TA CUN - 11260-(12-12-1996)

FACULTAD DE FISCALIZACION - Alcance / COSTOS Y DEDUCCIONES - Soportes / PROFESIONALDES DEL DER3HO - Deberes fiscales (E)

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TRIBUNAL CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO DE CUNDINAMARtA

SECC ION CUARTA / -.... 3ar%tt Fé dE EctA O UI c.ienbre oc £12 de :t nv:ientü overlta y i. (iocistrado Fç;nent DR.. JORGE ENRIQUE MARQUEZ PUENTES ProceseNo.. 11.260 irnpue tts Na ':1 on.le Dc'i1andant.e GUSTAVO ALFONSO ANGEL DE LA TORRE El çeF'or aodei do cie la parte dernariciante en ej orn. cm de

la acción de nulidad y r stablecirniento del derecho ol ini. ¿Y Tr :1 buçial hace'

las; s:icj..et.e ciec:j araciones y condenas— ondenas. « PR 1 ME RO "PRIMEO.

rete la nulidad del acto adrninítrat.ivo contenido en la 1 iquidacióri ot icial de revieiMn &1 iíçuosto sobre 1 a renta nttc'ro X0!$01 0034$ de 1.1, de octubre do 1.994 y en la Reo lun ión número

600223 de 19 de septiembre de 1995, profe idas por la Unidad ( mini :r at..va Especial D: v:sión de Ini.tos y Aduanas Nacionales At:Imit ist.raciórt de frsos Natk.tralet do

profe idas por la Unidad ( mini :r at..va Especial D: v:sión de Ini.tos y Aduanas Nacionales At:Imit ist.raciórt de frsos Natk.tralet do

Gantafes ti qu i d a c, 'i t51 -i y t)ivi.sión Jurídica ie 1 a .ma Amini .....anión d lstc)s y Adnauans Naionj1 es N, t. ra 1 os respe ct 1 vamen te pra c i cad a iu pcicierctanto por el aA cra',ab le de 1992. "SEGUNDO. kie como do restabi ecíntento derecho so den 1 ar e - que el a or o eet obi lo a paqar por el ao oravabl e mencionado el :iuesto drteri:ínado en el acto adain istrativo impuonado sino el f t adu en u 1 iquidac:.Lór privada y so ordeno de acuerdo con la misma • la o.iución del saldo a fou p'n Relaciona en att :t ibolo los siquien l:e -n.; Actúo como apoderado especial del actor seutn memorial do poder que :ripao $ ) El di a 1.0 do julio 1993 • nu pudcrciari te prosf.r t.ó r.0 declaración de reo i:a : rrcspot ld LOO le al aFíji qravaii le e 1992 en e ar,c:ci c:cmorcia 1 Art t ioqueío 1 13.A. , o i c: lota (:ho de

es ta ciudad , 1 a cual fue rad i. cada

1992 en e ar,c:ci c:cmorcia 1 Art t ioqueío 1 13.A. , o i c: lota (:ho de

es ta ciudad , 1 a cual fue rad i. cada con el número 062404003974 dot 1 ataci.ón en la cita 1 en el rerig lón 43 roistró un ta1 do za favor por valer Je $JE.1 . 000 el cual ol i c. .i tó de acuerdo con las normas l9aa 1es pi,-, r tic entes 1o ruer -e devuelto enr:: XPEIU lENTE No .t .1 260 'cr i 1:o pr'ecn tado el d í.a 25 de oci.ubre dE? l99 d(a 17 de íovieíübrc i.ripnte , e dic1..ó cora re 1 acián a 1 a sol i c Lt.ud de devolución • auto de upens.ón de tr¡ti inos interrumpiendo el t.rmite de la devol ión por 90 d as y se ordenó a la Div .i,siúct de 1"i s t: a 1 :.12kc:LÓ11 adelantar i.nvestivaciún con relación a la mencionada solicitud. "4 Con fcha 30 de novimbre de 192% la Aducirii strarión de imputos y duanas de Per sor Naturales, División de FLcai 1 ción envió '93 c::sntri buyen te un requerimiento ordinaria d i1:inquit10 bajo el nmero o4•o:3 , en el cual sol i. citó t 1 t f c) c i o f'j detall ada de 1 os

ordinaria d i1:inquit10 bajo el nmero o4•o:3 , en el cual sol i. citó t 1 t f c) c i o f'j detall ada de 1 os distinto wr, valares inc luido en la declaración de cerita 10 cual Pue prol .j affl?Fite atE?fIrIlCJO iCIt UL repreortado en e.scri to radicado por la Adinir, istración cc .,n el N 437.122'. í e Uti el 1.J, de de 1993. 0 y:

El d .a 7 de febrero %iuuiente el mismo contribuyente Yi nd.ó dcc 1 arac ión ante func.suari.o de la División de E i s ca 1 i ¿ac:ión de la n isma Adninistrac: ión sobre ac 1 aración y ex p i c:ac:;kóri de alunos de los valores incluidos en la declaración di: renta especialmente rel ac.ionacic,s con los c l a s t o s c:onti tutivos de deducciones 1 qt.e en el cap í tu lo Ii de esta denand a deta lic "6) La adm:inistrac.ión. cori fec:ha 24 de marzo d€i:' 112,9 4 envió el Requeruri icnto Especial No. 0401 en el cual 16 a 1 con t .i buyen te su propósi to de recha ar • de las ddccion sol id tadas pajos a cii terentes brefj L iap :ios en cuant.í a de 17 ó . 000 en total a c:acia

16 a 1 con t .i buyen te su propósi to de recha ar • de las ddccion sol id tadas pajos a cii terentes brefj L iap :ios en cuant.í a de 17 ó . 000 en total a c:acia uno • y al seí'or SANT lAGO R1.JX L GALVIS • de $1 500 000 para deneqar un total de $4 639 000 de 3. as dducc. iones de la renta bruta e imposición de sanción por inc>t acti. ted por valor de $2 176 .(500

Una vez c: ontest:ado el requerimiento epeci.. 3. fUenc iorad cn eJ punto ai ter ior , en escr i to presentado el día 15 de junio de 1994 y r a d t cada :t I\ln 000.1 ("l.,) a Di, viión de L.iquidac iCin de 1. a Unidad Admin i.strat iva Especi. a! Dirección de i upuO5to9. y Aduanas Nacionales, Ad ¡vi xnist.raci ón de Nati.r a les de eita ciudad • no t. fi. có ron fecha 13 de OctuLsrc de 1994, la liquid :ión de r'ist.ór númer o X 050100342 en la cual se rechazaron dcducc iones par de $4 .639.000. (J.tscrimj.naria ¿si ajc)s J.n f e i. ores a s i :n. ).X'¡ par beneficiario 1 3an ti ago Pu 1

Galvis, identificado con C.C. No. 7.414.718 1. 300.000

ajc)s J.n f e i. ores a s i :n. ).X'¡ par beneficiario 1 3an ti ago Pu 1 Galvis, identificado con C.C. No. 7.414.718 1. 300.000 TOTAL GASTOS RECHAZADOS $ 4.639.000 "En ;:uar la a la saricr lón por inexacti tud se pre:indió de imponer la, por reconocersc que el contribuyen te noEXPEDIENTE: No, t 1 2O 3 ¡)abi2t i':t.trt ido en man ibra. fraudu lenta alguna, sino a jt.uc:io c31L1 furuioriariü 1 iq iador en :incumpi i miento de roqu isi.t.o formalñ para la a4eptación de ia tJoduc:ciur: va men€ hecho este t1 timo tOt.31m('te ( ittrio a la rcai i.dad 1,3 1 rrier 1.113 s oportursamente por , el cori tr i tyen te curo de rcoi iderar. :i contra la 1 iqui&iaci.ón de reviór's 1 a D,i.v:i.i ór Jur .cIic.a d la Adnfr,i it pronunció La Re -solución No 603-072`1. do fecha 19 do septiembre de 199 en 1 a cua 1 cersf :1 r mó en todas SSUS 13ay -tes la 1 tquidción de rev3.aión L anterior reo iuc:,iór iuc:' nc:t it icada percn'ta imerite al contribuynto el día 2 de pti.ombr dei corr.i,enie

13ay -tes la 1 tquidción de rev3.aión L anterior reo iuc:,iór iuc:' nc:t it icada percn'ta imerite al contribuynto el día 2 de pti.ombr dei corr.i,enie iO ck' .199'?, con o cus 1 qttecS ayotada 1 a a quhernat.va" disposiciones viol :ia c: ct c. ulus 6..'.1. literal e) • 746 ni, nera1e J. y 2 y 751 del Etatu.o Tributario; 1_ del Decreto28i 3 de 1 P991 &. y 8% de la C?orit..itut,,ión Nar: luna 1 y expone el conf :ept:o de viol ac i.ón a s norma; por uss .:tos acusados E.: 1 2efcr' fcierste del Mini.teri.i::; P&?tbi:ic u Proct..rior i teesta íorporac:ián no emi tió pi'rrcl.amien te a iquno No abiendo causa].

de rio 1 ided qu€.' iriva lun? lo acto do, la Sección Coas' ta del Tr :buna 1 do:ide el proceso previas las .xqu lentes; CONSIDERACIONES ,_•7 /f0 ::ontre la 1 it.is a decid ir btc la leczal ....lad i:k: La sac icr', adrisinist.r'ati vic qic.' rer.haó cost.os y ciodLsc.ciones deLl .a t, ad os pos' el ac:to - en u denuncio s'tfsti'ti. co

deLl .a t, ad os pos' el ac:to - en u denuncio s'tfsti'ti. co s:::orsespoidiente al af'o qravable de 1 ,992 / 7( Susti.ne el actos' que c•l numrra1 10 del artículo 632 del Estatuto T'ri tt't.ar' i. o rse es aplicable en SU caso, pu por' t,rat'e de os pro eiona 1 dei derecho no está obi iyado a llevarE:XPED i ENTE No 1 1 .260 4 ((1r i i í et a q uoi zk de onervai' u rnciors t.?5t límitAda. ¿ a que]. 1 a 5con tm:'i ds en 1 rorn vigentes y no pueden las Ofic.ir de 1mpustw CÁ 10 ir crnprhante de pje de fotocopias de tiquetes por pqo de taxit y buses y mucho monos que ta 1e documon tos t&nqn fech ': ierta cJe confortiidad cori ci artículo 767 del Ettuto fr ibutr 1 Ayreya que el ¿u ticu lo to dOl Decreto 201.3' de 1.991. .'xoner'óat los con ir 1 buv nt.es rio ob 1 iotdos a 11 ovar 01 t.abi. 1 iUid (Jo c:açj.i alguna respeto a cniervac i.Óo tie ': :cl ir; erobentes de E-tcs y de ;tn i çr'mr ccbie umbre s y d c::umen tos de i.denti dad de 1 as pu rsonas receptoras de paco 5z con si tí tu ti vos de cn (

E-tcs y de ;tn i çr'mr ccbie umbre s y d c::umen tos de i.denti dad de 1 as pu rsonas receptoras de paco 5z con si tí tu ti vos de cn ( drducc i ón cuyo val nr L-1 'fuera inferior a 'i70 CIkX, Explica €?l actor. 1,11 poderdante 3 todo lo 1 arqo del roceso admin istrtivo explicó que 1 asuma do i3 139. 000 la ;int.ecirarori una serio de paqos sobre 1 os c:ua 1 es 'iári de su Luan t í. a 7'.) . Porbe ref ici.rio en el ao nr:. estab obi iqadc:. n. man tener comerobantos Y O t si:uiera , 5eQér lo d1spuett.o por e.l decreto 2313 de 129.1, a u'n,iii strar nombre y NI 'T" de Los ben 't ici. arios y que en cuan i:rz al pacu:. al sc.4Çc'r' Saritiacjo Rui Oa lvi s , por i. 500 ocio, tamb.iri en comp 1 Imien tu de 1 decret.c,, c: i fado lo fortr.Ó su oc' bre c:omp etc, e .icknti i ic.ación Ir 1 botarla a 1 ciar a 1 os roquer- .i.m len to ya que por ex treve mnd a'to del 1 J. co lo 25 riel DeLr etc, 2064 de 19 5-2

a 1 os roquer- .i.m len to ya que por ex treve mnd a'to del 1 J. co lo 25 riel DeLr etc, 2064 de 19 5-2 api i ab 1. o al c. i fado ao o hJ e t,-, c.-> dei. doba te 1 la ec:iarac:ióri dr' rerita "se efectuará diligenciando los formularios establecidos por, la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos Nacionales,sjq cFr ninqn t d pruebas., rel4cione5. certificadas 0 dpcwneno adjcjpnajps, Ic guaje# fJeperáore -var ql dec1rnjj. conforme 41 OrtiQu10 32 del E5t,tt.AtQ Trutarjp", i. he subrayado) , 1 que como ya ex::.resé para. con tri huyeri'Les no obi .icjados a 11 evar contabl 3. idad son i. camen te aquél 1 os espec: 13 1 ctuio te ces 'Iemp lados en 1 as nor mas yi.qeri t.es ostierie ie rl 1mp le OnVíD de un requor imieritu sol ! t a f i d d ocumento que no esta obligado a tener el cori tr'i huyerito no d esv.i rtua 1 a presurici.cn de veracidad previt.a en el artículo 746 del. Estatuto TributarioEXPEDIENTE No.. 11.260 5 En CLtXntO ¿ti. PtUQ efectuado al SeMar Santiago Rui. Galvis, soutíene el actor que no es rt prueba testimonial 1

en el artículo 746 del. Estatuto TributarioEXPEDIENTE No.. 11.260 5 En CLtXntO ¿ti. PtUQ efectuado al SeMar Santiago Rui. Galvis, soutíene el actor que no es rt prueba testimonial 1 necesaria, sinn que está cieiná • por no exig irla la ley c;ci.o requisito sino q.&t non, toda vez que de conformidad con al, E)ecre1::) 281::; de 1 .. 991 , el contribuyente al contestar 01 requerimiento tenía por razón de la curtL. ¿ otl iyc: Ór de informar el nombre y apellido del beneficiario del Pago y uu ni t. f'c:r último sostieno el actor que la Administración al exigir Dc:wmntas que la ley no obliga, desconoce el artículo 40 de la Constitución Nacional y la presunción de buena fe que ícpara las gestiones de los particulares ante las ¿toridadei públicas. PARTE OPOSITORA La apoderado i dici a 3 de la ert idaci didaU1 sustiene que la Administración solicitó la de3cr.imina:ión y aperti:. &,- documentos soporte de costos y ~duccioneacon fundamento en su facultad fiscalizadora prevista en la artiu los 694 i =6 y 603 del Estatuto Tributario y no coco lo pretende el demandante cuando af irma que la actuación se fundamentó en el articule 61 bi4iern En apoyo de au afirmación transcribe jurisprudencia del

H. ConJe de Estado.

Manifiesta que el artículo jo del Decreto 2813 cje 1.991 se relaciona cxcluivainente con los valores a que hace referencia el articulo 631 dei Estatuto Tributario y la

H. ConJe de Estado.

Manifiesta que el artículo jo del Decreto 2813 cje 1.991 se relaciona cxcluivainente con los valores a que hace referencia el articulo 631 dei Estatuto Tributario y la Adrn .íntra c: Lón no hizo uso del requerimiento prev.1.sto en esa Dice que el hecho de tener ci no que llevar libros dee contabilidad, contabí1).dd no su relevante cuando se trata de cumplir las: obligaciones y deberes consagrados en el articulo 632 delEXPEI)IENrE No. 13. 20 tute ir 1 tu t.r.t O AdmI ri1traci ri me:i i. autE:.' su facui tar3 ,fiscal .L1or devirI:uó 1g lrnen tc 1 a presruión de vraci.d<.i que01 pav aba 1. a dec:: 1 aradión del ac.c:icrrte el ffl:.srno ntr1 le funcionario c mpeten te aduiii le no tener comp a.n l:e a luunu qe: pruebe tos cc..to en cii cu1óu

En cuanto al Yecha: o dr:'! cert.i fi. cado apor lado para deriost: r a 5r e'.» Sant iaçjo Re .L G• lv ii 1: í ne que c:c.iç: ciuedó e> pite.to la AUmi.ni EtraLió! no ejerció 1 a facu J. ta privativa (121 Director de 3 mp to consaur'adt n el art.icu lo J. dci E t.atut.o ir i butario • r'or' tan ti:' cs C. 1 aro que t.a J

privativa (121 Director de 3 mp to consaur'adt n el art.icu lo J. dci E t.atut.o ir i butario • r'or' tan ti:' cs C. 1 aro que t.a J cert 1, fi. ca': ión fue apor da al proc. so fuera do 1 ¿ opí.iriw ide.i vista el 9 el arti culo :i.t tiel Etat.1.ktu 1 Yi L'tt £0 Fina ltnonte

maní f;1stt qut.. le ctua..:ión admin &liti .1 ¿l cat6 las nor mas 1 eqa les para dc't.er'tn:iri' E. i.'uesto de renta y comp i.mentar ios a c..eqo del actor por tanto no dscorioc lá 1 es arti r:uI os óo. y 9 l:3 de la Consitutición Nrior,al CONSIDERACIONES DE LA SECCION Estudiada la actuai:ión administrativa obser va la Sala que durante la m.csina las C)f i,:inas de Ipuestoa no sol icit.a rol i .tn-for'mac:: :iç5n al 1 ¡a t. ter con fuuidarr,entc en el artí cu 1 o &3i. do L Estatuto 1 rl. hutari.ca como este lo en tend .Ló a mo que lo hicieron do acuerdo ¿,1 le,. le,.% 6t3.,I.686 y 68E 1 t.i,. ci.:iu le con codo a ir, pi i.s facu 1 tade iís defi. acal 1

rDe c:itro 1 ad es ci. aro que or, rcinqún moriic'nto 1 as

a ir, pi i.s facu 1 tade iís defi. acal 1

rDe c:itro 1 ad es ci. aro que or, rcinqún moriic'nto 1 as autoridades fiscales han ex i ido al c')ntr b&J/ o t.(.) 1 a presen t.ac.:ión de Ji. tiras tu' con tebi. 1 idad pues lo úui co que e lo aol .t 1 tó fue el soporte do sus. costos / deuccionea , los cuaLe debía conservar aE.í no estt.tviese obi iqado a ti n 1 J. bros No 1uede aceptrse la af 3. rmac i,Ón de que el Doc.:reto 281 de 1 991.EXPEDIENTE No. .11 ,"60 7 e> irnió del deber de iurvar tal es upovto pues ae r eiere i rticeio 631 del. E is t.atute íribtar.io qt COjTO quedó cxpket.o no fuó api icado por la (-dmin iatracióu tEJ. arl í tr-,isr, del pr esent.e caso permite establecer que el debate remitido al aspecto probatorio de los ces to y deduc:cions sol i ci t:.a do por el a.cter Eh su doc 1 aración de ranta cmp 1 ernen tar ).O5 por el ae yravab 1 e de .. 992 E 1 actor af ir ma no tener et,l icición de probar ta. les cc);tos y dedu c o iones , pero c:orno p•do con o 1 Ui t"? de 1 o has La

E 1 actor af ir ma no tener et,l icición de probar ta. les cc);tos y dedu c o iones , pero c:orno p•do con o 1 Ui t"? de 1 o has La aqu. anal i ado • cundc La idm.in istrac 3.ór lo sol ici. tó informac:i.ór al respecto el con Lr .i buyen te estaba con la ca rçja pobator 3. a de al 1 ociar 1 a y c:emc' ni en vii3 qubernstiva n¡ante esta i uy .ícJi cci caso mantener 1 a actuación admin i 'a.L iva . .n cu arsdc:, n te 1 as Of J. c. j. nas de t mput4 es el mismo contribuyen te quien en dc iaración .i uramen Lada adm i te no t:ener art.e que JJ reebe 1055 costos en iscusi Órta 1 como crta fr:)i i 11 del expe':lien te Las anteriores contçJorac :i enes son 1:4 icicnt.es en concepto do la 9a la para derseqar las stpiicas de la deiaEn mór .i te dc::' le t>puesto el ir ibuna i Con ter -it eso i 11 t i 'fo do Uund iR aroa Se..ción Loar ta (3 fu ini t:rands jt.stic.:.ia ort nomt)re do la Fpobiica y por aul er :i,dad de' la ley E A L L A o DEN 1 u:6ANSE J. 1 1 cas de 1 a demanda por . 1 o e;puest.o en la parte motiva de esta prov idk?I1C.taE A L L A o DEN 1 u:6ANSE J. 1 1 cas de 1 a demanda por . 1 o e;puest.o en la parte motiva de esta prov idk?I1C.ta2o No hace c:nricienaciór, Oh c stas por cuanto no enc.rentran causadas r:r firmo Ja sentencia r chivese el cxc lente prcv ja dcvoiw.: ión do les antecedentes admin :,.strativos a la 4yj na de or:içen.f'. XPEJ) 1 ENTE No. 1 i 260 COPIESE, NOTIFIQUESE, CUMLJNIQUESE Y CUMPLASE. pro&uJo n 1 Ón No» 47 çjt D: i.Enbri dt't:e ( 12 ) d mt 1 nvcionto noven t

JORGE ENRIQUE MARQUEZ PUENTES

MANUEL BERNAL AREVALO

FABIO O. CASTIBLANCO CALIXTO MARIA INES ORTIZ BARBOSA

AUSENTE

ALVARO E. VERA JADiES NELSON ZULUAGA RAMIREZ