicación Mensual-Mayo 2023 Alfredo Ramirez Castañeda Subdirector de Normativa y Doctrina Maritza Alexandra Díaz Granados Coordinadora de Relatoría

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NORMATIVIDAD

LEYES

LEY 2294 DEL 19 DE MAYO DE 2023

Por el cual se expide el plan nacional de desarrollo 2022-2026“Colombiapotencia mundial dela vida” La normatividadrelacionadapuedeser consultadaen: https://www.minhacienda.gov.co/webcenter/portal/Minhacienda/pages_normativa/Decretos/decretos2023 https://dapre.presidencia.gov.co/normativa/leyes

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NORMATIVIDAD

DECRETOS

MINISTERIODE HACIENDA YCRÉDITO PÚBLICO DECRETO 0740DE MAYO 11DE 2023

Porel cualsedesignanlos dos(2)delegadosdel Presidentedela República enla JuntaAdministradoradelFondo DIAN paraColombia.

DECRETO 0769DE MAYO 19DE 2023

Por el cual se modifican los artículos 2.5.5.5.1 y 2.5.5.5.5 del Capítulo 5 del Título 5 de la Parte 5 del Libro 2 del Decreto 1068 de 2015, Único Reglamentario del Sector Hacienda y Crédito Público, en relación con la Destinación Provisional de los bienes del Fondo para la Rehabilitación, Inversión Social y Lucha contra el Crimen

Organizado–FRISCO DECRETO 0848DE MAYO 29DE 2023

Por el cual se reglamentan los artículos 35, 38, 39,40,40-1,41, 81, 81-1 Y 118 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artículos 1.2.1.7.5. del Capítulo 7 del Título 1 de la Parte 2 del Libro 1, 1.2.1.12.6. Y 1.2.1.12.7. del Capítulo 12 del Título 1 de la Parte 2 del Libro 1,1.2.1.17.19. del Capítulo 17 del Título 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto1625de2016Único ReglamentarioenMateria Tributaria,sobreelinteréspresuntoyel componenteinflacionario.

DECRETO 0849DE MAYO 29DE 2023

Por el cual se modifican los artículos 1.6.1.13.2.22., 1.6.1.13.2.23. Y el inciso 2 del parágrafo 1 del artículo 1.6.1.13.2.24. de la Sección 2 del Capítulo 13 del Título 1 de la Parte6del Libro 1del Decreto1625 de 2016, Único Reglamentario enMateria Tributaria, paraprorrogar el pagodel valor del impuesto sobrelarenta ycomplementarios de los contribuyentes que solicitaron la vinculación del impuestoen el año 2023 a"Obras por Impuestos" de conformidad con lo dispuesto enel parágrafo 7 del artículo 238 de la Ley1819de2016. Lanormatividad relacionada puede serconsultadaen:

https://www.minhacienda.gov.co/webcenter/portal/Minhacienda/pages_normativa/Decretos/decretos2023 https://dapre.presidencia.gov.co/normativa/leyes

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NORMATIVIDAD

RESOLUCIONES

DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

RESOLUCIÓN000072 DE 04DE MAYO 2023

Por la cual se prescribe el formulario No. 2593 y su instructivo para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes del impuesto unificado bajo el régimensimple detributación-SIMPLE parael añogravable 2023ysiguientes.

RESOLUCIÓN000071 DE 04DE MAYO 2023

Por la cualseprescribeel formularioNo. 420“Declaración impuestoal patrimonio”porel añogravable 2023 yañosgravables siguientes.

RESOLUCIÓN000075 DE 05DE MAYO 2023

Por la cualseprescribeel Formulario2105Certificadode ProducciónPROFIA –Astilleros (ANEXO-Formulario2105)

RESOLUCIÓN000087 DE 24DE MAYO 2023

Por la cualel DirectorGeneralefectúala delegación desuparticipacióncomomiembrodelComité deConciliación y DefensaJudicial.

RESOLUCIÓN000086 DE 24DE MAYO 2023

Por la cualsemodificaparcialmenteel artículo1dela Resolución 000114del 21dediciembrede2020 Lanormatividad relacionada puede serconsultadaen: https://www.dian.gov.co/normatividad/Paginas/Resoluciones.aspx

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Publicación Mensual-Mayo 2023 DOCTRINA RELEVANTE -IMPUESTO SOBRE LA RENTA CONCEPTO 003188-int610DE 2023MAYO 24 ¿Cuáles son las reglas aplicables para: (i) la determinación del costo fiscal de unas acciones que son objeto de donación, y (ii) la determinación del impuesto de ganancia ocasional generadoconocasión deestaoperación? CONCEPTO 002800-int547DE 2023MAYO 8 ¿Proceden fiscalmente como costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables los pagos que canalicen los contribuyentes mediante cuentas abiertas en institucionesfinancierasdel sectorcooperativo? CONCEPTO 002968-int560DE 2023MAYO 15 ¿En qué casos es exigible el registro de los contratos de commodities en los términos de que tratan los artículos 260-3 del Estatuto Tributario y 1.2.2.2.4.1. del Decreto 1625de2016?

CONCEPTO 006363-int618DE 2023MAYO 29

Mediante el presente pronunciamiento, esta Subdirección absolverá diferentes interrogantes que se han formulado en torno a la interpretación y aplicación del impuesto sobrela rentaacargodelaspersonasjurídicas (el«Impuesto»enadelante) conmotivode laLey2277de 2022.SEDE EFECTIVA DE ADMINISTRACIÓN (SEA) 2.Si unasociedad oentidadextranjeraobtienerentaspasivas defuenteextranjera¿puede estacircunstancia descartarla existencia deunaSEA enColombia?

3. Una sociedad o entidad extranjera que, en el exterior, realiza gestión de portafolios y participa en fondos de inversión colectiva ¿puede llegar a configurar su SEA en

Colombia? 4.¿LaAdministraciónTributariahaadoptadocriterioscuandosediscute la existencia deunaSEA?

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Publicación Mensual-Mayo 2023 DOCTRINA RELEVANTE -IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS CONCEPTO 003157-int605DE 2023MAYO 23 ¿Está gravada con el impuesto sobre las ventas la comercialización de perros de trabajo entrenados en detección de diferentes sustancias (p.ej. explosivos y narcóticos)? Tesis Jurídica; La comercialización de cualquier animal vivo, siempre que no sea un animal doméstico de compañía, está excluida del impuesto sobre las ventas, de conformidadconel numeral25 del artículo476del EstatutoTributario. CONCEPTO 002843-int552DE 2023MAYO 10 ¿Están exentos del impuesto sobre las ventas – IVA, en los términos del artículo 96 de la Ley 788 de 2002, los servicios de intermediación que se pagan con recursos de utilidad común?

DOCTRINA RELEVANTE –PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO CONCEPTO 006300-int620DE 2023MAYO 29

Mediante el presente pronunciamiento, esta Subdirección absolverá diferentes interrogantes que se han formulado en torno a la interpretación y aplicación de algunas disposiciones de la Ley 2277 de 2022 con carácter procedimental, en lo estrictamente relacionado con los tributos administrados por la U.A.E. DIAN (cfr. artículo 1° del Decreto1742de2020),conla adición al ConceptoGeneraldela referencia(Concepto001328-interno165 del7de febrerode2023).

CONCEPTO 002839-int548DE 2023MAYO 9

¿Están obligadas a suministrar información en el RUB sobre sus beneficiarios finales las instituciones financieras, reaseguradoras y del mercado de valores del exterior que cuenten con oficinas de representación en Colombia? Tesis Jurídica; Las instituciones financieras, reaseguradoras y del mercado de valores del exterior que cuenten con oficinas de representación en Colombia no están obligadas a suministrar información en el RUB sobre sus beneficiarios finales, siempre y cuando dichas oficinas no configurenestablecimientopermanenteenel país.

OFICIO002719-int530 DE 2023 MAYO 2

Cuando el contribuyente presenta solicitud de modificación de la liquidación provisional, la DIAN debe: 1. Notificar acto administrativo de ratificación de la liquidación provisional, el cual integra la liquidación otorgándole el carácter de pliego de cargos y le permite al contribuyente aceptarla o rechazarla en un término de un mes ó (sic). 2. NotificarResolución sanción,sin hacerla ratificacióndela liquidación provisional.

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DOCTRINA RELEVANTE –PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

OFICIO002784-int535 DE 2023 MAYO 5

Se consulta sobre la forma en que una Cooperativa de Trabajo Asociado (CTA en adelante) debe generar el documento soporte de que trata el artículo 1.6.1.4.12. del Decreto1625de2016enrelación conlas compensacionespagadasa susasociados. CONCEPTO 002884-int555DE 2023MAYO 11 ¿Qué debe entenderse por “operaciones” en los términos del numeral 3 del artículo 857 del Estatuto Tributario y para el caso de los exportadores de servicios? Tesis

Jurídica; En los términos del numeral 3 del artículo 857 del Estatuto Tributario y para el caso de los exportadores de servicios, debe entenderse por “operaciones” todas aquellas actividades que involucran la ejecución de los servicios exportados, así como la adquisición de bienes y/o servicios que dan lugar a impuestos descontables y estánrelacionados condicha exportación.Esto,porcuantounosyotrosdan lugarasaldos afavor. CONCEPTO 002842-int550DE 2023MAYO 10 ¿Qué debe entenderse por “persona jurídica extranjera” para efectos del numeral 4 del artículo 4 la Resolución DIAN No. 164 de 2021? Tesis Jurídica; Para efectos del numeral 4 del artículo 4 de la Resolución DIAN No. 164 de 2021, por “persona jurídica extranjera” debe entenderse aquella entidad que no se asimila a sociedad nacionalpara efectos tributarios colombianosacorde con el artículo 12-1 del Estatuto Tributario; lo cual implica que: (i) tenga su domicilio principal en el exterior, (ii) tenga personería jurídica separada e independiente de sus socios, accionistas o participes bajo la legislación comercial del país (diferente de Colombia) en el que esté constituida,y(iii) notengasusedeefectivadeadministraciónenel territoriocolombiano. CONCEPTO 002840-int549DE 2023MAYO 10 ¿Lasuscripción deunacuerdoofacilidad parael pago,enlos términosdel artículo814del EstatutoTributario,suspendela causacióndeinteresesdemora?

CONCEPTO 003156-int604DE 2023MAYO 23

ADICIÓNAL CONCEPTO UNIFICADO NO.0106 DEL 19DE AGOSTODE 2022-OBLIGACIÓNDE FACTURAR Y SISTEMA DE FACTURA ELECTRÓNICA 1.5.1.1. Si una sociedad, que tiene la calidad de proveedor tecnológico, se escinde o fusiona ¿las sociedades resultantes de dicha escisión o fusión deben nuevamente obtenerla habilitación paraobrarcomoproveedorestecnológicos?

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DOCTRINA RELEVANTE –PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO CONCEPTO 005616-int551DE 2023MAYO 10

PROBLEMA JURÍDICO #1 ¿Los territoriosindígenas estánobligados al suministrodeinformaciónen el RegistroÚnico deBeneficiarios Finales –RUB?

PROBLEMA JURÍDICO #2

En el caso de sociedades disueltas en estado de liquidación que no han efectuado el suministro de información en el Registro Único de Beneficiarios Finales – RUB ¿a quiénsedeberáidentificarcomobeneficiariofinaldemaneraprevia ala cancelación del RegistroÚnico Tributario– RUT?

PROBLEMA JURÍDICO #3

Tratándose de una unión temporal compuesta por dos sociedades y en el caso de que una de estas ceda a la otra sus derechos en dicho contrato de colaboración empresarial¿Quiénesseconsideraráncomobeneficiariosfinales? Tesis Jurídica TESIS JURÍDICA 1. Los territorios indígenas, en su calidad de entidades territoriales, no están obligados al suministro de información en el Registro Único de Beneficiarios Finales –RUB.

TESIS JURÍDICA 2. En el caso de sociedades disueltas en estado de liquidación que no han efectuado el suministro de información en el Registro Único de Beneficiarios Finales – RUB, de manera previa a la cancelación del Registro Único Tributario – RUT se deberá identificar como beneficiario final a la persona natural que ostente la mayorautoridaden relaciónconlas funcionesdegestiónodirecciónde la sociedad (i.e.liquidador). TESIS JURÍDICA 3.Tratándose de una unión temporal compuesta por dos sociedades y en el caso de que una de estas ceda a la otra sus derechos en dicho contrato de colaboración empresarial, se considerarán beneficiarios finales a todas las personas naturales que, de conformidad con los términos pactados en el mencionado contrato, tengan derecho a gozar y/o disponer de los activos, beneficios, resultados o utilidades, en los términos del numeral 5 del artículo 7° de la Resolución DIAN No. 164 de 2021.

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DOCTRINA RELEVANTE -RÉGIMEN UNIFICADO DE TRIBUTACIÓN SIMPLE

OFICIO002716-int491 DE 2023 MAYO 2

El peticionario consulta: (…) al incluir el regimen (sic) simple el impuesto de renta se puede aplicar el artículo 102-4 para calcular los ingresos para pertenecer en el régimen(sic)yhacerlos anticipos conel margendeutilidad enla ventade recargadetelefoníaenmodalidad prepago?

CONCEPTO 002883-int553DE 2023MAYO 11 ¿Están comprendidos las bicicletas eléctricas y los ciclomotores en el concepto de “automóviles” de que trata el literal f) del numeral 8 del artículo 906 del Estatuto

Tributario? Tesis Jurídica; Las bicicletas eléctricas y los ciclomotores no están comprendidos en el concepto de “automóviles” de que trata el literal f) del numeral 8 del artículo 906 del Estatuto Tributario. Cabe anotar que la interpretación y aplicación de la “Lista indicativa de las actividades empresariales sujetas al SIMPLE” (cfr. Anexo 4 del Decreto 1625 de 2016) en todo caso debe ajustarse a lo previsto en los artículos 905 y siguientes del Estatuto Tributario; en particular a lo indicado en el artículo 906 ibidem, conlo cual,el comerciodevehículos automotoresnopuedecomprenderel comerciodeautomóviles.

DOCTRINA RELEVANTE -CONTRIBUCIONES PARAFISCALES CONCEPTO 003183-int698DE 2023MAYO 30

Se solicita la reconsideración de la instrucción impartida por la UAE DIAN – Dirección Seccional de Impuestos Bogotá al Fondo Nacional de Vivienda – Fonvivienda, como responsabledela retenciónde la estampilla Pro-Universidad Nacional de Colombia ydemásUniversidades EstatalesdeColombia.

DOCTRINA RELEVANTE -OTRAS DISPOSICIONES CONCEPTO 006207-int607DE 2023MAYO 24

Se absolverá diferentes interrogantes que se han formulado en torno a la interpretación y aplicación de los impuestos saludables, a saber, el impuesto a las bebidas ultraprocesadas azucaradas (IBUA en adelante) y el impuesto a los productos comestibles ultraprocesados industrialmente y/o con alto contenido de azúcares añadidos, sodio o grasas saturadas (ICUI en adelante), no sin antes anotar que los mismosregirán a partir del 1° de noviembre de 2023 (cfr. artículo 96 de la Ley 2277 de 2022), con

la adición alConceptoGeneraldela referencia(Concepto003744 -interno383del 28demarzode2023).

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DOCTRINA RELEVANTE -OTRAS DISPOSICIONES

OFICIO002718-int529 DE 2023 MAYO 2

Se formula una serie de interrogantes relacionados con el impuesto nacional sobre productos plásticos deun solo uso utilizados para envasar, embalar o empacar bienes y el impuestonacional al consumodebolsas plásticas,queseresolverán a continuación.

DOCTRINA RELEVANTE -IMPUESTO DE TIMBRE CONCEPTO 006453-int622DE 2023MAYO 30

Se absolverán diferentes interrogantes que se han formulado en torno a la interpretación y aplicación del impuesto de timbre nacional (el «Impuesto» en adelante) con motivo del artículo 77 de la Ley 2277 de 2022, con la adición al Concepto General de la referencia (Concepto 002211 - interno 224 del 24 de febrero de 2023). ¿Se causa el Impuestoal momentodela firmadela escriturapública odesuregistroenla oficinaderegistrodeinstrumentospúblicos? Señor Usuariola doctrinapodrá serconsultadaenel siguienteenlace: https://normograma.dian.gov.co/dian/deno hallar lainformaciónenel enlace efectúela solicitud atravésdel aplicativo PQRS.

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JURISPRUDENCIA RELEVANTE

CONSEJO DE ESTADO, SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO, SECCIÓN CUARTA.

Es ilegal la definición de ingresos asociados a la etapa de construcción en los contratos de concesión ylas asociaciones público privadas APP contenida en el artículo 1.2.1.25.6 del Decreto 1625 de 2016, adicionado por el Decreto 2235 de 2017 y, consecuencialmente, el Oficio DIAN 012212 de 2018, al quedar desprovisto defundamentojurídicoen cuantoselimitabaaaplicarelreferidoartículo. Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Sección Cuarta, sentencia de 23 de febrero de 2023, C. P. Stella Jeannette Carvajal Basto, radicación: 1100103-27-000-2020-00018-00(25352). Seprecisaelalcancedelosrequisitospara laautorizaciónde lareduccióndelanticipodelimpuestosobrelarenta. Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Sección Cuarta, sentencia de 23 de marzo de 2023, C. P. Milton chaves García, radicación: 25000-23-37-0002018-00237-01(26262). Para la valoración probatoria del costo de ventas, se analiza el alcance de varios medios demostrativos a través de los cuales se puede soportar y se explica la incidenciadelmayor omenor valordel inventariofinalenladeterminacióndelcosto,según elmétodode inventariosque seutilice. Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Sección Cuarta, sentencia de 27 de abril de 2023, C. P. Myriam Stella Gutiérrez Argüello, radicación: 25000-2337-000-2017-00785-01(24973).

Laaplicacióndelincentivo tributariopor lageneracióndeempleopara contribuyentesque seasentaranpor primeravez enelmunicipiodeChía exigía la contratación de un 50% de personal oriundo del mismo, con independencia del sistema de contratación escogido para la construcción de sus sedes endichaentidadterritorial. Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Sección Cuarta, sentencia de 11 de mayo de 2023, C. P. Wilson Ramos Girón, radicación: 25000-23-37-0002017-01596-01(26963). Lajurisprudencia relacionada sepodráubicar en: https://www.consejodeestado.gov.co/documentos/boletines/266/266.pdf Boletín Jurídico Tributario Mayo 2023 Coordinación de Relatoría Subdirección de Normativa y Doctrina