TA PUT - 86 001 33 33 001 2023 00708 01-(19-09-2024)

República de Colombia Rama Judicial

TRIBUNAL CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO DEL HUILA

Sala Segunda de Decisión M.P. Dr. Gerardo Iván Muñoz Hermida

Neiva, veintiuno (21) de mayo de dos mil veinticuatro (2024).

ASUNTO : NULIDAD Y RESTABLECIMIENTO DEL DERECHO

DEMANDANTE : JOHN FREDDY GONZÁLEZ CHAUX

DEMANDADA : DIAN PROVIDENCIA : SENTENCIA PRIMERA INSTANCIA RADICACIÓN : 41 001 23 33 000-2018-00289 00

Aprobado en Sala en sesión de la fecha. Acta N°. 047.

ASUNTO

Profiere la Sala sentencia dentro del proceso de nulidad y restablecimiento del derecho instaurad a por JOHN FREDY GONZÁLEZ CH AUX contra la DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES - DIAN, agotadas las etapas procesales correspondientes, siendo competente para ello en razón a la naturaleza del asunto y el lugar donde ocurrieron los hechos y no observando causal de nulidad que invalide lo actuado.

1. LA DEMANDA

1.1. Las Pretensiones

El apoderado judicial de JOHN FREDDY GONZÁLEZ CHAUX, concreta las pretensiones de la siguiente manera:

“III.1 PRINCIPALES

III.1.1 Que se declare la nulidad del acto de liquidación oficial N° 132412018000038 del 24 de abril de 2018, por la División de Liquidación

Tributaria de la DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE

III.1.1 Que se declare la nulidad del acto de liquidación oficial N° 132412018000038 del 24 de abril de 2018, por la División de Liquidación Tributaria de la DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE NEIVA, mediante el cual se modifica la declaración del impuesto de renta año gravable 2014, radicada con formulario N° 1110606555738 y se fija el saldo total a pagar por el contribuyente JOHN FREDDY GONZ ÁLEZ CHAUX, una suma equivalente a DOSCIENTOS NOVENTA Y CINCO MILLONES

OCHOCIENTOS NOVENTA Y OCHO MIL PESOS MCTE ($295.898.000).

III.1.2 Que, como consecuencia de la anterior declaración, a título deTribunal Contencioso Administrativo del Huila John Freddy González Chaux vs. DIAN Rad. 410012333000 2018 00289 00 – Renta 2014 2

restablecimiento del derecho, se ordene a la DIRECCI ÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE NEIVA, el no cobro equivalente a la suma de DOSCIENTOS NOVENTA Y CINCO MILLONES OCHOCIENTOS NOVENTA Y OCHO MIL PESOS MCTE ($295.898.000), de la declaración privada de Impuestos sobre Renta del año gravable 2014.

III.2 SUBSIDIARIAS

III.2.1. Que se determine por qué la DIRECCI ÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE NEIVA, dentro de s u investigación procede a efectuar un desconocimiento de costos en cuantía de $415.695.678 con la Empresa MULTIMEC ÁNICOS SAS con NIT 900.340.390 por concepto de

IMPUESTOS Y ADUANAS DE NEIVA, dentro de s u investigación procede a efectuar un desconocimiento de costos en cuantía de $415.695.678 con la Empresa MULTIMEC ÁNICOS SAS con NIT 900.340.390 por concepto de mantenimiento de flota y equipo de transporte, manifestando que no existe la relación causalida d con los ingresos reportados, la cual fue interpretado erróneamente desde el inicio de la investigación y que ha sido imposible en todo el proceso administrativo que los funcionarios competentes acepten la relación de los costos con el desarrollo del cont rato de participación con el consorcio Rutas de Colombia Barbosa.

III.2.2. Que como consecuencia de la anterior declaración a título de restablecimiento del derecho, se ordene a la DIRECCI ÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE NEIVA, Reconocer los costos en cuantía de $415.695.678 con la Empresa MULTIMECÁNICOS SAS con NIT 900.340.390 por concepto de mantenimiento de flota y equipo de transporte, manifestando que si existe la relación causalidad conforme al Art 107 de E.T con los ingresos reportados dentro del contrato de participación con el consorcio Rutas de Colombia Barbosa, y NO modifiquen el renglón 51 de la declaración del impuesto de renta año gravable 2014, radicada con formulario N°

1110606555738. (…)

1.2. Los hechos

El 1 de octubre de 2015, el contribuyente JOHN FREDDY GONZ ÁLEZ CHAUX, presentó la declaración del impuesto de Renta y Complementarios del año gravable 2014, mediante el formulario No. 1110605653624 en la cual

El 1 de octubre de 2015, el contribuyente JOHN FREDDY GONZ ÁLEZ CHAUX, presentó la declaración del impuesto de Renta y Complementarios del año gravable 2014, mediante el formulario No. 1110605653624 en la cual se determinó una renta líquida gravable por el valo r de $244.319.000 y un impuesto a cargo por la suma de $65.096.000.

El 1 de mayo de 2017, la división de gestión de fiscalización notifica el Requerimiento Ordinario N° 132382017000188 en el cual solicita allegar los soportes de la información consignada en la declaración de renta año gravable 2014.

El 14 de junio de 2017, mediante oficio N° 187 -2017, se da respuesta y se adjunta la documentación solicitada en el requerimiento ordinario.

El 11 de julio de 2017, se notifica al señor John Freddy González Chaux, el oficio N° 132382017000050 que ordena la práctica de inspección tributaria.

El 2 de agosto de 2017, se notifica al señor John Freddy González Chaux, el emplazamiento para corregir N° 132382017000014 , que propone: (i) Aumento de ingresos por valor de $21.058.413, (ii) Deducción de costos enTribunal Contencioso Administrativo del Huila John Freddy González Chaux vs. DIAN Rad. 410012333000 2018 00289 00 – Renta 2014 3

cuantía de $415.695.678, (iii) Calcula la renta líquida derivada en 3 actividades determinadas en cuantía de $ 683.650.154, (iv) Determinó que

3

cuantía de $415.695.678, (iii) Calcula la renta líquida derivada en 3 actividades determinadas en cuantía de $ 683.650.154, (iv) Determinó que había diferencia en la renta por comparación patrimonial.

El 1 de octubre de 2017 , se corrige voluntariamente la declaración de renta del año gravable 2014 mediante formulario No . 1110606555738 y se da respuesta al emplazamiento mediante oficio No . 328-2017 y se adjunta la documentación que soporta las correcciones. Se corrigió el patrimonio, se disminuyeron los ingresos no constitutivos de renta en cuantía de $1.413.000, no se tomaron gastos operacionales de venta en cuantía de $ 1.302.000, se tomaron ded ucible las otras deducciones certificadas por el consorcio en cuantía de $8.944.000 que inicialmente no se habían tomado, se corrigió el cálculo de la renta exenta por los salarios.

El 3 de octubre de 2017, la División de Fiscalización Tributaria de la D IAN profirió el requerimiento especial No. 132382017000072, el cual fue notificado el 4 de octubre del mismo año, en el que: (i) aumenta ingresos no operacionales por valor de $16.668.413 (ii) disminuye costos en cuantía de $415.695.678, (iii) Desconoce ga stos operacionales de ventas por valor de $8.269.000 (iv) Desconoce otras deducciones por valor de $8.944.000, (v) limita la renta exenta a la suma $14.995.284, (vi) Calculó un impuesto de renta de $213.796.000, (vii) Impuso una sanción por inexactitud de

limita la renta exenta a la suma $14.995.284, (vi) Calculó un impuesto de renta de $213.796.000, (vii) Impuso una sanción por inexactitud de $148.700.000, y (viii) Determinó un saldo a pagar de $302.480.000.

El 4 de enero de 2018, se da respuesta al requerimiento especial No.132382017000072, donde se justifican y se aportan pruebas a las inconsistencias referidas por la administración en el requerimiento especial.

El 23 de abril de 2018, la División de Liquidación Tributaria de la DIAN, profirió la Liquidación Oficial No.132412018000038, la cual fue notificad a al contribuyente el 24 de abril del mismo año , ordenando pagar la suma $295.898.000, por concepto de impuestos y sanciones en la declaración de Impuestos sobre Renta del año gravable 2014.

1.3. Normas violadas y concepto de violación

El debido proceso – artículo 29 de la Constitución Política - La transgresión de este principio inicia con el requerimiento especial No. 132382017000072, al encontrar inconsistencias en la liquidación de la declaración de renta del año 2014 de John Freddy González Chaux, en los términos señalados.

Posteriormente el día 23 de abril de 2018, la División de Liquidación Tributaria de la DIAN profirió la Liquidación Oficial No. 132412018000038, notificado el 25 de abril del mismo año, dentro de su investigación procede a efectuar un desconocimiento de costos en cuantía de $415.695.678 con la Empresa MULTIMECÁNICOS SAS con NIT 900.340.390 por concepto de

25 de abril del mismo año, dentro de su investigación procede a efectuar un desconocimiento de costos en cuantía de $415.695.678 con la Empresa MULTIMECÁNICOS SAS con NIT 900.340.390 por concepto de mantenimiento de flota y equipo de transporte, manifestando que no existe laTribunal Contencioso Administrativo del Huila John Freddy González Chaux vs. DIAN Rad. 410012333000 2018 00289 00 – Renta 2014 4

relación causalidad con los ingresos reportados, la cual fue interpretado erróneamente desde el inicio de la investigación y que fue imposible en todo el proceso administrativo que los funcionarios competentes acept aran la relación de los costos en el desarrollo y ejecución de la obra del Consorcio Rutas de Colombia Barbosa dentro del cual participó en un 20% el señor John Freddy González Chaux.

El artículo 363 de la Constitución Política se encuentra trasgredido en el procedimiento de la Administración Tributaria, al imponer al contribuyente John Fredy González Chaux un mayor impuesto sin observar el principio constitucional de equidad y eficiencia y como se ha demostrado, expidiendo el 23 de abril de 2018, la División de Liquidación Tributaria de la DIAN la liquidación oficial No. 132412018000038, ordenando el pago de la suma de $295.898.000, por concepto de impuestos y sanciones en la declaración de Impuestos sobre Renta del año gravable 2014.

Como parte del régimen probatorio , también se surten una serie de actuaciones en las que tanto contribuyentes u obligados como la autoridad tributaria juegan un papel importante y en las que, por supuesto, las garantías constitucionales han de estar presentes. En todas las etapas del proceso

actuaciones en las que tanto contribuyentes u obligados como la autoridad tributaria juegan un papel importante y en las que, por supuesto, las garantías constitucionales han de estar presentes. En todas las etapas del proceso donde se surtan los actos tendientes a probar los hechos económicos debe considerarse el debido proceso y el derecho de defensa, dando la posibilidad de controvertir y de valorar el acervo probatorio con base en las formalidades propias de cada medio.

Anotar que, existiendo vacíos probatorios o dudas frente a la ocurrencia de determinados hechos, la ley contempla un favorecimiento al contribuyente. Esto también constituye una garantía frente a la imposibilidad de imputar hechos que den lugar a mayores impuestos, sanciones o desconocimiento de derechos adquiridos y que no estén debidamente probados dentro del proceso.

La Falsa motivaci ón en la expedición de los actos administrativo que se demanda. La División de Liquidación Tributaria de la DIAN el 23 de abril de 2018, profirió la Liquidación Oficial No. 132412018000038, notificada el 25 de abril del mimo año , dentro de su investigación procede a efectuar un desconocimiento de costos en cuantía de $ 415.695.678 con la Empresa MULTIMECÁNICOS SAS con NIT 900.340.390 , por concepto de mantenimiento de flota y equipo de transporte, manifestando que no exist ía la relación causalidad con los ingresos reportados, la cual fue interpretado erróneamente desde el inicio de la investigación y que ha bía sido imposible en todo el proceso administrativo que los funcionarios competentes aceptaran la relación de los costos en el desarrollo y ejecución de la obra del Consorcio

erróneamente desde el inicio de la investigación y que ha bía sido imposible en todo el proceso administrativo que los funcionarios competentes aceptaran la relación de los costos en el desarrollo y ejecución de la obra del Consorcio Rutas de Colombia Barbosa donde la cual part icipaba en un 20% el señor John Freddy González Chaux, violando así el procedimiento e interpretación de los mismos de las siguientes normas tributarias (D.E 624 de 1.989).Tribunal Contencioso Administrativo del Huila John Freddy González Chaux vs. DIAN Rad. 410012333000 2018 00289 00 – Renta 2014 5

Artículo 18 del Estatuto tributario modificado por la ley 1819 de 2016. En los contratos empresariales establece que los consorcios y uniones temporales no son contribuyentes del impuesto de renta y que las partes en el contrato de colaboración declararan y registraran en su contabilidad de manera independiente y proporcional los act ivos, pasivos, patrimonio, ingresos costos y gastos, la administración viola flagrantemente el artículo en mención en el momento de desconocer el tratamiento especial que se debe seguir en el procedimiento tributario y contable de estas organizaciones.

Artículo 59. Realización del costo para los obligados a llevar contabilidad. Para los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad, los costos realizados fiscalmente son los costos devengados contablemente en el año o período gravable, y estos ha n sido demostrados con documentos idóneos y representan la realidad económica del contribuyente y de los beneficiarios del pago.

En el Consorcio Rutas de Colombia Barbosa, no se incurrieron en costos por el mantenimiento de la maquinaria utilizada para la ejecución del contrato, ya

con documentos idóneos y representan la realidad económica del contribuyente y de los beneficiarios del pago.

En el Consorcio Rutas de Colombia Barbosa, no se incurrieron en costos por el mantenimiento de la maquinaria utilizada para la ejecución del contrato, ya que cada consorciado ponía la maquinaria y equipo de su propiedad a disposición del consorcio y eran estos quienes se hacían cargo del costo del mantenimiento.

Como se evidencia los gastos incurridos por el consorciado por mantenimiento de la maquinaria que se emple ó en el desarrollo del objeto social del consorcio Rutas de Colombia, por valor de $415.695.678, correspondiente al 20% de la participación, cumplen claramente con los requisitos del artículo 107 E.T., de necesidad, causalidad, proporcionalidad, “Artículo 107. Las expensas necesarias son deducibles. Son deducibles las expensas realizadas durante el año o período gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relación de causalidad con las actividades productoras de r enta y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad”.

Estas erogaciones que la administración tributaria arbitrariamente pretende desconocer por no tener relación de causalidad, siendo que ella misma en el acta de inspección tributar ia según consta en los folios 34,51,68,87, el contribuyente registró en la declaración de renta del año gravable 2014, la suma de $2.706.095.042, como participación del consorcio “Consorcio Rutas de Colombia Barbosa NIT 900.561.348” , donde el objeto del co ntrato con la entidad INSTITUTO NACIONAL DE V ÍAS – INVÍAS, y el consorcio es la

de Colombia Barbosa NIT 900.561.348” , donde el objeto del co ntrato con la entidad INSTITUTO NACIONAL DE V ÍAS – INVÍAS, y el consorcio es la ejecución del Contrato No .1724 de 2012 MANTENIMEINTO Y REHABILITACIÓN DE LAS CARRETARAS BARBOSA – CISNERO PUERTO BERRIOCRUCE RUTA 45 RUTA 62 TRAMO 6205 Y 6206 DEPARTAMENTO DE ANTIOQUIA Y SANTADER , que es claramente un ingreso de una actividad productora de renta, como lo establece el aparte con negrilla del texto de Artículo 107 E.T.Tribunal Contencioso Administrativo del Huila John Freddy González Chaux vs. DIAN Rad. 410012333000 2018 00289 00 – Renta 2014 6

Además, los gastos incurridos por el consorciado y soportados con las facturas como lo establece el artículo 771-2 E.T, “Para la procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, así como de los impuestos descontables en el impuesto sobre las ven tas, se requerirá de facturas con el cumplimiento de los requisitos establecidos en los literales b), c), d), e), f) y g) de los artículos 617 y 618 del Estatuto Tributario” para el mantenimiento de la maquinaria que se utilizó en el desarrollo del objeto social del consorcio Rutas de Colombia, por valor de $ 415.695.678, correspondiente al 20% de la participación, cumple con los requisitos legales para su deducción por el contribuyente como persona natural y consorciado, y donde se mantiene la relación de causalidad con los ingresos provenientes por el consorcio Rutas de Colombia Barbosa.

participación, cumple con los requisitos legales para su deducción por el contribuyente como persona natural y consorciado, y donde se mantiene la relación de causalidad con los ingresos provenientes por el consorcio Rutas de Colombia Barbosa.

La afirmación de la administración para rechazarlos por no estar certificados por el consorcio, es equivocada; la certificación permite incorporar los ingresos, costos y gastos que se encuentren facturados a nombre del consorcio y se requiera incorporar en la contabilidad y renta del consorciado NO para determinar la relación de causalidad y necesidad, y como se demuestra posteriormente con valores, el efecto es neutro, y no se puede tomar que el consorcio es un ente independiente, porque aquí no se registra la utilidad se incorpora los elementos del estado de resultados que son la materia prima para determinar la renta artículo 26 E.T.

2. CONTESTACIÓN DE LA DEMANDA1

Luego de hacer relación a los hechos de la demanda y sus pretensiones, manifiesta que se opone a la prosperidad de las mismas y que no se dio la violación al debido proceso pues la entidad brindó todas las garantías al demandante dentro del proceso de fisc alización de la declaración de renta 2014.

En cuanto a la falsa motivación, adujo que en el presente caso el Requerimiento Especial No. 132382017000072 del 03/10/2017 y la Liquidación Oficial de Revisión No. 132412018000038 del 23/04/2018, están debidamente motivados, existiendo en ellos una exposición expresa y clara de los fundamentos legales y probatorios en que se sustentan, es decir, los actos administrativos proferidos al contribuyente son coherentes,

debidamente motivados, existiendo en ellos una exposición expresa y clara de los fundamentos legales y probatorios en que se sustentan, es decir, los actos administrativos proferidos al contribuyente son coherentes, consecuentes y tienen debida motivación de hecho, probatoria, legal y normativa, permitiendo el debido ejercicio del derecho de defensa.

Agregó que, el artículo 18 del E.T., vigente para la época de los hechos, que trata sobre la “Renta de los consorcios y uniones temporales”, para efectos de su verific ación el contador público del consorcio debe expedir una certificación a cada uno de los consorciados indicando los ingresos, costos y gastos totales de acuerdo con su porcentaje de participación.

1 Fls.100 al 105 C. ppal. físico 1.Tribunal Contencioso Administrativo del Huila John Freddy González Chaux vs. DIAN Rad. 410012333000 2018 00289 00 – Renta 2014 7

En el presente caso, se allegó certificación expedida por la Contadora del Consorcio Rutas de Colombia Barbosa, en donde no incluye el valor de $415.695.678 como costo o deducción a favor del demandante, por ende, no era posible acceder al reconocimiento del costo pues no se encontraba certificado.

Precisó que, en este caso el Consorcio Rutas Colombia Barbosa, decidió llevar contabilidad, por ende, quien funge como contador público de dicho consorcio es quien debe certificar los ingresos, costos y gastos totales que obtuvo cada consorciado de acuerdo con su porce ntaje de participación.

Ahora, el artículo 107 del E.T. consagra: “ ARTICULO 107. LAS EXPENSAS

que obtuvo cada consorciado de acuerdo con su porce ntaje de participación.

Ahora, el artículo 107 del E.T. consagra: “ ARTICULO 107. LAS EXPENSAS NECESARIAS SON DEDUCIBLES. <Fuente original compilada: D. 2053/74 Art. 45> Son deducibles las expensas realizadas durante el año o período gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relación de causalidad con las actividades productoras de renta y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad. La necesidad y proporcionalidad de las expensas debe de terminarse con criterio comercial, teniendo en cuenta las normalmente acostumbradas en cada actividad y las limitaciones establecidas en los artículos siguientes.

Es así que, la anterior disposición legal consagra los presupuestos esenciales para que los gastos sean deducibles como son: i) debe tener relación de causalidad con la actividad productora de renta, ii) deben ser necesarios, iii) proporcionales, cuya observancia se encuentra condicionada al cumplimiento de ciertos requisitos para su procedencia.

En el presente caso, el valor como costo de $415.695.678 no fueron certificados por la contadora del Consorcio Rutas de Colombia Barbosa, por ende, no guardan relación de causalidad con los ingresos obtenidos por el demandante González Chaux con dicho consorcio, y, en consecuencia, no reúnen los requisitos del artículo 107 del E.T.

Señaló respecto al artículo 363 de la Constitución Política, que la norma tributaria es clara en establecer cuándo resultan procedentes las deducciones, por ende, la administración tributaria al analizar la deducción del costo a favor del contribuyente González Chux, determinó que no cumplía

tributaria es clara en establecer cuándo resultan procedentes las deducciones, por ende, la administración tributaria al analizar la deducción del costo a favor del contribuyente González Chux, determinó que no cumplía los requisitos que establece la norma tributaria que regula el tema en discusión.

Tampoco existe desconocimiento del artículo 683 del E.T., toda vez que, para que dicho principio sea reconocido como trasgredido debe demostrarse que los funcionarios no han dado pleno cumplimiento a las normas o exigencias legales, hecho que en el presente caso no ocurre, pues tal como se encuentra probado el contribuyente no soportó la procedencia de la deducción del costo,Tribunal Contencioso Administrativo del Huila John Freddy González Chaux vs. DIAN Rad. 410012333000 2018 00289 00 – Renta 2014 8

conforme a lo dispuesto en la norma tributaria.

Solicita la negativa de las pretensiones y en caso que esto no suceda, se niegue la condena en costas, por cuanto, dada la naturaleza de la DIAN, por tratarse de una entidad que presta un servicio público esencial, no resulta procedente condenarla en costas y por no encontrarse causadas tal como lo exige el numeral 8 del artículo 365 del C.G.P.

3. De la audiencia inicial2

La audiencia inicial se llevó a cabo el 14 de agosto de 201 9, la cual se desarrolló en todas sus etapas, habiéndose incorporado la prueba documental y culminada con el traslado a las partes para que presentaran sus alegatos de conclusión por escrito.

En cuanto a las medidas cautelares, se dejó claro que con la demanda fueron

documental y culminada con el traslado a las partes para que presentaran sus alegatos de conclusión por escrito.

En cuanto a las medidas cautelares, se dejó claro que con la demanda fueron solicitadas y despachadas desfavorablemente con auto del 19 de febrero de 2019, debidamente ejecutoriado el 27 de febrero del mismo mes y año.3

4. De los alegatos de conclusión

4.1. De la parte actora4

Reitera los argumentos expuestos en la demanda, precisando que los gastos incurridos por el consorciado por el mantenimiento de maquinaria que se empleó en el desarrollo del objeto social del consorcio Rutas de Colombia, por valor de $415.695.678, correspondiente al 20% de la participación, cumplen claramente lo requisitos del artículo 107 del E.T.

Estas erogaciones que la administración tributaria arbitrariamente pretende desconocer por no tener relación de causalidad con los ingresos relacionados con la actividad, siendo que ella misma, en el acta de inspección tributaria, según consta en los folios 34, 51, 68 y 87, el contribuyente registró en la declaración de renta del año 2014, la suma de $2.706.095.042 como participación del Consorcio Rutas de Colombia Barbosa, que es claramente el ingreso de una actividad productora de renta, como lo establece el aparte con negrilla del texto del artículo 107 del E.T.

Además, los gastos incurridos por el consorciado y soportado con las facturas como lo establece el artículo 771 -2 del E.T. , para el mantenimiento de la maquinaria que se utilizó en el objeto social del consorcio por valor de

Además, los gastos incurridos por el consorciado y soportado con las facturas como lo establece el artículo 771 -2 del E.T. , para el mantenimiento de la maquinaria que se utilizó en el objeto social del consorcio por valor de $415.695.678, correspondiente al 20% de la participación, cumple con los requisitos legales para la d educción por el contribuyente como persona natural consorciado y donde se mantiene la relación de causalidad por los

2 Fls. 113 al 115 c. ppal. 1 3 Fls. 48 al 40 y 44 c. medidas cautelares. 4 Fls. 369 a 373 c. ppal. 2.Tribunal Contencioso Administrativo del Huila John Freddy González Chaux vs. DIAN Rad. 410012333000 2018 00289 00 – Renta 2014 9

ingresos provenientes del consorcio; y la manifestación de la administración para rechazarlos por no estar certificados por el consorcio, es equivocada; la certificación permite incorporar los ingresos , costos y gastos que se encuentren facturados a nombre del consorcio y se requieren para incorporar a la contabilidad y en la declaración de renta del consorciado, no para determinar la relació n de causalidad y necesidad, como se demuestra posteriormente con valores, el efecto es neutro, y no se puede tomar que el consorcio es un ente independiente, porque aquí no se registra la utilidad se incorpora los elementos del estado de resultado que son la materia prima para determinar la renta – art. 26 E.T.

Además, el artículo 18 E.T., establece con exactitud que las partes del contrato, para este caso es el consorciado, debe declarar de manera

para determinar la renta – art. 26 E.T.

Además, el artículo 18 E.T., establece con exactitud que las partes del contrato, para este caso es el consorciado, debe declarar de manera independiente los ingresos, costos y gastos que le correspondan.

Por lo anterior, la discusión no debe centrarse, si son costos del contribuyente o del consorcio, sino en la de establecer o demostrar la relación de causalidad con ingresos generadores de renta.

Que, al pretender la Dian el desconocimiento de costos en cuantía de $415.695.678 con la empresa Multimecánicos SAS, por concepto de mantenimiento de flota y equipo de transporte , manifestando que no existe relación de causalidad, conforme al artículo 107 del E.T., viola el amparo legal de la Ley 80 de 1993 artículo 7º de la conformación de los consorcios, que permite la voluntad de los particulares para constituir ese tipo de cooperación empresarial y tipo de conformación y distribución y participación, donde permitió que cada uno llevara proporcionalm ente los costos incurridos por la utilización de su maquinaria puesta a disposición en la ejecución del contrato del Consorcio Rutas de Colombia Barbosa.

4.2. Parte demandada 5

Insiste en los argumentos de defensa indicando que en el presente caso el Requerimiento Especial No. 132412018000038 del 23/04/2018, fue claro en identificar las diferencias que presentaba la contabilidad del demandante y específicamente para soportar el reconocimiento de costos por valor de $415.695.678.

Del mismo modo, no exi ste controversia alguna que el Consorcio Rutas de Colombia Barbosa, decidió llevar contabilidad, por ende, quien funge como

específicamente para soportar el reconocimiento de costos por valor de $415.695.678.

Del mismo modo, no exi ste controversia alguna que el Consorcio Rutas de Colombia Barbosa, decidió llevar contabilidad, por ende, quien funge como contador del referido consorcio es quien debe certificar los ingresos, costos y gastos totales que obtuvo cada consorciado de acuerdo con su porcentaje de participación, hecho que no se encuentra probado respecto al demandante, durante la actuación administrativa ni mucho menos en esta instancia judicial.

5 Fls. 123 y 124 c. ppal. 2.Tribunal Contencioso Administrativo del Huila John Freddy González Chaux vs. DIAN Rad. 410012333000 2018 00289 00 – Renta 2014 10

De esta manera, el valor de $415.695.678 tomado como costo por el demandante, no fue certificado por la contadora del consorcio, por lo que se establece que no guardan relación de causalidad con los ingresos obtenidos por el demandante con dicho consorcio y en consecuencia no reúne los requisitos del artículo 107 del E.T. como factor de depuración de la renta.

4.3. Del Ministerio Público:6 No rindió concepto.

5. CONSIDERACIONES DE LA SALA

5.1. Competencia

Se tiene competencia por el factor funcional y territorial para proferir sentencia de mérito primera instancia, en virtud de lo consagrado en el numeral 3 del artículo 15 2 y numeral 7 del artículo 156 del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo - CPACA.

5.2. De la caducidad

artículo 15 2 y numeral 7 del artículo 156 del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo - CPACA.

5.2. De la caducidad

Conforme al numeral 2 del artículo 164 del C.P.A.C.A., por regla general, el término para ejercer el medio de control de nulidad y restablecimiento del derecho es de cuatro (4) meses contados a partir del día siguiente a la comunicación, notificación, ejecución o publicación del acto administrativo cuya nulidad se pretenda, so pena de perder la oportunidad de acceder a la administración de justicia y hacer efectivos sus derechos.

En el presente caso , la actuación administ rativa concluyó con la Liquidación Oficial No. 132412018000038 del 23/04/2018 notificada el 25 de abril de 20187, contra la cual procedía el recurso de reconsideración, pero como, el actor atendió oportunamente el requerim