TA CUN - 25000233700020150033500

TRIBUNAL ADMINISTRATIVO DE CUNDINAMARCA

SECCIÓN CUARTA

SUB SECCIÓN B

Bogotá D. C., veinte (20) de septiembre de dos mil dieciocho (2018)

SENTENCIA NRD No. 072

MAGISTRADA PONENTE: DRA. CARMEN AMPARO PONCE DELGADO

DEMANDANTE: TEÓFILO RAAD RAAD

DEMANDADA: U.A.E. DIAN EXPEDIENTE: 25000-23-37-000-2015-00335-00 (Acumulado:

2015-01821-00) REFERENCIA: NULIDAD Y RESTABLECIMIENTO DEL DERECHO Se procede a dictar sentencia dentro del proceso promovido por el señor Teófilo Raad Raad, quien actúa por intermedio de apoderado judicial en ejercicio del medio de control de nulidad y restablecimiento del derecho consagrado en el artículo 138 del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo, contra la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – U.A.E. DIAN.

I. A N T E C E D E N T E S

A. LA DEMANDA

1. LAS PRETENSIONES.

La parte actora invoca como tales las siguientes: PROCESO DE DETERMINACIÓN 2015-00335-00. “3.1. Solicito respetuosamente se declare la nulidad de la actuación administrativa por medio de la cual la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN, resolvió liquidar oficialmente el impuesto al patrimonio a cargo de TRR por valor de $35.501.000 e impuso sanciónEXPEDIENTE No. 25000-23-37-000-2015-00335-00 (Acumulado: 2015-01821-00)

patrimonio a cargo de TRR por valor de $35.501.000 e impuso sanciónEXPEDIENTE No. 25000-23-37-000-2015-00335-00 (Acumulado: 2015-01821-00)

DEMANDANTE: TEÓFILO RAAD RAAD

DEMANDADO: U.A.E DIAN MEDIO DE CONTROL DE NULIDAD Y RESTABLECIMIENTO DEL DERECHO por no declarar en la suma de $56.802.000, la cual se compone de los

siguientes actos administrativos: 3.1.1. Liquidación Oficial de Aforo de Impuesto al Patrimonio No. 322412013000042 del 7 de mayo de 2013, expedida por la Dirección Seccional de Impuestos de Bogotá, División de Gestión de Liquidación de la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN, mediante la cual se resolvió liquidar oficialmente el impuesto al patrimonio supuestamente a mi cargo por el periodo gravable 2008. 3.1.2. Resolución que resuelve el recurso de reconsideración No. 900.182 del 30 de mayo de 2014, expedida por la Subdirección de Gestión de Recursos Jurídicos de la Dirección de Gestión Jurídica de la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN, mediante la cual se resolvió conformar en todas sus partes la Liquidación Oficial de Aforo de Impuesto al Patrimonio mencionada en el numeral anterior. 3.2. Solicito que a título de restablecimiento del derecho se declare que TRR no está obligado a presentar declaración del impuesto al patrimonio por el año 2008.

Aforo de Impuesto al Patrimonio mencionada en el numeral anterior. 3.2. Solicito que a título de restablecimiento del derecho se declare que TRR no está obligado a presentar declaración del impuesto al patrimonio por el año 2008. 3.3. Subsidiariamente a la pretensión del numeral 3.2., solicito que a título de restablecimiento del derecho se declare que la base gravable del impuesto al patrimonio a cargo de TRR por el año 2008 es cero ($0)”. PROCESO DE DETERMINACIÓN 2015-01821-00. “3.1. Solicito respetuosamente que se declare la nulidad de la actuación administrativa por medio de la cual la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN, resolvió liquidar oficialmente el impuesto al patrimonio a cargo de TRR por valor de $37.328.000 e impuso sanción por no declarar en la suma de $59.724.000, la cual se compone de los siguientes actos administrativos: 3.1.1. Liquidación Oficial de Aforo de Impuesto al Patrimonio No. 322412014000034 del 6 de mayo de 2014, expedida por la Dirección Seccional de Impuestos de Bogotá, División de Gestión de Liquidación, de la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN, mediante la cual se resolvió liquidar oficialmente el impuesto al patrimonio supuestamente a mi cargo por el periodo gravable 2009. 3.1.2. Resolución que resuelve el recurso de reconsideración No. 004.549 del 20 de mayo de 2015, expedida por la Subdirección de

3.1.2. Resolución que resuelve el recurso de reconsideración No. 004.549 del 20 de mayo de 2015, expedida por la Subdirección de Gestión de Recursos Jurídicos de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN, mediante la cual se resolvió confirmar en todas sus partes la Liquidación Oficial de Aforo del Impuesto al Patrimonio mencionada en el numeral anterior. 2EXPEDIENTE No. 25000-23-37-000-2015-00335-00 (Acumulado: 2015-01821-00)

DEMANDANTE: TEÓFILO RAAD RAAD

DEMANDADO: U.A.E DIAN MEDIO DE CONTROL DE NULIDAD Y RESTABLECIMIENTO DEL DERECHO 3.2. Solicito que a título de restablecimiento del derecho se declare que TRR no está obligado a presentar declaración del impuesto al patrimonio por el año 2009. 3.3. Subsidiariamente a la pretensión del numeral 3.2., solicito que a título de restablecimiento del derecho se declare que la base gravable del impuesto al patrimonio a cargo de TRR por el año 2009 es cero ($0)”.

PRETENSIÓN COMÚN EN AMBOS PROCESOS. “3.4. Solicito que de resultar vencida la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales y en caso que el juez valore su conducta como temeraria, sea

condenada en las costas”.

2. LOS HECHOS.

Se exponen en la demanda introductoria del proceso, en síntesis, los siguientes: El 02 de abril de 2007, el demandante presentó su declaración del impuesto sobre la renta correspondiente a la vigencia fiscal 2006, informando en el renglón 36 “patrimonio líquido” la suma de $3.110.650.000. Con fundamento en lo anterior, la entidad demandada expidió los Emplazamientos para Declarar Nos. 3223920100000250 del 15 de diciembre de 2010 y 322392012000016 del 26 de enero de 2012, solicitando a la parte actora la presentación y pago del impuesto al patrimonio por los años 2008 y 2009, respectivamente. Mediante Liquidaciones Oficiales de Aforo Nos. 322412013000042 del 07 de mayo de 2013 y 322412014000034 del 06 de mayo de 2015, la DIAN determinó el impuesto al patrimonio por los años 2008 y 2009, respectivamente, a cargo del señor Teófilo Raad Raad. Contra las anteriores decisiones se interpusieron sendos recursos de reconsideración, los cuales fueron resueltos de manera desfavorable con las Resoluciones Nos. 900.182 del 30 de mayo de 2014 y 004.549 del 20 de mayo de 2015, confirmando en su integridad los actos de liquidación oficial recurridos.

Resoluciones Nos. 900.182 del 30 de mayo de 2014 y 004.549 del 20 de mayo de 2015, confirmando en su integridad los actos de liquidación oficial recurridos. 3EXPEDIENTE No. 25000-23-37-000-2015-00335-00 (Acumulado: 2015-01821-00)

DEMANDANTE: TEÓFILO RAAD RAAD

DEMANDADO: U.A.E DIAN

MEDIO DE CONTROL DE NULIDAD Y RESTABLECIMIENTO DEL DERECHO

3. NORMAS VIOLADAS.

Considera la parte demandante, que con la expedición de los actos administrativos acusados, se violan las siguientes disposiciones normativas:  Estatuto Tributario: artículos 69, 70, 73, 272, 293, 295 y 746.

4. CONCEPTO DE VIOLACIÓN.

El señor Teófilo Raad Raad, quien actúa como parte actora dentro de la Litis, esquematizó su concepto de violación como a continuación se resume: 4.1. Ausencia del hecho generador. En los actos acusados, la Administración sostiene que el actor incurrió en el hecho generador del impuesto al patrimonio por los años gravables 2008 y 2009, por haber incluido en el renglón 36 de su denuncio rentístico correspondiente al periodo 2006, una suma superior a $3.000.000.000. Sin embargo, según expresa el demandante, la riqueza de aquel, determinado por su patrimonio líquido poseído a 1° de enero del año 2007, era inferior al umbral establecido en la ley para constituirse el hecho generador del impuesto

Sin embargo, según expresa el demandante, la riqueza de aquel, determinado por su patrimonio líquido poseído a 1° de enero del año 2007, era inferior al umbral establecido en la ley para constituirse el hecho generador del impuesto al patrimonio, dado que por error se incluyó dentro del patrimonio líquido el valor intrínseco de los activos derivados por los aportes en las sociedades Inversiones Raad y Cia. Ltda. e Inversiones Raad y Cia. S. en C. equivalente a $3.555.284.337, cuando lo correcto era declararlos por su costo fiscal, siendo este último el concepto que ha de considerarse para efectos de determinar la causación del tributo discutido. En este punto, se advierte que la DIAN tuvo en cuenta para los fines pertinentes el valor intrínseco de los aportes en sociedades nacionales, cuando lo correcto era tomar el costo fiscal de aquellos, entendido como el valor histórico, que a 4EXPEDIENTE No. 25000-23-37-000-2015-00335-00 (Acumulado: 2015-01821-00)

DEMANDANTE: TEÓFILO RAAD RAAD

DEMANDADO: U.A.E DIAN MEDIO DE CONTROL DE NULIDAD Y RESTABLECIMIENTO DEL DERECHO 1° de enero de 2007, ascendía a los montos de $1.057.781.000 y $155.843.000, una vez realizados los respectivos ajustes fiscales. 4.2. Aplicación del artículo 295 del E.T.

Indica la parte actora que, si en gracia de discusión, se tuviera en cuenta para efectos de calcular el patrimonio líquido poseído a 1° de enero de 2007 la

4.2. Aplicación del artículo 295 del E.T. Indica la parte actora que, si en gracia de discusión, se tuviera en cuenta para efectos de calcular el patrimonio líquido poseído a 1° de enero de 2007 la suma de $3.555.284.337, correspondiente al valor intrínseco (valor patrimonial neto) de los aportes obtenidos en las sociedades Inversiones Raad y Cia. Ltda. e Inversiones Raad y Cia. S. en C., lo cierto es que dicho valor debe excluirse de la base gravable del impuesto al patrimonio atendiendo a lo dispuesto en el artículo 295 del E.T., por pertenecer a aportes poseídos en sociedades nacionales, lo que de suyo implicar que la base gravable sea de cero pesos ($0). 4.3. Efectos de la firmeza de la declaración de renta por el año 2006. En los actos demandados, la Administración indicó que el renglón 36 liquidado en el denuncio privado del impuesto sobre la renta del año fiscal 2006, no podía ser objeto de modificación dado que dicha declaración cobro firmeza; empero, a juicio del demandante, ese denuncio no corresponde ni se equipara al del impuesto al patrimonio y, en tal medida, aunque los datos registrados en renta no pueden ser controvertidos, el contribuyente cuenta con la oportunidad de discutir la determinación del impuesto al patrimonio. Ello da paso para afirmar que la declaración de renta presentada por el año 2006 no es la única prueba en la que se debe basar la DIAN para determinar la configuración del hecho generador del impuesto al patrimonio, pues existen

Ello da paso para afirmar que la declaración de renta presentada por el año 2006 no es la única prueba en la que se debe basar la DIAN para determinar la configuración del hecho generador del impuesto al patrimonio, pues existen otros medios de valoración acordes con la sana crítica, como las certificaciones que fueron puestas en conocimiento de la Administración en las cuales se hacen constar los valores fiscales de los aportes obtenidos por el actor en sociedades nacionales.

B. ARGUMENTOS DE DEFENSA.

5EXPEDIENTE No. 25000-23-37-000-2015-00335-00 (Acumulado: 2015-01821-00)

DEMANDANTE: TEÓFILO RAAD RAAD

DEMANDADO: U.A.E DIAN MEDIO DE CONTROL DE NULIDAD Y RESTABLECIMIENTO DEL DERECHO Mediante escritos allegados los días 30 de septiembre de 2015 y 11 de abril de 2016, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, actuando por intermedio de apoderada judicial, contestó la demanda oponiéndose a las pretensiones consignadas en ella por las siguientes razones (fls. 66 a 85 c. ppal. y 168 a 185 c. 1): La obligación de declarar el impuesto al patrimonio a cargo del demandante por los años 2008 y 2009, surge a partir de la configuración del hecho generador derivado de la posesión de riqueza a 1° de enero de 2007, superior a $3.000.000.000, la cual está constituida por el valor total del patrimonio líquido del obligado, el cual se determina de conformidad con lo prescrito en el artículo

$3.000.000.000, la cual está constituida por el valor total del patrimonio líquido del obligado, el cual se determina de conformidad con lo prescrito en el artículo 282 del E.T., esto es, restando del patrimonio bruto las deudas o pasivos generados en el periodo correspondiente. Las acciones forman parte del patrimonio bruto del contribuyente y deben ser registradas en el denuncio rentístico por su costo fiscal, conforme lo prevé el artículo 272 ibídem. Dicho costo relacionado con las inversiones o aportes obtenidos en sociedades nacionales o extranjeras puede declararse por el valor de adquisición o el costo declarado en el año inmediatamente anterior. El valor de adquisición o el costo declarado en el año inmediatamente anterior, corresponde al costo fiscal requerido por el artículo 69 del E.T. y consiste en tomar el precio de adquisición de la acción ajustado por inflación a 31 de diciembre de 2006, según el caso; y en forma opcional podrá ajustarse por el reajuste fiscal autorizado por los artículos 70 y 868 ibídem. En esta perspectiva, el valor patrimonial de las acciones para efectos de la declaración de renta y del impuesto al patrimonio debe corresponder al costo fiscal, por lo que el valor intrínseco o el valor de mercado en la Bolsa de Valores, no se debe tener en cuenta. Para el caso concreto, la parte actora sí es sujeto pasivo del impuesto al patrimonio por los años gravables 2008 y 2009, toda vez que su denuncio rentístico del año fiscal 2006 tiene determinado como patrimonio líquido la

patrimonio por los años gravables 2008 y 2009, toda vez que su denuncio rentístico del año fiscal 2006 tiene determinado como patrimonio líquido la suma de $3.110.650.000 y como quiera que el patrimonio del contribuyente 6EXPEDIENTE No. 25000-23-37-000-2015-00335-00 (Acumulado: 2015-01821-00)

DEMANDANTE: TEÓFILO RAAD RAAD

DEMANDADO: U.A.E DIAN MEDIO DE CONTROL DE NULIDAD Y RESTABLECIMIENTO DEL DERECHO está constituido por las acciones o aportes invertidos en las sociedades Inversiones Raad y Cia. Ltda. e Inversiones Raad y Cia. S. en C. , resulta patente que dichas acciones deben ser declaradas por el costo fiscal, que es el precio de adquisición más los ajustes a que haya lugar.

No obstante, la ley tributaria autoriza por vía de excepción a los contribuyentes obligados a aplicar ajustes por inflación, a no efectuar dichos ajustes cuando demuestren que el valor de mercado del activo es por lo menos inferior en un 30% al costo que resultaría si se aplicara el respectivo ajuste. En el sub júdice, a 31 de diciembre de 2006 el costo de los aportes en sociedades era de $3.555.284.337, por constituir un valor declarado en el denuncio rentístico de ese año, pues esta era la vigencia inmediatamente

anterior a la causación del impuesto al patrimonio del año gravable 2007. Luego, a juicio de la entidad demandada, es indiscutible que el actor realizó el hecho generador del impuesto al patrimonio y, por ende, está obligado a presentar la declaración dicho tributo por las vigencias 2008 y 2009. Finalmente, agrega que la declaración de renta del año gravable 2006 adquirió firmeza sin que se haya manifestado por el interesado su deseo de proceder a la corrección de la misma en los términos previstos en el artículo 588 del E.T. y, en esa medida, resulta claro que dicho denuncio goza de presunción de veracidad no pudiéndose ahora controvertir el valor de los aportes declarados como patrimonio bruto por el contribuyente.

C. ACTUACIÓN PROCESAL.

La demanda presentada contra los actos de determinación del tributo por la vigencia 2008, fue admitida mediante auto del 05 de marzo de 2015; entre tanto, el libelo demandatorio presentado contra los actos de determinación del impuesto al patrimonio para el año 2009, se admitió con proveído del 26 de noviembre de 2015. 7EXPEDIENTE No. 25000-23-37-000-2015-00335-00 (Acumulado: 2015-01821-00)

DEMANDANTE: TEÓFILO RAAD RAAD

DEMANDADO: U.A.E DIAN MEDIO DE CONTROL DE NULIDAD Y RESTABLECIMIENTO DEL DERECHO En ambos autos se ordenó notificar al Director de la Unidad Administrativa Especial de la Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas Nacionales, o a

DEMANDADO: U.A.E DIAN MEDIO DE CONTROL DE NULIDAD Y RESTABLECIMIENTO DEL DERECHO En ambos autos se ordenó notificar al Director de la Unidad Administrativa Especial de la Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas Nacionales, o a quien hiciera sus veces, así como a los señores Agentes del Ministerio Público y de la Agencia Nacional de Defensa Jurídica del Estado.

Dentro de la oportunidad legalmente establecida para el efecto, la U.A.E DIAN contestó las demandas mediante escritos visibles en los folios 66 a 85 c. ppal. y 168 a 183 c. 1. Con escrito radicado el 22 de enero de 2016, el actor solicitó la acumulación de ambos procesos; petición que fue resuelta de manera favorable mediante auto proferido el 15 de diciembre de 2016, ordenando la acumulación del proceso de determinación del tributo por el año 2009, al proceso de liquidación correspondiente al periodo 2008. Contra esa decisión no se interpuso recurso alguno, quedando debidamente ejecutoriada y en firme.

D. AUDIENCIA INICIAL.

Con proveído del 07 de diciembre de 2017, se fijó fecha para la realización de la audiencia inicial de que trata el artículo 180 de la Ley 1437 de 2011, que tuvo lugar el 30 de enero de 2018 a las 10:00 a.m. (fls. 165 y 172 a 178). En el trámite de tal diligencia no s e formularon excepciones previas por lo que no hubo lugar a pronunciarse sobre estas. Se decretaron como pruebas las arrimadas al expediente por las partes y se corrió traslado a las mismas por el

En el trámite de tal diligencia no s e formularon excepciones previas por lo que no hubo lugar a pronunciarse sobre estas. Se decretaron como pruebas las arrimadas al expediente por las partes y se corrió traslado a las mismas por el término de diez (10) días para que presentaran sus alegatos de conclusión.

E. ALEGACIONES FINALES.

Mediante memoriales radicados el 13 de febrero de 2018, las partes demandante y demandada reiteraron los argumentos expuestos en la demanda y en la contestación a la misma, respectivamente (fls. 177 a 182 y 183 a 192). 8EXPEDIENTE No. 25000-23-37-000-2015-00335-00 (Acumulado: 2015-01821-00)

DEMANDANTE: TEÓFILO RAAD RAAD

DEMANDADO: U.A.E DIAN

MEDIO DE CONTROL DE NULIDAD Y RESTABLECIMIENTO DEL DERECHO

F. MINISTERIO PÚBLICO.

El señor Agente del Ministerio Público delegado ante esta Corporación no rindió concepto jurídico dentro del proceso de la referencia.

II. C O N S I D E R A C I O N E S Al no existir causal de nulidad que invalide lo actuado, que este Tribunal es competente para resolver el asunto, y que la demanda fue presentada en oportunidad, procede la Sala a emitir su decisión.

1. PROBLEMA JURÍDICO.

Se discute en este proceso la legalidad de los actos administrativos por medio de los cuales la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales liquidó oficialmente mediante el procedimiento de aforo el impuesto al patrimonio a

Se discute en este proceso la legalidad de los actos administrativos por medio de los cuales la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales liquidó oficialmente mediante el procedimiento de aforo el impuesto al patrimonio a cargo del demandante correspondiente a los periodos gravables 2009 y 2009, a saber: PERIODO LIQUIDACIÓN OFICIAL DE AFORO ACTO QUE LA CONFIRMA 2008 322412013000042 del 07 de mayo de 2013 900.182 del 30 de mayo de 2014 2009 322412014000034 del 06 de mayo de 2014 004.549 del 20 de mayo de 2015 De los argumentos expuestos en la demanda, la contestación a la misma, y en los alegatos de las partes, se colige que en esta instancia la litis se centra en dirimir: 1.1. Si el demandante es sujeto pasivo del impuesto al patrimonio por los años gravables 2008 y 2009, teniendo en cuenta el valor del patrimonio líquido denunciado en el impuesto sobre la renta del periodo 2006, cuya depuración se fundó en el patrimonio bruto, conformado por el costo fiscal de las acciones 9EXPEDIENTE No. 25000-23-37-000-2015-00335-00 (Acumulado: 2015-01821-00)

DEMANDANTE: TEÓFILO RAAD RAAD

DEMANDADO: U.A.E DIAN MEDIO DE CONTROL DE NULIDAD Y RESTABLECIMIENTO DEL DERECHO poseídas en sociedades nacionales, y las deudas a 31 de diciembre de esa anualidad.

2. LO PROBADO.

Declaración del impuesto sobre la renta correspondiente a la vigencia fiscal

MEDIO DE CONTROL DE NULIDAD Y RESTABLECIMIENTO DEL DERECHO poseídas en sociedades nacionales, y las deudas a 31 de diciembre de esa anualidad.

2. LO PROBADO.

Declaración del impuesto sobre la renta correspondiente a la vigencia fiscal 2006, presentada mediante formulario No. 2106001331576, en la cual el actor registró los siguientes valores (fl. 1 c.a.1 y 26 c.a.2): RENGLÓN MONTO Total patrimonio bruto 3.555.285.000 Deudas 444.635.000 Total patrimonio líquido 3.110.650.000 Autos de Apertura Nos. 322392009000523 del 29 de abril de 2009 y 322392011004676 del 30 de noviembre de 2011, por medio de los cuales la Dirección Seccional de Impuestos de Bogotá ordenó iniciar investigación en contra del actor por el programa “impuesto al patrimonio” correspondiente a los años 2008 y 2009, respectivamente (fls. 3 c.a.1 y 7 c.a.2). Oficio radicado por el actor el 18 de mayo de 2009 ante la entidad demandada, mediante el cual manifestó lo siguiente: “Informo que mi patrimonio a Enero 01 de 2007 asciende a la suma de TRES MIL CIENTO DIEZ MILLONES SEISCIENTOS CINCUENTA MIL PESOS ($3.110.650.000), de los cuales la suma de DOS MIL NOVECIENTOS VEINTIÚN MILLONES DOSCIENTOS TREINTA Y SIETE MIL PESOS ($2.921.237.000), corresponde al valor patrimonial de los aportes

de DOS MIL NOVECIENTOS VEINTIÚN MILLONES DOSCIENTOS TREINTA Y SIETE MIL PESOS ($2.921.237.000), corresponde al valor patrimonial de los aportes en sociedades poseídos a dicha fecha y, de acuerdo con el artículo 295 del Estatuto Tributario donde se determina la Base Imponible del impuesto al patrimonio, se excluye el valor patrimonial de las acciones o aportes poseídos en sociedades nacionales y hacer dicha exclusión no soy responsable de la declaración y pago de dicho impuesto. Es por lo anteriormente expuesto que no he presentado y pagado el impuesto al patrimonio por los años gravables 2005, 2006, 2007, 2008 y 2009 pues de acuerdo con lo establecido en los artículos 10EXPEDIENTE No. 25000-23-37-000-2015-00335-00 (Acumulado: 2015-01821-00)

DEMANDANTE: TEÓFILO RAAD RAAD

DEMANDADO: U.A.E DIAN MEDIO DE CONTROL DE NULIDAD Y RESTABLECIMIENTO DEL DERECHO 292, 293, 294 y 295 del Estatuto Tributario no estoy obligado a la presentación de la declaración y pago de dicho impuesto” (fl. 4 c.a.1).

Emplazamientos para Declarar Nos. 3223920100000250 del 15 de diciembre de 2010 y 322392012000016 del 26 de enero de 2012, por medio de los cuales se invitó al contribuyente a presentar y pagar las declaraciones tributarias del impuesto al patrimonio por los años 2008 y 2009, dentro del término de un (1) mes contado a partir de la fecha de notificación de dichos

tributarias del impuesto al patrimonio por los años 2008 y 2009, dentro del término de un (1) mes contado a partir de la fecha de notificación de dichos actos administrativos, teniendo como fundamento para ello la declaración de renta presentada en la que se registró un patrimonio líquido de $3.110.650.000 (fls. 16 a 21 c.a.1 y 14 a 16 c.a.2). Respuestas a los emplazamientos para declarar, mediante las cuales el demandante se opuso a los argumentos esbozados por el fisco bajo los mismos razonamientos que fueron expuestos en la demanda que dio origen a este proceso judicial, señalando, en síntesis, que si bien en el denuncio rentístico del año 2006 se consignó como patrimonio bruto conformado únicamente por las acciones poseídas en sociedades nacionales, la suma de $3.555.285.000, lo cierto es que dicho concepto fue declarado por el valor intrínseco de las acciones, cuando lo correcto era el costo fiscal. Ello, a juicio del actor, afectó el resultado del patrimonio líquido poseído a 1° de enero de 2007 que, según su dicho, no supera el límite fijado en la ley para configurarse el hecho generador del impuesto al patrimonio (fls. 24 a 28 c.a.1 y 20 a 24 c.a. 2). Con las anteriores respuestas se allegaron los siguientes documentos: - Cuadro consolidado de la determinación del patrimonio líquido del demandante por el año gravable 2006 en el que se detalla (fl. 29 c.a.1): “(…).

Con las anteriores respuestas se allegaron los siguientes documentos: - Cuadro consolidado de la determinación del patrimonio líquido del demandante por el año gravable 2006 en el que se detalla (fl. 29 c.a.1): “(…). Patrimonio Bruto Caja y Bancos Aportes en Inversiones Raad y Cia. Ltda. 233.542.162 Aportes en Inversiones Raad y Cia S. en C. 3.321.742.175 Pasivos Cuenta por pagar Alexandra Ordoñez 143.247.000 11EXPEDIENTE No. 25000-23-37-000-2015-00335-00 (Acumulado: 2015-01821-00)

DEMANDANTE: TEÓFILO RAAD RAAD

DEMANDADO: U.A.E DIAN MEDIO DE CONTROL DE NULIDAD Y RESTABLECIMIENTO DEL DERECHO Cuenta por pagar a Teófilo Raad Armijo 301.388.000

Patrimonio Líquido 3.110.649.337 - Certificación suscrita por el Revisor Fiscal de la sociedad Inversiones Raad y Cia. Ltda. S. en C., en la cual se hace constar la cantidad y valor del porcentaje de participación de los aportes sociales del actor, a 31 de diciembre de 2006, así (fl. 30 c.a.1): “(…). Cantidad de Cuotas o Aportes 174.000 Porcentaje de Participación 29.0% Valor Aportes Sociales 174.000.000 Valor Reservas Proporcional a los aportes 200.186.929 Revalorización del Patrimonio Proporcional a los aportes 965.482.424 Utilidad del Ejercicio Proporcional a los aportes 28.038.039 Utilidad Años Anteriores Proporcional a los

Revalorización del Patrimonio Proporcional a los aportes 965.482.424 Utilidad del Ejercicio Proporcional a los aportes 28.038.039 Utilidad Años Anteriores Proporcional a los aportes 130.580.549 Superávit por Valorizaciones Proporcional a los aportes 1.823.454.234 Vr. Patrimonial Intrínseco de la participación 3.321.742.175 - Certificación de la participación accionaria del demandante en la sociedad Inversiones Raad y Cia Ltda. en Liquidación, suscrita por el contador en la cual se señala (fl. 31 c.a.1): “(…). Cantidad de Cuotas o Aportes 26.860 Porcentaje de Participación 34.0% Valor Aportes Sociales 26.860.000 Valor Reservas Proporcional a los aportes 17.457 Revalorización del Patrimonio Proporcional a los aportes 163.851.403 Pérdida del ejercicio proporcional a los aportes 3.660.258 Utilidad Años Anteriores Proporcional a los aportes 46.473.560 Vr. Patrimonial Intrínseco de la participación 233.542.162 12EXPEDIENTE No. 25000-23-37-000-2015-00335-00 (Acumulado: 2015-01821-00)

DEMANDANTE: TEÓFILO RAAD RAAD

DEMANDADO: U.A.E DIAN MEDIO DE CONTROL DE NULIDAD Y RESTABLECIMIENTO DEL DERECHO Liquidaciones Oficiales de Aforo Nos. 322412013000042 del 07 de mayo de 2013 y 322412014000034 del 06 de mayo de 2014, por medio de las cuales la DIAN determinó el impuesto al patrimonio a cargo del señor Teófilo Raad Raad, correspondiente a los periodos 2008 y 2009, estableciendo para tal efecto las siguientes cuantías con fundamento en los argumentos que se resumieron en la contestación a la demanda dentro de este proceso judicial (fls.

46 a 54 c.a.1 y 56 a 60 c.a.2):

CONCEPTO VALOR AÑO 2008 VALOR AÑO 2009

Patrimonio Bruto 3.555.285.000 3.555.285.000 (-) Pasivos 444.635.000 444.635.000 Patrimonio Líquido 3.110.650.000 3.110.650.000 Base para el impuesto 3.110.650.000 3.110.650.000 Impuesto al Patrimonio 37.328.000 37.328.000 Sanciones 59.725.000 59.725.000 Total saldo a pagar 97.053.000 97.052.000 Recursos de reconsideración interpuestos por el demandante contra los actos de liquidación mencionados, a través de los cuales insistió en la falta de configuración del hecho generador del impuesto al patrimonio (fls. 57 a 67 c.a.1 y 76 a 85 c.a.2).

de liquidación mencionados, a través de los cuales insistió en la falta de configuración del hecho generador del impuesto al patrimonio (fls. 57 a 67 c.a.1 y 76 a 85 c.a.2). Resoluciones Nos. 900.182 del 30 de mayo de 2014 y 004.549 del 20 de mayo de 2015, mediante las cuales se resolvieron los recursos de reconsideración mencionados, confirmando los actos administrativos de liquidación del tributo en su integridad (fls. 150 a 156 c.a.1 y 157 a 163 c.a. 2).

3. MARCO JURÍDICO.

DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO Y SUS ELEMENTOS.

El impuesto al patrimonio fue creado por la Ley 863 de 2003, con un carácter temporal, cuya vigencia fue consagrada hasta el periodo gravable 2006 1; sin embargo, con la expedición de la Ley 1111 de 2006, constitutiva de la reforma 1 Capítulo IV, artículo 17 de la Ley 863 de 2003: “Modificase el Capítulo V del Título II del Libro Primero del Estatuto Tributario, con los siguientes artículos: (…)”. 13EXPEDIENTE No. 25000-23-37-000-2015-00335-00 (Acumulado: 2015-01821-00)

DEMANDANTE: TEÓFILO RAAD RAAD

DEMANDADO: U.A.E DIAN MEDIO DE CONTROL DE NULIDAD Y RESTABLECIMIENTO DEL DERECHO tributaria, fue ampliada la vigencia de ese tributo hasta el año 2010, en donde se dispuso, básicamente, lo siguiente: El artículo 292 del Estatuto Tributario, prevé la creación del impuesto al

tributaria, fue ampliada la vigencia de ese tributo hasta el año 2010, en donde se dispuso, básicamente, lo siguiente: El artículo 292 del Estatuto Tributario, prevé la creación del impuesto al patrimonio a cargo de las personas jurídicas, naturales y sociedades de hecho, que son contribuyentes del Impuesto sobre la Renta, por los periodos gravables 2007 a 2010. Del hecho generador y la base gravable. Los artículos 293 a 295 ibídem, establecen el hecho generador 2 del impuesto al patrimonio, así como su causación y base gravable en los siguientes términos: “Artículo 293. HECHO GENERADOR. El impuesto a que se refiere el artículo anterior se genera por la posesión de riqueza a 1° de enero del año 2007, cuyo valor sea igual o superior a tres mil millones de pesos ($ 3.000 000.000). Artículo 294. CAUSACIÓN. El impuesto al patrimonio se causa el 1° de enero de cada año, por los años 2007, 2008, 2009 y 2010. Artículo 295. BASE GRAVABLE. La base imponible del Impuest