TA CUN - 9710-(01-12-1995)

IMPUESTO SOBRE LA RENTA / DIVIDENDOS DE EXTRANJEROS NO RESIDENTES NI DOMICILIADOS - Gravamen / LIQUIDACION DE CORRECCION - Improcedencia

TRI90NAL CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO DE CUNDINAMARCA

SECCION CUARTA 13 DIC. 1995

Santa Fe de Dogota U.C.... Diciembre primero tio no rcieiitoa noventa 0 cinco tl.V951. de mil magistrado F netst,e

D. JURE ENRIQUE PIARUUEZ PUENtES

1IC)C:?a tia 911 ,.l Impuesto0 t•htcflor.a L e

CPU8LICA DE COLOMIJA

Relator Tribunal Admjnjyo de Cuwinanurca ij,i,dante IHE SHELL PETROLEUM COMPANY LIMITED El oelor apoderado de J,L parte demandante en ejercicio de la acción de nulidad y restablecimi=to del derecho solicita l Tribunal hacer lea aiquientgw deciaracionen y cirdenai "Primero. (Jue es nulo el acto adminiatrat.i\.o de la liquidacion oficial del impueato sobre la renta 'con base en loa dividendos) sanción a cargo do iho Shell fetroleum Lompans L..iøij. ed por el uno tira., able de mil rmoocientoa ochenta ., suoe ( l9 en cuenta que en él ae fijó un impuesto de renta por uni aanciór, por , supuesto error aritmético por $i97.9.O('v, o sea un valor total de 1431.000 contra el valor de cero 10) presentado en la liquidación prxada en razón a que la Mdmiri etracióti grao loa dividendos devengados de

total de 1431.000 contra el valor de cero 10) presentado en la liquidación prxada en razón a que la Mdmiri etracióti grao loa dividendos devengados de $ .. . .29 ) • 3 1 .. • a la tanta del 20, a pesar de no haberse incurrido en error ari. tmtico alguno toda vez que por dicho amo y para la. referida comp nia la tarifa sobre aua cli .idendea ftt cero por ciento por haberlos capitalizado m o sea por haberlos recibido interamerite en accionew de la sociedad generadora de tales dividendos. Del acto adminiatrat.io impugnado dan cuentas a. La liquidación oficial de corrección aritmética numero t.'v')4 de abril 8 de 199 b} el auto inadmiaorio iuui de julio 1 de 1992; c) el auto aclmriaorio MuG48 de julio 3') de 1991, ;i c la resolución numero 47.Q18 de mao lu de 19913 proidenciaa eman ados de La L'i •, iión de Liquxdeclóng La primera y las tres ul timaa de la División Juridica de la Unidad dønin.i.a lra .i. a Especial Lirecc ór. de tmpuea loa dmi.niatr ación Eapecial - Grandes Contribuyentes de Sartafé de t'oqoti. se rea table:ca el derecho violado mediante el acto administrativo imupuanado, habida consideración de que al incoar el recurso de reconsideración se desvirtuó el punto en que se pretendió fundar el acto impugnado, esto ea que se estableció que no se cometió ningún error

el acto administrativo imupuanado, habida consideración de que al incoar el recurso de reconsideración se desvirtuó el punto en que se pretendió fundar el acto impugnado, esto ea que se estableció que no se cometió ningún error aritmético pues la tarifa fue de cero por ciento A tal efecto 0 deberá practicarse una nueva liquidación de¡ impuesto a cargo de The Shell Petroleum Lomupany Limited porEXPEDIENTE No. 9710 2 el ao de 199, en 1 cual los d.i.-~.i.deridcjs deben quedar Qra/adoB a 1 tarifa de cero tO.J / a e 1vante la sanción de 19Y .8ó7 xo por íwupuerato error artt..ritico'4. LDíla hechos de la dnda pueden ntezare, ais lo. La detndante 1 he SI-se-11 Petroleurn Coapan Lii1ted Cf uha octedd 1r& rsic ftri do,ftici1io en Colombia, en ds.nde no eiei ce ninqun tipo de actividad permanente h cual e ccjc:.nit. de iedad Co hiana Shell LOlOflit)r' e 1. v4r L .ro dei LA br(.-j en la L mata de Lclrcto de L'oucLa Io.ibl -'y en donde aparece e ftO iísien te de t d s accienef de 1 he Shell Fetroleun Lompari. L i m. ted e. ecun acta t.es-c. ¿& de mar::o 31 de t • 9-' de la amb1e enerai ÜrdinMrla de 155hell Colombia S.A. e

Fetroleun Lompari. L i m. ted e. ecun acta t.es-c. ¿& de mar::o 31 de t • 9-' de la amb1e enerai ÜrdinMrla de 155hell Colombia S.A. e di tdendo% • pagadero .in teqr amen te en acc,ionmee de la miífta compaii ik . los cuales fueron pagado a 1t-se Shell Fe troleum Lompany Lim,i ted en julio de

40. El Ceparmersto t.Iactonal de Fttneación mediante lof oficio L1E.ol1:, L)1EX,luO1 11iX/Y921 de 1989, aprobó la u-or in erion i tranjera directa por parte de low lkccii-jf-tal atas de i sociedad receptora Shell LO1O,hbi.a SÑ. 'o. &n el oV cio U1,8-lu271 del 15 de marzo de .1.990 la Oficina de Labios del Eancci de la Fepublica, se comunica a SheI.L Lolosabia t.M. el reciiftro de la inei iór ctiasjc.ra

directm 1.98S. e. En q~MoW1 ísv el , to de í4 C., t a ,. med n te ecri tura pubi ic No. '1) del 1 de aucto de 1 .98'' de la helar ia. sa. del t1rcuto de 1-' 4c#qo tá a e aumentó el capital torado de ibell Colombia S.M., previa apr obac; 1 0 n de 1 Super 1 s t.'r,der,cia de Sociedades

capital torado de ibell Colombia S.M., previa apr obac; 1 0 n de 1 Super 1 s t.'r,der,cia de Sociedades mediante reao1ucicn EX-0.94 de Junio 3o de 1.989, la cual fu 1etaJ.mente anotada ro equr. cortaricia que aparece al refpaldo de la protocolización con ea ecr i. turs 7o. El .18 de abril de 1.990 la demandante preaentó su dec, de renta por por el aPeo Qravable de 1.999, en a cual no si e 1 iquidó i ir, t.ielo de renta por cuarito habiéndo se capita1i:ado 10 dividendaf, la. tarifa sobre Lo Eí sís.A. EMON era del cero por ciento de conformidad con el ultimo inciso del articulo 45 del Eftatut:o Iribuiar.o. lo. El 8 de rbrii. cJe 1,92. ae le practico liquidación oficial de cotrección at i tns&ti ca IJo. u004 en la cual lea di. td€endo e oraaron a ha tan fa del o aea que ae determinó un Impuesto de 5ó 'uv fe mpu Es o aar,cioi ps:r' •:::ort eec 1, Óri del 3_t. por a1 or de • ,'•yEXPEDIENTE No.. 9710

90. El 8 do junio de 199:. la sociedad interpuó recurso do rec ri tder acjtSti contra ¡m liquidación de corrección ndicndc que no se habia incurrido en irqun tipo de eiror auttmotico adeuda se denci 1ro

do rec ri tder acjtSti contra ¡m liquidación de corrección ndicndc que no se habia incurrido en irqun tipo de eiror auttmotico adeuda se denci 1ro que los diidendo% percibido habin sido ptt1iadc.a t-'ti iu totelidwdg por lo que la tarifa aplicable era del •Y. i02. de julio 4 de 1.992 se irad,utio el recurso por no haber sido abonado por el Ministerio de ketacionez FxLerturos la firma del LoruJ colombiano en Londres al autor i:ar el pude. LI. oportunamente !c aUboanó el requisito anotado u.edierite auto de Julio 3' de 1.992 se admitió el rec"rwo de PocofiideraC Lcr, mencionado. 11.. Var medio de la Resolución t4e. J.i-,.E. 41-ul@ de mayo 1" de 3.3 se faltó el recurso de reconsideración confirmando la liquidación de corrección aritmética con el argumentó de que rt..i et.aba plenamente demostrada La capitalización de los dividendo. Lomo dLpoic.Lcinea violadas cit=t las artículos 6841 ó.. 697, 702, 793, 204 245 del Estatuto Tributario, 29 de la Lort.i tucion Nacional ' eipone el concepto de violación a esas normas por 1c actos acuado. La Serlora Mqente del Ministerio Público, Procurador Se<to ante esta Corporactór, en su vista de fondo, conceptua Ta,orbleff.er te a lam pretensiones de la demanda. No habiendo Causal de nulidad que invalide lo actuado,

Se<to ante esta Corporactór, en su vista de fondo, conceptua Ta,orbleff.er te a lam pretensiones de la demanda. No habiendo Causal de nulidad que invalide lo actuado, la Secc.ion Cuarta del tribunal decide el proceso previa las aLguien te y CQNS 1 DERAC lUNES Decide la sala sn primev lugar la excepción de inepta demanda, ptopueta por el apoderado judicial de la parte demandada Sostiene el etcepcionante "Considero que esa Honorable Corporación se debe inhibir de conocer de fondo La demanda intentada toda vez que se atacan actos de tramite que nada tienen que ver con la cuestión planteada, como sons el autoEXPEDIENTE No. 9710 4 1nadrniorio y aduorio del recurso de reconideración 1,3-ti48 de julio 2 y 30 de 1992, contratiando el articulo 13 del Código Contencioso Mdrnirii1ratx.o tal como fue odificdo por el articulo 24 del [ecroto :304 de 1989, que ordena demandar unicanen te ¡:a 1 iquidac:ión oficial de determinacLór del y la deciiión que l confirme o modifique. t$o iencIo procedente demandar acto de trámite, rn ON >irne i tiecen ctor COMO es el ci, ra izo del attto que )e el i ecw a lo ,ocon cIerac ion que íue proferido a Iutdo a d 1. i t'ntc q u€ iobre ál no e.i M t e en 1 epa o:I,e a lcfl&r;o de i. LeC,i 1 Lddd "

a Iutdo a d 1. i t'ntc q u€ iobre ál no e.i M t e en 1 epa o:I,e a lcfl&r;o de i. LeC,i 1 Lddd " 1,— ¡A pa ento copc1cn, iaO eta 1 1nsad.. a pa'uperar, j. t. teis L.i acctorian t4: hace una enuíerac:ón de todai las actuacionea adminitratiaa, es claro que los actos demandados ¡ion lü, 1 iquidac.ion de correccion ari t.met.ica la resolución que decidio el recurso contirtnmdo tal liquidación. Sin que pueda aceptares' que indicar los actos de tramite conlleve la inpetitud utantiva de la demanda, máE cuando los actos demandados etan debidiimente iclent.ificadoi. C(JEST 1 UN DE FONDO Se contrae la litii determinar la legalidad de la liquidación de corrección aitmtica o'4 del E3 de abril de 19I pa acticada la demandante. Álei la ictor,a que no incurrió en error ariLmt.ico pues iendo una acciedad e,tranjera como se indico en la casilla B4 del formulario oficitI de jale tartfj.s aplicabiei a eLe t Po de sociedades.. le correpondia la de cero 1 O), ya que las dividendc fueron capital izadoa. Mafit f LOE La qutT i la dminiatr ación pretendía protundi:ar en la procedencia do la tarifa aplicada, debió requerir al cont.r tbu,ente aolic.tarsdole Qnplic:acxoneE pruebas,

protundi:ar en la procedencia do la tarifa aplicada, debió requerir al cont.r tbu,ente aolic.tarsdole Qnplic:acxoneE pruebas, PUL-E no fise incuri ió ea, nir.iuno de loe a entoa contempladoa en el átrtículu del Ea ttu Lo 1 a-ibu Lar io. como conElí Luli OE de e, roi .aitmtico.EXPEDIENTE No. 9710 re leqa i. tOClOfi de 1, a# Ui,cu1c 245 del Estatuto tributrio., pues con dr que bindoe capiteiizados lo dividendos er, ií eociedd gener -ador o Shell Colombia .M. le tarifa de impueto ¡obre la rente de di ,,,,ideridom ¡e reduce e cero el pretender epiicet ha tarifa del 20. resulta Izn 1. t L? ba taffl+?n te •' Lot ada t norw c tda mC aun cuando le capi t.l i cn4 4 ido debidamente probadi PARTE OPUS ¡ LORA El epoddo judicial de le entidad cmendade, man.l. ties te que ¡i ¡e presento eror eritffiticcs por , cuanto e i e tiendO t át ob! taac: lÓçs de determinar ¡e el irspueto correspondiente por concepto de dividendo el contribuyente corigna un •eior eqUk/ci4dO une iez ap1icde tm iir i fa del 2O; e que cataba sujeto ¡u trigreci MINISTERIO DE PUBLICO Le seAora Fiscal Sexta de la Corporación atan ifiesta

corigna un •eior eqUk/ci4dO une iez ap1icde tm iir i fa del 2O; e que cataba sujeto ¡u trigreci MINISTERIO DE PUBLICO Le seAora Fiscal Sexta de la Corporación atan ifiesta que examinado el formular -la de le declaración privada y la pruebas allegadas el proceeo ¡e obaer've que le demandante capitalizó Loa dividendos rec.ibidos de Shell Colombia S.A. en 189 't por tanto declaro en debida forma. Por tanto le Administración el pretender corregir el ¡upucto error, mediante liquidación de corrección ari tmetica equiíoco el procedimiento ye que tret.andoae, cus el preaente caso, de le aplicación, de la tri fa. lo c;cr,ec to ere aotic.. lar e>pl icecion ¡obre la tazón que ¡o tuvo pera aplicar une terit diterente, en.iendo un requerimiento previo e la liquidación de revisión. CONS 1 DERAC lUNES DE LA SECC lUN Le Mdmiriitración en el memorando explicativo de le Liquidación de Corrección Aritmética No. •X04 del 8 de abril de i.S92 merificat.eEXPEDIENTE No. 9710 "Se cor'rigi.o error aritmético en el Renglón No.. 34 del Código L 1mpuet.o sobre la Renta gr a va ble tomada en la declrción privada como valor CERO (0) teniendo en cuenta que é1 p1::r 1 trif del 2O sobre 1 Renta Líquida qrble ertind por lom Liv1dendoi recibid d t-~c( ¿%r ~odos en el í-?ncJlón No.. 13 Lódl.ÇJo 11),

Renta Líquida qrble ertind por lom Liv1dendoi recibid d t-~c( ¿%r ~odos en el í-?ncJlón No.. 13 Lódl.ÇJo 11), rroJ a un lmpueto a beclr1t en Cu a ntía de 5t,i .'uv de e ucí formidad con el -ir Liculci 3 dei Lecíeto de, •1 e 4 di ?erenc: i. de tpue to i •. s,puo 1 OVI de qu 1 ! ..v'." de t tt1 1 t t.4ciUo Jet Ei i1 tu Lo ir .butir toi tiel ep.

tudi tc4::, e.! POI 1114.t él r to de 1 de, c: 1 t áy ciói, pri vdít ifol. v.: del c. . tik . i o b sE e y que luxd riiJr>te i.ndi.có que er U 1 ocietid e;trrtjer. mrcindc La Cilla Lft4 en el reng 1 on r len t:i Hqu.ido gr a vableecribj.o 3.97.812.00 correpondtente a diidendo.. tiene tc:torá que t a les di v idendos fueron cpitli:.do > por t a nto, de corrtormidd con el ultimo inc10 del riicu1c, 45 del E tí L íi tuto Iri boj trio 1 m trift nop1icble 1 o oiffiO er r cro por ciento t v.

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1 o oiffiO er r cro por ciento t v.

t u 1::ctir, IM ..ctor paríq 1i etect cpititzcios de 1c dividevidam, laa siquies ita s prueb:

t)o. del 3 ,1 de M ar zo de 1..9 de 10 Asamble a Gener a l Ürdirirx de She !l Colombia donde se úutori:kror> los d i , t dendos pqdero inteqrmente en ¡Accionee de la tfl1mo ccJmp.iiái... tul 3é> a 44 del Oficio t1o, L, 1 E -x. 4.:t.1. 2 del 3v de enero de 1.989 del Liepr(€imento IJxonl de ilneciór. en el que a e pruch..i xain/eco ion etr n jer directa. fol a. 47 y 4, Oficio rIo.. L'1E, tvut de 8 de xigo a to de 1.989 en el que e asyepli el pl a zo pr i re1i:ción de la inver.tón direc t ,iecioniii en el of i.c. io nterior tiñastét el 31 de diciembre de 1 .989. ( fCsi41 del >.p.. Oficio Uo. Lfl.i ueJ. del tH de Julio de 1.189 üicio ULvi v8! del 1.5 de 41:u de i.v asedtnte el cuo 4 el ttIc4:, de 1 t 1epub1 ic m rei± tro lío iri 0 , er Vd iór

üicio ULvi v8! del 1.5 de 41:u de i.v asedtnte el cuo 4 el ttIc4:, de 1 t 1epub1 ic m rei± tro lío iri 0 , er Vd iór ctrreoi direct iiiercior.d fol . 51 ék 53 ep.EXPEDIENTE No 9710 Iici ituF4 Fub1 .tc. Ho 1: de la Uotar.ta e>t' del Lirculo detjct iiiante la c:uat e reforman los LS tatutos de 1 ciedad Stt1i Colombia tol 36 a ep, - Certificado de Revisor Fica1 de la Sociedad Shell Colombia S.A., donde consta que los dividendos que corrapordioron a 1 ac;)rsista Ihe SheU Petroleum Lmpar, Limited lefueror. paç9dos en Julio de 1.989 iv,teorfli€?nto en i::c iones de 1 a mi ME ua ociedad por t.,r.to ro e pr acti có retenr.ion en la fuente Lofs iorme a Lo c' s, pues to teis Lerdo en cen ta 1 it prue.s menc:i o sads p i.a Sí0 L capital izacióri de los di ,idencJo e deb Ja.setr e pr hada por tanto,

aplicando el ul timo inciso del art íc'.tlo ' 4 del Etatuto Tributar lo, i lar fa aplicable a loa di jderidcis discutidos era de cero por cierstci t al cotuO jo asumió 1 a actor Cfi SU dcflUflCiO renti.stico por el ao Qra',abIe de j?.

lar fa aplicable a loa di jderidcis discutidos era de cero por cierstci t al cotuO jo asumió 1 a actor Cfi SU dcflUflCiO renti.stico por el ao Qra',abIe de j?. La Liquidación de Corrección f4ri.tmtttica es un acto administrativo que tiene como finalidad enmendar equivocaciones resultantes de operaciones matemticas en general de orden aritmético, que no alteren de fondo los datos bsicos de la declaracion de renta complementarios > que tengan lugar en los términos del articulo 9/ de! Estatuto Tributario y además, cuando el error implique un menor valor pagar por concepto de mpues to a crco del deci ar ar te o un ma,orsaldo a SU fa,or Las pruebas .ner.cior.adas 5011 suficientes en opinión de la aI para acepiir Ims pelictors de la actora, pues demuestran, que no se incurrió en error aritmtxco alguno, par cuanto como ,a quedo dicho, La acciariante aplicó la tarifa correcta para determinar su impuesto de renta y complementario y tal como lo afirma la demandante, la Ádministración debió requerirla para que eplxcra la ra:ón par la cual dió aplicacLón ata tarifa t) no a La del. iu..

Las ra: ones precedentes sori suficientes paraEXPEDIENTE No. 9710 desvirtuar liA lgt -etf-%br-icJidai. oc rrencie de 1 ituc:ióri ei-4iqida por el lil dor 1 cor,ati tut , del error ri t,et.tco, en vtrtu de La

desvirtuar liA lgt -etf-%br-icJidai. oc rrencie de 1 ituc:ióri ei-4iqida por el lil dor 1 cor,ati tut , del error ri t,et.tco, en vtrtu de La cu1 pudiera. lák i4dmlrii..ntriRci(:Pft e'tectuu corrección ritetica, que el tor cor iqndo en el 34 era correcto. En .r,or i'Lo de lo eeto el Ir i.bun iÁ l C Dnt en ioc & t tto de Ci4. ecc.ton tua ta rdm.Lrs i trrsdo .1tt 1 Em n ombre , de Jw f'EpUbi 1 c de Lolombi por autoridad de t 4 Le F AL LA 10 DELLMFME la nulxdd de la actuación adairLtratt Ertentda en la t.quidciors de corrección a#-ítinétl,4::wi del 9 de abril de 199 de la Livtaión de Liquidación de la Unidad dmi.n tratiia Epeciai L.irección de lmpueto Ñdmlnl4tración Epeci1 irarde a Contribuy entes de t. f de t -oao t a • et;)iuc: ion No. 4i . de maO tv de 1'93 de 1 iaión Jur id.i c de a ium im luí itrat.i ciór, que determinó . de 1 a oc .edad IHE 'SHELL. &E f.'ULEUII LOMF'dt 1..itli íEL Mit el puto de rer,t compiemer,tarioø por el ao ra'ab1e de 1.989.

. de 1 a oc .edad IHE 'SHELL. &E f.'ULEUII LOMF'dt 1..itli íEL Mit el puto de rer,t compiemer,tarioø por el ao ra'ab1e de 1.989. 2o. LLs1IF 1-:E 1.& iquIdac on pri ada preentada porla or la oredad 11 SHELL.. PETROLEUN LÜI1FMt4's L111IIED. Mita ci 18 de br ii de i'O ccsrrepond.Lente al impuetO de rer.ta coílentarici por el año 9r»av:itjle de 1.989. o. En f irnie La Eeri ter.cua coniunique fá e a la Ñdmir,igtración do 1mpueto ttacior.al dc Bogotik en la forma previta en el artículo L. del LL.rI. Lópiee, rc,ti tiquce archi ee el eped lente, previa doJuccir de 1oia a, ec er,tea adøsriat.rati. oa 1 a of t CJ.I,m de Cir jQeíiEXPED1ENE No. 9710 -sprcbdci erí Im Sera.ton No. 4a d 1 iernbre ttirt. ( de gj 1 roecentci rso/€?nt' CiCO i .1 .. -

JORI3E ENR1QLE MARUJEZ PUEN1ES MANUEL BERNAL ARE VALO

MARIA INES ORtiZ BARROSA ALVARO E. VERA JAI MES

NELSON ZtJLUA3A RAMIREZ ENRIUIJI€ BALMES ARTEAGA CONJUEZ el