TA CUN - 9855-(07-07-1994)

LIQUIDACION PATRIMONIAL - Devolución teorica

TRIBUNAL ADMINISTRATIVO DE CUNDINAMARCA

SECC ION CUARTA (7) ni-'tit.•: y c:'i.trc (199'1).

MAGISTRADA PONENTE: DRA. MARIA INES ORTIZ BARBOSA

CO LOMb

Reator ,drnjnistratjvO ndinamarca

REF: EXPEDIENTE No 9855

ACTOR: 6EF<MAN TORRES VENEGAS

IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS AO

GRAVABLE DE 1.989

SENTENCIA ITI f(.)i3í 2. .11.3 4 jc_r i€Ji.c de í dcr : epec.i. 1 e.i erc: do di: 1 a - ir ii)r, de ett b 1 uy i3er d 1. d c-! y ay t.. t::i dflrda ri -t c,., Y. T 1 i :: 1. 1 is 1. t 1 •.'. ii.d 1 an t1 o c..'..ta 1. e. c• i •:•: p ic f j i::. c:t)r rdt:.i.'r ¿.i.y1t,':i. .: t ç:. '.:k u.piicc 1 .. :ori i. iperiJ :Lent:e al 1..1 avb le d€ .1. .1 r• j t. a t yacjri ] . iqt.& '?I t.G , .. i.Ji... i ;r r

1 .. :ori i. iperiJ :Lent:e al 1..1 avb le d€ .1. .1 r• j t. a t yacjri ] . iqt.& '?I t.G , .. i.Ji... i ;r r hIÍ:1: ir• r,u.l 1 .L 1....tu i.daL ÓrI u1f . : ii 1 d: €,:'ir tk::. •.i .I.t2. del .:c , cli. juric. de p i i.fer .td.k por 1 ¿ D.i . ión de l...iqut d ac.iórt de 1 a .ini. :,t r iC. i ón [.u, ca 1 d:•; iinpu'. tu N.i.c urial. e de Ci i c 1 a a #,a r A 13CI xpE?d1.dc, clon '/io1a::iC:)r d•: 1 nnrma. i.ec .a i.e. a i.&; qu.i..., h.. debidoP•íse

Üur. pt:H 1. . ifl 1 C(: i.çiva 1 i'fl Lt. nu 1 a 1 I't 1 L.I.c.xjn Nci ¿,Ci:, OO52 de .j u 1 c lo, de t'?.3 ex ped i.ia por 1. Di'isión 3u ....d .i:a de la (iiffl.Lri t .tóii çJ •( nipue ..C,iy Adt.'aria Fc:.... Nt.ur a de Brit E e

çJ •( nipue ..C,iy Adt.'aria Fc:.... Nt.ur a de Brit E e de Eoqot. en 1 a d i eja en que c:un firmó en t'J.i. u: rte s la 1i.qu:k iJ.1ón de C, 0 y r C...Y c. uj. ó ri p^i:i 1..mt.:.c:a No. ..")i 1. Ib €JE JU(1 tt. ::&.' 1.2 P act.i cad ¿ 1 eor b F. i Tre p.:r el urC bic• de .i?fl9 Que cun., cn•ci ¡t: t ø 1 a de': 1. arad i.'EXPEDIENTE No. 9855 i• rustablesca oii su derecha al .eri ... 1 hu.yer, te GERMAN TC3RF. VENEGAS, N31. 2.06S.147 4 aci.p t an1i-, COtfl(:, 1 cji ijen t- .álida 1dI declaración del impuesto sobre . rent.. Lorrespondiente al asu gravable • presentada el di.a 26 de junio d .. 1990 en 1 Banco E •. t.ebdrldes de Colombia t u i Chi CÓ' (f12 y : 11 E C H O S Los narra 1 libelista t.o la demanda fi 3 a 7 c: p , y pudi rosumirEo asiz El contrÁbuyente presentó su dehuncio rrtj.ticc.) del aKi gravable de 1989,el la de junio de 1990y por concepto do

rosumirEo asiz El contrÁbuyente presentó su dehuncio rrtj.ticc.) del aKi gravable de 1989,el la de junio de 1990y por concepto do impuesta de patriwanán se determinar= los i.çuier t..et fact.ore para u liquidación: ¿ T:t-1 F:itr.jrn(_)rI.t..i flri.... Renglón 7 Menos deudas :i i.ixii 1 u e Sen Lo Renglón 8 1 ot 1 Patrimonio liquido Patrimonio excluido D R =W99 parvalor or . • jç. patrimonial ;it t.o 'le vivienda $11.860.961 másimu exc:i ulbie Total patrimonio rvab 1 e Valor impuesto de pt.rirnoiiic aNu 1909 según Labl (fi. ¿ t:p. 173.770.00C)

10. 0°C,

63.037.001', 10.000.000 5:3. • C)c• u de acuerda L:t.::'r los datos anotados .;i_ bien a?i patrimonio ],. denunuiado (renglón O ) ascendió a lam.037.000, -' patrimonio fu.' inforinr porque en 1189 excluían del gravamen los primeras diez millones del valor patrimonial rtc) sje 1k cara apartamento de ftI•):1 t E. Lt.4 1u;•..ón no iniarpurado en ningúlt renglón del formulario pca lo cual debió detraerseEXPEDIENTE No. 9855 1 iie nt.o d(,.~! 17.1 : ii.ui tc dk

renglón del formulario pca lo cual debió detraerseEXPEDIENTE No. 9855 1 iie nt.o d(,.~! 17.1 : ii.ui tc dk

1 1. j.c1'.' L11Án cí :c ?ccic'n ¿r .i t •Li u: '. 1.1. J un j. de 1992 i,ed :i. ante 1 cY1 y 1 up d i ei 1 tn 2 :' 11 fí, c1c l i. fura $3 . 7 . oo . r..• de $53 07 . )O' :.incrndo lo prvi Ys-t.o el r-tc.0 lo 2o . de dc: etc, 1.321 de 19O9 dic.i.cna im.'i,t,e :Lmpt.uc ar- :ián po c.or ....c:i:ión r itiiót1 C Cori tr 1 ¿ áal t l ter' br 1. .iquidd.c.ión el. tc, l-,r i.bi.i rt.e .tntr puiu el curo d.... recon.'.ider'ac.i.ón rr J a tó lo r efer'eu,te 1 •:

ri.Cir" de 1 . ipt.est... d' 'Lr .t n':n :i.': y rt _k pv trar 1. .ie r: .i.d ...I :ie •t • •( j a l e ó cer tí i. ..C?jt! de ..on pubi ico.

.ie r: .i.d ...I :ie •t • •( j a l e ó cer tí i. ..C?jt! de ..on pubi ico.

L. a re si olur....ión rlu dc..:kdi.o •rt r i cI€r-c.. ,n L:c;:r'I 'fi. r'n :1. 't itqu rJar n :iiit.ic:trJa poi que 1¿,k reb nJ t-, r. a s t..1'f iciun t e> pF t:ierii.,trtr el hecho i1ecjadu pue ma s i. b..en eiti. la del np&.ieto de patrimonio qu e . 1 egó • no dno sa tró que el bien i1que e api icó era. 1 a o r'tE1ento de hb:. t.ic:.Ón / no un bien r a ,. d .i. feren te NORMAS VIOLADAS Y CONCEPTO DE VIOLACION FA dear:i,nt.e i.i':c :crn v O :t aJ.. t 3. a iien te d .tpos.i .:i one Çir ticulo lo. decreto de 19€39 (art. 297 E. T, Js Artícul o 64. ¿97 y ¿98., Estatuto TributarioEXPEDIENTE No. 9855 4 con ti nuci.ón desri e -)1 1 . el orrepond ..' ente concepto de v1olaL:iór i (11 7 c.p PARTE DEMANDADA La NciónUnidad (dmin it:rat.iv Epc:ia3 Dlr::ción del estu

v1olaL:iór i (11 7 c.p PARTE DEMANDADA La NciónUnidad (dmin it:rat.iv Epc:ia3 Dlr::ción del estu Çiii u1 ara 9, N.c:iona1 t' ie hace pre;eri e en -1 pr OcerL::r y ' COfl tc ctI la doranda ( 1 47 1 5.1 c p ...e upcwie a preteniotte porque el cert.i ficado de contador del cc"nt.ti buyente que no 1 leva 11, bros de c:ontabi. 1 i.dad no e lis suí i cien i:e para en:t.rr

1¿1' prop.iedd :/ el valor d 1 apt.anen to de habi acJ.Óri pUa apI icar p'r artalcruía 1 a fórnu1. •..ongrada en el artículo 193 (E T y citener e 1 pat riinon.ic ox ci ui do; 1ef :tere a 1 a cai q a de la prueba cí1 apoyo en pr op ideo ci a del 11 Conie.i o d -ti adc.: e 1 r r.i i, c w4 que no lñ>EJ í a yo 1 nerado el a....1 .í co lo 1 u del 're 1:o .1321 de .1.909 porque el ¡zol l Lr.Lbu -el i te no aportó pueba Ley ef i. aceitt ; vea que 1 a 1 i rluj.dac.iór! oi ic. al t:nt.a eÍ 1 a pIesunc i 00 de verac, idad de 1 a dec 1 r• rj .np»

Ley ef i. aceitt ; vea que 1 a 1 i rluj.dac.iór! oi ic. al t:nt.a eÍ 1 a pIesunc i 00 de verac, idad de 1 a dec 1 r• rj .np» t.r 1 bc lar 1 a (ex t. ib : xp 1 i ca en qué cor it. .ió e 1. er ar .. ltnéf. 1 ..c' ( art: 97 nt.t ) que e.:ond ti o a 1 a prcti ca. do 1 1 stqLt idat..1.óro i si. c. ial cori a' 11 ca. 1Ón de 1 a sanc ion po e orree: a 1.tm€t1ca ( art.. 693 , 646 .ib Lelat:.0 :Je c:onc i!.1;i.(rI ucf9 a t: •• pt c::>:i..sl..... reitera 1 . anter j,: e1 1

MINISTERIO PUBLICOEXPEDIENTE No 9855

Ei c..'Itifflten ic d€ I.,. •.( ¿iut í c. u 1 o5i. iJ1 çj •( 991. se d ió 1. i• pr C) c. 1 qe €? vi.ert 1 d€llulidad ny 1 ide le-p le-p y de .Díi focn.idad con en J ..trli.':u i: 1.70 d .i i;ó:J i C.u.p C':r; tri c :' o: Adii.fl t .tr vo se di: dQ..?I::id i 1 re t íf: jc%

Adii.fl t .tr vo se di: dQ..?I::id i 1 re t íf: jc% 1. s1 €iu:ierit.

CONSIDERACIONES DE LA SALA i: 1 c1aru:i te es t: i n. qu1. a . tuc i.Ón i, ouqn :. d Ei. /k intdc 1 a

d c;;sic:.LL'n4eps que i.n.•oc:a pqt& de 1 a e:•ped i. ciÓr del decre lo 34 de 1958 que di c::icjnó el a v l.L cu lo 297 del Lt:at.ut.o ll .Lbutar io L..s orri.'i a del a(.) no J.m.uyeron ren9i(Sr par a í dn it f i ;:a r 1 v. 1 or pat.r 1.Ili.ji 1 i 1 neto d Ir 45,11 apar t;.atitn ti. de h t.ri .tç ion €'• i u do E ps tu de pa l.r tri a u pos tu Cual 1 tr:LL:et.e efe;t.aron un c 1 ct.t lo teá, .ic. del pat r irn0n io qravab 1 e arw'. ap 11. car 1 e 1 atar : fa .rres:ic,t d .ier t.e en 4.•Z!i a,.&b-1 ± el pS •.. t1.miio bru (.-.l)fue de i7% .770 que ir;Iuia

4.•Z!i a,.&b-1 ± el pS •.. t1.miio bru (.-.l)fue de i7% .770 que ir;Iuia Ii :14 . 1 2.:; . 000 -respc:iuJ Len t. al ipr { ¿ A m c,.- 11 to d4' U 1 t c: iÓr de 1 con Lr i.buyente y par a. determinar Si.). va it:r patr imon tal reto se aplíco a CLa 1 e<pi 1 Ca par a 'ajri c: 1 u ir que el i ti, pue tu de pa ir im::n .a.o es de $850 . 000 tal c: orne aparece en el deru w io ron f ..su, co ot..i etu de C..c:,r recc_ióii ini. te qu en

la reo 1 uc: i á q.ie doc i de e 1 recurso la at:pta c:omo 1 eq 1 al C. t 11 Le v .1 ida 1. a prr --- :edericia del d.cue, 1 to at.rufflo -i la 1 arn_in ..i.a .:.ori 1 ,5 d nanda ':er ti fi radc de i..jI%t..i()FEXPEDIENTE No. 9855 ti En relaci6n :.ui 1 las normas ru.. que regula" Lt CurreGCión aritmétic,.4 el jçftrIItf maniíivate que anotó ::.irr€.•?cti.mor,ti. el valor Jii impuesto de rt,i.if)l.ím que ii .r ror ptuvieneeu de U

el jçftrIItf maniíivate que anotó ::.irr€.•?cti.mor,ti. el valor Jii impuesto de rt,i.if)l.ím que ii .r ror ptuvieneeu de U admínlskración itj... .L.Ii'.... Uyó en las C:'rnit..t ti r ünglón correspondiente ... ru:' emistir J.ffiUt..t 1 de Patrimonio 'c,l.,iu •jjj suma , la (dio.iit :i ir ¿kc:iór do Impuestus Ldrecia do C:c1ipE:t.Pru t.. .i ..• para modificar lo liquidación pr .i tda del Lont.r ibu>'ento ;: traVAO de urii 1 iq&..id:.itr, dt.. l::..,r ' c,c:. c:; .Lct.'rI aritMOtiLa, que solo es PrDcedente el presunto error aritoltico ha originado un menuiimpuesto del ':'.te realmente correspondo,Porque aun, .:•i l)ipc,;.:.ti::i) rasu de qtiC flo se í-i.tbie,. .tr.oiu::i-adc II 1 ,. th.:L 1 ¿rL .tón el patrimunin ex 1 u :ido la c:,,mr ef del presunto ercur ri&:u hubiera implicado en ningún y'ui 'uma í1ccIJ.í.Lc.i' .:u cr, :ic'i .i.írit...tc.j a rargo C.I. repreiontado, el cual hubierm continuado . jencjt:m tio 1850.005.

repreiontado, el cual hubierm continuado . jencjt:m tio 1850.005.

Si a lo : •i• ter .i ur Kgregamas, que el artículo 64' del.

E:.t.kit.(:' Tributario, :'.c: ''_kr?odita la aplicmctón do sanción por corrección aritmética, al h-'.ho do que LUMO conmecuencia c1€• la 1. .i.qu :idac iói i tio correç:jói aritmética resulta IJtt nI'v,::'r j iiipt' b! L.c:> carg o ':!r'I contribuyente,ipve Cun claridad que la Administración de Impuestoi C~ Cia de competuncial jara aplicar sanción por corrección aritmética en el. presente ci". W. io y ti La Gato advierte te que en la l;i.qu idm.c :Lr oficial ;p (Orr icJe renglón 28 ( L3 ) COiit resultado de aplicar la tabla del derroto :0:./09 a] valor do] renglón 8 ( P t ti j así resulta tui valor do 51.040.00 0 le impuesto do p a trimonio y t€ sI[i 1 t. i.k sanci6n pt:r t. o i'Ec:.:, i'irm a Al decidLv en reconsideraciñn se confirma la 1 it.iU:i.miac lun recurrida por cansíderarse que se ha conf iourud.i el error aritmética, se opr es' qt.e para p oi:.mat bastaba copia de la

Al decidLv en reconsideraciñn se confirma la 1 it.iU:i.miac lun recurrida por cansíderarse que se ha conf iourud.i el error aritmética, se opr es' qt.e para p oi:.mat bastaba copia de la escritura ,j .0 tu •::or, el. cecLi ficado de dvaluti catastral ', uoEXPEDIENTE No. 9855 índíca además: "El. Decreto 1321 de 1.9E39 permite el c1:uen tu patrimoip .k 1 únicamente sobe la casa de habitación o apartamento riel contribuyente, razón por la cual ; requisito indispensable la especificación del inmueble a fin de establecer si se trata de la misma, pUE5to que el término genérico de "bien raí?: " que anota el declarante. no permite determinar con certeza la procedencia del respectivo descuento, pues por bien raiz puede entenderse, fincas, establecimientos o bien casa apartamentos que no necesariamente const 1 tuyen la casa ¿je habitación, la que hace invaledera 1 prueba por carecer de idoneIdad de acuerdo a lo dispuesto por el Artículo 74 del Estatuto Tributarlo, toda vez que la eliminación de que trata el Decrete e hizo en at.enc.ján a 1.o naturaleza ydestinac:ión del bien, es decir, por tratarse de casa o apartamento de habitación por la cual la e c 1 us.i.óri dei impuesto solamente pvocede cuando dentro del patrimonio iigure un bien de esa r,at.urd era" (Concepto No 012814 DIN) determinándose el patrimonie neto mediante la fó l'ff,t.Á 1 ¿

solamente pvocede cuando dentro del patrimonio iigure un bien de esa r,at.urd era" (Concepto No 012814 DIN) determinándose el patrimonie neto mediante la fó l'ff,t.Á 1 ¿ establecida en el Artículo 193i.hirJem por aplicación ana1óica". M. 20 C.P.). Con la demanda se allega certifi.c.ado de cont:.uJor público fI 27A c p . en el cual se discriminan los conceptos q u e constituyen el patr i.mon 1 u del contribuyente a se hacen constar el valor patrimonial del apartamento en cuestión en $14.123.000. aí como el total del patrimonio bruto del líquido ' del gravable una vez descontado el excluido por $10.000.0001 se acopaFari también copia auténtica de Ja escritura No. 0789 de 7 ele maro de 1939 Notarla 30 de Bogotá, registrada ui 6 de abril do 1989 que ~tiene la compra del inmueble por GEÍM)N TORRES YF NF6S y dos dec 1 arac 1 ortes ex '1 raprLko en las que se hace onstar que en £989 u] apar tmen€o era la habitación del contribuyente; se advierte que la copii de la escritura se allega mán las hojas O ic: y I • pero de la cláusula 1a do.i ruq.tst.r'i pertinente es Liara la adquisición del inmueble enEXPEDIENTE No 9855 e aKo dw iç:': por 0 1 con ij.. (:.Iente; c'::iri 1C)UAntoríore--

e aKo dw iç:': por 0 1 con ij.. (:.Iente; c'::iri 1C)UAntoríore-- documentos,apreiáadus en conjunto. Jo Sala encuentrm pr ubdu los hechos 41t. su pretenden demostrar .:.r que la administración por ',: t..)rI1. .1 dr•'. r Usuficiente flc' idúnea la p aportad aportadá en sede \..k Dotro lado s di.' 1.a su,i é LaLtura de lo resolución quH .........i c1 reconsidermción se evidencia que 1.a admki. ti tCi.(I! Hr, ci.i..ut.:- '.1. procedimientoutilarado por el contribu,ente paracJ. : zr m i.n' r en u declaración d:: renta el tn.isLu de patrimonio . par contrario acepta el d+.t :::h.' q"e lo ley tributaria ie c:'t.c:ic.i r e. 1 ....? la :l.d'.u:': i ; teórica por 1 cual abiste razón al libellatu cuando alego 1" _t' dei .'r rcr aritmétiLI.- frente al artículo 697 t~. 2o.) •:I€:] Estatuto Tributarlo, ,• qtu. uf: 31..t1' darse :I €i 1 Or aritmético que bólu akaíe S 1. :. corrección de cifrast:ii b"se en apetacionuz .: trC.i a 1..' nevw s idmd u leuiut. r •ur circunstancias E?pec:i. . 1

corrección de cifrast:ii b"se en apetacionuz .: trC.i a 1..' nevw s idmd u leuiut. r •ur circunstancias E?pec:i. . 1 relativas a la obligaci6p fiscal, ittX iíra. ..:uaudci an la gubernativa S4' ha aceptado '- Jr Ec:hu que legal mente 1asisle. Lo 4nalizado 1EÇ4 suficiente para an"IAP la actuación iiEf1luiid (i...Ñ por h a bev 1. 'FbCt F 1 J.i i .1 r,)acJui. por el iiO ru Lb 1 e: in.i.en to del derechu SR confirmará iriiiIut correspondiente 3. .iqiiic:l c i L)r, privada. En (íi - :t 1: .. de lo ex p1 1_o • el Tribunal -im ri 1 sti....A 1: . yo de Cuiid ;. n ¿flui c ¿u • Sección Cuarta, administuando justiLia en nombre de la República uit Colombia Autoridad de la l pysEXPEDIENTE No. 9855 FA L L J iN1IJ. 1 i c: '.t:.iii 1iij.; E t ¿. E. :. vç.::' len ic.h::s 1 ,rn Ofs1c.i.kl d.. Li r •:t:ir -L t -i tAi 1 001.1. 76. c1 2' d€:: iti l.i Jo. eje 15 ,9.

,rn Ofs1c.i.kl d.. Li r •:t:ir -L t -i tAi 1 001.1. 76. c1 2' d€:: iti l.i Jo. eje 15 ,9.

'i J o l ti, j. S, 1:, l t.. i..Lit 1 mpueF.t_o s Nj4.L .ti5 di.? F:r N' Lu r a 1. Je -.ii 1i' t:p..ie 1 IE'F.er m.r,aIc.,n ¿ E cctn t. r. -i b' ít flEF(M(tN ''ENEAS 14 E T k5 1 4.3 ... 4 el ¡-.J 14 . i t€i:tLr :• #j r ¿ tt 1 i: cli: 1 C'..irir :onC.0en C.I. de 1o ío. n1. c9 i':E y IR t. i. t K.A 1 u d • . i i. t.0 ti el :.•i:fuj (JO NF TF:tiÇ;E 1 c.i 1 i qu.d ux c .i..ór 13 V, 1 't)r n ..... ii.:) ti '.: 1. t4t). 4. 7 u. 0()1`847 pr itn t.cPs pur rf: tiREsvE.IE:c3As -4 el di tic' nr (\ .I'ÍJL de

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Fricc: ee .urter p - ':::ç)ffl' apodei de - N.t. :1 in b 1 i. j d Ev..ij t.I %..i. rc..cj':r, el c, 1 i'tt:1un bla c.:j.c1rø. 1 í ' .ur i f oi ti ad ú-.,an r. 1 rder rn 1 er id E .1 rire •tt pr c) ,f :ides • r ch.t 'e el ex pe., '.J iei F ev.j.ç dt.e1tri(')n de 1ci. ;t.e:t....Je,,te ufiin. de '.:tr i nrn E •r ., I.'li:.......1 F 1 • CC'Mjt 1 11EE , L)lBct.. t prc.b.d en ii Ór d:: 1.; fe:h Ac t 4iEXPEDIENTE No 9855 lWill`lA (Jfi, F3EF4.i.. t:''Lc '11 Ui.. 1 0 L CORREA PFcT íEPO :i c)R(E: E MFCUE z P .

E: VE.í:á:1 Ji'11HU1,5

t\lE:Lsa4 z.ULJ J(t.jP, R(14 i, rc: z