CE - Antologia jurisprudencias y conceptos seccion cuarta

A NTOLOGÍA JJuurrisispprruuddeennccirairias i s py py r ru Cuddoenenncceciapia t oy ys

C E ONSEJO DE STADO 7 - 2108187 - 2017

SECCIÓN CUARTA 200 años Consejo de Estado Antología, jurisprudencias y conceptos – Consejo de Estado 1817-2017 / Editor Tomo Sección Cuarta, Stella Jeannette Carvajal Basto. Editor General de la Antología, Álvaro Namén Vargas. Bogotá: Consejo de Estado, Imprenta Nacional de Colombia, 2018.

ISBN: 978-958-8857-95-4

Consejo de Estado/Jurisprudencia. Octubre de 2018 Equipo Coordinador Editor del Tomo Agradecimientos especiales: de la Antología Sección Cuarta Milton Chaves García Álvaro Namén Vargas Stella Jeannette Carvajal Basto Julio Roberto Piza Rodríguez Consejero de Estado Consejera de Estado Jorge Octavio Ramírez Ramírez Editor General de la Antología Consejeros de Estado Comité Técnico Óscar Eduardo Vargas Rozo Sección Cuarta Catalina Uprimny Salazar Gonzalo Ricaurte Ballesteros María Angélica Pulido Barreto Magistrado Auxiliar Luisa Fernanda Pascuaza Cabrera María Magally Santos Murillo Relatora Jhon Alirio Pinzón Pinzón Contador

CONSEJO DE ESTADO

SEGUNDO CENTENARIO

1817-2017 © 2018 Consejo de Estado Primera edición: Bogotá D. C. Sección Cuarta Octubre 2018

Consejo de Estado ISBN VOLUMEN: 978-958-8857-95-4

Calle 12 n°. 7-65 ISBN OBRA COMPLETA: 978-958-8857-91-6

Palacio de Justicia Bogotá, D. C., Colombia Diseño e impresión: http://www.consejodeestado.gov.co/ Imprenta Nacional de Colombia info@consejoestado.ramajudicial.gov.co @consejodeestado Impreso y hecho en Colombia Todos los derechos reservados. II

COMPOSICIÓN DEL CONSEJO DE ESTADO

BICENTENARIO (2017)

SALA DE GOBIERNO

Jorge Octavio Ramírez Ramírez (Presidente) Germán Alberto Bula Escobar (Vicepresidente) Roberto Augusto Serrato Valdés (Presidente Sección Primera) Carmelo Perdomo Cuéter (Presidente Sección Segunda) Jaime Orlando Santofimio Gamboa (Presidente Sección Tercera) Stella Jeannette Carvajal Basto (Presidente Sección Cuarta) Carlos Alberto Moreno Rubio (Presidente Sección Quinta) Édgar González López (Presidente Sala de Consulta)

SALA DE CONSULTA Y SERVICIO CIVIL

Óscar Darío Amaya Navas Germán Alberto Bula Escobar Édgar González López Álvaro Namén Vargas

SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

SECCIÓN PRIMERA

María Elizabeth García González Oswaldo Giraldo López Hernando Sánchez Sánchez Roberto Augusto Serrato Valdés

SECCIÓN SEGUNDA

Carmelo Perdomo Cuéter Sandra Lisset Ibarra Vélez William Hernández Gómez César Palomino Cortés Rafael Francisco Suárez Vargas Gabriel Valbuena Hernández III

SECCIÓN TERCERA

Stella Conto Díaz del Castillo María Adriana Marín Ramiro Pazos Guerrero Jaime Enrique Rodríguez Navas Danilo Rojas Betancourth

Guillermo Sánchez Luque Jaime Orlando Santofimio Gamboa Marta Nubia Velásquez Carlos Alberto Zambrano Barrera

SECCIÓN CUARTA

Stella Jeannette Carvajal Basto Milton Chaves García Julio Roberto Piza Rodríguez Jorge Octavio Ramírez Ramírez

SECCIÓN QUINTA

Rocío Araújo Oñate Lucy Jeannette Bermúdez Bermúdez Carlos Enrique Moreno Rubio Alberto Yepes Barreiro IV

COMITÉ EDITORIAL

Álvaro Namén Vargas Sala de Consulta y Servicio Civil Editor General María Elizabeth García González Sección Primera Gabriel Valbuena Hernández Sección Segunda Guillermo Sánchez Luque Sección Tercera Stella Jeannette Carvajal Basto Sección Cuarta Rocío Araújo Oñate Sección Quinta V 200 años Consejo de Estado VI Í G ndice eneral a ntoloGÍa

TOMO I SECCIÓN PRIMERA

TOMO II SECCIÓN SEGUNDA

TOMO III A y B SECCIÓN TERCERA

TOMO IV SECCIÓN CUARTA

TOMO V SECCIÓN QUINTA

TOMO VI SALA DE CONSULTA Y SERVICIO CIVIL

VII Í G ndice eneral t iV S c omo ección uarta

TRIBUTOS NACIONALES

I. IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS

II. IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS - IVA

III. RETENCIÓN EN LA FUENTE

IV. IMPUESTO AL PATRIMONIO

V. GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS – GMF

VI. IMPUESTO DE TIMBRE

VII. CONTRIBUCIONES ESPECIALES

VIII. PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO NACIONAL

IX. COBRO COACTIVO

X. ASUNTOS ADUANEROS Y DE COMERCIO EXTERIOR

XI. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

XII. OTROS TRIBUTOS NACIONALES

TRIBUTOS TERRITORIALES

I. IMPUESTO PREDIAL

II. IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO

III. CONTRIBUCIÓN DE VALORIZACIÓN

IV. IMPUESTO AL CONSUMO

V. IMPUESTO DE ALUMBRADO PÚBLICO

VI. IMPUESTO DE REGISTRO

VIII

VII. IMPUESTO DE VEHÍCULOS

VIII. PARTICIPACIÓN EN LA PLUSVALÍA

IX. ESTAMPILLAS

X. PROCEDIMIENTO TRUIBUTARIO TERRITORIAL

XI. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

XII. OTROS TRIBUTOS TERRITORIALES

ASUNTOS ECONOMICOS Y FINANCIEROS

SALA PLENA Y ASUNTOS CONSTITUCIONALES IX 200 años

Consejo de Estado X Í t ndice emático PRESENTACIÓN GENERAL Jorge Octavio Ramírez y Germán Alberto Bula Escobar Presidentes del Consejo de Estado 2017 y 2018 XLI

PRÓLOGO

Álvaro Namén Vargas Editor General de la Antología XLV

PRESENTACIÓN

Stella Jeannette Carvajal Basto, Milton Chaves García, Julio Roberto Piza Rodríguez y Jorge Octavio Ramírez Ramírez Consejeros de Estado - Sección Cuarta LXXXIII

TRIBUTOS NACIONALES

I. IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS

A. GENERALIDADES Good will o buen nombre empresarial Para considerarlo un activo, se debía avaluar por la Jefatura de Rentas e Impuestos Nacionales o, en su defecto, adquirirse en compraventa, so pena de carecer de efectos fiscales - 30 de abril de 1946 5

Derogatoria tributaria a favor del contribuyente La de la contribución especial operó a partir del año gravable de 1995, toda vez que, por su misma naturaleza, favorecía a los contribuyentes - 13 de marzo de 1998 8

B. IMPUESTOS COMPLEMENTARIOS DE PATRIMONIO Y GANANCIA OCASIONAL Impuesto complementario al patrimonio No grava los materiales en tránsito, fuera de Colombia, porque se trata de bienes no poseídos en el país - 28 de noviembre de 1951 13

XI 200 años Consejo de Estado Ganancia ocasional Concepto - 16 de octubre de 1964 15 Impuesto al patrimonio Características - 7 de marzo de 1969 17 Impuesto sucesoral e impuesto de ganancias ocasionales El impuesto sucesoral grava la cuota hereditaria o el legado en sí mismos mientras que el de ganancias ocasionales grava el ingreso obtenido por el heredero o el legatario, excepto los correspondientes a sucesiones abiertas o donaciones anteriores al 1º de enero de 1975 - 23 de julio de 1976 19

C. SUJETO PASIVO Sociedad anónima Es una persona jurídica distinta de los socios o accionistas

individualmente considerados - 6 de junio de 1927 22 Sociedades extranjeras no domiciliadas en el país La ley fiscal no puede incluirlas como contribuyentes, dado que no se les aplica el principio de extraterritorialidad de la ley - 14 de abril de 1931 24 Comunidades No es jurídico ni justo gravarlas, por cuanto la comunidad no constituye una persona jurídica distinta de cada uno de los comuneros - 26 de marzo de 1941 26 Sucesión No es posible gravarla directamente y como patrimonio autónomo. Las utilidades derivadas de bienes herenciales son materia imponible en cabeza de los herederos y no de la sucesión - 28 de septiembre de 1951 28 Peculio adventicio ordinario del hijo El que le corresponde al padre o a la madre es renta gravable y el usufructo que ejercen sobre el mismo se grava en cabeza suya - 6 de diciembre de 1955 32 Sociedad conyugal No es sujeto pasivo del impuesto sobre la renta y complementarios, pero sí lo son los cónyuges individualmente considerados, a quienes para efectos fiscales se les considera como extraños - 22 de octubre de 1959 34 Personas naturales no domiciliadas en colombia No están obligadas a presentar la declaración de renta pues la ley fiscal solo obliga a los nacionales y extranjeros domiciliados en el país. XII Antología Jurisprudencias y Conceptos • 1817 - 2017 • TIV Estatuto real y estatuto personal en cuanto a la tributación del patrimonio de las personas naturales - 18 de marzo de 1971 36

C. HECHO GENERADOR, BASE GRAVABLE Y TARIFAS Ganancia en venta de inmuebles Constituye renta gravable si la operación de venta de inmuebles es habitual y realizada con el ánimo de especulación o de obtener ganancia o lucro - 25 de abril de 1952 40

Exención del impuesto de sucesiones sobre la masa global hereditaria No procede sobre asignaciones cuando no se cumplen los requisitos de la Ley 66 de 1939 - 30 de agosto de 1952 43 Valorización de activos El hecho de haber sido aceptada por la administración de impuestos en años anteriores constituye una situación jurídica individual a favor del contribuyente que no puede ser modificada por la misma administración / La valorización de activos no constituye, por sí misma, renta gravable - 15 de enero de 1954 45 Omisión de pasivos Los contribuyentes pueden explicar el aumento patrimonial probando plenamente la existencia de los pasivos omitidos por cualquiera de los medios probatorios reconocidos por las leyes comunes - 23 de mayo de 1960 49 Recargos y sanciones en la comparación patrimonial No deben hacer parte del ajuste de las rentas por ser obligaciones accesorias derivadas del incumplimiento de obligaciones principales - 3 de marzo de 1977 53 Renta exenta por pensiones de jubilación acumuladas Cuando el pago recibido corresponde a varios años, se tiene en cuenta la exención vigente para cada uno - 8 de marzo de 1979 56 Pasivos rechazados en la comparación patrimonial En el sistema ordinario de depuración no es permitido aumentar la renta bruta con los pasivos rechazados como sí está permitido en el sistema de comparación patrimonial. Los pasivos rechazados por la

administración no pueden ser adicionados como renta bruta en la declaración de renta - 30 de enero de 1987 57 Valorizaciones nominales por aportes Justifican incrementos patrimoniales en el impuesto sobre la renta - 7 de abril de 1989 60 XIII 200 años Consejo de Estado Valorizaciones y desvalorizaciones nominales Entre otras, son valorizaciones el reavalúo oficial de la propiedad mueble o inmueble y desvalorizaciones el demérito contable o físico del activo - 14 de febrero de 1992 62 Good will formado No hace parte del patrimonio líquido del año anterior para efectos de calcular la renta presuntiva - 17 de agosto de 2001 64 Empresa nueva en zona del río páez Es la que efectivamente se instale en la zona dentro de los 5 años siguientes a la promulgación de la ley - 10 de julio de 2002 66 Magistrados de tribunal El cincuenta por ciento (50%) de sus gastos de representación está exento del impuesto sobre la renta - 17 de abril de 2008 69

E. INGRESOS Ingresos no constitutivos de renta Lo son las utilidades de la venta de acciones, siempre que sean producto de un negocio ocasional del contribuyente, caso en el cual se deben considerar como aumento de capital y no de renta - 6 de diciembre de 1938 73

Ingresos provenientes de países de la comunidad andina Aunque no se lleven a la declaración de renta como ingresos no constitutivos de renta no es procedente desconocer la pérdida líquida que se genere. Decisión de la Comunidad Andina para evitar la doble tributación adoptó el criterio de la fuente para

gravar los ingresos obtenidos - 15 de marzo de 2012 75 Ingresos objeto del beneficio de la progresividad para nuevas pequeñas empresas Es ilegal restringir el beneficio a los ingresos operacionales u ordinarios provenientes de la actividad mercantil, pues la Ley 1429 de 2010 no distinguió la clase de ingresos sobre los que recae la exención - 23 de mayo de 2013 79

F. COSTOS Y DEDUCCIONES Pago de expensas denunciado en años posteriores No es deducible ante descuidos o a conveniencia de los contribuyentes - 9 de noviembre de 1950 82

Deducciones Elementos - 24 de junio de 1968 84 Expensas o gastos deducibles Good will - No es una expensa - 24 de junio de 1968 85 XIV Antología Jurisprudencias y Conceptos • 1817 - 2017 • TIV Deducción por pagos a terceros Pagos hechos a agentes viajeros - 26 de junio de 1969 91 Deducibilidad de las expensas necesarias No es necesario discriminar las correspondientes a rentas gravables o exentas, ya que no se tiene un sistema cedular para llegar a la renta líquida - 8 de junio de 1972 93 Deducción por pago de pensiones de jubilación No es incompatible con la deducción para pago de futuras pensiones de jubilación de la misma persona - 4 de agosto de 1975 95 Expensas necesarias Concepto - 18 de octubre de 1982 98 Deducción por salarios Requisitos - 13 de junio de 1986 99 Autoavalúo de los bienes inmuebles como costo fiscal

de los activos fijos El valor del autoavalúo que figure en la declaración del impuesto predial no necesariamente debe coincidir con el valor que aparezca en la declaración de renta del año anterior al de la enajenación - 18 de marzo de 2004 101 Deducción por pago de contribución a la superintendencia de sociedades Procede su deducción por tener relación de causalidad con la actividad productora de renta al constituir una expensa necesaria y hacer parte de los egresos administrativos de cualquier actividad económica. Concepto de relación de causalidad, necesidad y proporcionalidad de los costos y deducciones - 13 de octubre de 2005 104 Deducción por destrucción de inventarios Procede cuando la destrucción de mercancías obedece al cumplimiento de disposiciones legales o administrativas, razón por la cual constituye expensa necesaria - 25 de septiembre de 2006 110 Provisión para deudas de difícil cobro En el caso de las entidades financieras deben someterse a los requisitos generales del artículo 145 del Estatuto Tributario - 1º de octubre de 2009 112 Costos y deducciones Tarifa legal probatoria - 23 de septiembre de 2010 116 Deducción para el empleador por aportes a fondos de pensiones en virtud de planes institucionales Procede cuando aparecen acreditados los beneficiarios y partícipes. Resulta indiferente el régimen de pensiones al cual pertenezcan los beneficiarios de los aportes a fondos de pensiones - 3 de julio de 2013 120 XV 200 años Consejo de Estado Deducción por depreciación Solo opera para los sujetos obligados a llevar contabilidad

• 2 de diciembre de 2015 123

Deducción por salarios pagados a personal pensionado Si bien está condicionada al pago de aportes al sistema de pensión, al no ser ese pago obligatorio respecto del personal pensionado, mal puede exigírsele al empleador el cumplimiento de tal requisito - 23 de febrero de 2017 126 Deducción por pagos a comisionistas del exterior Para que no sea necesaria la retención en la fuente se requiere que la compra de materias primas y mercancías se realice a proveedores ubicados en el exterior - 11 de mayo de 2017 127

II. IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS - IVA

A. RESPONSABLES Intermediación comercial No se configura cuando se dan los supuestos de la venta, con independencia de la denominación que se dé a los contratos que originan la transferencia del bien Inexistencia del contrato de consignación - 14 de marzo de 1997 129

B. HECHO GENERADOR Prestación de servicios El Decreto 1107 de 1992 anticipó el cobro del IVA sobre los servicios distintos a los expresamente exceptuados en el artículo 476 del Estatuto Tributario - 29 de enero de 1993 131

Enajenación de salvamentos en seguros Genera el impuesto sobre las ventas - 16 de abril de 1999 135 Venta de chance No constituye hecho generador del IVA - 4 de agosto de 2000 136 Servicio de restaurante La venta de alimentos por mostrador para ser consumidos fuera del establecimiento encuadra dentro del servicio de restaurante gravado con IVA - 31 de marzo de 2005 138 Entrega de premios e incentivos a promotores por ventas

por catálogo Al constituir un gasto para la empresa, no se asimila a una venta y no da lugar a liquidar el IVA generado - 17 de mayo de 2012 140 XVI Antología Jurisprudencias y Conceptos • 1817 - 2017 • TIV Persona jurídica originada en la propiedad horizontal Es contribuyente del IVA por la explotación económica de sus zonas comunes, a través de la prestación del servicio de parqueadero y por la cesión de dichas zonas a favor de terceros - 29 de octubre de 2014 144

C. BASE GRAVABLE Contrato de leasing de bienes muebles Es el valor total de la operación conformado por el costo del bien arrendado menos el valor residual. Al excluir el valor residual, la parte restante se grava al momento de la venta en caso de ejercerse la opción de compra - 14 de diciembre de 1988 149

Impuesto descontable El costo o gasto que lo origina debe estar directamente relacionado con las operaciones gravadas o exentas - 2 de noviembre de 2001 153 Ajuste a cero de la cuenta impuesto a las ventas por pagar Su ausencia no genera el rechazo de la solicitud de devolución o compensación originada en el IVA, sino su inadmisión para subsanar las inconsistencias - 9 de noviembre de 2006 155

D. BIENES Y SERVICIOS EXENTOS Y EXCLUIDOS Exclusión en venta de tiquetes aéreos nacionales de pasajeros Procede respecto de pasajes que al momento de su enajenación tengan como destino o procedencia municipios que no cuenten con transporte terrestre organizado, según lo acredite el responsable - 1° de noviembre de 2007 156

Exclusión en la importación y comercialización de computadores de escritorio o portátiles La exclusión del IVA sobre las primeras 82 UVT se aplica sobre el valor en aduana tanto para el importador como para las ventas posteriores que se hagan al consumidor - 10 de febrero de 2011 158

III. RETENCIÓN EN LA FUENTE

A. GENERALIDADES Descuento de las retenciones en la fuente en la declaración de renta La retención en la fuente a descontar en la declaración es la asociada a los ingresos causados o pagados en el año - 9 de febrero de 2012 163

B. CAUSACIÓN Causación de la retención en la fuente en el impuesto sobre la renta XVII 200 años Consejo de Estado La causación del gasto debe coincidir con la causación del ingreso, cuando tanto el retenedor como el retenido llevan contabilidad por el sistema de causación - 19 de febrero de 1993 166

Retención en la fuente a los descuentos condicionados otorgados por el vendedor No se debe practicar retención en la fuente por el comprador sobre los descuentos condicionados al no existir pago o abono en cuenta y no constituir ingreso tributario para el vendedor - 19 de agosto de 2004 169 Dación en pago por enajenación de activos fijos Al generar un incremento patrimonial para el deudor constituye un hecho generador de renta sujeto a retención en la fuente - 6 de febrero de 2006 171

C. TARIFAS Tarifas de retención para personas naturales no declarantes En vigencia de la Constitución de 1991, el Presidente de la República no está facultado para fijarlas, dado que, para tales personas, el total

de las retenciones practicadas corresponde a su impuesto definitivo, gravamen este cuya fijación solo corresponde a la ley - 29 de abril de 1994 173 Ajuste de la tabla de retención en la fuente sobre ingresos laborales El ajuste debía hacerse en forma anual y acumulativa de acuerdo con el I.P.C. teniendo como base el año anterior y no con las variaciones iniciales de valores absolutos. El ajuste de la tabla de retención sobre ingresos laborales se realiza por tarifas alícuotas progresivas y por escalas - 8 de septiembre de 2005 176

IV. IMPUESTO AL PATRIMONIO

A. BASE GRAVABLE Deudas con sociedades extranjeras Para deducir del patrimonio el pasivo consistente en deudas se debe efectuar la retención en la fuente del impuesto patrimonial de personas no domiciliadas en Colombia - 29 de enero de 1942 182

Aportes voluntarios de pensión Los aportes voluntarios de pensión hacen parte de la base del impuesto al patrimonio, pero no de la base de la renta presuntiva en el impuesto sobre la renta. Los aportes voluntarios de pensión constituyen un ingreso no constitutivo de renta - 13 de junio de 2011 185 XVIII Antología Jurisprudencias y Conceptos • 1817 - 2017 • TIV Saneamiento de bienes raíces Hace parte del valor patrimonial de los bienes inmuebles y, por tanto, conforma la base gravable del impuesto - 10 de mayo de 2012 189

B. SUJETOS PASIVOS Suscriptores de contratos de estabilidad jurídica de la ley 963 de 2005

No les es exigible el impuesto al patrimonio de la Ley 1370 de 2009, porque no se trata de un nuevo impuesto, sino de la prórroga o extensión del tributo establecido en la Ley 1111 de 2006 - 30 de agosto de 2016 192

V. GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS - GMF

A. HECHO GENERADOR Hecho generador Está constituido por las transacciones mediante las cuales se disponga de recursos existentes en cuentas corrientes o de ahorro - 5 de abril de 2002 196

B. CAUSACIÓN Desembolso de créditos efectuado por medios diferentes al abono en cuenta Causa el impuesto al cuatro por mil (GMF) - 28 de junio de 2007 200

Gmf por movimientos contables Se causa por la cancelación de depósitos a término mediante abono en cuenta - 3 de diciembre de 2009 202

VI. IMPUESTO DE TIMBRE

A. TARIFA Reducción de la tarifa para contratos de cuantía indeterminada Se aplica para los contratos de cuantía indeterminada otorgados, suscritos o aceptados antes y después de expedida la Ley 1111 de 2006 - 3 de marzo de 2011 204

B. HECHO GENERADOR Actas y documentos societarios como prueba de los pasivos No causan el impuesto de timbre al no reflejar obligaciones entre las partes - 28 de agosto de 2013 207

XIX 200 años Consejo de Estado

VII. CONTRIBUCIONES ESPECIALES Contribución especial al deporte Las entidades territoriales no están facultadas para imponerla con base en el artículo 75 de la Ley 181 de 1991, porque este no

crea ni autoriza la creación de tributo alguno ni fija los parámetros para establecer sus elementos - 17 de agosto de 2006 209 Aportes al sena e icbf para cooperativas de trabajo asociado Los aportantes que son simultáneamente trabajadores no están obligados a hacerlos - 12 de octubre de 2006 212 Base para la contribución a la superintendencia de servicios públicos domiciliarios Son los gastos de funcionamiento asociados a la prestación del servicio, pero no necesariamente todas las cuentas de gastos y costos de producción de los entes vigilados - 26 de enero de 2012 214 Base gravable de los bonos de solidaridad para la paz Las acciones poseídas en sociedades extranjeras hacen parte del patrimonio líquido que a su vez conforma la base gravable de la inversión en bonos - 16 de octubre de 2014 217

VIII. PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO NACIONAL

A. DEBERES Y OBLIGACIONES FORMALES Libros de contabilidad por producción ganadera Debían corresponder uno por las compras y ventas, y otro especial de inventarios, de modo que no procede ninguna exigencia contable adicional - 4 de marzo de 1948 219

Registro previo en el rut de la dirección informada por el contribuyente Ilegalidad del establecimiento de dicho requisito por el Gobierno Nacional, dado que la ley establece los casos en que existe el deber legal de informar la dirección por parte de los contribuyentes - 2 de agosto de 1996 221 Revisor fiscal no inscrito en el Registro Mercantil de la Cámara de Comercio Su firma no puede tomarse como inexistente para tener la declaración como no presentada, siempre que haya sido nombrado

legalmente - 15 de junio de 2001 223 Libro de inventarios y balances El no exhibirlo no genera sanción por libros siempre que los demás libros de contabilidad se lleven en debida forma - 12 de octubre de 2001 224 XX Antología Jurisprudencias y Conceptos • 1817 - 2017 • TIV Base para determinar la obligación de informar en medios magnéticos Los ingresos obtenidos por ganancias ocasionales no hacen parte de la base de los ingresos determinantes de la obligación de informar - 16 de diciembre de 2014 226 Régimen de Estabilidad Tributaria El restablecimiento del derecho a favor de los contribuyentes a quienes, en sentencia judicial, se les reconoce que tienen derecho a ese régimen, es por equivalente, es decir, mediante el establecimiento de obligaciones pecuniarias mutuas entre el contribuyente y la administración tributaria - 4 de febrero de 2016 229

B. DECLARACIONES TRIBUTARIAS Obligación de declarar renta La apreciación subjetiva de la carencia de renta no impide la libertad del Estado para investigar lo contrario y exigir su cumplimiento - 8 de septiembre de 1931 231

Declaración tributaria Presunción de veracidad - 23 de mayo de 1960 233 Error de transcripción en declaraciones tributarias Los yerros mecanográficos en los formularios de las declaraciones son de transcripción, no errores aritméticos sancionables - 8 de mayo de 1992 234 Corrección de declaración tributaria que disminuye el valor a pagar o aumenta el saldo a favor La aprobación del proyecto de corrección de la declaración tributaria

no autoriza a la administración para controvertir aspectos de fondo - 29 de septiembre de 2005 236 Acto declarativo para tener la declaración tributaria por no presentada Debe expedirse previamente al proceso de aforo como garantía del derecho de defensa del contribuyente - 9 de febrero de 2006 238 Corrección provocada de declaración tributaria con motivo de requerimiento especial Debe limitarse a las glosas propuestas por la administración tributaria en el requerimiento especial - 24 de mayo de 2012 240 Declaración de retención en la fuente Es válida la que se presenten en forma electrónica, sin pago, siempre y cuando este se realice dentro del plazo para declarar - 26 de noviembre de 2015 243 XXI 200 años Consejo de Estado

C. SANCIONES Sanción por inexactitud Se debe calcular sobre el ciento por ciento del patrimonio y no solo aplicarse a la parte inexacta de la declaración, habida cuenta de que el patrimonio es una unidad jurídica y económica de contenido indivisible - 24 de noviembre de 1937 245

Sanción por no llevar libros de ingresos y egresos No procede si en la ley no se encuentra previsto el deber de llevarlos, aún si el decreto que la reglamenta lo consagró - 7 de julio de 1940 247 Infracciones penales y administrativas Las infracciones tributarias no son contravenciones penales. Las normas del derecho penal no pueden aplicarse al derecho administrativo sancionatorio. La revisión oficiosa de una liquidación no constituye, per se, una sanción - 23 de octubre de 1987 249 Intereses moratorios en obligaciones tributarias No tienen naturaleza indemnizatoria, sino sancionatoria. Los tributos

no tienen la connotación de obligaciones civiles - 14 de abril de 1989 253 Sanción por atraso en libros de contabilidad Cuando se alega la fuerza mayor como eximente de responsabilidad, además de su demostración, el contribuyente debe probar la ausencia de dolo o culpa - 17 de marzo de 1992 255 Sanción por entrega extemporánea de información tributaria en medios magnéticos Debe calcularse según los días de retraso en el suministro de la información y no por cada paquete o cinta. La administración tributaria no puede modificar los elementos tipificadores de la sanción dispuestos en la norma tributaria - 21 de octubre de 2004 257 Sanción por libros de contabilidad por falta de registro de las operaciones No hay lugar a imponerla si al momento de la visita de la administración tributaria el software contable se encuentra al día - 26 de septiembre de 2007 260 Gradualidad de la sanción por inconsistencias en la información remitida Mecanismos aritméticos para liquidar la sanción - 4 de marzo de 2010 262 Sanción por inexactitud por costos y deducciones no demostradas Procede cuando no se demuestra la realidad de los costos y deducciones declarados, caso en el cual se tienen como inexistentes - 5 de mayo de 2011 266 XXII Antología Jurisprudencias y Conceptos • 1817 - 2017 • TIV Errores sancionables en la información en medios magnéticos presentada a la administración tributaria Son sancionables los errores que ocasionan daño a la administración al obstaculizar sus labores de fiscalización - 9 de mayo de 2013 268

Principio de favorabilidad en la sanción por corrección de inconsistencias en la declaración informativa de precios de transferencia Se aplica la norma más favorable, aunque sea posterior, cuando la situación jurídica no se encuentra consolidada - 3 de agosto de 2016 271 Favorabilidad en la sanción por inexactitud Procede con fundamento en el artículo 282 de la Ley 1819 de 2016 - 20 de febrero de 2017 274

D. LIQUIDACIONES OFICIALES Pérdidas en el impuesto sobre la renta de sociedades anónimas Las pérdidas denunciadas por el contribuyente están sujetas a la verificación por parte de las Juntas de Impuestos, de acuerdo con las facultades otorgadas por la Ley - 7 de noviembre 1929 275

Término de revisión de la declaración La buena o mala fe no es un criterio jurídico adecuado para fijarlo, pues resulta anticientífico, a pesar del presunto valor moral que representa - 9 de diciembre de 1941 277 Principio de correspondencia entre el requerimiento especial y la liquidación de revisión Es nula la liquidación cuando se omite el requerimiento y son nulos los puntos de la liquidación no contemplados en el requerimiento - 8 de marzo de 1985 280 Anticipo en el impuesto sobre la renta No debe hacer parte de la liquidación oficial de revisión, sino solamente de la liquidación privada del contribuyente - 5 de febrero de 1993 282 Ampliación del requerimiento especial y liquidación oficial de revisión Deben basarse en la última declaración tributaria presentada por el contribuyente - 6 de mayo de 2004 285 Términos en materia tributaria

Para su regulación debe remitirse al Código de Régimen Político y Municipal - 15 de julio de 2010 287 XXIII 200 años Consejo de Estado Emplazamiento para corregir Si se formula mientras está en curso una inspección tributaria o finalizada esta no suspende el plazo para notificar el requerimiento especial ni modifica las condiciones para corregir la declaración una vez decretada la inspección - 5 de marzo de 2015 290 Liquidación oficial de aforo Se puede formular en el mismo acto que impone la sanción por no declarar - 26 de mayo de 2016 293

E. NOTIFICACIONES Notificación por edicto Si se desfija el edicto antes de tiempo la notificación se entiende no surtida - 9 de febrero de 1996 295

Notificación por correo a dirección rural Si esa dirección corresponde a la del apoderado, el mismo debe estar atento a la llegada de tal correspondencia en la respectiva oficina postal - 24 de octubre de 2002 296 Notificación por aviso en diario de amplia circulación Procede c