TA VALL - 76-001-33-33-00-2016-000382-01-(11-12-2019)

_._,..Juo,.,.T'·e-.,~. "1(• •;o· <(-!~1C'ADEcO"TRIBUNALCONTENCIOSOADMINISTRATIVODELVALLEDELCAUCA SantiagodeCali,once(11)dediciembrededosmildiecinueve(2019) DEMANDANTE:COOPERATIVANACIONALDEDROGUISTASDETAl.,LISTAS''CC.)PIDROGAS"MUNICIPIODEBUGALAGRANDENULIDADYRESTABLECIMIENTODELDERECHOSENTENCIADESEGUNDAINSTANCIAf.Jè2,3C)76-001-33-33-003201600382-01

DEMANDADO: MEDIODECONTROL:PROVIDENCIA:PROCESONo: ITema:TerritorialidaddelImpuestodeIndustriayComercio I Aprobadae11sala)'actadelafecha.ConvocatoriaNo.97del1Odediciembrede2019.

ASUNTO DecidelaSalaelrecursodeapelacióninterpuestoporlaentidadaccionada,encontradelaSentenciaNo.72ciel30elejuliodc2018delJuzgacloTerceroAdministrativoOraldeGuadalajaradt·BugaVallequeaccedióalaspretensionesdelademanda.

I.ANTECEDENTES l.LADEMANDA(Fl.88a107)

LacooperativaCopidrogasmedianteapoderadojudicial,promoviómediodecontroldenulidadyrestablecimientodelderechoencontradelMunicipiodeBugalagrandeValle 1.1.HECHOS(fl90a92) LacooperativaCopidrogasduranteelañogravable2012endesarrollodesuobjetosocialefectuóventasdesdesusedeprincipalenelMunicipiodeYumbolugarenelquelasdirectivasdelaempresadeterminanyconcretantodosloselementosdelcontratodecompraventadelasmercancíasqueconstituyenelobjetosocial,enelqueliquidaypagaelimpuestodeIndustriayComercioydesdedonderealizantodaslasoperacionescomerciales,sinembargodistribuyósusproductosatravésdesusrepresentantesdeventasmediantelafiguradetomadepedidoporteléfonoyvíainternetalosdistintosmunicipiosentreelloselMunicipiodeBugalagrandeValle. MedianterequerimientodeinformaciónNo.IC76113-011-2014sesolicitóalaparteactorainformaciónsobrelasventasrealizadasyelmontodelasmismasenelmunicipiodeBugalagrandeValleporelaño2012. ConfundamentoenesainformaciónlaSecretaríadeHaciendadelMunicipiodeBugalagrandeValleluegodelemplazamientoprevioprofiriólaresoluciónsanción2015-SH-76113-052del16deabrilde2015decisióncontralacualseinterpusoelrecursodereconsideraciónyaldecidirelmismolaadministración,confirmólaprimigeniaentodassuspartes

1.2.PRETENSIONES(fl89a90) Solicitasedeclarelanulidaddelossiguientesactosadministrativos:-ResoluciónsanciónNo.2015-SH-76113-052del16deabrilde2015,proferidaporlaSecretaríadeHaciendaMunicipaldeFloridaValle,queresolviósancionaralasociedaddemandantepornodeclararelimpuestodeICAacargoTRIBUNALCONTENCIOSOADMINISTRATIVODELVALI.EDELCAUCA\tc,ti,1deControl.N1JlicJ,.\,J~·l?t·st,,t)l(·1in1i,·r11o1l<~lí.>«·1t~(:)]{1f)en1and,111t,·.CooperativaCopidrogasl)<'111,t11c!;-1(·J,,:.\·1tìt1it·1r,1<.>de1·_il&J!~tlr.1..¡i1ande\.;1llr·!~a<lir:<1cíó11~Jn.ï(,.(l(Jl·:~:I:¡,¡IJ(l:J'.,ltll(,0().\1\;>()l 1i:,g1n;12d,•13 porelañogravable2012ylaResoluciónNo.76113-SH-045-2016del1denoviembrede2016queresolvióelrecursodereconsideración. Atituloderestablecimientodelderecho,sedeclarequelacooperativaCopidrogasnoestáobligadaapagarelimpuestodeindustriaycomercioenelMunicipiodeBugalagrandeValleporelperiodogravable2012yquesecondeneencostasalapartedemandada.

2.CONTESTACIÓNDELADEMANDA(Fis.124a143) ElMunicipiodeBugalagrandeVallecontestólademandaenoportunidadyseopusoalaspretensiones.Sostuvoquedeconformidadconlainformaciónreportadaporcomerciantesdelmunicipioestablecióquelahoydemandantecomercializósusproductosen2012enesamunicipalidaddeloquesecoligequeelvendedorutilizólainfraestructura,mercadoygeneróriquezaendichajurisdicción,actividadquelohacesujetopasivodelimpuestodeindustriaycomercio. AseguróquedeconformidadconloprevistoenlaLey14de1983,laSociedaddemandanteesunacompañíaquehabitualmenteejecutaactividadesdecomercioutilizandolainfraestructuradelMunicipiodeBugalagrandepararealizarlacomercializacióndelosbienes,sinqueincidalaformadenegociación,generandoJingresosquesonfrutodelaprovechamientoquehacedelmercadomunicipal,loscualesseencuentrandebidamenteregistradosydiscriminadosenlacontabilidaddelapropiademandante

3.LASENTENCIAAPELADA(Fis.225a232) El30dejuliode2018,medianteSentenciaNo.72elJuzgadoTerceroAdministrativoOraldeGuadalajaradeSugaValleconcediólaspretensionesdelademandaatendiendoloprevistoenlaLey14de1993,normaquedesarrollaloselementosdelimpuestodeindustriaycomercioylospronunciamientosdelConsejodeEstadosobreeltemaobjetodedebate;AdujoelAquoquelacooperativaCopidrogasnoestabaobligadaadeclararypagarelimpuestodeindustriaycomercioporelaño2012,liquidadoporlaentidadaccionada,entantoquelaactividadcomercialnoserealizóenelMunicipiodeGuadalajaradeSuga,niallíseprodujoelhechogeneradordeltributoquediolugaraladeclaraciónypagodelmismo.Queloquehizolademandantefueronactosdenegociaciónpormediotelefónicoovíainternet,obteniendodeestaformaingresosyestasactuacionesnoconstituyenhechosdeterminantesparalageneracióndelaactividadcomercial ~QueeltributolodeclaralasociedaddemandanteenelMunicipiodeYumbodondetienesusede.

4.LAAPELACIÓN(Fis.235a246) ElMunicipiodeBugalagrandeValleinconformeconelfallodeprimerainstancia,apelóladecisiónysolicitóserevoque.Realizóunrecuentonormativodelimpuestodeindustriaycomercioparaconcluirqueenelpresentecasoelperfeccionamientodelcontratodecompraventalorealizaronlosclientes,ubicadosenelMunicipiodeBugalagrandesegúninformaciónsuministradaporotroscomerciantesdelMunicipioconquieneslacooperativaCopidrogashacianegociación,distribución,ventayexpendiodesusproductos,porloqueelactojurídicosesellóenelmomentoenqueéstosrecibieronlamercancíayaceptaronloentregadoenlascantidadesacordadas.AdujoqueenningunaparteelexpedienteelcontribuyentehadesvirtuadoqueobtuvoingresosenlajurisdiccióndelMunicipiodeBugalagrande,porelcontarlo,enlasrespuestasdadasdentrodelaactuaciónadministrativaaceptólacomercializacióndeproductosenelMunicipio.Además,consignadalavoluntaddeloscontratantesenloreferentealseñalamientodellugardeentrega,indiferentementedellugardondesecelebródichoactovolitivo,laconcrecióndelacompraventasolopodráconfigurarsedemanerarealyefectivaatravésdelaentregademercancíasenellocaldelcompradorpueslamanifestacióndelmismosobreel'• , I·,,.:,,.<' '' ,·,'.•...!;·,.' '. .,'.! ..' '

CooperatrvaCopidrogas productoquerecibenoesposibleverificarlaenlugardiferentealdeldomiciliodondeseencuentraellocaldelcomerciante,clienteenlarelacióncomercial. 5.ALEGATOSENSEGUNDAINSTANCIA MedianteautoNe>.7~2dcl3cit·diciembrecit·2018secorriótrasladoparaalegardeconclusión(Fl.260).Lapartedemandanteiterólosargumentosplasmadosenlademanda(Ils.2(,2.i267).LapartedemandadayelMinisterioPúblicoguardaronsilencio.(Fls.269) II.CONSIDERACIONES 6.COMPETENCIA Enatenciónalodispuestoporlosartículos153y156.7delCPACA,elTribunalescompetenteparaconocerlacontroversiaplanteadaensegundainstancia,enlosprecisostérminosdelrecursodeapelaciónporexpresadisposicióndelarticulo320delC.G.P.aplicableenvirtuddelacláusularemisoriaexpresadelarticulo306CPACA.~ 7.CADUCIDADDELMEDIODECONTROL

Deacuerdoalodispuestoporelnumeral2,literalD,delarticulo164delCPACA,cuandosepretendalanulidadyrestablecimientodelderecho,lademandadeberápresentarsedentrodeloscuatro(4)mesessiguientesalacomunicación,notificación,ejecuciónopublicacióndelactoadministrativosegúnseaelcaso.Enelpresenteasunto,elrecursodereconsideraciónconfirmandolaresoluciónsanciónencontradelasociedaddemandante,fuenotificadoporcorreocertificadoel2(>eleoctubredc2()16-fl.87;Enconsecuencia,lasociedadteniahastael27defebrerode2017parademandarlosactosoficialesycomoquieraqueaccionóel~ele·diciembrecit'201(1(11I09)lohizoentérmino. 8.Otrospresupuestosprocesalesyresolucióndeexcepciones. ElAquosepronuncióexpresamentesobreeltema,sindiscusióndelaspartes. 9.ProblemasJurídicos ¿LaCooperativaCopidrogasessujetopasivodeimpuestodeindustriaycomercioporelañogravable2012enelMunicipiodcBugalagrandeValle? ¿Almargendelaterritorialidaddeltributo,lasociedaddemandantecumplióconsuobligacióntributariafrentealpagodelICAporelperiodogravable2012? 10.TesisdelaSala LaSaladeDecisiónconfirmarálasentenciarecurridaporcuantolasociedaddemandantenoestabaobligadaapagarelimpuestodeindustria)'comercioporelaño2012enelMunicipiodeBugalagrandeValleporquenodesarrollóningunaactividadgravadaenesamunicipalidad.

Parasoportarladecisiónabordará: i)ImpuestodeIndustriayComercioysucomplementariodeavisosytableros;ii)Realizacióndelaactividadcomercial;iii)Casoconcreto. i)ImpuestodeIndustriayComercio LaLey14de1983,"PorlacualseJort.alecenlosfiscosdelasentidadesterritorialesysedictanotrasdisposiciones'',regulóloconcernientealImpuestodeIndustriayComercio,apartirdelCapituloli,delasiguienteforma:Tl{ll!llt,;,J. ('<J:-;1-~::,,:l()S(l,\fl:1111,Ji,l'í-'.vrrvonxr.\",\1.1,fc[)[<;¡,C,\l'(".\ , .,·,.,i,.f,.•-,.r ...' l,.l_.,.I .,;_.,,,.,; ....,. -..,..I ·-·.... , ·. ',·.,-,_·• •,·, ·1,,•.o. ,1,,..--·•1.. ,_-_.11,,! ,.1I,_,'.!_,·:.''.i''.(:·.",1i¡:··.:"-·"·-CooperativaCopidrogas...: ...... • "Articulo32.ElImpuestodeIndustriaycomerciorecaerá,encuantoamateriaimponible,sobretodaslasactividadescomerciales,industrialesydeservicioqueeferzanorealicenenlasrespectivasfurisdiccionesmunicipales,directaoindirectamente,porpersonasnaturales,jurídicasoporsociedadesdehecho,yaseaquesecumplanenformape,manenieuocasional,eninmueblesdeterminados,conestablecimientosdecomercioosinellos.

''ElimpuestodeIndustriayComercioseliquidarásobreelpromediomensualdeingresosbrotosdelañoinmediatamenteanterior,expresadosenmonedanacionalyobtenidosporlaspersonasysociedadesdehechoindicadasenelarticuloanterior,conexclusiónde:Devoluciones-ingresosprovenientesdeventadeactivosfijosydeexportaciones-,recaudodeimpuestosdeaquellosproductoscuyoprecioestéreguladoporelEstadoypercepcióndesubsidios.(...ï". Aefectosdedefinirloquedebeentendersecomoactividadesindustriales,comercialesydeservicios,lanormaencomentodispuso: "Articulo34.ParalosfinesdeestaLey,seconsideranactividadesindustrialeslasdedicadasalaproducción,extracción,fabricación,confección,preparación,transformaciôn,reparación,manufacturayensamblajedecualquierclasedematerialesobienes.'' ''Articulo35.Seentiendenporactividadescomerciales,lasdestinadasalexpendio,compraventa,odistribucióndebienesomercancías,tantoalpormayorcomoalpormenor,ylasdemásdefinidascomotalesporelCódigodecomerciosiempreycuandonoesténconsideradasporelmismoCódigooporestaLey,comoactividadesindustrialesodeservicios.''

''Articulo36.Sonactividadesdeservicioslasdedicadasasatisfacernecesidadesdelacomunidadmediantelarealizacióndeunaovariasdelassiguientesoanálogasactividades:expendiodebebidasycomidas;servicioderestaurante,cafés,hoteles,casasdehuéspedes,moteles,amoblados,transporteyaparcaderos,formasdeintermediacióncomercial,talescomoelcorretaje,lacomisión,losmandatosylacompraventayadministracióndeinmuebles;serviciosdepublicidad,interventoría,construcciónyurbanización,radioytelevisión,clubessociales,sitiosderecreación,salonesdebelleza,peluqueria,portería,serviciosfunerarios,talleresdereparacioneseléctricas,mecánicas,automoviliariasyafines,lavado,limpiezayteñido,salasdecineyarrendamientodepeliculasydetodotipodereproduccionesquecontengaaudioyvideo,negociosdemontepíosylosserviciosdeconsultoriaprofesionalprestadosatravésdesociedadesregularesodehecho.'' SobrelanaturalezadelimpuestodeindustriaycomercioelH.ConsejodeEstado!sehapronunciadoenlossiguientestérminos: ''Elhechogeneradordelimpuestodeindustriaycomercioy,porende,delaobligacióndedeclararypagarelgravamen,loconstituyenlasactividadesqueefecutaelsufetapasivoenelDistritoCapital,ynolanaturalezajuridicadelaentidadquerealizalasactividadesgravadas.Porlotanto,independientementedequesetratedeunapersonanaturalo_furidica.deunasociedaddehechoodeunaentidadsinánimodelucro,elhechoquedeterminalasujeciónalgravamenesqueserealicecualquieractividadquepuedasercalificadacomoindustrial,comercialodeservicios."

Deloanterioresdablecolegirquelaimposicióndelimpuestodeindustriaycomerciodevienedeldesarrollodeactividadescatalogadascomoindustriales,comercialesodeservicios,desuerteque,sinimportarlanaturalezadelsujeto I Consejodt>Estado,SalaeleloContenciosoAdministrativo,SecciónCuarta,Sentenciade23deseptiembrede2013,ConsejeroPonenteIlugoFernandoBastidasBarcenas,RadicaciónNo.(18608) ' • ')~• .''.''I • •. . .; .' '•J·CooperativaCopidrogas pasivo-quebienpuedeserunapersonanatural,unapersonajurídicadederechopúblicooprivadoounasociedaddehecho-,estaráenobligacióndedeclararloypagarlo,siemprequedesarrolleactividadesqueseenmarquendentrodelhechogenerador.Entalsentido,lanormaqueregulaelimpuestonosólodefinequéactividadessonpasiblesdeltributo,sinoqueprecisaquiénespuedensersujetospasivosdelgravamen.

Ensuma,sonelementosdelimpuestodeindustriaycomerciolossiguientes:l)hechogenerador:laactividadcomercial,industrialodeservicios,2)sujetopasivo:personasnaturales,jurídicasosociedadesdehecho,3)sujetoactivo:jurisdiccióndentrodelacualsedesarrollelaactividadgravada,sobreelcualtendrálaspotestadestributariasdeadministración,determinación,control,fiscalización,investigación,discusión,liquidación,cobro,recaudo,devolucióneimposicióndesanciones,4)periododecausación:ElImpuestodeindustriaycomercioavisos,ytableros,secausaráconunaperiodicidadanual,comprendidaentreel1deeneroy31dediciembredecadaaño,5)periodogravable:correspondealnúmerodemesesdelañoenloscualessedesarrollalaactividadgravada6)basegravable:elImpuestodeindustriaycomercioseliquidaconbaseenlosingresosbrutosdelcontribuyenteobtenidosduranteelperiodogravableinmediatamenteanterior,7)tarifa:laestablecenlasentidadesterritorialesdeacuerdoaltipodeactividad. ii)Laactividadcomercialcomohechogravable Frentealhechogravabledelimpuesto,lanormatividadaludidalíneasarribaestablecequerecaesobrelasactividadescomercialesqueseejerzanorealicenenlasrespectivasjurisdiccionesmunicipales,directaoindirectamente,porpersonasnaturales,jurídicasosociedadesdehecho,enformapermanenteuocasional,eninmueblesdeterminados,conestablecimientosdecomercioosinellos.

Porsulado,laH.CorteConstitucional-'consideróqueelhechogravable: ''(...)esunodeloselementosesencialesdetodoimpuestoyhasidodefinidoporladoctrinayporlajurisprudenciacomoaquellasituacióndehecho,queesindicadoradeunacapacidadcontributiva,yquelaleyestablecedemaneraabstractacomosituaciónsusceptibledegenerarlaobligacióntributaria,desuertequesiserealizaconcretamenteesepresupuestofáctico,entoncesnacealmundoiuridicolacorrespondienteobligaciónfiscal(...)''(Subrayadoynegritafueradeltexto). EnigualsentidolaDoctrina-haplanteadoquea•.•lasactividadesindustriales,comercialesodeservicioconstitutivasdemateriaimponiblesonhechoseconómicos,sonlamanifestaciónderiquezaquesoportaeidentificaelgravamen.Comohechos''económicos''queson,necesitanencontrarunaconcreciónfu.ridicapara~fectosdedete,minarelnacimientodelaobligación(i.seal.Esaconcrecióneselhechogeneradoropresupuestolegalquedavidaaltributoencabezadeundeterminadosujetodederecho:antelaimposibilidadprácticadeafectarlamateriaimponibleenelmomentoexactoenelcualseverifica,laleylosuponerealizadocuandosedanlasmanifestacionesexternasdeesamismamateriaimponible,quehansidopreviamentedeterminadasporlamismaleyohechosqeneradores",(Subrayadoynegritafueradeltexto).

AsímismoelConsejodeEstado+,definióelhechogeneradorylascaracterísticasquelocomprenden,así: ic-992de2004.·'Anto11ioQuiñonesMontealegre.Impuestodeindustria_\'comercio,confhctos:,.·propuestacit•reforma.1-:dìtorialUniversidaddelRosario.Página11I.Edición2(l(J<J4ConsejodeEstado,SecciónCuarta,Sentenciacl<·I4dej1111i11de2009,numerointernoIí>(l8(>.C.P.Dr,WilliamGiraldoGiratele>.·rr~J!Jl!t,,\L.('.()N·1,-::,,·1c>!ié),\Il:,11r,r,;rJ,,\·11\·¡¡[)J::L\',\LI.,:l)!,LC.\11('\'_.!,·,·,,·'•-(·,,,···,--.·-..(l«¡l''•;.-,••,.,.._-,,~----,,,,·--.,,·,',···1,···,·..,.,... -··-···-.... ,,.,,.,_ ,,, _,_... __,.. ,.,_.-•.·.·'',.·,.,..,.,.:-.·:CooperutjvaCopidrogas_:-,__,-::¡ "!..... ·¡·.~--:-· .. ..

.. .. ''Elhechogeneradortieneunoselementosqueidentificanelobjetodeltributo,estoes,lascosas,losbienes,lasacciones,lasactividadesolosderechosalosqueselesimponeelgravamen.Tieneelementossubietivos,quesere.fierenalvínculoqueuneaunapersonaoentidadconelelementoobjetivo,V.gr.serpropietariodeunbien,realizardeterminadaactividad,recibiruningreso,intervenirenlatransmisióndederechos.Asimismoexistenelementostemporalesyespacialesqueserefierenalmomentoenelquedebeproducirseelhecho-enunperiodooinstantáneamente-yallugardondedeberealizarse". Scextraequedentrodeloselementosdelhechogeneradorseencuentra:i)elhechoeconómicoobjetodegravamen,ii)elcomponenteespacialqueinvolucraalterritoriomunicipaldondeselleveacaboyiii)elelementotemporalquefijaunperiodoolapsoenelqueseoriginalaobligacióntributaria. Elelementoespacial,recaesobrelajurisdiccióndondeselleveacabolaactividadgravadaysobreinmueblesdeterminados,enusodeunestablecimientodecomercioosinél,esdecir,hacehincapiéenelfactorterritorialcomoundeterminantedeltributoalfijarelmunicipiollamadoapercibirlo,enrazónalarealizacióndetalesactividadesenlajurisdicciónrespectiva.

Ahorabien,encuantoalhechogenerador-actividadgravada-elartículo35delaLey14de1983,entiendeporactividadescomercialeslasdestinadasalexpendio,compraventaodistribucióndebienesomercancías,alpormayoroalpormenor,ylasdemásdefinidascomotalesporelCódigodeComercio,normaquesesometióaanálisisdeexequibilidadealcuestionarselapresuntavulneraciónalarticulo338Superiorentantoqueelartículo35ibesunanormaabiertacontrariaalprincipiodecertezadeltributoquedentrodesupositivizacióntrazósimplementeelmarcodentrodelcuallosentesterritorialestienenlatareadeseñalarpornormalocallassubclases,siendoasí,delaleyesposibledistinguirlaactividadgravadamásnosutipología,loqueconllevóaproblemasinterpretativoscomoelqueabordalaSalayporelcuallaCorteConstitucionalhizounllamadoallegisladorparaqueajusteelcontenidonormativoyeliminedesutextoaquellasdisposicionesqueofrezcanambigüedadquepuedanprovocarodarcabidaaunproblemadedobletributación: )....., "LaCorteconsideraqueesconvenientelaexpedicióndenormaslegalesqueconcaráctergeneralseñalenpautas,orientaciones,regulacionesolimitacionesrelativasalfactorterritorialcomodeter111inantedelsujetoactivodelimpuestodeindustriaycomercio,paraevitarsituacionesdedobletributaciónporelmismohechoeconómico,oconflictosentrelasadministracionesmunicipalesyloscontribuyentes,suscitadosporlaactuaciónadministrativaalahoradeliquidareltributodeindustriaycomercio,enaquelloscasosenloscualeslasactividadesgravadaspresentanelementosquesevinculanamásdeunmunicipio."

)~ Asílascosasseconcluyó: ''Lademandatienequeverconlaindetenninacióndelhechogravadoconelimpuestodeindustriaycomercio.Enefecto,alrespectolademandareprochaqueellegisladorhayahechounaremisiónalaleycomercialparade.finirenquéconsistenlasactividadescomercialesgravadas,puescomoelCódigodeComercioenumeraunaseriedeactos,operacionesyempresasqueconsideramercantiles,peroestaenumeraciónesdeclarativaynolimitativa,laremisiónadichoestatutonoresultaclaraencuantoaloquehadeentenderseporhechogravado. LainterpretacióndelasdisposiciónacusadallevaalaCorteaconcluirlosiguiente:{.iJquelogravadosonlaactividadescomercialesynolosactosdecomercioolaspersonasquellevanacabounasuotros;{ii} "S1~11tcncié1C·121/06,Mt>.Dr.MarcoGerardoMonroyCabra.' • •rrèJJ.jl'''·\J''f)S:"r·•·,·¡¡,.:,¡:fJ'l!')•C''>>j•··rl' _ •,,. _~-...~1J...,, .-._,..\ ,, •• !t~•-1\ ',,.•··:,.•!•,.,,.. r..,••,.',•.l •·>, · 11, , _,.1 •................, ..__,_~·-··~·;,.·,•.·,-. -:,·! ,: . i '.-_,:.:_ -. .·.. '. :..

.1.:. ·. CoopernrivaCopidrogas quelasactividadescomercialesgravadassonlasquesebeneñ,ciandelainfraestructurayelmercadolocalmunicipal;(iii)queporactividadescomercialeshadeentenderse''lasdestinadasalexpendio,compraventaodistribucióndebienesomercancías,tantoalpormayorcomoalpormenor"y"lasdemásde(i.nidascomotalesporelCódigodeComercio";y(iv},quenopuedenserconsideradascomoactividadescomercialeslasquepuedansercalificadascomoindustrialesodeservicio,segúnlosartículos197y199delDecreto1333de1986. Ahorabien,laCorteadmiteque''lasdemás''actividadescomercialesquedefineelCódigodeComercionocon.stituyenunalistataxativaocerrada;sinembargo,enmodoalgunoestimaqueesacircunstan.ciadevengaenlainconstitucionalidaddelano1·111aacusada,queremiteaeseEstatuto.Loanteriorporcuantodicharemisiónconstituyetansolounapautaadicionalaotrasque,comosevio,emanandelanonnabajoexameninterpretadaliteral,histórica,teleológicaysistemáticamente.Asípues,laCorteestimaquelano1111aparcialmenteacusada,correctamenteinterpretada,proporcionapautasgeneralessuficientesqueper11iitenestablecerquéactividadespuedensercalificadascomocomercialesparaefectosdesergravadasconelimpuestodeindustriaycomercio.Enestesentidorespondeadecuadamentealasexigenciasdelprincipiodelegalidadycertezadeltributo''.

Delpronunciamientoanterior,sepuedecolegirqueelhechogeneradorpasibledesergravadoconelimpuestodeindustriaycomercio,entratándosedeactividadescomerciales,secausasiemprequeserealicenactividadesdeexpendio,venta,compraventaodistribucióndebienesylasdemásdefinidasporlaleycomercial,sinqueelloconstituyaunlistadotaxativo,puessólosetratadeunmarcodereferenciaparasuadecuadaidentificación.Quesonlasactividadescomercialesyno,losactosdecomercioolaspersonasquelosrealizanlasqueestánsujetasalimpuestodeindustriaycomercio;deahiqueresulterelevanteestablecercuándoseconsolidalaactividadcomercialyquéconductassonaspectosaccesoriosquenoincidenenelperfeccionamientodelnegocio. ElConsejodeEstado=tambiénsehaocupadodeltemaobjetodeanálisisyendiversospronunciamientoshaseñaladoquecuandosetratadeestablecerlaactividadcomercialgravadarelativaacompraventadeproductos"noesacertadoligarlaconsecucióndelclienteyposteriorcierredelnegocioalaasesoríacomercialquesepuedaprestar(...)'',portanto,sedebepuntualizarellugardondeseperfeccionólanegociación,auncuandoeldestinofinaldelosbienesoserviciosseadistinto,afindeestablecerelterritoriodondehabrádepagarseelgravamen,entantoque"eldestinodelasmercancíasnoesfactordeterminanteparaestablecerelhechogeneradordelimpuestoporelejerciciodelaactividadcomercial,puescontalcriterioseestariatrasladandoellugardecausacióndelgravamen,desconociendoelcarácterterritorialdelimpuesto".

ElConsejodeEstadoenunfalloreciente7cuyolitigiogiróentomoalaterritorialidaddelimpuestodeindustriaycomercio,especificamente,allugardondesedebíapagareltributo,concluyóqueentratándosedelaactividadcomercialdecompraventademercancías,ellugardondesecausaeltributoesaqueldondeseperfeccionanloselementosesencialesdelcontrato(elprecioylacosaquesevende),independientementedelaformadepagoodelsitiodondesetomeelpedido.Veamos: "Deacuerdoconelarticulo32delaLey14de1983,enconcordanciaconelarticulo32delDecreto352de2002,elhechogeneradordelimpuestode 6co11sejodeEstado,SalaeleloContenciosoAdminìstrauvo.SecciónCuarta,Se111c~11ciaele08elejuniocir2016,ConsejeraPo111•11teMarthaTeresaBriceùodcValencia,RadicaciónNo.21(>81.711>.• Tl{l]J\Jt,!1!,('f)t,1'!·:N,."J(J!i•) ,\Pn11r;1srr,1\lï\'O[)J·:L\',\LJ.f:Dló:L(',\\!(',\ I,¡·.,;r.,8,,,.1'J......,,•. ' •,•·•·CooperativaCopidrogas.. :..:.' (:, .! ..'..).: . ·-..i·-¡ ~-- - .,,,,:,-_-· :·:1,--,·,-_.1·1:r-.11',·,_;{-11,·.:,..:.,1,:.·1',·! •.. _, .- .· ,-,. ·,._.-•.··'--·,

industriaycomercioeselejerciciodecualquieractividadindustrial,comercialodeserviciosenelDistritoCapital. Confo,meconelarticulo35delaLey14de1983,enconcordanciaconelarticulo34delDecretoDistrital352de2002,sonactividadescomercialeslasdestinadasalexpendio,compraventa,odistribucióndebienesomercancías,tantoalpormayorcomoalpormenor,ylasdemásdefinidascomotalesporelCódigodeComercio,siempreycuandonoesténconsideradasporelmismoCódigooporlaley,comoactividadesindustrialesodeservicios. Aunquelanormatiuadelimpuestodeindustriaycomercionodete11ninaexpresamentedóndeseentienderealizadalaactividadcomercialy,porende,cuáleselmunicipioquetienederechoaobtenerelpagodeltributo,partiendodeladefinicióndelaactividadcomercialydeloselementosdeesta,debedeterminarseellugardecausacióndeltributo,teniendoencuentalaspruebasallegadasalproceso,encadacaso. Enefecto,laSecciónCuartahaprecisadoqueellugardondeserealizalaactividadcomercialdeventadebienesesaqueldondeseconcretanloselementosesencialesdelcontrato,estoes,elprecio{ydentrodeeste,la,[01madepago}ylacosaquesevende,independientementedellugardondesehaganlospedidos.Asi,ensentenciade22deenerode1999,laSecciónafirmôlosiguiente:

"Deotraparteseencuentranafolios85a133delcuadernoprincipallostestimoniosrecibidosderepresentantesdealgunasdrogueríasdelaciudaddeMedellín,deunvisitadormédicodelasociedad,delCoordinadordelaactoraendichaciudad,delJefedelaDivisiónFinancieradelHospitalSanVicentedePaúlydelacontadoraquefueasignadaporlaAdministraciónmunicipalpararealizarlavisitaalaoficinadeParkeDavisenMedellínydeloscualessepuedeconcluirquesibienesciertoquelospedidosdecompradelosproductoselaboradosporlasociedadsetomanenlaciudaddeMedellin,esenlaciudaddeCalidondeseefectúalaactividadcomercialgravable,puesesallidondeseconcretantodosloselementosdelaventa,comoeselprecio,elplazodepagoyelenviodelosproductosalosclientesenMedellin".(SubrayalaSala) )~Asuvez,laSecciónhaseñaladoquelaboresdecoordinación,comolasdelosvisitadoresmédicos,sondistintasdelacomercializacióndelosbienesy,porlomismo,soninsuficientesparaqueseentiendarealizadoelhechoimponibleenundeterminadomunicipio.Alrespecto,laSecciónsostuvolosiguiente: ''Lacomercializacióndesusproductos,nolarealiza,alomenosenlaciudaddeMedellin,sinoqueparalaventadelosmismosaclientesenaquéllarecibelospedidosqueleenvíansusvisitadoresmédicosalaciudaddeBogotá,enlacualrealizatodaslasoperacionesatientesasuventa,entendiéndoseyacomercializadoelproductocuandocumpleconenviarloalaciudaddeMedellinsinqueporestehechosepuedaafirmarqueparaefectosdelimpuestomunicipal,laventahayasidorealizadaenMedellin.

Segúnseobserva,laactividaddelosvisitadoresmédicosesdesimplecoordinaciónynodecomercialización,locualserefuerzaporelhechodequeaparecedesvirtuadaenelproceso,laexistenciadesucursales,agencias,almacenesy/obodegasenMedellín,conmanejoindependientedecontabilidadqueindicaranqueefectivamenteenestaciudadsecumplenporpartedelasociedadactoraactividadescomercialessujetasalgravamenenmención,cumpliéndoseen' ·r¡'Jfll""~--.\¡,·,)r·¡·~:,···¡¡·rs,l·.¡1r-¡·•,¡,,1;.·_-.¡i•·c,:··,,..~¡·.·-.¡11·ru.:('_,,,..,r,··._ J1'1. . t c.•'i\.... ,.. .....,11•... -.-.,•., ~ .•.•, ,..•·~··.,._-<•-'-I .'i.)(~ .,' ....' . '....,·.,'.'CooperativaCopidrogas;. . ·l . I ·, ..'. ''.....<'•. •. ·;.' . :_-¡}.·-_,' , Medellin,unameralabordecoordinación,insuficienteparaentenderrealizadoelhechoimponibledelimpuestodeindustriaycomercioenlostérminosdelasnormasrespectivas''. Tambiénhaprecisadolajurisprudenciaqueeldestinodelasmercancíasoellugardondesesuscribeelcontratodecompraventanosonfactoresdeterminantesparaestablecerdóndeseejercelaactividadcomercial.Y,quelasventasatravésde''vendedorescomercialesvinculadosalasociedadenBogotá"nodeterminanquelaactividadcomercialsehayadesarrolladoendichaciudad.Sobreelparticular,ensentenciade8demarzode2002,laSalaseñalóque:

"ParalaSalalaspruebasaducidasporlaadministraciónparaacreditarquelasventasobjetodeadiciónserealizanenBogotá,nosondemostrativasdelarealizacióndelhechogeneradordelimpuestodeIndustriayComercioenrelaciónconlaactividadcomercial,porquecomolohareiteradoenanterioresoportunidades,eldestinodelasmercancíasoelsitiodondesesuscribeelcontratodecompraventanosondeterminantesdelhechogeneradoromanifestaciónexternadelhechoimponible,yaquecontalcriterioseestariatrasladandoellugardelacausacióndelgravamen,desconociendoelcarácterterritorialdelimpuesto.Asíque,elhechodequelasventassehayanrealizadoatravésdelosvendedorescomercialesvinculadosalasociedadenBogotáyqueestostenqanqueasesorarasusclientesrespectodeprecios,formadepago,descuentos,odevolucionesdemercancías,nopuedeaceptarsecomodemostrativodelaactividadcomercialobjetodelgravamen.''(DestacalaSala) Elanteriorcriteriofuereiteradoe11sentenciade19demayode2005,asi: ''/...JParalaSalalaspruebasaducidasporlaentidadfiscal,paraacreditar,queporlosperiodosgravablesaforados,lasociedadaciorarealizólaactividadcomercialenlajurisdiccióndelDistritoCapitaldeBogotá,nosondemostrativasdelhechogeneradordelimpuestodeIndustriayComercio,enrelaciónconlaactividadcomercial,porquecomolohareiteradoenanterioresoportunidades,eldestinodelasmercancíasoelsitiodondesesuscribeelcontratodecompraventanosondeterminantesdelhechogeneradoromanifestaciónexternadelhechoimponible.

Loanterior,porquecontalcriterioseestariatrasladandoellugardelacausacióndelgravamen,desconociendoelcarácterterritorialdelimpuesto.Asíque,elhechodequelasventassehayanrealizadoatravésdelos''representantesdeventas''vinculadosalasociedadenBogotá,yqueéstostenganlafacuitaddeasesorarasusclientesrespectodelprecioylacosavendida,nopuedeaceptarsecomodemostrativodelaactividadcomercialobjetodelgravamen''.(DestacalaSala) Asipues,ellugardondeseeiercelaactividadcomercialdeventaudistribucióndebienesesaqueldondeseRianloselementosesencialesdelacuerdoynodondesetomanlospedidos,seentreganlosproductosose~fercenlaboresdecoordinaciónyasesoría. Porsuparte,elartículo154delDecreto1421de1993,quefijoalgunasreglasespecialesparaelimpuestodeindustriaycomercioenelDistritoCapital,alreferirsealaactividadcomercial,dispusoque: ''3.SeentiendenpercibidosenelDistritolosingresosoriginadosenactividadescomercialesodeservicioscuandonoserealizanoprestanT!~lillll,',\l.C'(li\"Tl:li(:I,)S\l,\!Jl\11,lìSl'f<.Aï'!\'C)r>F:l,\'ALLI,l)EL('Ali(~¡\• •..' ''. ~ ...'.,''...,' CooperativaCopidrogas,:,•,·,.., ' ,º•:' ',;•-¡e, 'r,,·,.,;'•• . .•! ' ( ,·, I ' ' ,, '' ' '• '':· ·', ,, ,.,,,:~..-·:.'.: , (,I' ,,

atravésdeunestablecimientodecomercioregistradoenotromunicipioyquetributenenél.". Enconsecuencia,sielcontribuyentedemuestraqueejerciólaactividadcomercialenotromunicipio,atravésdeunestablecimientodecomercioregistradoenesemunicipioynoenelDistritoCapitalyporcuyoejerciciotributóenesajurisdicción,elDistritoCapitalnopuedegravarloporlosingresosqueobtuvofueradesuterritorio." Deconformidadconlohastaaquíexpuesto,esclaroquelasujeciónterritorialalimpuestodeindustriaycomercioporlaactividadcomercialdecomprayventademercancíasestádadaporellugarenelqueseperfeccionaelcontrato,quesetraduceenelsitiodondesepactalacosavendidayelprecio,sinquetengaincidencialamodalidadylugardepagonieldestinofinaldelamercancía,muchomenoslosmecanismosparaquesesurtaelpedidocorrespondiente. iii)CasoConcreto

iii)CasoConcreto LaCooperativaCopridrogasdemandólanulidaddelosactosadministrativospormediodeloscualeselMunicipioeleBugalagrandeexpidióliquidaciónsanciónpornohaberdeclaradoImpuestodeIndustriayComercioporelaño2012.EljuezdeprimerainstanciaaccedióalaspretensionesdelademandaalconsiderarquelasociedaddemandantenoessujetopasivodelimpuestodeindustriaycomercioenelMunicipiodcBugalagrandeValleendichoperiodo,puesnoejerceahílaactividadcomercialquegeneraeltributo,comoquieraquetodosloselementos