TA SAN - Sentencia 680012333000-2020-00610-00 (16-01-2025)

SIGCMA-SGC

Rama Judicial del Poder Publico Consejo Superior de la Judicatura Consejo de Estado Jurisdicción de lo Contencioso Administrativa de Santander

REPÚBLICA DE COLOMBIA

TRIBUNAL ADMINISTRATIVO DE SANTANDER

MAG. PONENTE: MARÍA EUGENIA CARREÑO GÓMEZ

Bucaramanga, dieciséis (16) de enero de dos mil veinticinco (2025)

SENTENCIA DE PRIMERA INSTANCIA

MEDIO DE CONTROL: Nulidad y restablecimiento del derecho RADICADO: 680012333000-2020-00610-00

DEMANDANTES:

Transejes Transmisiones Homocinéticas de Colombia S.A. TH de Colombia S.A diana.valencia@dana.com Contactenosgb.iss@gmail.com

DEMANDADOS: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN

notificacionesjudicialesdian@dian.gov.co juridicabucaramanga@dian.gov.co

MINISTERIO PÚBLICO: Procuraduría 47 Judicial II para Asuntos

Administrativos procjudadm47@procuraduria.gov.co ASUNTO: Sentencia de Primera InstanciaNulidad y Restablecimiento del Derecho Sentencia de primera instancia

Demandante: Transejes Transmisiones

Homocinéticas de Colombia S.A.

Demandado: Dirección de Impuestos y

Aduanas Nacionales, DIAN Radicado. 680011233000-2020-00610-00

Rama Judicial del Poder Publico Consejo Superior de la Judicatura Consejo de Estado Jurisdicción de lo Contencioso Administrativa de Santander

Radicado. 680011233000-2020-00610-00

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TEMA: Impuesto sobre la renta para la equidad CREE, régimen de precios de transferencia, criterios de vinculación y ajustes de comparabilidad.

Se encuentra para conocimiento de la Sala de Decisión el expediente de la referencia con el fin de dictar sentencia en los términos de lo dispuesto en el artículo 187 del CPACA.

1. Antecedentes

1.1. La demanda1

1.1.1. Las pretensiones

En ejercicio del medio de control de nulidad y restablecimiento del derecho consagrado en el artículo 138 del CPACA, Transejes Transmisiones Homocinéticas de Colombia S.A. en adelante TH de Colombia S.A por conducto de apoderado judicial formuló demanda ante la jurisdicción de lo contencioso – administrativo, en orden a que se declare la nulidad de i) la Liquidación Oficial de Revisión 900.002 del 27 de diciembre de 2018 proferida por la Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Bucaramanga, División de Gestión Liquidación y ii) la Resolución 900.005 del 20 de diciembre de 2019 proferida por la División de Gestión Jurídica de la Dirección Seccional de DIAN, mediante la cual se resolvió el recurso de reconsideración interpuesto.

En consecuencia, solicitó:

1 Expediente digital, actuación 58, índice SAMAI, link one drive, archivo 02.Nulidad y Restablecimiento del Derecho Sentencia de primera instancia

interpuesto.

En consecuencia, solicitó:

1 Expediente digital, actuación 58, índice SAMAI, link one drive, archivo 02.Nulidad y Restablecimiento del Derecho Sentencia de primera instancia

Demandante: Transejes Transmisiones

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«PRETENSIONES PRINCIPALES:

1. La anulación por violación directa de las disposiciones legales citada y las que señalo en el acápite de normas violadas y concepto de violación, de la Resolución 900.005 del 20/12/2019 del fallo del recurso de reconsideración presentado el 27/02/2019 dictada por la División de Gestión Jurídica, que agotó la vía gubernativa.

2. Como consecuencia, y también por violar la Carta y la Ley, se anule la liquidación oficial de Revisión 900.002 del 27-12-2018 y declare sin efecto legal alguno, porque, en primer lugar, la vigencia de la ley 1819 de 2.016 no puede ser retroactiva, dado el Art. 363, inciso segundo de la Constitución Nacional. Y al estar incursos en las causales de nulidad, los actos de liquidación de impuestos y resolución de recursos proferidos por la administración tributaria, conforme a los numerales uno (1), de incompetencia; tres (3), de extemporaneidad e irregularidad, por abuso o desvío del

causales de nulidad, los actos de liquidación de impuestos y resolución de recursos proferidos por la administración tributaria, conforme a los numerales uno (1), de incompetencia; tres (3), de extemporaneidad e irregularidad, por abuso o desvío del poder y violación al debido proceso, incurren en los vicios procesales, incluso del numeral seis (6); todos ellas, causales de nulidad del Art. 730 del E.T.; y por violación del principio de correspondencia de Art. 711 Ibidem., entre la declaración de renta, el requerimiento especial y la Liquidación de Revisión, que además, no cumple el literal “g”, del Art. 712 (op. cit.), porque no se refiere a la declaración realizada el día 02 de Mayo de 2.016 en el formulario1403602745684 y con el Sticker 91000353862554. Todo ello anula los actos de trámite y preparatorios y resultantes, por además violar el Art. 683 del ESPIRITU DE JUSTICIA y el mismo Art. 29 de la Constitución del

DEBIDO PROCESO.

3.También, como consecuencia, se declare y reconozca que para esa vigencia gravable del año 2015, no se configura (ó) vinculo económico frente al conjunto o grupo empresarial de GKN INDUSTRIES de Inglaterra, cuya participación accionaria está por debajo del 50% y no hay unidad de propósito y dirección en THC con respecto a la anterior y DANA CORPORATION (DANA Inc), así ésta sea controlante de TRANSEJES S.A. y a su vez, ésta matriz de THC de COLOMBIA S.A. y filial de aquella, porque las operaciones no son significativas, con relación a DANA sino con GKN, como está probado en el trabajo de la firma Ernst & Young (EY) de asesoría y

aquella, porque las operaciones no son significativas, con relación a DANA sino con GKN, como está probado en el trabajo de la firma Ernst & Young (EY) de asesoría y auditoria contable, de sobrada reput ación mundial, y en ello debió fundarse, que no se fundó, para violar por inaplicación, los arts. 742, 743 y concordantes; así como la presunción de veracidad (Art. 746, 747), sin indicio o presunción alguna de los arts. 754 a 763 del mismo E.T […]

PRETENSIONES SUBSIDIARIAS:

1.Que se reconozca y declare conforme al Art. 714 del Estatuto Tributario, y en restablecimiento del derecho violado, por ello, la declaración y liquidación privada correspondientes al año gravable 2.015 del CREE de la sociedad TRANSE JESNulidad y Restablecimiento del Derecho Sentencia de primera instancia

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TRANSMISIONES HOMOCINETICAS DE COLOMBIA S.A. – TH de Colombia S.A., presentada el 02 de mayo de 2016 quedó en firme el 02 de mayo de 2018.

2. Que en restablecimiento del derecho vulnerado se declare que, en la práctica de la Liquidación Oficial de Rev isión 900.002 del 27 de diciembre de 2018, la actuación administrativa tributaria fue extemporánea y por lo tanto, se configuró la causal de

2. Que en restablecimiento del derecho vulnerado se declare que, en la práctica de la Liquidación Oficial de Rev isión 900.002 del 27 de diciembre de 2018, la actuación administrativa tributaria fue extemporánea y por lo tanto, se configuró la causal de nulidad del Art. 730, numeral 3º y la del numeral 5º, para dicha Liquidación Oficial de Revisión; o en subsidio, vale decir en defecto, o de otra parte, que en dicha actuación administrativa hubo incompetencia para su práctica, conforme dispone el numeral 1 del mismo artículo 730 del Estatuto Tributario.

En primer término, solicito se establezca, reconozca y declare que es NULO el Requerimiento Especial 900.001 del 2018/04/26, y esto como parte de la operación administrativa Liquidatoria, porque:

a) No fue expedido por funcionario competente el Requerimiento Especial 900.001 del 2018/04/26 de la División de Liquidac ión de la Seccional de Impuestos de Bucaramanga a la sociedad contribuyente TRANSEJES TRANSMISIONES HOMOCINETICAS DE COLOMBIA S.A. – TH de Colombia S.A., con domicilio en Bucaramanga.

b) Tampoco hay vinculación económica bajo los criterios del Art. 260-1 del E.T. para la mayoría de las operaciones de TH de Colombia y por tanto, hay indebido proceder, conforme al Art. 29 de la Carta.

3.Hay desvío del poder o aplicación indebida de la ley en el Requerimiento Especial y con el soportar la liquidación de Revisión y la Resolución de fallo del Recurso de Reconsideración.

4.En subsidio o defecto, de otro lado, se verifique, establezca y/o determine o declare

y con el soportar la liquidación de Revisión y la Resolución de fallo del Recurso de Reconsideración.

4.En subsidio o defecto, de otro lado, se verifique, establezca y/o determine o declare que la Liquidación de Revisión 900.002 del 27 -12-2018. es NULA, por las causales de los numerales dos (2), uno (1) y tres (3) del Art. 730 del E.T.

Y consiguientemente, se hagan las mismas declaraciones de los numerales 3 y 4 anteriores. […]

5.En subsidio, vale decir en defecto, también, se declare, establezca y determine que se violó directamente el Art. 565 del ET., al pretender notificar la Resolución 900.005 del 20/12/2019 conforme registra en el edicto, porque dada la condición del Art. 135 de la Ley 1607 de 2.012, el edicto debió ser fijado y desfijado, por todo el lapso de ley. No hubo esta fijación y des fijación, cuando habían transcurridos los diez (10) días de que trató la notificación personal. Y porque no median los diez días cabales, sí se fijó a las 8:10 a.m. y se desfijó a las 5:00 p-m.Nulidad y Restablecimiento del Derecho Sentencia de primera instancia

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Y si procedía la notificació n electrónica, ella tampoco se hizo; con violación del parágrafo 1º y 2º del Art. 565 referido […]

6.Que, Que en defecto de las anteriores declaraciones, se practique el acto Liquidatorio del impuesto de renta y complementarios, con fundamento en las bases gravables y factores que corresponde al denuncio rentístico por el año gravable 2.015, conforme a derecho y para restablecérselo al contribuyente y que en la práctica es igual a declarar en firme y como definitiva la anterior liquidación privada.

7. Que en la controversia administrativa por la relación jurídico-tributaria se establezca que en el presente caso, NO SE CONFIGURA INEXACTITUD, como ordena el último inciso del Art. 647 del Estatuto Tributario;

Y

8. Cuanto resulte probado». (sic en todo el texto)

1.1.2. Fundamentos fácticos

Como hechos relevantes, la parte demandante señaló los siguientes:

1. El 2 de mayo de 2016, la sociedad contribuyente TH de Colombia S.A presentó declaración de determinación y cuantificación del impuesto sobre la renta para la equidad CREE por la vigencia gravable de 2015.

1. El 30 de abril de 2018, la Dirección de impuestos y Aduanas Nacionales profirió el Requerimiento Especial 900.001 a través del cual propuso: a) rechazar costos de

equidad CREE por la vigencia gravable de 2015.

1. El 30 de abril de 2018, la Dirección de impuestos y Aduanas Nacionales profirió el Requerimiento Especial 900.001 a través del cual propuso: a) rechazar costos de ventas por valor de $2.028.090.000; b) rechazar deducciones por valor de $129.453.000 y c) sanció n por inexactitud conforme al artículo 648 del Estatuto Tributario en cuantía de $309.859.000.

1. El Requerimiento Especial 900.001 del 30 de abril de 2018 expedido por la Dirección de impuestos y Aduanas Nacionales fue contestado y objetado por la sociedad contribuyente TH de Colombia S.A.Nulidad y Restablecimiento del Derecho Sentencia de primera instancia

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1. El 27 de diciembre de 2018, la División de Gestión de Liqui dación de la Dirección Seccional de la DIAN profirió la Liquidación Oficial de Revisión; además, dicha decisión fue recurrida por la sociedad contribuyente a través del recurso de reconsideración interpuesto oportunamente.

1. El 20 de diciembre de 2019, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales profirió la Resolución 900.0005 mediante la cual se resolvió el recurso de reconsideración interpuesto de manera desfavorable.

1. El 20 de diciembre de 2019, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales profirió la Resolución 900.0005 mediante la cual se resolvió el recurso de reconsideración interpuesto de manera desfavorable.

1.1.3. Normas violadas y concepto de violación

En el escrito de la demanda se invocaron como violados los artículos 6, 29, 34, 38 45, 95, 338 y 363 de la Constitución Política; 12, 14, 18, 21, 24, 27, 28, 122, 260-1 a 260-11, 289, 290, 450,565, 631, 651, 688, 691, 703 a 705, 711, 712,714, 730, 734, 742, 743, 746, 747, 754 a 763, 772 a 775 del Estatuto Tributario Nacional; Ley 1314 de 2009; 135 de la Ley 1607 de 2012; Decreto 2548 de 2014; Ley 1943 de 2018, la Ley 2010 de 2019, el convenio de la OCDE y la Decisión 578 de la CAN.

En desarrollo del concepto de violación, la parte demandante expuso que los actos administrativos demandados adolecen de nulidad, conforme a las siguientes razones:

1. En el asunto bajo estudio no se configura vinculo económico frente al conjunto o grupo empresarial GKN industries de Inglaterra, toda vez que su participación accionaria está por debajo del 50% , no existe unidad de propósito yNulidad y Restablecimiento del Derecho Sentencia de primera instancia

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dirección en TH de Colombia S.A y DANA CORPORATION, DANA INC, motivo por el cual debe declararse que la vinculación económica es inexistente.

1. La Liquidación Oficial de Revisión 900.002 del 27 de diciembre de 2008 se profirió extemporáneamente y se expidió con desviación de poder o ap licación indebida de la Ley.

1. La Resolución 900.005 del 20 de diciembre de 2019 incurrió en indebida notificación por edicto, dada la condición consagrada en el artículo 135 de la Ley 1605 de 2012 que establece que el edicto debe ser fijado y desfijado por todo el lapso de Ley; no obstante, en el caso concreto no se efectuó dicha fijación y desfijación por los 10 días hábiles de que trata la notificación personal, esto al fijarse a las 8:10 am y desfijarse a las 5:00 pm ; además, no se efectuó la notificació n electrónica que resultaba procedente en virtud de lo dispuesto en los parágrafos 1 y 2 del artículo 565 del Estatuto Tributario.

1. Conforme a los dispuesto en el artículo 647 del Estatuto Tributario en el sublite no se configura inexactitud; no obstante, la Dirección de Impuestos y Aduanas

y 2 del artículo 565 del Estatuto Tributario.

1. Conforme a los dispuesto en el artículo 647 del Estatuto Tributario en el sublite no se configura inexactitud; no obstante, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales liquidó una sanción multimillonaria por dicho concepto.

1. En el asunto bajo estudio, hay lugar a aplicar el artículo 260 -6 del Estatuto Tributario, ya que la sociedad contribuyente TH de Colombia S.A al ser comerciante está obligada a llevar libros de contabilidad los cuales fueron presentados a las autoridades t ributarias, aunado a lo anterior la DIAN aplica de forma indebida la norma, toda vez que el ajuste debía ser aceptado por la dirección de impuestos como expresamente se dispone y permitir al contribuyente la correspondiente corrección sin sanción para así demostrar que la operación cumple el principio de la plena competencia.Nulidad y Restablecimiento del Derecho Sentencia de primera instancia

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1. La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacional omitió aplicar el principio de favorabilidad a la sociedad contribuyente; además, la DIAN viola el principio de correspondencia en la Resolución 900.005 del 20 de diciembre de 2019 al consignar en la parte considerativa que «reconoce y acepta que en el Requerimiento Especial

favorabilidad a la sociedad contribuyente; además, la DIAN viola el principio de correspondencia en la Resolución 900.005 del 20 de diciembre de 2019 al consignar en la parte considerativa que «reconoce y acepta que en el Requerimiento Especial 900.001 del 26 de abril de 2018 se propone modificar la declaración presentada No.91000288022128 del 20/04/2015, y no con respecto a la declaración del formulario No. 91000353862554 del 02/05/2016».

1. En el caso concreto, conforme a lo consagrado en los artículos 71 y 714 del Estatuto Tributario operó la firmeza de la declaración de renta y complementarios del año 2015, po r cuanto la fecha de la liquidación oficial de revisión —27 de diciembre de 2018— resulta posterior a la firmeza; además, se configura el silencio administrativo positivo en atención a que no se efectuó notificación en debida forma de la Resolución 900.005 del 20 de diciembre de 2019.

1. En el caso concreto, la dirección de impuestos acepta la derogatoria del impuesto sobre la renta para la equidad CREE en virtud de lo establecido en la ley 1819 de 2016; no obstante, sostiene que dicho impuesto puede ser revisado debido a que la declaración no ha adquirido firmeza y, en consecuencia, aplica una norma derogada.

1. La aplicación de las NIIF como nuevo marco técnico contable no tiene efectos fiscales y los ajustes efectuados se realizaron por disposición de la Ley 1314 de 2009 que establece la autonomía e independencia de las normas tributarias en relación con las de contabilidad e información financiera.Nulidad y Restablecimiento del Derecho Sentencia de primera instancia

2009 que establece la autonomía e independencia de las normas tributarias en relación con las de contabilidad e información financiera.Nulidad y Restablecimiento del Derecho Sentencia de primera instancia

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1.2. Contestación de la demanda2

1.2.1. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN

Por conducto de apoderado la mencionada entidad allegó memorial de contestación en el cual propuso como medio exceptivo nominado «inepta demanda respecto a la pretensión de nulidad del requerimiento especial 900.001 del 26 de abril de 2018», la referida excepción se fundamentó en los siguientes aspectos:

Nominada:

a. «Inepta demanda respecto a la pretensión de nulidad del requerimiento especial 900.001 del 26 de abril de 2018»:

La parte demandante pretende que se declare la nulidad del Requerimiento Especial 900.001 del 26 de abril de 2018 ; no obstante, dicho acto es un acto de trámite no susceptible de control judicial, toda vez que su finalidad es instrumentalizar el proceso administrativo adelantado por l a DIAN y no crea, modifica ni extingue una situación jurídica ni un derecho.

Además, la parte demandada se opuso a la totalidad de las pretensiones de la demanda por considerar que:

proceso administrativo adelantado por l a DIAN y no crea, modifica ni extingue una situación jurídica ni un derecho.

Además, la parte demandada se opuso a la totalidad de las pretensiones de la demanda por considerar que:

1. La sociedad demandante incumplió el principio de plena competencia de que trata el artículo 260 -2 del Estatuto Tributario, toda vez que la operación de egreso

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por compra neta de inventario para producción no se realizó a precio de mercado, razón por la cual resulta procedente el ajuste a la mediana tal como lo establecen las normas de precios de transferencia en Colombia y como fue realizado por la DIAN en los actos administrativos demandados.

1. La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales fundamentó los actos administrativos proferidos en la documentación comprobatoria allegada por el contribuyente y, en consecuencia, la referida información permitió determinar que THC realizó transacciones con sus vinculados económicos durante la vigencia del año 2015 en las cuales se incumplió el principio de plena competencia al realizar el análisis de comparabilidad.

1. Las decisiones proferidas por la DIAN se encuentran en pleno acatamiento de

año 2015 en las cuales se incumplió el principio de plena competencia al realizar el análisis de comparabilidad.

1. Las decisiones proferidas por la DIAN se encuentran en pleno acatamiento de la Ley, puesto que para determinar el precio o margen de utilidad en las operaciones con vinculados y los criterios de comparabilidad entre vinculados y terceros independientes debe darse aplicación a los artículos 260-3 y 260 -4 del Estatuto

Tributario.

1. Según la documentación comprobatoria elaborada por TH de Colombia S.A en el asunto bajo estudio se realizó un ajuste de exactitud que alteró el estado de resultados de la sociedad contribuyente, razón por la cual al partir de un nuevo estado de resultados determinó como m argen de rentabilidad el 4,548%, cifra que se ubica dentro del rango determinado en el análisis de los comparables seleccionados; no obstante , la administración tributaria manifestó en los actos demandados que dicho ajuste de exactitud que provocó la reclasificación no er a aceptado, en atención a que:Nulidad y Restablecimiento del Derecho Sentencia de primera instancia

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a) A partir del año 2015 , la sociedad TH de Colombia S.A elabora sus estados financieros bajo normas internacionales de contabilidad financiera, IFRS conforme a

Consejo de Estado Jurisdicción de lo Contencioso Administrativa de Santander

a) A partir del año 2015 , la sociedad TH de Colombia S.A elabora sus estados financieros bajo normas internacionales de contabilidad financiera, IFRS conforme a lo dispuesto en los Decretos 2784 de 2012 y 3012 de 2013 al igual que la mayoría de las compañías comparables, motivo por el cual resulta contradictorio realizar un ajuste de este tipo por cuanto se distorsiona la comparabilidad de la información financiera, puesto que dicho ajuste comprende depreci ación de activos fijos, provisión, deterioro de inventarios y rubros que inciden directamente en el proceso productivo de la compañía y, por ende, no es entendible que tales valores sean excluidos en el proceso comparativo, en tanto su realización no mejor a la comparabilidad.

b) En ese sentido, no es comprensible ni aceptable para la Administración Tributaria la realización de un ajuste que incide directamente en la naturaleza de la actividad, esto es, la depreciación de los bienes utilizados en el proceso productivo de la compañía, así como en la valoración de los inventarios cuando, están elaborados bajo estándares contables similares.

1. El contribuyente TH de Colombia S.A, tiene un margen de utilidad equivalente al 1,642%, razón por la cual se concluyó que la compañía se encuentra fuera del rango intercuartil respecto de sus comparables en incumplimiento del principio de plena competencia de que trata el artículo 260-2 del Estatuto Tributario, vale decir, que la operación de egreso por compra neta de inventario para producción no se realizó a precio de mercado, por consiguiente se debía ajustar a la mediana tal como lo establecen las normas de precios de transferencia en Colombia , máxime si se

que la operación de egreso por compra neta de inventario para producción no se realizó a precio de mercado, por consiguiente se debía ajustar a la mediana tal como lo establecen las normas de precios de transferencia en Colombia , máxime si se tiene en cuenta que esta fue la información allegada por el contribuyente en la documentación comprobatoria al determinar sus vinculados, lo que evidencia que laNulidad y Restablecimiento del Derecho Sentencia de primera instancia

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Administración Tributaria no analizó información diferente a la suministrada por la sociedad demandante.

1. Respecto a la aplicación del artículo 260-6 del Estatuto Tributario la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales el referido argumento no debe tenerse en cuenta, toda vez que no fue discutido en sede administrativa, razón por la cual la entidad no tuvo la oportunidad de pronunciarse.

1. En el caso concreto no se presenta la alegada desviación de poder, en atención a que los funcionarios competentes expidieron los actos administrativos dentro del marco legal de sus funciones y con la única finalidad de dar cumplimiento a lo dispuesto en la normatividad aplicable para así lograr que el demandante contribuyera adecuadam ente; aunado a lo anterior, respecto a los argumentos presentados tendientes a que en el asunto no existe vinculación económica entre

a lo dispuesto en la normatividad aplicable para así lograr que el demandante contribuyera adecuadam ente; aunado a lo anterior, respecto a los argumentos presentados tendientes a que en el asunto no existe vinculación económica entre TH de Colombia S.A, y GKN se encuentra probado dentro del expediente que la sociedad contribuyente presentó el informe de documentación comprobatoria de precios de referencia en el cual se evidencia que la demandante realizó operaciones de egreso con vinculadas en el exterior, entre ellas con GKN y, en consecuencia, se advierte que no es la administración la que establece los vinculados económicos de la sociedad ni las operaciones realizadas, sino que es el propio contribuyente el que lo establece, motivo por el cual la citada situación debe tenerse por confesada en virtud de lo dispuesto en el artículo 747 del Estatuto Tributario.

1. Los actos administrativos demandados fueron expedidos por funcionarios con competencia conforme a lo establecido en el artículo 691 del Estatuto Tributario, puesto que la Liquidación Oficial de Revisión 900.002 del 27 de diciembre de 2018, se encuentra firmada por la señora Blanca Inés Ramírez Ávila , quien para la fecha de los hechos ejercía como Jefe de la División de Gestión de Liquidación en virtudNulidad y Restablecimiento del Derecho Sentencia de primera instancia

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Radicado. 680011233000-2020-00610-00

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de lo dispuesto en la Resolución 1461 del 31 de octubre de 2017 a través de la cual se le asignaron funciones como Jefe desde el 01 de noviembre de 20173 y hasta su fallecimiento en el año 2019 ; además, el ar tículo 691 ibidem dispone que corresponde a los funcionarios de la División de Liquidación «previa autorización, comisión o reparto del jefe de liquidación, adelantar los estudios, verificaciones, visitas, pruebas, proyectar las resoluciones y liquidaciones y demás actuaciones previas y necesarias para proferir los actos de competencia del jefe de dicha unidad».

1. El Requerimiento Especial y la Liquidación Oficial de Revisión fueron proferidos y notificados dentro de la oportunidad legal; aunado a lo anterior , en el asunto bajo estudio no operó la firmeza de la declaración de renta CREE para la vigencia gravable 2015 toda vez que el plazo para presentar la decl