El comite de auditoria

El Comité de Auditoría cPc alan rozas Flores Docente Asociado de la Facultad de Ciencias Contables RESUMEN: A partir de los grandes escándalos corporativos que sacudieron al mundo de los negocios, los comités de auditoría han sido objeto de una redefinición de sus funciones y responsabilidades, lo cual ha llegado hasta la inclusión de éstas en leyes, reglamentos y códigos de mejores prácticas a nivel mundial, llevando a las organizaciones a la necesidad de replantear las estructuras y prácticas de sus comités, así como el reconocer los beneficios que implican el contar con un comité preparado para contribuir al cumplimiento de los objetivos estratégicos de cada organización. Los miembros del comité de auditoría se enfrentan a altas expectativas de varios grupos, lo que incluye a accionistas, activistas de accionistas y de gobierno corporativo, reguladores, los medios de comunicación y los miembros asociados del directorio. La bolsa de Nueva York, en su listado de propuestas tipo, ha sugerido establecer un proceso formal de evaluación para todo el directorio y para cada comité de mayor importancia del directorio, entre ellos el comité de auditoría. Un comité de auditoría (o cuerpo equivalente) es establecido por los miembros del directorio (o junta de directores) de la empresa, con el propósito de supervisar los procesos contables y de presentación de información financiera de la empresa y sus estados financieros. Algunas disposiciones y normas nacionales también estipulan que si no existe tal comité, entonces el comité de auditoría es todo el directorio. La existencia y buen funcionamiento del comité de auditoría son sinónimos de prácticas de buen gobierno corporativo (empresarial). Su efectividad e independencia de actuación genera gran confianza entre socios,

inversionistas y acreedores, e incluso de clientes y entidades gubernamentales de supervisión, fiscalización y control. Sin embargo, esto requiere que los miembros de este comité tengan conocimientos, aptitudes, habilidades y experiencia práctica, así como cualidades personales particulares.

Palabras clave: Auditoría externa, auditoría interna, agregar valor, gobierno corporativo, control interno, empresa, Ley Sarbanes-Oxley, Directorio, riesgo.

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INTRODUCCIÓN mité de auditoría: qué tan eficiente es su funcionamiento, qué tan alineadas se encuentran La situación actual exige la implantación sus acciones con las prácticas recomendadas, de mejores prácticas corporativas y metolos objetivos, estrategias y necesidades cordologías que permitan a las organizaciones porativas específicas, qué problemas y, en gepreservar la integridad de sus patrimonios e neral, qué debilidades afrontan. incrementar el valor de sus acciones en un entorno altamente competitivo. Una de las mejores y buenas prácticas de la empresa es Antecedentes la existencia de un comité de auditoría dentro de su estructura orgánica. A partir de los grandes escándalos corporatiLa existencia y buen funcionamiento vos que sacudieron al mundo de los negocios, del comité de auditoría son sinónimos del los comités de auditoría han sido objeto de grado en que las prácticas de gobierno coruna redefinición de sus funciones y responsaporativo realmente se aplican. Su efectividad bilidades, lo cual ha llegado hasta la inclusión e independencia de actuación generan gran de estas en leyes, reglamentos y códigos de

confianza entre socios, inversionistas y acreemejores prácticas a nivel mundial, llevando a dores, e incluso de clientes y entidades gulas organizaciones a la necesidad de replantear bernamentales de supervisión, fiscalización y las estructuras y prácticas de sus comités, así control. como reconocer los beneficios que implican La independencia del comité de auditocontar con un comité preparado para conría es una excelente e inmejorable carta de tribuir en el cumplimiento de los objetivos presentación que tiene la empresa ante los estratégicos de cada organización. mercados de financiamiento, inversionistas, Es importante reconocer que el responcalificadores de valores y de riesgos, clientes der a las leyes y mejores prácticas ha origiy demás usuarios de información financiera nado designar presupuestos específicos para y no financiera. fortalecer las funciones de los comités, siendo El objetivo general de este artículo es deahora el reto para las organizaciones aprovemostrar el rol actual del comité de auditoría, char los beneficios de contar con un comité con atributos de moderno, actualizado, resde auditoría sólido y con prácticas mundialponsable y efectivo. mente recomendadas. En este contexto, los objetivos específicos Muchas compañías organizan un comiestán constituidos por ensayar respuestas a té de auditoría dentro de su directorio para interrogantes tales como: qué es el comité de tomar un papel activo en la vigi lancia de las auditoría, cuál es su importancia, cómo está políticas y prácticas de presentación de inintegrado, cuáles son sus funciones y responformes financieros y de contabilidad de la sabilidades, cómo se da la independencia de compañía. La Bolsa de Valores de Nueva

sus acciones, cuál es la periodicidad de las York exige los comités de auditoría y esto ha reuniones, cómo son las relaciones con los sido respaldado por la SEC (Securi ties and demás directivos, cómo se revisan las recoExchange Commission) o Comisión de Tí- mendaciones y planes de acción, por qué las tulos, Valores y Cambios de EE.UU., el organizaciones deberían tener un comité de AICPA (American Institute Of Certified Puauditoría; y en las empresas donde existe coblic Accountants) o Instituto Americano QUIPUKAMAYOC 34 de Contadores Públicos Certificados, y El comité de auditoría es el eslabón independienla Bolsa «American Stock Exchange». te de comunicación entre los auditores internos y externos, fiscalizadores independientes del gobierno y la dirección superior. Constituye la gaDefinición del Comité de Auditoría rantía de que la administración superior conozca los criterios técnicos y legales utilizados en la orA continuación se presentan algunas definiganización del ambiente y estructura de control, ciones de reconocidas instituciones, organisasí como para que se lleven a la práctica las recomos y expertos en la materia: mendaciones emitidas por la auditoría interna o externa en todos los sectores. Es un comité (o cuerpo equivalente) establecido (Rene Fonseca Borja, «Auditoría interna: Un enfopor y dentro de una junta de directores de un que moderno de planificación, ejecución y control») emisor, con la finalidad de supervisar los procesos de reportaje de contabilidad y financiero del Como se puede inferir de lo anterior, el emisor, y auditorías de los estados financieros del comité de auditoría tiene el propósito de asisemisor. tir al directorio en el cumplimiento de sus (Ley Sarbanes-Oxley Act del 2002, sección 2-3) responsabilidades de vigilancia para el proceso de información financiera, el sistema de Los comités de auditoría por excelencia se concontrol interno sobre los informes financiesideran órganos de soporte al directorio y cumros, el proceso de auditoría y el proceso de la plen una función de supervisión y vigilancia que compañía para vigilar el cumplimiento con contribuyen de manera importante al logro de las leyes y reglamentaciones, y el código de objetivos de las organizaciones. conducta. (Instituto Mexicano de Contadores Públicos) Durante el curso de la auditoría, las coordinaciones y discusiones del comité de auEl comité de auditoría normalmente es considitoría con los auditores externos e internos derado como un comité del directorio formado se centran en debilidades en el control inusualmente por directores que no son ejecutivos terno, desacuerdos con la gerencia sobre los de la entidad financiera y que además son indeprincipios de contabilidad e indicaciones de pendientes de la administración. la presencia de frau de administrativo u otros (Comité de Basilea) actos ilegales realizados por los altos empleados de la empresa. Puesto que estas comuEl comité de auditoría es una unidad staff creada nicaciones ayudan al comité de audito ría en por el consejo de administración, para asegurar el su visión general del proceso de presentación pleno respeto y apoyo a la función de auditoría de informes financieros de la compañía, estas interna y externa, por parte de todos los integranson requeridas por las normas de auditoría

tes de la organización, para asegurar los objetivos generalmente aceptadas. Entre las normas del control interno y para vigilar el cumplimienmás importantes que regulan estos aspectos to de la misión y objetivos de la propia organizase tiene al SAS 90: «Comunicaciones con ción. Es una unidad de consulta, asesoría y apoyo el comité de auditoría emitida por Institude la administración. to Americano de Contadores Públicos (Rodrigo Estupiñán Gaitán, «Los Comités de Certificados (AICPA) y el Consejo para la Auditoría y el Gobierno Corporativo») práctica 2060-2: «Relaciones con el comité QUIPUKAMAYOC 35 de auditoría» emitido por The Institute of – Comité COSO: Metodología de control Internal Auditors (IIA) interno. No todas las empresas o entidades tienen – Comité COSO: Metodología de gestión comités de auditoría. Por ejemplo, el conde riesgos corporativo. cepto de un comité de auditoría no se aplica a los negocios organizados como empresas Y particularmente, en el Perú: de un solo propietario, sociedades y corpora- – Superintendencia de Banca y Seguros. ciones pequeñas de propiedad limitada. Los – Comisión Nacional Supervisora de Emconvenios de auditoría de estas firmas se reapresas y Valores (CONASEV). lizan con frecuencia con los propietarios, un – Fondo Nacional de Financiamiento socio o un ejecutivo, como el presidente, el de la Actividad Empresarial del Estado tesorero o el contralor. (FONAFE). En el Perú, para el caso de las empresas

bancarias, financieras, de seguros y de reaseLa importancia del comité de auditoría guros, de conformidad a la Resolución SBS se puede resumir en los aspectos siguientes: Nº 1040-99, del 26 de noviembre de 1999, – Constituye un foro de análisis indepenque aprueba el reglamento del sistema de diente, que le permite al consejo de dicontrol interno, es obligatoria la constiturectores (Directorio) conocer lo que sución de un comité de auditoría. En el caso cede y reaccionar en consecuencia. de aquellas empresas que expresamente no – Es una posibilidad de transformar un se encuentren obligadas a constituir comienfoque tradicional de auditoría a una tés de auditoría y que, además, decidan no actividad de consultoría de alto valor constituirlos, todas las funciones atribuidas agregado, aprovechando la experiencia al comité de auditoría serán asumidas por el empresarial de los directores. directorio. – Es un elemento clave para un eficiente y confiable mercado de capitales (atracción de inversionistas) y para lograr la Importancia del Comité de Auditoría confianza de acreedores y terceros. – Es el motor principal de un programa de Reconocidas instituciones profesionales y mejora continua, sin sustituir ni subsigubernamentales sugieren en unos casos y diar a la administración. obligan en otros, que las empresas y organizaciones cuenten con un comité de auditoría; entre estas instituciones, se puede mencionar Principales funciones del Comité de a las siguientes: Auditoría – Comisión de Títulos, Valores y CamLas funciones del comité de auditoría que se bios de EE.UU. (Securi ties and Exconsignan a continuación son las más conochange Commission, SEC). cidas y aceptadas; sin embargo, esta enuncia- – Instituto Americano de Contadores ción no debe considerarse como limitativa, Públicos Certificados (AICPA). sino únicamente como enunciativa: – Instituto de Auditores Internos (IIA). – Responsable de la selección, – Comité de Basilea. designación, evaluación, compensación, QUIPUKAMAYOC 36 supervisión y cese de auditores externos tabilidad y control, el riesgo que corren los e internos. comités de auditoría, al llevar a cabo sus res- – Confirmar el estatuto de auditoría interponsabilidades, es más grande que nunca. na y su plan de actividades, así como sus recursos. – Asegurar la independencia de criterio de la Principales responsabilidades del Comité actividad de auditoría externa e interna. de Auditoría – Recibir informes resumidos de los trabajos de auditoría interna, sus recomendaLa responsabilidad primaria del comité ciones y las medidas tomadas por la adde auditoría es respecto de sus pares del ministración para ser implementadas. directorio (consejo de administración), a – Adoptar procedimientos para el manejo quienes, además, debe asistir en el desarrode reportes relacionados con asuntos conllo de sus responsabilidades en cuatro áreas tables o de auditoría, incluyendo métodos principales: anónimos y confidenciales para el manejo de reportes expresados por empleados. 1. Información financiera – Reforzar los procesos de supervisión de la Asegurar que las revelaciones hechas por la empresa. administración razonablemente reflejan las – Entender y evaluar conjunto de riesgos, condiciones financieras, los resultados de

oportunidades y retos de su empresa. operación y los planes y compromisos a lar- – Evaluar la efectividad del control intergo plazo; para lo cual, debe: no, el cumplimiento de disposiciones, los – Vigilar la función del auditor externo. principios, criterios y prácticas contables – Revisar las políticas de contabilidad. correctas, las transacciones con terceros – Examinar (confiabilidad y exactitud) los relacionados, la auditoría interna. estados financieros periódicos y anuales. – Apoyar y proporcionar al consejo de administración (Directorio), mediante una 2. Gobierno corporativo opinión independiente y profesional, soAsegurar que la empresa u organización bre el control interno y la auditoría excumpla razonablemente con las leyes y reguterna e interna. laciones aplicables, se conduce éticamente en – Propiciar la comunicación entre los los negocios y mantiene un control efectivo miembros del directorio, el gerente gecontra posibles conflictos de intereses y frauneral, la auditoría interna y la auditoría des; para lo cual principalmente se deberá: externa. – Revisar las políticas corporativas relacio- – Informar al consejo de administración nadas al cumplimiento regulatorio. (Directorio) y a la junta general de – Revisar la situación de los litigios de la accionistas. organización. – Debe entregar un reporte anual de sus – Revisar los casos de fraude o conflicto de actividades al consejo de administración intereses de los empleados. (Directorio). – Seguimiento al sistema de quejas y reportes de empleados, clientes y terceros. Debido a estos factores, como también – Requerir al auditor interno un reporte

a las reglas cada vez más complejas de conanual de puntos significativos. QUIPUKAMAYOC 37 – Coordinar, apoyar y evaluar las actividade auditoría permite analizar más abiertades del área de auditoría interna. mente diversos factores re lacionados con la empresa.

3. Control corporativo Para la efectividad de los comités de auEl entendimiento de los principales riesgos ditoría, actualmente se exigen ciertas caractede la empresa u organización y el sistema de rísticas que deben tener los comités, que les control interno implementado, auxiliándose permitan cumplir con las responsabilidades del auditor interno para monitorear el proque se les han definido. A continuación se ceso de control; para lo cual debe: mencionan diez características de un comité – Analizar la consistencia del modelo de de auditoría efectivo: negocio con respecto a las estrategias, ob1. El comité de auditoría debe regirse por jetivos y políticas de dirección planteadas los estatutos que le dan formalidad a su por el consejo. función, estos deben ser presentados al – Opinar y evaluar la suficiencia del sistedirectorio (consejo de administración) ma de control interno. para su aprobación. Los estatutos debe- – Emitir los lineamientos de control inrán definir claramente las responsabiliterno (funcionamiento) y monitorear su dades y atributos del comité, así como cumplimiento. la permanencia de sus miembros y los – Asegurar la implantación y funcionaprocedimientos para la reelección o nomiento de un sistema de administración minación de candidatos y deberán estar de riesgos. sujetos a revisión cuando menos una vez por año.

4. Cumplimento de normas y regulaciones 2. Los comités deben contar con un númeCumplir con las normas y regulaciones que ro de miembros adecuado al tamaño de le son aplicables, con lo que además imparla organización para la que servirán y a tirá tono positivo desde lo alto; para lo cual las actividades que deberán de llevar a debe: cabo como parte de sus funciones. Ac- – Cumplir las materias legales y regulatorias. tualmente, las prácticas recomiendan un – Cumplir los acuerdos establecidos por el mínimo de tres miembros y un máximo directorio. de cinco.

3. Los comités de auditoría deben ser presididos e integrados por consejeros indeCaracterísticas del los miembros del pendientes a la organización. Este princiComité de Auditoría pio contribuye, de manera significativa, a asegurar la transparencia en la gestión del La composición preferida del comité de aucomité. ditoría es sin la inclusión de los directores 4. La experiencia de los miembros del co-

(internos) y altos ejecutivos (empleados). mité debe ser cuidadosamente observaGeneralmente los comités de auditoría están da, de manera tal que en su conjunto compuestos de 3 a 5 directores externos, es reúnan las características necesarias para decir, directores que no son empleados de vigilar, evaluar y opinar sobre el cumpliningún nivel de la empresa. La exclusión de miento de la estrategia del negocio; los los directores y altos empleados del comité procedimientos para la administración QUIPUKAMAYOC 38 de riesgos de la organización; el siste9. Los miembros del comité deberán conma de control interno; la información tar con un programa de actualización financiera producida por la administracontinua. Actualmente, en el mundo ya ción y los aspectos legales o de índole existen organizaciones dedicadas a la preregulatorio. Asimismo, es recomendable paración y actualización de consejeros. que, cuando menos, uno de los miem10. El comité de auditoría debe disponer de bros del comité cuente con una expemetodologías de autoevaluación que le riencia sólida en finanzas y contabilidad, permita conocer su grado de contribude manera tal que le permita interpretar ción y establecer los programas de mejora adecuadamente la información financienecesarios para elevar el desempeño del ra y opinar sobre las políticas y criterios comité. Hoy en día existen herramientas contables de la organización. como son los llamados self evaluation o

5. El comité de auditoría debe establecer y self assesment que consideran algunos de mantener líneas de comunicación abierlos puntos a evaluar como capacidad de tas con el directorio (consejo de adminisliderazgo, competencia, desempeño (intración), los auditores independientes, dicadores), entre otros. auditores internos y con la administración. Se deberán llevar a cabo reuniones periódicas con cada una de las áreas menPrincipios básicos para Comités de cionadas, además de asegurar la adecuaAuditoría da coordinación entre el auditor interno y externo para una mayor eficiencia en su – Reconocer que la dinámica de cada comtrabajo y contribución al negocio. pañía, directorio, consejo y comité de

6. El comité de auditoría deberá contar con auditoría es única, no hay un solo modeun programa de trabajo que le permita lo para todos. enfocarse hacia las situaciones relevantes – El directorio deberá asegurarse de que el en la organización. Se deberán definir comité de auditoría integra a las «persoagendas de trabajo, un calendario de renas adecuadas» para poder tener una suuniones formales anuales, siendo estas, pervisión independiente y objetiva. cuando menos, cada tres meses. Asimis- – El directorio y el comité de auditoría debemo, se recomienda que se cuente con rán continuamente asegurar y evaluar que sistemas de seguimiento a compromisos el «mensaje de la alta dirección» incorpore que permitan llevar una adecuada admie insista en la integridad y precisión en la nistración de cada tema y asignar priorigeneración de la información financiera. dades y responsables. – El comité de auditoría deberá exigir y

7. El comité de auditoría requiere de un continuamente reforzar y hacer saber al compromiso en cantidad y calidad de directorio, como representante que es de tiempo y debe ser proactivo. los accionistas, la trascendencia e impor8. El comité deberá contar con un presutancia de la opinión y comentarios del puesto propio para su gestión y tener auditor externo. libre acceso a la contratación de aseso- – Los comités de auditoría deben implanres que le ayuden en el desarrollo de sus tar un proceso que sustente su entendifunciones. miento y monitoreo.

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39 Deficiencias y debilidades más frecuentes profesional que realmente se traduzca en alto del Comité de Auditoría valor agregado para sus empresas. Estas son algunas preguntas que deberían

hacerse los miembros de un comité de Evaluación y fortalecimiento del Comité auditoría: de Auditoría – ¿Tenemos un proceso que mida la calidad y no sólo la admisibilidad de las poToda evaluación del desempeño y las consilíticas contables, los procesos de reportes guientes acciones de fortalecimiento del cofinancieros y los controles internos? mité de auditoría, deberían considerar como – ¿Hemos logrado entender los procesos mínimo los aspectos siguientes: utilizados por la gerencia y los auditores externos e internos para identificar y mo1. Composición y calidad. nitorear los riesgos? 2. Comprensión del negocio y de sus – ¿Cómo estamos valorando la efectividad riesgos. de los auditores externos e internos? 3. Procesos y procedimientos. – ¿Cómo hemos evaluado la independen4. Comunicaciones e información. cia de los auditores externos e internos? 5. Supervisión del proceso y controles inter- – ¿Hemos evaluado la calidad de las áreas nos para elaborar informes financieros, y financieras, contables y de auditoría 6. Supervisión de las funciones de auditoría. interna? – ¿Cómo mide el comité de auditoría nuestra propia efectividad? Beneficios de contar con un Comité de Auditoría Los comités de auditoría que ya operan en empresas latinoamericanas enfrentan deYa que hemos tratado las razones para contar bilidades en varios aspectos, tales como: placon un comité de auditoría y las caracterísnes de sucesión, falta de fuentes de análisis ticas de estos, es necesario definir los benefiindependientes para respaldar sus análisis u cios que una organización debe comprender opiniones, adecuados canales para solucioy valorar al tener un órgano de gobierno innar quejas y denuncias, así como falta de codependiente, cuyo objetivo es el contribuir nocimiento sobre los riesgos que enfrentan de manera profesional y con un alto sentido sus empresas. de responsabilidad y ética al cumplimiento En este sentido, se hace necesario que los de objetivos estratégicos de la organización, miembros del comité de auditoría cuenten y asegurar que las prácticas de negocio se den con mayores y mejores programas de actuade acuerdo con las políticas establecidas por lización, apoyo de metodología para analila junta de accionistas a través del directorio zar la información crítica de la organización, (consejo de administración). entender circunstancias, evaluar alternativas Por citar algunos de los principales beney presentar recomendaciones con una visión ficios, sin tratar de ser exhaustivos, podemos independiente; y finalmente, mayor tiempo mencionar los siguientes: dedicado al cumplimiento de su responsaa) Se logra un mayor valor de la empresa al bilidad a efecto de tener una contribución atraer inversionistas que buscan invertir QUIPUKAMAYOC 40 en negocios que cuenten con estructuEn el proceso de gobierno corporativo, ras y prácticas de buen gobierno corpoel comité de auditoría desarrolla un rol clarativo dando, de esta manera, seguridad ve, ya que otorga mayor valor a la empresa a su inversión. (incrementa los resultados y el valor de la b) Contribución al logro de objetivos estraacción) y facilita la atracción de capitales, tégicos de la organización. dando confianza a acreedores e inversionisc) Mejora continua en las distintas áreas del tas. Asimismo, propicia y contribuye con el negocio. cumplimiento de normas y regulaciones, y d) A nivel del directorio, se logra una adeotorga mayor seguridad a los miembros del cuada comunicación y seguimiento sobre directorio, en cuanto a sus funciones y restemas de relevancia que interesan a la orponsabilidades. ganización al mantenerse debidamente inEl comité de auditoría permite la adopformado a través del comité de auditoría. ción de un plan de control y gobierno corporativo con impacto real en los objetivos del negocio que generan mejoras específicas y CONCLUSIONES permanentes en las distintas áreas y procesos de negocios. En teoría, el rol de los comités de auditoría La efectividad y transparencia de un cono ha cambiado, su responsabilidad permamité de auditoría requiere principalmente nece en vigilar la integridad y confiabilidad que sus miembros sean independientes de en los estados financieros de las empresas. la empresa u organización en donde presSin embargo, en la práctica, ser parte de un tan servicios, que tengan amplia experiencomité de auditoría se ha convertido en un cia en el área financiera, de auditoría y de trabajo más demandante y de mayor responcontrol (por lo menos uno de ellos debe sabilidad. Los reguladores han puesto más ser un experto financiero), que puedan co- énfasis sobre la calidad del control interno nocer y supervisar los procesos de gestión en las empresas y compañías, y sobre las cade los negocios, gestión de riesgos y el sispacidades e independencia de los miembros tema de control interno de la empresa, y del comité. que solo puedan ser removidos previa reMuchas son las acciones realizadas por el solución tomada por el directorio (consejo regulador para incorporar cambios en las lede administración). yes y reglamentos relativos a comités de auditoría, haciendo que estos cumplan con las necesidades del mundo actual de negocios. RECOMENDACIONES Sin embargo, las organizaciones no debieran implementar prácticas de buen gobierLas organizaciones deben implementar práctino, únicamente por dar cumplimiento a la cas de buen gobierno, como el establecimiento regulación, se deben valorar los beneficios de un comité de auditoría, no solamente por de contar con estas y provocar un cambio cumplir con las leyes y reglamentos, sino por cultural en sus organizaciones, de manera obtener los beneficios que otorga este comité, que se disfruten los beneficios de contar con pues ello conlleva a un sano cambio cultural estructuras y buenas prácticas de gobierno en la organización y contar con las buenas corporativo. prácticas de un gobierno corporativo.

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41 El comité de auditoría debe contar con Committee Of Sponsonsoring Orgareglamentos que le den formalidad a su funnizations (COSO), Of the Treadción, estos deben de ser presentados al diway Commission. Control interno. rectorio (consejo de administración) para su EE.UU., Ediciones ECOE, 1996, aprobación. Los reglamentos deberán definir 321 pp. claramente las responsabilidades y atributos del comité, así como la permanencia de sus Consejo para la práctica 2060-2: «Remiembros y los procedimientos para reeleclaciones con el comité de auditoría»

ción o nominación de candidatos y deberán emitido por The Institute of Internal ser revisados periódicamente. Auditors (IIA). El comité de auditoría debe establecer y mantener líneas de comunicación abiertas Ley Sarbanes-Oxley (U.S. Congress Sarcon el consejo de administración, los audibanes-Oxley Act of 2002), SAS 90: tores externos, auditores internos y con la «Comunicaciones con el comité de administración. Se deben llevar a cabo reauditoria» emitida por Instituto Ameuniones periódicas con cada una de las áreas ricano de Contadores Públicos Certimencionadas, además de asegurar la adecuaficados (AICPA). da coordinación entre el auditor interno y externo para una mayor eficiencia en su traMantilla Blanco, Samuel. Auditoría 2005. bajo y contribución al negocio. Bogotá, Colombia, ECOE Ediciones, 2003, 1067 pp. REFERENCIAS Mantilla Blanco, Samuel y Sandra Yolita Cante. Auditoría del control interno. Bell, Timothy. Auditoría basada en riesgos. Bogotá, Colombia, ECOE Ediciones, Bogotá, Colombia, ECOE Ediciones, 2005, 283 pp. 2007, 263 pp. Resolución SBS Nº 1040-99 del 26 de Blanco Luna, Yanel. Normas y procedimiennoviembre de 1999 que aprueba el tos de la auditoría integral. Colombia, reglamento del sistema de control ECOE Ediciones, 2003, 324 pp. interno.

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