TA CUN - 9011-(23-06-1994)

ERROR ARITMETICO - Ocurrencia / LIQUIDACION DE CORRECCION j ARITMETICA - tmprocedencja (E) Q t_

TR1L11H4L ADMINISTRATIVO VE CUNDINAI'I4RCA

ECCION CU~tRT,.1

S€ntfé d. Boot.D.C., ipitr (23) de JUHÍO (1 sil n'c,to

noventa y cuatro í1994)

.FP1J(ICA DE COLOMIIA NAGITRAVO PONENTE: DR. f4HUEL BERNAL felatoia

REF.t EXPEDIENTE No. 9011

_ DEMANDANTE. SOCIEDAD INDUSTRIA PAS7URI Adnj'nistrajivO

LECHERA EL POMAR S. A.

IMPUESTOS NACIONALES e Cundinamer ca L SOCIEDAD INDUSTRIA PASTEURJIADORA Y LECHERA EL. POMAR S.A. , d2hl op'lrado j.iízaJ, » r.:iu do la a:.': . 'ís do »t 1 . ¡Jd y ro; L ab/o cziIOí?ti) do 1 do, o€

• Jo)kj

la auliiad do) acto a'rIrn1ni;traiio moJj e ;e J? oterso; 1 o—s iPpLIe;to .'bro la rootó y liquidado:. por o! a(o e.Ii.'r:i.:o oni Ro?li.... No. Oi3 we, .io/ 17 do 5../"4e 191. ptofo'.ia p or Ja Divi;í...n JuridE.:a o l..• AdmlHI,/.r -a;. Fpo.iaJ do Ipuo;L.;

5../"4e 191. ptofo'.ia p or Ja Divi;í...n JuridE.:a o l..• AdmlHI,/.r -a;. Fpo.iaJ do Ipuo;L.; f'or;oHa; Jtjrj,a., .Jr:- SaLaf+ 'lo iot.flC. ' la L.IIda;Íoo do Corr.:jn 4rtstj.:... No. 00171 .f-1 23 do abril •io pracf.:íida po, la ..Ie b'f/O.4, Por .ua. k 7urJj ,.:a Vii.in d& Lqida 1...'». (o,,.o re,taL'le:jmo',L jo! d;tch li:ít a Jíquida:i'o pr.i'a4a. H ECHO La parte •ieatJa»to lo.: o.p000 a La So.iodad industria Pasteuvizadora y El Posar S.A., p re s é??i Y o portu»aonte por o! oJorci:io fi.':i •Jr 1.788, :,U 'Jociar'a';'v d€• routa 4l .iíd r, Jo )uio lo 1»8' radi:.ia h'': o!

1, on ci 1ano 'lo CrdzL,. , , io'.ur.al Jl :o.d.I io 1$ogta, o: €1 quo •ioorsz -i uk o l , o! .-í.tosa o.l'aro Jo 2o. La !iv:.z.o io L.iqiiaci do ¡a r;pti'a d'' 1apue31o5. pra:tí<:o LJqt..iaki.I

uk o l , o! .-í.tosa o.l'aro Jo 2o. La !iv:.z.o io L.iqiiaci do ¡a r;pti'a d'' 1apue31o5. pra:tí<:o LJqt..iaki.I CorroL:i.r? No 001.71 el 22 'lo Abril 4 2"?1, :.ita.Jo a 7, J?., 3o Do»f.. •!r l a prIu»í.ial ;:tat'ioit!a en la Ley. la SiJa'l El Posar pe:;o»L el 18 Jo f-'.t r &' Oyo 4:10 ro.:: ni!ora.:,,n .inde so nrpu.o

¡k e •:io err.r ariLz'o, NuIi'iad do Ja Liqu'Jo.i..n de Coruo.:i:.i pot au;en' ¿a de reqeri&iFF?(o o:po'::ra! proíio o .Tnapl?:bil.lad d oEXPEDIENTE No9011. 1i4 flçi» I' CrreCI.Iñ. 4_ Por 000193 uje i .: ¿it,1j, 191 pr,'t(r.z-Jo por la de de ¿.got, )7Ivis Ion •j e e.:ur!, c) -5 lrjl.uar,';, Per;oa.. JrLd.i:di, ;e el '. y o d c r € c o e i de r a e 1 ¿ n 1 mpe t r Jo o t ra 1 a .1 iquidac.Í.» 'le Correcci.n

'. y o d c r € c o e i de r a e 1 ¿ n 1 mpe t r Jo o t ra 1 a .1 iquidac.Í.» 'le Correcci.n o C» Re,o1ui» PÍO. '1.3 6 de! i3 de ¡'layo de 1992, ditaia por la Pi'L;.in Jiridí.:a 4 e la ij ial de lm;es. Na.:ina!e. Ppp» auaté 'Je RjotP.C., Jeat: ijr 71 o .1. ea ¡a •:ta1 etio que P\J,;ta rroy aritiç:o u po, lojoi -i » ,f.> .i pod.a etaL'1..';er1 el siitia preu»tiva, para de igual fora ':o»iderar q ti 11 C.I.tLa rn.ilijaJ •1.'l ao afa:adi ¡)e la lb, 1 0 a era al re.ier.- e .J ye.:ít;o la Aditra:i,n plaae para su &Jetiio¡ir »ueo no ::lrsteaplado.s er la 11qt4i4a'icr?

recin_ ,x meno ipugado; en el i,beio de re o »: ¡ de r a lo» NORMAS VIOLADAS Y CONCEPTO DE VIOLCION: La dear'ianfe x»d,.a 'omo vit.'lado 5 os iguiente; artiulo: 1. de la Iy 9a. de l.??J 1. í0, t>.27 1La dear'ianfe x»d,.a 'omo vit.'lado 5 os iguiente; artiulo: 1. de la Iy 9a. de l.??J 1. í0, t>.27 1700, -.27, 71)0, /02, 70.3, 704, 705, 710, 711 • /14 • 730 » ¡ es 1 2, 3, 5 y 6, 732 , 734 del Lcreto 14 de Estatuto Tributario y 29 de la Const1tu.Lí.» Na;oaii. 1.J concepto de violcin figura e..puesto 'su 10 s flio 4 a S de! e,pe'Jie»te

PARTE OPOSITORA: La Na.:oa linijad A J.iaistratiia Espeial, D.Ére':cín 'le y '1uaas Ni. iale, ':" c1 11 stí(uy< 1 ap•dria.Jo, 'u 'st.rjto i'IsibJ's a folios .5 a t1 del U aierno contel,..' ¡a de,ar'Fa, ..oJj;.aa4o ;& .íeg&» ;tjs (:tsJqa - alf'g.itode ;::'lusin e» es.r•lo l , i,ib!e a 14./líos 1T. a 13 1 qsxpe/ifste.

MZNV$TERZO PIJIJL!C La Procura.iora e '.:ta (6a) e» lo ..7ijdici,1 ante e;ti eY., to 1 iíit!e a l.¡ os 139 a /4/ dei

MZNV$TERZO PIJIJL!C La Procura.iora e '.:ta (6a) e» lo ..7ijdici,1 ante e;ti eY., to 1 iíit!e a l.¡ os 139 a /4/ dei c.p. cor:lu)e iue e e»uentra lsrno:traJo el error ariln4fico tip1t'ado e» el »uLerat 1 dci artículo ¿97 del Estatuto Iributario y ci.'ncluye que no se acier Ja úplii.. de la dea,4a.EXPEDIENTE No. 9011.— 3

CONSIDERACIONES: Llegado ci ento de dictar sentencí sin que observe nulicari alguna que 1nvalíde lo e c r u - do, procede a elle.

Los aotivos de inconformidad que la socicaed actora

:s a: s u:as -o i2a; liquidacion de corrección y nuidad ecl acto ed:nstrativc qe cesato el recurso de reconsiderc:on y por ende la liquidacian de iipuentos, silencio aeainístratiyo posit:'o. En el orden propuesto en la demanda se procede al estud:e y declsion de cace cargo a saber: a) Nulidad de la liquidación de corrección. Con relecion a este cargo. reclama bsicamentc IC demandante que se violaron los artículos 657 y 698 del Estatuto Tributarzo por indebida aplicación y falsa motivación, por cuanto Ja Administracidri de impuestos tomó como supuestos Tácticos del error arirm-et:co, seqr el memorando explicativo de la misma Liqu:d-aci6n

Estatuto Tributarzo por indebida aplicación y falsa motivación, por cuanto Ja Administracidri de impuestos tomó como supuestos Tácticos del error arirm-et:co, seqr el memorando explicativo de la misma Liqu:d-aci6n de Corrección, ios renglones 26 y 30, es eccir, eue en el renglón 26 existía un error que no implicase ;ietrimento para la Administración, ni menos para el contribuyente un saldo a favor compensable como bien se azjo en el memorzal de recurso, ya que nadie alcqa su propio error. Seguidamente y sin ningún deteniaento o análisis pasa al renglón 30 tomando precisamenno Ci valor del renglon 2, 8, que se ret:ere a lo estasecido en el ¿statuto Tributario co 0 REÑ7A L10dIM8 ESPECIALES RENTA PRESUNTIVA, articulo 180. w ue ere Jo u c.L í e la Le y 9 d e 1.983 . e-e este Ci memorando explicat:vo de la Liqud -ec:on de Corrección, primero corrige el renqlón correspondiente a los factores allí determinados, pa luego pasar al 30 sin referirse al 28, y tomar este valor como posible error aritmético, camhianao el sistema, pues aiui no existe operaclon ant m, tice., 5100 la determinación de la renta liquide gravable, que 51 bien no se de -terminó en la declaración comorenta presuntiva sino por el depuración, la Administracin no podía corregir 10 que no niste, sino que al contrario debÍa efectuar el sistema de Liquidación de Revisión

bien no se de -terminó en la declaración comorenta presuntiva sino por el depuración, la Administracin no podía corregir 10 que no niste, sino que al contrario debÍa efectuar el sistema de Liquidación de Revisión conforme cf proceso que se establece para esta clase de iiquid -econes.' e invoc-a en favor de su tesis Ja sentencia del Honorable Consejo de Estado ce agosto -3 de 1.990, Consejero Ponente: D Carmelo HartLriez Conn, Expediente No. 2410 y agrega que con su actuacia n 1-e Administración violó El debido proceso por cuento mediante una liquidación de corrección nc p d i a teear la presuntiva del renglón 28, llevdoia al renglon óO, variando en esta forma un sistema que debe correqirsa o- - enmendarse por el de Liquidación de Revisión y no como error anilmético dci Articulo e97 del Estatuto Tibutario, ya que si bien cualquiera de las des formas e 4 a a n e :abe ie esitEXPEDIENTE No. 9011.- $ curresponde a un error arztmétice, corno se establece en ia Ley. y cual se etecta a trvÉs de iiquia cc RCV25lcfl En el caso presente el coeLlo ce s-ste -a ge-ne-a1 al tercu especzal e-e renta presuntiva iapiica una reterencia a U r7 arc'r ik a coso c e Articulo 111 de la Ley -a de lid :e a t. uto Tributario, Sistea Especial, que no pu-a-oc ser

e Articulo 111 de la Ley -a de lid :e a t. uto Tributario, Sistea Especial, que no pu-a-oc ser tratado como error aritiéti co del A r t z culu a-9/ de L E e t a t u t o Tributario. y concluyeque lo LflTiclflO guhernacen-tal V1016 lo sealado en los art.zcul o s 7-3J nueero2es 1, 2 y 6, 702, 70Ç ?:J4, 705, iLU, )i1 y 112 ccl Estatuto Tributario, reclamando ademas que 'no puedo predcarse error arittico por el hecho de detervzlnar la renta por un sisteco u otro, toda ncc ccc la iiquidaci$n de correcci6n sobe-ente puede practicarse para enmendar errores catee-áticos y, si para lograrlo -dice la doctrinahace falta algn raciocinio de carácter lágico o Jurídico que aucita disparidad da opinián, el procediciento para en-cendarin no es el de corrección, sino el aeplio y anaricu y controvertido de la liquidaci6n de revisi6n Se esta ,orca, si el funcionario de Liquidacidn quera tocar coco valor de la renta líquida gravable, el ralaconao en la declar-acián a rengián 28 coco renta preso :tiva, debía hacerlo previo requerimiento especial¡ en el co-al sol1:taa la rauca o razán por la a ca ocacs al iar inferior a la renta presuntiva, caso en al cual,

debía hacerlo previo requerimiento especial¡ en el co-al sol1:taa la rauca o razán por la a ca ocacs al iar inferior a la renta presuntiva, caso en al cual, el poced'c coto es diferente, ya que era C e 1 a r 1 a corregir 1-a declar -acdn, pero por ceo:o oc una Liqodacin de Tevlsicn y aplican-do a concc.rva:n-io prncedieientu determinada en 1-a Ley para esta clase ce acto.` e invoca 1-a sentencia del rje del u-unaJo ce Estada -ce octubre 9 de 1987

ACTUACION DE LA ADMINISTÑACZON.

La Admristraci6n, en el memorando explicatv. profiri: fIquldaclun sIc Correccidn Arite-tica, con unJacn-ta -5-5 los -artículos 560 v 691, 697, 698, 1599 y 914 del Estatuto ?ributaro y pruce -ci -a correqir 1-a rcspc':aiva oeciaracian privada en los síqulenteurenglospesa :.4, .36, 39, 53 y 54 e impuso sO5c1,01 por atarreaciar aritmética del .302, de conformidad a lo dispuesto en el artículo ó4 del Estatuto Tributaro En la Resoluci6n que agota vía gubernativo, mantuvo 1iquidaci6n de coreccion aritmética básicamente idénticos argumentos a los expuestos en la óecis1n yen especial por haber detectada queSI SC efectu-a la operacion matemática de suma y recta ce 1-ss

1iquidaci6n de coreccion aritmética básicamente idénticos argumentos a los expuestos en la óecis1n yen especial por haber detectada queSI SC efectu-a la operacion matemática de suma y recta ce 1-ss renglones 17, 16, 19, 21, 23 y 24 el resultado ldgsc-s y cateti cc es la suma deHl L C LÍA 7RCaL-IENTOS FI -E1NI A r ÜCrc HIoLúdE6 SOSGl6r 788 te'ENi A' 8 N $.l 43826Ú00) que oebio llevarse al renqisIn 25 fLt AL o02108 Y SEDuCCIONES y no la ce P1l L C JAI R uClEHÍL8

[,ElNTA Y SIETE HILLONES üL-HOCIENíO8 NOyLN7A Y SIL /1

P8ú1i4 -3l d9700O).; cbjet6 taehn ci he -u-so o-a hacerse aplicado una tarifa que no era 1-a ccc carre-sp0002a par-a la viqer:cia de 158á, porque SE -QuO aEXPEDIENTE No,. 9011.- paragrafo transitorio del Arúlculo io ce sa Ley 75 del 2.3 de Diciembre de ' .98t, para d i c h e pEriocc3 La t1f-C n ca sobre la Renta q ravable y 1 as gan-i as oecralcs ce 1 as sociedades an6nias y susas¡ 1i;L. era de-1 reoa y uno por ciento 1312i En coecret: le Adinis'tracin mantuve la oecsidecc

oecralcs ce 1 as sociedades an6nias y susas¡ 1i;L. era de-1 reoa y uno por ciento 1312i En coecret: le Adinis'tracin mantuve la oecsidecc itane-a por haberse liquidado la contribuyenre 'kente Fres-u rtiv& le cual resuLtb ser mayor que la por el sistema ordinario y ca-ando se presenta esta situeci6n, el declarante debe liquidarse el impuesto correspondiente basándose en iicrio resultado y iO CC su Renta liquida ordinaria, que fue el error que co 171 eti la empresa, porque en lugar de bajar al rengln di» RENIA LIQUIDA GRAVABLE c6digo RE la suma de E1V1IÜC-Ú MILLONES N O ' E C 1 E N T OS 0 1 N O U E N 7 A 1 Íos i'I 1 L P E 1 U E ($28952üOO =) coioci el valor de MUEVE 11LLOÑEE SEISCIENTOS OCHENTA Y UN MIL PESOS ( 6I OUO =) y sobre éste se liquidE su impuesta, el que rssul también con error por que se aplico la tasa que ns coreependa para dicha vigencia fiscal Ja OEI FQ: CIENTO 1307.), siendo la correcta la Js1 1ElNA Í - 1 h, P 22 tIENTO 31)

PARA RESOLVER SE CONSIDERA:

(Far -a la Sala, resultan validas las aleqaszsres expuestas por la sociedad actora, en consecuencia acepta que la actuaci$n aómnistratya acusada, ea verdad vulnerE las disposiciones citadas coo taies por

(Far -a la Sala, resultan validas las aleqaszsres expuestas por la sociedad actora, en consecuencia acepta que la actuaci$n aómnistratya acusada, ea verdad vulnerE las disposiciones citadas coo taies por la sociedad actora, en especial acept -a que 5 vulneraron los articules 697 y 698 del Esatuso ributarie por cuanto el hecho defnitive y corícretoee J aberse deterrsinado la contribuyente en su respectiao denuncio rentisticof renta liquida y renta presuntira y haberse liquidado el impuesto con base en Jo renta liquida y no en la renta presuntiva, no c 13 srarte ser ésta cifra mallo e inclusive haberse aplicado una tasa del 307. y no la del 31% como le -aduce 1-a AdministraciEn, no significa para la CerporaciEn que se este frente a la cowisiEn del error -aritmético ya que no se dan los supuestos fácticos a que hace referencia el artículo 69; del Estatuto Tributario adeite que -frente a descifras declaradas, una por resta llquiea y otra por renta presuntiva y tomar esta o aquelíacoao base de 1-a liquidaiEn del impuesto, en verdad 11z-plica un raciocinio que a su vez conlleva uie conceptual, pero que en ningún caso iplic-a un presupuesto fdctco, derivado de un sip1e error matemáticok como para concluir incluyendo el coeportaiento de la contribuyente, dentro de loS paramet ros del error aritmétcc a términos del art.;ule

presupuesto fdctco, derivado de un sip1e error matemáticok como para concluir incluyendo el coeportaiento de la contribuyente, dentro de loS paramet ros del error aritmétcc a términos del art.;ule 697 del Estatuto Tributario; de allí que se osvere que la AdairstraciEn, debi6 acudir a la 1iquCaci5n ir: rerlrido para cuestionar el respectiva A;i las causas, se tiene que la cita jurisprudeocial macca -ja por le -decandante y que atae a la sentenciaFXP F. D1ENTE No 90 t.L del FI.. ¿.TJi del J de tt ¡crtie.0 ll t, ino 1fle ti te dQtI,Lf l 'nt e a ¿ - an pr le cuel l t'4: la tundiie jj t.' de la presente dek i,

on Ja .i' qusbie» ¿ili arr1 i l rtt€tio 'e» tu»deene e» eJ erts'ul 24 'Je! Decreto 3T de iCI .IJ,pO:Lj.ii; fue r prodiia en el a ry. i'u1» ¿97 dei LItuio íributeiit ,; apert pertrerit de l. en.:i-» 'ii' e» ""le fira trani'Ttr j/lt. 4• Dt. •' í. U»Jge que e» J glion ibut-rí J :.., tjl - ' enuvra le --vr etlHtii..':;, .J(4 'uaie

U»Jge que e» J glion ibut-rí J :.., tjl - ' enuvra le --vr etlHtii..':;, .J(4 'uaie rl t.J4). e-:zi a 0 c iz 0 éz, q uL't.:erutro erad 1 ia vo dEíje' r'lte le le or - ec.r .ii jie e - J1411Ii -a:i - r .irr:teele i4 tí c 1 t11)C»Ie e,tee-, 'f)OuIil&. hC, e tJraL'lbie q clii- /ent'1 y~, - - ' » 0 ;j 1t4at.lo ú ea el reu1d.I4.1 .le n 4.)pera..zc'rr qJ.'L'el rrt(t, , -'n le

;e '...>rrjj alg) •I mJer1t-Y."' el primer. de 1 carg; e l•tc ekiede s in pfcpe7eJe. la Sala ;c telera J fu t ti k 1 i del - eqidu : d r o lo eueto, ci 7 p i 11 ti nel A Jmi» ¡ tal i io de Cundiriaard:e, Se cin uart(3. aiIi»íitra»do uii .i eu io mhre .:fe la Repb1Éda de C..lobie por a,£tor i-lrIJ •lla en deaciurd: <7 C> le Seora í','ourerra e

io mhre .:fe la Repb1Éda de C..lobie por a,£tor i-lrIJ •lla en deaciurd: <7 C> le Seora í','ourerra e c4:' ti fu,icioue sí ante este Crra:ir,, F,4LL A: 1. -- AN(JL.AE Et /ICYO IDKINISTRATIVO que le del a 'art de la SOCIEP.4D INDUSTRIA P,4STEURIZADOR4 Y LECHERA F POMAR 5./1. :on Nit 860.512.466-6 en relaion c.on el iapueto 'Je renta y sanzi onei por el eJercicio fí.a1 de i.9í$J. 2.- DECLARASE en (íre 1a liquidación pr.ie4ia pre3eniada por la SOCIEDAD INDUSTRIA PASTEURI2ADORA Y LECHERA EL POMAR S.A. .on Kit 860.512.4c.6--6 e» relaiAr,

.o» el i a pue5tt? de renta y sanciones por el ¡Piod4) gravable de 1.988-. 3.--- Ejecutoriada esta providen&ia, archi'ese el expediente, pre'ia dvoluczon de los antecedentes administrativo. adminístrativo.s, a la oficina de origen..

COPIESE, HOTIFIQUESE, COHUNJQIJESE Y CUMPLASE.EXPEDIENTE No. 901L 7

La presente providencia fue discutida y aprobada e» L de la fecha, según A'zta No. 1'25- . Los 1 s Magistrados,

HANUEL LItF?HAL ARtVALO JULIO E. CORRA Rt;1ÑFP0

La presente providencia fue discutida y aprobada e» L de la fecha, según A'zta No. 1'25- . Los 1 s Magistrados,

HANUEL LItF?HAL ARtVALO JULIO E. CORRA Rt;1ÑFP0

JORGE E. HARCUEZ PUENTES MARIA ¡HES ORTIZ ROO.4

ALVARO E. VERA JAJHES NELSON ZULUAGA RAMÍREZ