TA CUN - 250002337000-2017-00402-00-(18-03-2021)

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REPÚBLICA DE COLOMBIA

RAMA JUDICIAL

TRIBUNAL ADMINISTRATIVO DE CUNDINAMARCA

SECCIÓN CUARTA

SUBSECCIÓN A

Bogotá, D. C., dieciocho (18) de marzo de dos mil veintiuno (2021)

Magistrado Ponente: LUIS ANTONIO RODRÍGUEZ MONTAÑO

Expediente n.º 250002337000-2017-00402-00 Demandante VD EL MUNDO A SUS PIES S.A.S (absorbente mediante fusión de ZAPATOS SUIZOS LTDA) Demandado U.A.E DIAN

Asunto SANCIÓN POR NO DECLARAR RENTA - AÑO

GRAVABLE 2010

ASUNTOS NACIONALES

La sociedad VD EL MUNDO A SUS PIES S.A.S en ejercicio del medio de control de nulidad y restablecimiento del derecho previsto en el artículo 138 del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo, solicita al Tribunal que declare la nulidad de la Resolución Sanción n.° 322412015000296 de 12 de noviembre de 2016 por no declarar el impuesto sobre la renta del año gravable 2010 y de la Resolución n.° 008521 de 3 de noviembre de 2016, por medio de la cual se resolvió el recurso de reconsideración interpuesto en co ntra de la anterior resolución, confirmándola.

NORMAS VIOLADAS Y CONCEPTO DE LA VIOLACIÓN

La parte demandante cita como violados los artículos 730-1, 683 del Estatuto Tributario y artículo 172 del Código de Comercio.

NORMAS VIOLADAS Y CONCEPTO DE LA VIOLACIÓN

La parte demandante cita como violados los artículos 730-1, 683 del Estatuto Tributario y artículo 172 del Código de Comercio.

Como concepto de violación presenta los siguientes cargos:

1. NULIDAD DEL EMPLAZAMIENTO PARA DECLARAR POR FALTA DE

COMPETENCIA:

Comenta la parte demandante que el emplazamiento para declarar proferido por la División de Gestión de Fiscalización de la Dirección Seccional de Impuestos deExp. No. 250002337000-2017-00402-00

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Bogotá, se encuentra viciado de nulidad por falta de competencia, pues la sociedad Zapatos Suizos Ltda fue absorbida por fusión por la sociedad VD El Mundo a sus Pies S.A (hoy SAS), quien a la fecha de la expedición del emplazamiento para declarar era una sociedad calificada como grande contribuyente, por lo tanto, la entidad competente para proferir el mencionado pliego de cargos era la Dirección Seccional de Grandes Contribuyentes de Bogotá, tal como lo señala el numera l 1 del artículo 730 del E.T.

Añade que debe tenerse en cuenta que mediante Auto de Archivo n.° 32241201400558 de 19 y 26 de septiembre de 2014, al resolverse una respuesta presentada por la Sociedad Scarpines Ltda y Botas Alemanas Ltda, la DIAN aceptó los planteamientos de la sociedad frente al hecho de que la obligación de presentar la información exógena por la fecha de vencimiento para cumplir esa obligación, es

presentada por la Sociedad Scarpines Ltda y Botas Alemanas Ltda, la DIAN aceptó los planteamientos de la sociedad frente al hecho de que la obligación de presentar la información exógena por la fecha de vencimiento para cumplir esa obligación, es decir, posterior a la fecha del perfeccionamiento de la fusión, le correspondía a la sociedad absorbente.

Así las cosas, a juicio de la demandante, se debe declarar la nulidad del acto administrativo por falta de competencia.

2. IMPROCEDENCIA DEL EMPLAZAMIENTO PARA DECLARAR

Reitera la actora que la sociedad Zapatos Suizos Ltda fue absorbida por fusión por la sociedad VD el Mundo a Sus Pies S.A (hoy S.A.S) mediante documento público perfeccionado el 27 de enero de 2011, es decir, antes del vencimiento del término para la presentación de la declaración de renta del año 2010; raz ón por la cual, la sociedad absorbente presentó la declaración por el año 2010 el 13 de abril de 2011, mediante formulario 1101601069405.

En ese escenario, la demandante aclaró que la obligación de presentar la declaración de renta del año 2010 por parte de la sociedad absorbida debía ser cumplida por la sociedad absorbente, tal como en efecto se hizo al presentar la declaración de renta, incluyendo en ella tanto operaciones propias como las de las sociedades absorbidas.

Precisa además que la s sociedades absorbente y absorbida actualizaron el RUT, quedando integradas todas las obligaciones, por lo tanto, Zapatos Suizos noExp. No. 250002337000-2017-00402-00

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quedando integradas todas las obligaciones, por lo tanto, Zapatos Suizos noExp. No. 250002337000-2017-00402-00

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contaba con la posibilidad de presentar virtualmente sus declaraciones.

Por otro lado, comenta que la División de Gestión de Fiscalización de Grandes Contribuyentes verificó la fusión, así como las operaciones de la sociedad VD El Mundo a sus Pies SA, aceptando que se incluyeran las operaciones de la sociedad absorbente, tanto así, que se expidió el auto de archivo n.° 31241201400000 de 8 de abril de 2014, quedando de esta forma en firme la declaración de renta de la sociedad absorbente.

Alega que pretender que se declare i ndependientemente las operaciones de la absorbida Zapatos Suizos Ltda equivaldría a volver a tributar sobre valores que ya fueron objeto de tributación por parte de la absorbente, violándose el principio del E.T., de que el Estado no puede pretender que el contribuyente pague más de lo que realmente le corresponde (art. 683 E.T).

3. INEFICACIA DEL EMPLAZAMIENTO PARA DECLARAR

La demandante indica que el pliego de cargos debe ser declarado ineficaz dada la inexistencia de la sociedad Zapatos Suizos Ltda dis uelta sin liquidarse por haber sido fusionada por absorción por la sociedad VD El Mundo a sus Pies SAS, reiterando que esta última involucró en ella las operaciones realizadas por Zapatos Suizos como era su obligación.

Puntualiza que para la fecha de la e xpedición del emplazamiento para declarar ya

reiterando que esta última involucró en ella las operaciones realizadas por Zapatos Suizos como era su obligación.

Puntualiza que para la fecha de la e xpedición del emplazamiento para declarar ya no existía ni jurídica ni fiscal ni comercialmente la sociedad Zapatos Suizos, por lo tanto, todas las actuaciones debieron ser dirigidas a la absorbente, de suerte que el acto dirigido a una sociedad inexistente es ineficaz.

Menciona que al no haber norma expresa para este tipo de asuntos la entidad demandada fundamentó su decisión en conceptos, siendo recurrida a través del recurso de reconsideraci ón; sin embargo la DIAN insiste en indicar que las obligaciones anteriores al proceso de fusión de las sociedades, deben ser cumplidas por las absorbidas de forma independiente, teoría que riñe con lo consagrado en el artículo 172 del Código de Comercio.

Arguye que las actuaciones adel antadas por la DIAN son deshonestas y porExp. No. 250002337000-2017-00402-00

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contera, le causan un grave agravio. Pone de presente que si la Administración de Grandes Contribuyentes advierte hechos y los acepta, es evidente que las operaciones han quedado claras y la obligaci ón de declarar, cumplida, ahora, si consideraba que la declaración de renta presentada por la absorbente era improcedente, debió emplazar a la sociedad para que corrigiera y retirara las operaciones declaradas de la absorbida.

LA OPOSICIÓN

La entidad demandada se opuso a las pretensiones de la demanda, y en concreto sostuvo lo siguiente1:

operaciones declaradas de la absorbida.

LA OPOSICIÓN

La entidad demandada se opuso a las pretensiones de la demanda, y en concreto sostuvo lo siguiente1:

Indica que de los cargos de violación se puede dilucidar que todos desencadenan es de la no presentación de la declaración de renta de la sociedad absorbente por la sociedad absorbida en su RUT, de manera que el motivo de oposición se basa en atacar por qué VD EL MUNDO A SUS PIES si estaba en la obligación de presentar la declaración de renta de ZAPATOS SUIZOS LTDA por haberla absorbido y que además esta presentación de la declara ción debía hacerse especificando el RUT de la absorbida, ya que son obligaciones independientes por haber causado dicha obligación antes de la fusión.

En ese orden, precisó que respecto al primer cargo de violación, la sociedad ZAPATOS SUIZOS LTDA, ejerci ó su actividad entre el 1 de enero al 31 de diciembre de 2010 código 4772 que consistía en “ la comercialización de todo tipo de calzado y artículos de cuero y sucedáneos del cuero en establecimientos especializados”, y que de acuerdo a su domicilio y su clasificación este pertenecía a la jurisdicción de la Dirección de Impuestos Bogotá; la absorción del contribuyente ZAPATOS SUIZOS LTDA, por la sociedad VD EL MUNDO A SUS PIES, se dio el 24 de enero de 2011 mediante escritura No. 162 de la Notaria 20 de Bogotá, inscrita el 27 de enero del mismo año bajo número 01448316.

Por lo tanto, sostuvo que la absorción fue posterior a la conclusión o terminación

24 de enero de 2011 mediante escritura No. 162 de la Notaria 20 de Bogotá, inscrita el 27 de enero del mismo año bajo número 01448316.

Por lo tanto, sostuvo que la absorción fue posterior a la conclusión o terminación del periodo fiscal en materia de impuesto de Renta y complementario año 2010. (Comprendido entre el 1 de e nero y 31 de diciembre de 2010), por lo cual el contribuyente ZAPATOS SUIZOS LTDA, debió cumplir con la obligación formal de

1 Folios 107 a 127 del cuaderno n.° 1.Exp. No. 250002337000-2017-00402-00

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presentar su denuncio rentístico por ese periodo en esta Dirección Seccional. De allí que la competencia para ejercer las funciones de fiscalización por el año gravable 2010 está en cabeza de la Dirección Seccional de Impuestos Bogotá por este motivo no comparte la administración lo expresado por la representante legal de la sociedad absorbente VD EL MUNDO A SUS PIES, en su respuesta en el sentido de que el emplazamiento se encuentra viciado de nulidad por falta de competencia.

Posteriormente citó el Decreto 4048 de 2008, para concluir que no es jurídicamente valido afirmar que la Dirección Seccional de Grandes Contribuyentes es la competente para proferir el emplazamiento , pues las obligaciones pendientes de realizar se cumplen por quien era sujeto pasivo de las mismas a 31 de diciembre de 2010. Por lo tanto, la Dirección Seccional de Impuestos Bogotá era la competente para adelantar el trámite de determinación del tributo de la sociedad

realizar se cumplen por quien era sujeto pasivo de las mismas a 31 de diciembre de 2010. Por lo tanto, la Dirección Seccional de Impuestos Bogotá era la competente para adelantar el trámite de determinación del tributo de la sociedad

ZAPATOS SUIZOS LTDA.

En cuanto al segundo y tercer cargo de los cuales resaltó convergen en un mismo punto, cual es el emplazamiento para declarar, sostuvo que la presentación de las declaraciones de renta, ventas y de retención en la fuente una vez efectuada la fusión y cuya obligación deba cumplirse con posterioridad al otorgamiento de la escritura pública mediante la que se formaliza este modo de reorganización societaria, corresponderá a la sociedad absorbente, con su NIT y su razón social. Señala que u na vez otorgada y registrada la escritura pública que formaliza el acuerdo de fusión, en la misma fecha, se debe solicitar la cancelación del NIT de la sociedad absorbida, tal como lo consagra el “Concepto 031688 de abril 7 de 1999”. No obstante, es preciso tener en cuenta que la cancelación de la inscripción en el RUT de la absorbida no es inmediata, sino que está sujeta a verificaciones respecto del cumplimiento de sus obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias conforme con lo previsto por el último inciso del artículo 11 de l Decreto 2788 de 2004, razón por la cual, si bien es cierto que la absorbente desde el momento de la formalización de la fusión responde por las obligaciones tributarias de la absorbida, es un hecho que en los períodos gravables anteriores a la legalización y perfeccionamiento del acuerdo, existían de manera independiente los entes societarios, razón por la cual

de la fusión responde por las obligaciones tributarias de la absorbida, es un hecho que en los períodos gravables anteriores a la legalización y perfeccionamiento del acuerdo, existían de manera independiente los entes societarios, razón por la cual la absorbente debe declarar dichos períodos indicando el nombre y razón social y NIT de la absorbida. Esto teniendo en cuenta que, si bien jurídicamente se consolidan, en la práctica la cuenta corriente, así como las obligaciones de laExp. No. 250002337000-2017-00402-00

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absorbida por los períodos fiscales anteriores a la fusión tienen origen en personas jurídicas diferentes, identificadas cada una tributariamente, así la absorbente a partir de la formalización de la fusión deba cumplir las obligaciones formales y sustanciales de la primera por los períodos fiscales en que aquella tuvo vida jurídica.

De lo anterior concluye la demandada que la sociedad ZAPATOS SUIZOS LTDA debe cumplir con las obligaciones formales de los periodos gravables anteriores a la legalización y perfeccionamiento del acuerdo de absorción, es decir obligaciones año 2010 y anteriores, siendo responsabilidad de la sociedad absorbente VD EL MUNDO A SUS PIES, presentar las declaraciones por dichos periodos indicando el nombre y razón social y NIT de la absorbida , tesis jurídica planteada en el concepto 034464 de 2005, por lo cual es claro que por ser el periodo 2010 anterior al perfeccionamiento de la absorción se debió presentar las declaraciones de manera independiente y no como lo señala la respuesta al emplazamiento para declarar.

concepto 034464 de 2005, por lo cual es claro que por ser el periodo 2010 anterior al perfeccionamiento de la absorción se debió presentar las declaraciones de manera independiente y no como lo señala la respuesta al emplazamiento para declarar.

Así pues, la DIAN adujo que antes del acto de absorción, las sociedades que intervinieron en ella son sujetos de obligaciones tributarias con una identificación propia frente a la administración y responden d irecta e indirectamente por sus obligaciones tributarias, las obligaciones no desaparecen por efectos de la fusión, se trata de hechos cumplidos por unos periodos fiscales anteriores e independientes. Después de formalizada la fusión, pasan a ser una sola con la absorbida y se funden en un solo sujeto. Para el caso de estudio VD EL MUNOD A SUS PIES, los cumplimientos de estas obligaciones deben realizarse a través del representante legal de la absorbente quien debe adelantar las r gestiones que son de su responsabilidad.

Por lo expuesto, puso de presente que todo momento se ha salvaguardo los derechos fundamentales de la parte demandante y que no hay lugar a las pretensiones incoadas por la misma. Por lo tanto, solicitó denegar las pretensiones.

ALEGATOS DE CONCLUSIÓN

Corrido el traslado para alegar de conclusión, las partes, demandante y demandada, reiteraron lo expuesto en la demanda y la contestación de la demanda, respectivamente. (ff. 153-156; 172-176).Exp. No. 250002337000-2017-00402-00

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El Ministerio Público presentó concepto solicitando que se acceda parcialmente a

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El Ministerio Público presentó concepto solicitando que se acceda parcialmente a lo pretendido por el demandante declarando la nulidad de los actos administrativos Resolución Sanción por no declarar n.° 322412015000296 de 12 de noviembre de 2015 y Resolución 8521 de 3 de noviembre de 2016, en la medida que conforme a lo probado, es dable concluir que previo a la expedición de los actos demandados la DIAN estaba enterada del proceso del proceso de fusión adelantado, igualmente, que los funcionarios que expidieron los actos demandados, eran conocedores que conforme a la doctrina de la entidad absorbente en una fusión, era responsable de las obligaciones tanto formales como de fondo de las sociedades absorbidas.

De esta manera, en consideración del ministerio público, siendo la sociedad absorbente unas de las calificadas como gran contribuyente, de conformidad con las normas de competencia, la Dirección Seccional de Impuestos competente para expedir con posterioridad de formalizada la fusión, los actos administrativos de determinación y sanción en relación con la entidad absorbida, era la Dirección de Impuestos de Grandes Contribuyentes de la ciudad de Bogotá.

Por lo tanto, al grupo de trabajo de Auditoria Especializada Sector Comercio de la División de Gestión de Fiscalizaci ón de la Dirección Seccional de Impuestos de Grandes Contribuyentes al haber detectado que las sociedades absorbidas totalmente, eran omisos en el impuesto de renta del año 2010, debió iniciar las actuaciones legales pertinente o remitir al área competente de la Di rección de Impuestos de Grandes Contribuyentes apara que se iniciara las acciones

totalmente, eran omisos en el impuesto de renta del año 2010, debió iniciar las actuaciones legales pertinente o remitir al área competente de la Di rección de Impuestos de Grandes Contribuyentes apara que se iniciara las acciones correspondientes contra la entidad absorbente (ff. 157-171, cuad. 1).

CONSIDERACIONES

Se trata de establecer en el sub-lite la legalidad de la Resolución Sanción n.° 322412015000296 de 12 de noviembre de 2015 por no declarar el impuesto sobre la renta del año gravable 2010 y de la Resolución n.° 008521 de 3 de noviembre de 2016, por medio de la cual se resolvió el recurso de reconsideración interpuesto en contra de la anterior resolución, confirmándola.

De manera concreta y de conformidad con la fijación del litigio realizada en la audiencia i nicial, la Sala debe establecer: (i) si el emplazamiento para declarar,Exp. No. 250002337000-2017-00402-00

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proferido por la Dirección Seccional de Impuestos de Bogotá, en relación con el impuesto de renta del año 2010 es nulo por falta de competencia; (ii) si el emplazamiento para declarar se profirió con indebida aplicación del artículo 683 del Estatuto Tributario y (iii) si el emplazamiento para declarar proferido a ZA PATOS SUIZOS LTDA es ineficaz en virtud de la fusión con VD EL MUNDO A SUS PIES S.A.S.

En el proceso están probados los siguientes hechos:

SUIZOS LTDA es ineficaz en virtud de la fusión con VD EL MUNDO A SUS PIES S.A.S.

En el proceso están probados los siguientes hechos:

1.- Que por escritura pública n.° 162 de 24 de enero de 2011, proferida por la Notaria 20 de Bogotá, inscrita el 27 de enero de 2011 bajo el n.°01448316 del Libro IX, consta que VD MUNDO A SUS PIES SAS absorbe mediante fusión entre otras a las sociedades Zapatos Suizos Ltda tal como da cuenta el Certificado de Existencia y representación visible en folio 17 del cuaderno principal.

2.- Que el proceso fue registrado en el RUT de la actora el 27 de febrero de 2011 . (Antecedentes Administrativos ff. 740-743).

3.- Que el 21 de noviembre de 2014, la Dirección Seccional de Impuestos de Bogotá, profirió a Zapatos Suizos Ltda emplazamiento para declarar n.° 322402014000483, con el fin de que se presentara la declaración tributaria de renta por el año gravable 2010. (ff. 35-40).

4.- Que mediante radicado n.° 032E2014039864 de 05 de diciembre de 2014, la representante legal de VD EL MUNDO A SUS PIES SAS presentó respuesta al emplazamiento para declarar. (ff. 41-46).

5.- Que el 12 de noviembre de 2015, la Dirección Seccional de Impuestos de Bogotá – Gestión de Liquidación profirió en contra de Zapatos Suizos Ltda la Resolución Sanción n.° 3224122015000296. (ff. 47-55).

– Gestión de Liquidación profirió en contra de Zapatos Suizos Ltda la Resolución Sanción n.° 3224122015000296. (ff. 47-55).

6.- Que mediante radicado n.° 071933 de 22 de diciembre de 2015, se presentó recurso de reconsideración en contra de la Resolución Sanción. (ff. 56-66).Exp. No. 250002337000-2017-00402-00

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7.- Que por Resolución n.° 008521 de 03 de noviembre de 2016, la subdirectora de gestión de recursos jurídicos de la Dirección de Gestión Jurídica decidió el recurso de reconsideración, confirmando la Resolución Sanción. (ff. 67-74).

8.- El 15 de marzo de 2017, se presentó demanda de nulidad y restablecimiento del derecho.

Visto lo anterior y de conformidad con la fijación del litigio, se anticipa que en sentencia de 29 de octubre de 2020, proferida bajo el proceso n.° 250002337-201700456-00 MP Gloria Isabel Cáceres Martínez, la Sala abordó en un caso similar los mismos cargos . Para resolver el presente caso, se tendrá en cuenta el aná lisis efectuado en la precitada decisión, como se expone a continuación:

(i) si el emplazamiento para declarar, proferido por la Dirección Seccional de Impuestos de Bogotá, en relación con el impuesto de renta del año 2010 e s nulo por falta de competencia:

Sobre la competencia de los funcionarios de la DIAN para proferir actos

Impuestos de Bogotá, en relación con el impuesto de renta del año 2010 e s nulo por falta de competencia:

Sobre la competencia de los funcionarios de la DIAN para proferir actos administrativos tributarios el E.T. señala:

Artículo 560. Competencia para el ejercicio de las funciones. <Artículo modificado por el artículo 44 de la Ley 1111 de 2006. El nuevo texto es el siguiente:> Son competentes para proferir las actuaciones de la administración tributaria los funcionarios y dependencias de la misma, de ac uerdo con la estructura funcional que se establezca en ejercicio de las facultades previstas en el numeral 16 del artículo 189 de la Constitución Política.

Así mismo, los funcionarios competentes del nivel ejecutivo, podrán delegar las funciones que la ley les asigne en los funcionarios del nivel ejecutivo o profesional de las dependencias bajo su responsabilidad, mediante resolución que será aprobada por el superior del mismo. En el caso del Director General de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, esta resolución no requerirá tal aprobación.

Tratándose de fallos de los recursos de reconsideración contra los diversos actos de determinación de impuestos y que imponen sanciones, y en general, los demás recursos cuya competencia no esté otorgada a determinado funcionario o dependencia, la competencia funcional de discusión corresponde: (…)”

Artículo 561. Delegación de funciones. Los funcionarios del nivel ejecutivo de la Dirección General de Impuestos Nacionales, podrán delegar las funciones que la ley les asigne, en los funcionarios del nivel ejecutivo o profesional de las dependencias bajo su responsabilidad, mediante resolución que será aprobadaExp. No. 250002337000-2017-00402-00

la Dirección General de Impuestos Nacionales, podrán delegar las funciones que la ley les asigne, en los funcionarios del nivel ejecutivo o profesional de las dependencias bajo su responsabilidad, mediante resolución que será aprobadaExp. No. 250002337000-2017-00402-00

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por el superior del mismo. En el caso del Director de Impuestos, esta resolución no requerirá tal aprobación.

Artículo 688. Competencia para la actuación fiscalizadora. Corresponde al Jefe de la unidad de fiscalización, proferir los requerimientos especiales, los pliegos y traslados de cargos o actas, los emplazamientos para corregir y para declarar y demás actos de trámite en los procesos de determinación de impuestos, anticipos y retenciones, y todos los demás actos previos a la aplicación de sanciones con respecto a las obligaciones de informar, declarar y determinar correctamente los impuestos, anticipos y retenciones.

Corresponde a los funcionarios de esta Unidad, previa autorización o comisión del jefe de Fiscalización, adelanta r las visitas, investigaciones, verificaciones, cruces, requerimientos ordinarios y en general, las actuaciones preparatorias a los actos de competencia del jefe de dicha unidad.

Por su parte, el Presidente de la República de Colombia en ejercicio de las facultades constitucionales y legales, en especial las que le confieren el numeral 16 del artículo 189 de la Constitución Política y el artículo 54 de la Ley 489 de 1998, expidió el Decreto 4048 de 2008, “Por el cual se modifica la estructura de la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales”,

del artículo 189 de la Constitución Política y el artículo 54 de la Ley 489 de 1998, expidió el Decreto 4048 de 2008, “Por el cual se modifica la estructura de la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales”, disponiendo en el artículo 1° las funciones de la DIAN y en el artículo 5° la estructura para el cumplimiento de tales funciones.

Ahora, debe tenerse en cuenta que la DIAN expidió la Resolución 008 de 2008 por medio de la cual se distribuyen las divisiones y se organiza la estructura interna de las Direcciones Seccionales en la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestas y Aduanas Nacionales, DIAN, y en la cual se estableció:

“Artículo 1. Distribución de divisiones . Distribuir las divisiones creadas mediante el artículo 5° del Decreto 4048 del 22 de octubre de 2008, de la siguiente manera:

1.1. La Dirección Seccional de Bogotá contará con las siguientes divisiones: (…)

4. División de Gestión de Fiscalización para obligados a llevar contabilidad (…)

Así mismo, el Director de la DIAN, expidió la Resolución No. 009 de 2008 por medio de la cual se distribuyen funciones en las Divisiones de las Direcciones Seccionales de la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, disponiendo:

“(…) Artículo 5. División de gestión de fiscalización para personas jurídicas y asimiladas y división de gestión de fiscalización para personas naturalesExp. No. 250002337000-2017-00402-00

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y asimiladas. (Artículo modificado por el artículo 1 de la Resolución 7234 de 2009). Son funciones de la División de Gestión de Fiscalización para Personas Jurídicas y Asimiladas y División de Gestión de Fiscalización para Personas Naturales y Asimiladas, de acuerdo con el tipo de persona objeto de investigación, jurídica o natural, y sus asimiladas, además de las dispuestas en el artículo 15 de la presente resolución, las siguientes:

1. Desarrollar conforme a los planes y programas las funciones de control y fiscalización tributaria a los contribuyentes, responsables, agentes retenedores y declarantes en general, con el fin de verificar el adecuado cumplimiento de las normas tributarias, así como la correcta aplicación de sanciones, liquidaciones de los impuestos, derechos, tasas, contribuciones, multas y recargos y demás gravámenes de competencia de la DIAN en materia de tributos del orden nacional;

2. (Numeral 2 modificado por el artículo 3 de la Resolución No. 86 de 29 de noviembre de 2019). Adelantar las acciones e investigaciones necesarias para verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de orden nacional y proferir las sanciones y la determinación oficial del gravamen respectivo cuando a ello hubiere lugar;

3. Adelantar las acciones relativas a la penalización tributaria, así como reprimir y sancionar las infracciones en materia tributaria;

4. (Numeral 4 modificado por el artículo 3 de la Resolución No. 86 de 29 de

3. Adelantar las acciones relativas a la penalización tributaria, así como reprimir y sancionar las infracciones en materia tributaria;

4. (Numeral 4 modificado por el artículo 3 de la Resolución No. 86 de 29 de noviembre de 2019 ). Proferir los pliegos de cargos, requerimientos, emplazamientos, autos de inspección y demás actos preparatorios de la determinación de las obligaciones tributarias, así como las sanciones y la determinación oficial de los impuestos y gravámenes conforme al procedimiento legal correspondiente, cuando a ello hubiere lugar y comunicar los actos preparatorios de la determinación de las obligaciones tributarias a los deudores solidarios;

(…)

9. Preparar y remitir a las demás dependencias o entidades, cuando sea del caso, los informes y las pruebas que puedan dar lugar a posibles investigaciones;

10. (Numeral 10 modificado por el artículo 3 de la Resolución No. 86 de 29 de noviembre de 2019 ). Proferir cuando sea el caso las ampliaciones a los requerimientos especiales, las liquidaciones oficiales, sanciones y demás actos de determinación de las obligaciones tributarias, de acuerdo con la competencia y el procedimiento vigente;

(…)

12. (Numeral 12 adicionado por el artículo 6 de la Resolución 2633 de 2011). Prestar el servicio de orientación y atención al contribuyente, concesionario u operador autorizado y usuario aduanero, en materia tributaria, de derechos de explotación y gastos de administración sobre los juegos de suerte y azar explotados por entidades públicas del nivel nacional, así como en materia aduanera y cambiaria Desarrollar conforme a los planes y programas

de derechos de explotación y gastos de administración sobre los juegos de suerte y azar explotados por entidades públicas del nivel nacional, así como en materia aduanera y cambiaria Desarrollar conforme a los planes y programas las funciones de control, adelantar, acciones e investigaciones necesarias para verificar el cumplimiento de las obligaciones en materia de prevención, investigación, determinación y liquidación y proferir los pliegos de cargos,Exp. No. 250002337000-2017-00402-00

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requerimientos, emplazamientos, autos de inspección y demás actos preparatorios de la determinación en relación con las obligaciones de los derechos de explotación y gastos de administración sobre los juegos de suerte y azar explotados por entidades públicas del nivel nacional, así como la aplicación de sanciones cuya competencia esté asignada a la DIAN, y en general las actividades de fiscalización para el adecuado cumplimiento de estas obligaciones. (…)

14. (Numeral 14 adicionado