CTCP - Documento de orientación técnica 003 de 2015

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Convergencia con las Normas Internacionales de Info rmación Financiera (NIIF) en Colombia

SERIE INFORMACIÓN FINANCIERA Y CONTABILIDAD

Documento de Orientación Técnica 003. Orientaciones técnicas sobre la aplicación de la NIIF para las Pymes Marco conceptual

Autor: Horacio Molina Sánchez

Dirección del Proyecto: Gabriel Suárez Cortés

Horacio Molina Sánchez

Revisión Técnica: Wilmar Franco Franco (presidente del CTCP ) Néstor Jiménez (contador público)

Daniel Sarmiento Pavas (consejero del CTCP ) Gustavo Serrano Amaya (consejero del CTCP ) Gabriel Suárez Cortés (consejero del CTCP ) Jorge Suárez Tirado (consultor del Banco Mundial)2

Índice Presentación 5

1. Introducción 9

2. Objetivos del marco conceptual 15 2.1. Contribución a la emisión de estándares o polí ticas contables 15 2.2. Contribución a la interpretación de los estado s financieros 17 2.3. Diferencias entre los marcos conceptuales de l a NIIF para las Pymes y de las NIIF completas 18

3. Entidad que informa. Concepto de Pyme 22

4. Estructura del marco conceptual 24 4.1. Sección teleológica 25 4.2. Sección operativa 26

5. Objetivos de la información financiera 27 5.1. Utilidad de la información financiera 27 5.2. Naturaleza de la información y estados financi eros 28 5.3. Hipótesis de negocio en marcha 30

6. Características de la información financiera 34

5.1. Utilidad de la información financiera 27 5.2. Naturaleza de la información y estados financi eros 28 5.3. Hipótesis de negocio en marcha 30

6. Características de la información financiera 34 6.1. Relevancia 34 6. 2. Fiabilidad 37 6.3. Comprensibilidad 38 6.4. Materialidad o importancia relativa 38 6.5. Esencia sobre la forma 41 6.6. Prudencia 42 6.7. Integridad 42 6.8. Comparabilidad 43 6.9. Oportunidad 44 6.10. Equilibrio entre costo y beneficio 45 6.11. Las características cualitativas en la emisió n de normas 49

7. Definiciones de los elementos de los estados fin ancieros 51 7.1. Activos 51 7.1.1. Recurso controlado por la entidad 52 7.1.2. Como resultado de sucesos pasados 56 7.1.3. Del que la entidad espera obtener, en el fut uro, beneficios económicos 57 7.2. Pasivos 58 7.2.1. Obligación presente de la entidad 59 7.2.2. Surgida a raíz de sucesos pasados 613

7.2.3. Al vencimiento de la cual espera desprenders e de recursos que incorporan beneficios económicos 62 7.3. Patrimonio neto 63 7.4. Ingresos 64 7.5. Gastos 66

8. Reconocimiento de los elementos 68 8.1. Requisitos para el reconocimiento. La base con table de acumulación 68 8.2. El análisis de probabilidad en los flujos de e fectivo 70 8.3. El análisis de fidelidad de la información 72

8.1. Requisitos para el reconocimiento. La base con table de acumulación 68 8.2. El análisis de probabilidad en los flujos de e fectivo 70 8.3. El análisis de fidelidad de la información 72 8.4. Excepciones al reconocimiento basadas en la re stricción del costo 73

9. Medición de los elementos 75 9.1. Criterios de medición 75 9.1.1. Medidas basadas en el costo histórico 77 9.1.2. Medidas basadas en el valor corriente 78 9.1.3. Determinación del valor razonable 79 9.2. Momentos de la medición 82 9.2.1. Medición inicial 82 9.2.2. Medición posterior 83 9.3. Relevancia y fidelidad de la medición 85 9.3.1. Relevancia 87 9.3.2. Fiabilidad 87 9.3.3. Otras características 88

10. Presentación: Compensación de elementos 89

11. Razonamiento con base en el marco conceptual 91 11.1. Gestión de recursos 92 11.1.1. Arrendamiento de activos 93 11.1.2. Baja o medición de activos 94 11.1.3. Medición de activos 97 11.1.4. Baja de los activos o reconocimiento de pa sivos 101 11.2. Operaciones de financiación e ingresos 103 11.2.1. Acciones preferentes 104 11.2.2. Aportaciones de socios a una sociedad coope rativa 106 11.2.3. Venta aplazada y con pago variable 109

Referencias 1124

Nota: Los casos y ejemplos contenidos en este Documento de Orientación Técnica no incluyen los

11.2.3. Venta aplazada y con pago variable 109 Referencias 1124

Nota: Los casos y ejemplos contenidos en este Documento de Orientación Técnica no incluyen los posibles efectos impositivos de acuerdo con la legi slación fiscal colombiana.5

PRESENTACIÓN

Las Normas Internacionales de Información Financier a ( NIIF ) constituyen el conjunto de normas contables con mayor aceptación a nivel mundi al. El desarrollo de las tecnologías, entre ellas las referidas a las de comunicación de datos, ha facilitado la movilidad de los recursos entre los diferentes mercados financieros en el planeta. Hoy día, los inversores y las entidades demandantes de financiación con cie rta dimensión acuden a los mercados financieros internacionales para captar recursos. Los costos de las transacciones en estos mercados s e reducen sensiblemente si existe información sobre los demandantes de recursos y, si además, esta información está elaborada y revisada con estándares de calidad y cr iterios comparables. No es aventurado afirmar que, en materia de información financiera y aseguramiento de la información, se ha producido una gran transformación del panorama e xistente respecto al siglo XX . La transformación exige la puesta en marcha de medi das destinadas, a corto plazo, a ofrecer mecanismos que faciliten la transición a un nuevo marco de información financiera y, a largo plazo, la transformación de l as enseñanzas en este nuevo marco. El Consejo Técnico de la Contaduría Pública ( CTCP ) ha promovido, entre otras muchas medidas, la elaboración de Documentos de Orientació n Técnica para la convergencia con las NIIF y con la NIIF para las Pymes que versan sobre algunos de los tem as más relevantes

medidas, la elaboración de Documentos de Orientació n Técnica para la convergencia con las NIIF y con la NIIF para las Pymes que versan sobre algunos de los tem as más relevantes de las normas, así como dos Documentos de Orientaci ón Pedagógica para la enseñanza, tanto de las NIIF como de las Normas de Aseguramiento de la Informac ión ( NAI ). En este proyecto hemos contado con el apoyo financiero del Banco Mundial, el cual muestra un permanente compromiso con la implantación exitosa d e estos estándares internacionales. Desde el punto de vista técnico, hemos contado con la colaboración de la Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empres as (AECA). AECA cuenta con una dilatada experiencia de más de 35 años emitiendo do cumentos que orientan la práctica contable en España, de los cuales cuenta con una dé cada de experiencia en la implantación de las NIIF para las empresas españolas cotizadas en los merca dos de valores. Estos documentos se organizan en dos series: Inform ación Financiera y Contabilidad y Educación. La serie de Información Financiera y Con tabilidad comenzó con la edición de la Orientación Técnica N° 001 “Contabilidad bajo lo s nuevos marcos técnicos normativos”. A este se añaden 10 documentos elabora dos en este marco de colaboración con el Banco Mundial y AECA. Los documentos de la serie de Información Financier a y Contabilidad son documentos que están dirigidos a los preparadores de informaci ón financiera de las compañías6

colombianas, a los inversores, profesionales en mat eria contable, auditores, académicos y a cualquier otro interesado en profundizar su com prensión de la normativa contable. Los documentos se han diseñado bajo tres premisas: primero , un elevado rigor

colombianas, a los inversores, profesionales en mat eria contable, auditores, académicos y a cualquier otro interesado en profundizar su com prensión de la normativa contable. Los documentos se han diseñado bajo tres premisas: primero , un elevado rigor conceptual; segundo , una gran cantidad de ejemplos y situaciones concr etas de aplicación y, tercero , la adaptación al medio colombiano. Cada documento establece las fuentes normativas internacionales consideradas, que son la s que se encontraban vigentes al comenzar el proyecto en julio de 2014. Los temas seleccionados para estos documentos de la serie de Información Financiera y Contabilidad están relacionados con las áreas que c ontienen un mayor número de aspectos novedosos y que puedan ser de más amplio interés, d istinguiendo los dos marcos de información financiera previstos por el Internation al Accounting Standards Board ( IASB ): las NIIF completas y la NIIF para las Pymes (versión de 2009). Los documentos segundo y tercero se destinan al Marco Conceptual, pues son la clave de bóveda de todo el armazón intelectual de los pro nunciamientos del IASB . El Marco Conceptual es un pronunciamiento importante en la e structura normativa del IASB por dos motivos fundamentales: por un lado, sirve de guía p ara la emisión o modificación de los estándares, así como para la solución de las transa cciones no reguladas. Por otro, al ser el fundamento de la normativa, constituye una herramie nta básica para comprender y justificar los estándares de información financiera . Esta segunda motivación es la que soporta el enfoque de enseñanza basada en el Marco Conceptual, auspiciada por el IASB .

fundamento de la normativa, constituye una herramie nta básica para comprender y justificar los estándares de información financiera . Esta segunda motivación es la que soporta el enfoque de enseñanza basada en el Marco Conceptual, auspiciada por el IASB . El cuarto y quinto documentos se destinan a la Adopción por primera v ez. Este es un cambio significativo en los procesos de elaboración de información financiera de una entidad. Con la finalidad de facilitar la comparabi lidad de la información, se asume el principio de aplicación retroactiva de los criterio s contenidos en las NIIF ; sin embargo, la restricción costo vs beneficio justifica excepciones obligatorias a est e criterio o permite exenciones voluntarias a este criterio en la adopci ón por primera vez. El sexto y séptimo documentos tratan la regulación sobre Propiedades, Planta y Equipos. Estos recursos son uno de los activos más significa tivos en un gran número de industrias, al tratarse de elementos que pueden llegar a contro larse a través de diferentes instrumentos jurídicos, que requieren periodos prol ongados de recuperación. Los documentos octavo y noveno tratan sobre los activos y pasivos financieros. Lo s activos y pasivos financieros son elementos del est ado de situación financiera muy frecuentes en compañías de cierta dimensión, de gra n relevancia en determinados sectores como el financiero o las compañías aseguradoras, y caracterizados en un gran número de casos por una gran complejidad, en relación con la comprensión de los efectos de los instrumentos como con su propia valoración. Adicion almente, la regulación sobre7

instrumentos financieros ha experimentado una impor tante modificación que se encuentra en el periodo transitorio para su entrada en vigor. La aprobación de la NIIF 9, que modifica

instrumentos como con su propia valoración. Adicion almente, la regulación sobre7

instrumentos financieros ha experimentado una impor tante modificación que se encuentra en el periodo transitorio para su entrada en vigor. La aprobación de la NIIF 9, que modifica sustancialmente la NIC 39, supone nuevos criterios de clasificación de ca rteras; nuevos criterios de medición, inicial y posterior; un nuev o régimen de medición del deterioro de los activos financieros y, finalmente, un nuevo enf oque en la contabilidad de los instrumentos derivados y la contabilidad de cobertu ras. Los documentos décimo y undécimo de la serie se reservan a las combinaciones de negocios. Estas son operaciones de una gran trascen dencia en el mundo empresarial. Las fusiones y adquisiciones de negocios son transaccio nes complejas y con múltiples aspectos a considerar al informar sobre ellas. Por citar algunos, destacar los referidos al método de adquisición tales como la identificación del adquirente; la fecha de adquisición; la valoración de los elementos objeto de la combinación y la valoración de la contrapartida entregada. La segunda serie de documentos se reserva a la educ ación de estos estándares contables internacionales y a los recogidos en las NIA . Por ese motivo, se han editado dos Documentos de Orientación Pedagógica. Los Documento s de Orientación Pedagógica están dirigidas fundamentalmente a profesores unive rsitarios o a instructores en materia de NIIF y de NAI en sus actividades de formación de los departament os financieros, de contabilidad, auditoría interna o los despachos de firmas dedicadas a los servicios de auditoría y revisoría fiscal. Los Documentos de Orientación Pedagógica pretenden ofrecer un marco metodológico,

contabilidad, auditoría interna o los despachos de firmas dedicadas a los servicios de auditoría y revisoría fiscal. Los Documentos de Orientación Pedagógica pretenden ofrecer un marco metodológico, un conjunto de métodos de enseñanza y un panel de m étodos de evaluación dirigidos a la enseñanza de las NIIF y de las NAI . Estos documentos desarrollan ejemplos del proceso de enseñanza-aprendizaje desde la definición de los ob jetivos de aprendizaje, el diseño de métodos de enseñanza y la propuesta de métodos de e valuación. El primer documento de la serie de Educación ofrece orientaciones pedagógicas para la enseñanza de las NIIF y de la NIIF para las Pymes. El enfoque educativo del IASB , basado en conceptos, se desenvuelve en tres niveles que pr ofundizan progresivamente en el grado de dominio de los conceptos. Los Documentos de Orie ntación Pedagógica suscriben dicho modelo de enseñanza de los conocimientos. Par a cada nivel establece la tipología de contenidos y los enfoques de enseñanza con base en su complejidad y en el grado de criterio profesional requerido. Por otra parte, la formación de los contadores públ icos requiere no sólo el aprendizaje de conocimientos, también exige el desarrollo de compe tencias intelectuales, el entrenamiento de habilidades profesionales, la form ación en valores, ética y actitudes que exigen de los programas educativos la incorporación de enfoques sustentados en el modelo pedagógico de competencias y que en el ámbit o de la información financiera8

encuentran una referencia obligada en las Normas In ternacionales de Educación emitidas por la Federación Internacional de Contadores ( IFAC , por sus siglas en inglés).

modelo pedagógico de competencias y que en el ámbit o de la información financiera8

encuentran una referencia obligada en las Normas In ternacionales de Educación emitidas por la Federación Internacional de Contadores ( IFAC , por sus siglas en inglés). El segundo documento de la serie se destina a elabo rar orientaciones pedagógicas para la aplicación de las Normas Internacionales de Auditor ía. Este documento ha tomado como referencia el material educativo elaborado por la IFAC : “Guía para el Uso de las Normas Internacionales de Auditoría en las Auditorías de l as Entidades de Pequeña y Mediana Dimensión” ( Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Smalland Medium-Sized Entities ). Los documentos han sido redactados por los autores asignados por AECA y referidos en cada documento. Posteriormente, han sido sometidos a sucesivos procesos de revisión y adaptación al medio colombiano por parte de los con sejeros del CTCP y de colaboradores suyos y del Banco Mundial; en concreto, además de l os consejeros, han colaborado los contadores públicos Néstor Jiménez y Jorge Suárez. Tanto a los autores como a los revisores expresamos nuestra gratitud por el esfuer zo desplegado y que ha dado como resultado unos documentos de elevada calidad. El CTCP quiere expresar su gratitud también al Banco Mundi al por el apoyo antes referido y el reconocimiento a la labor desplegada por su fu ncionaria, la señora Jeannette Estupiñán Rojas. Asimismo, expresamos nuestro agrad ecimiento al Instituto Nacional de Contadores Públicos ( INCP ) por su respaldo en esta iniciativa.

Bogotá, D.C. junio de 2015

Wilmar Franco Franco Daniel Sarmiento Pavas Presidente del CTCP Conseje ro

Contadores Públicos ( INCP ) por su respaldo en esta iniciativa.

Bogotá, D.C. junio de 2015

Wilmar Franco Franco Daniel Sarmiento Pavas Presidente del CTCP Conseje ro

Gustavo Serrano Amaya Gabriel Suárez Cortés Consejero Consejero9

1. Introducción La información financiera es un elemento básico par a el funcionamiento de los mercados financieros y de capitales. Las decisiones que se t oman en ellos permiten asignar recursos a las entidades demandantes de fondos en dichos mer cados o cambiar la titularidad de dichas aportaciones entre distintos inversores.

El desarrollo de los mercados financieros y de capi tales a nivel global ha puesto de manifiesto la necesidad de una normativa reconocida con carácter global, que permita reducir los costos de transacción que implicarían t antas normativas como jurisdicciones. Desde el año 1973, el International Accounting Stan dards Committee ( IASC ) y desde 2001 su sucesor, el International Accounting Standards B oard ( IASB ), han asumido esta misión en un camino de progresiva aceptación y creciente a rmonización en sus estándares. En 2014, podemos afirmar que las normas emitidas por e l IASB son las prácticas de información financiera mundialmente más aceptadas, estando vigentes, según informa el propio organismo internacional, en 122 países, sien do obligatorias en 105 jurisdicciones. Estas jurisdicciones representan el 56 % del PIB mundial. En 2009, el IASB emitió una norma adaptada a las pequeñas y mediana s empresas, la Norma Internacional de Información Financiera para Pymes ( NIIF para las Pymes), en la

En 2009, el IASB emitió una norma adaptada a las pequeñas y mediana s empresas, la Norma Internacional de Información Financiera para Pymes ( NIIF para las Pymes), en la que se trató de obtener una versión reducida de nor mas internacionales de contabilidad para lo que ha omitido temas no relevantes para las Pymes, ha reducido la opcionalidad de tratamientos contables, ha simplificado los crit erios de reconocimiento, medición, presentación y revelación. En total, 230 páginas, q ue se complementan de momento con siete Questions & Answers sobre temas muy concretos y un amplio material did áctico, traducido todo ello al castellano. La NIIF para las Pymes surge como un producto adaptado de las NIIF completas para las entidades privadas no cotizadas en bolsa que no tie nen la obligación pública de rendir cuentas y que publican estados financieros de propó sito general para usuarios externos. El desarrollo regulatorio en esta norma toma como r eferencia la evolución de las NIIF completas, efectuándose interpretaciones a través d e las citadas Questions & Answers . Actualmente, se está cerrando el primer ciclo de re visión de la versión de 2009, lo que dota de estabilidad al marco contable a aplicar por las pymes. Aunque con una vigencia algo menos generalizada que las Normas Internacionales de Información Financieras completas ( NIIF completas), su difusión no es desdeñable, teniendo presente que se emitió la norma hace 5 año s. En agosto de 2014, 61 jurisdicciones permitían o requerían la NIIF para las Pymes, 13 adicionales estaban considerando su aplicación. En la mayoría de esas 6 1 jurisdicciones que permiten o

jurisdicciones permitían o requerían la NIIF para las Pymes, 13 adicionales estaban considerando su aplicación. En la mayoría de esas 6 1 jurisdicciones que permiten o requieren las NIIF de Pymes, se permite la aplicación alternativa de las NIIF completas.10

Uno de los principales retos de este movimiento de normalización internacional es legitimar sus pronunciamientos. Con tal fin, el IASB se ha dotado de un entramado institucional, de un procedimiento y de un marco co nceptual que dotan: el primero, de independencia; el segundo, de mecanismos participat ivos; y el tercero, de rigor técnico y consistencia horizontal a las normas internacionale s de información financiera. La naturaleza lógico-deductiva del marco permite id entificar para qué se prepara información, qué información y con qué características, quién es la entidad que debe informar y cómo se consigue una información con las característica s requeridas, siendo preciso responder en este punto más operativo a las preguntas sobre qué elementos es preciso reconocer, cuándo , por cuánto han de medirse, cómo se presentan y qué es preciso revelar para comprender la información financiera. Este abanico de preguntas, deductivamente engarzadas, permiten orientar la reg ulación al fin último, el para qué se prepara información. Como consecuencia de lo anterior, la función legiti madora del marco conceptual lo convierte en un instrumento muy útil para la pedago gía en este cuerpo normativo. Dado que las decisiones regulatorias proceden de un itin erario lógico-deductivo a través de los conceptos, el análisis conceptual es la metodología por excelencia para explicar el contenido de las normas, interpretar el fondo econó mico que se quiere mostrar y cubrir

que las decisiones regulatorias proceden de un itin erario lógico-deductivo a través de los conceptos, el análisis conceptual es la metodología por excelencia para explicar el contenido de las normas, interpretar el fondo econó mico que se quiere mostrar y cubrir las lagunas regulatorias que, en un entorno tan din ámico, son inevitables. El manejo del marco en la lectura de las normas permite conferir a la aplicación de las normas de un enfoque basado en principios y no meramente en regl as. Por lo tanto, su utilidad no se agota al emitirse los nuevos pronunciamientos, sino también al enjuiciar las transacciones y eventos que han de ser reconocidos o revelados en los estados financieros. Cuando se emitió el marco conceptual se le encomend aron varias finalidades; de ellas siguen estando actualmente vigentes las relacionada s con la emisión de nuevas normas, así como las de instrumento para interpretar la inf ormación financiera. La intervención en el proceso de emisión de normas permite disminuir las incongruencias en el tratamiento de operaciones sustancialmente si milares. Esto exige que en el debate de un nuevo tratamiento contable no sólo se atienda a la identidad con otras transacciones previamente reguladas (recurso a la analogía), sino que pase por identificar si la solución es coherente con el entramado conceptual. Si fuera menester, es preciso corregir las deficiencias que pudiesen observarse en anteriores soluciones contables. El marco conceptual como venimos indicando es una guía sólid a que transmite confianza a los stakeholders de la regulación en cuanto a su consistencia técni ca y que esta se encuentre libre de sesgos fruto de las presiones de algunas d e las partes interesadas en el proceso.

conceptual como venimos indicando es una guía sólid a que transmite confianza a los stakeholders de la regulación en cuanto a su consistencia técni ca y que esta se encuentre libre de sesgos fruto de las presiones de algunas d e las partes interesadas en el proceso. Con todo, los debates en torno a una nueva norma no resultan pacíficos y la interpretación del marco a veces genera controversia. Bien es cier to que fruto de esta intensa labor regulatoria existe un acervo interpretativo que ref uerza la consistencia del marco conceptual. No sólo es importante la existencia de un marco conceptual, sino el valor que aporta su empleo en cada nueva norma e interpretaci ón. En cualquier caso, los criterios técnicos de decisión son estables y públicos, son e l marco conceptual.11

Por otra parte, el marco conceptual ayuda a facilit ar el nexo de unión entre la norma contable concreta y la realidad a reflejar. En el p roceso de aplicación de las normas es preciso comprender los efectos de la transacción so bre la entidad y el manejo de un número limitado de conceptos que ayudan a identific ar si las normas concretas resultan aplicables al caso concreto. La norma confirma un a nálisis previo de los conceptos implicados en la transacción o evento y cómo estos sucesos han de ser tratados en los estados financieros. Esta conexión con la realidad ayuda a evaluar si los estados financieros reflejan realmente las consecuencias de las transacciones o eventos. Este manejo del marco conceptual es especialmente releva nte para los preparadores, los usuarios y los auditores. Como conjunción de las dos finalidades anteriores, el marco conceptual sirve para integrar el ordenamiento contable en caso de laguna regulatoria. Esta es una de las principales finalidades del marco conceptual en la

usuarios y los auditores. Como conjunción de las dos finalidades anteriores, el marco conceptual sirve para integrar el ordenamiento contable en caso de laguna regulatoria. Esta es una de las principales finalidades del marco conceptual en la NIIF para las Pymes. El marco conceptual proporciona una metodología para estruct urar los efectos de las transacciones y eventos y cómo informar sobre ellos. Así, en caso de que no exista la norma para un suceso concreto, se debe recurrir a la aplicación a nalógica de una norma que prevea una solución para una situación similar, subsidiariamen te se debe aplicar el marco conceptual, convirtiéndolo en un instrumento adecuado para dar soluciones contables no reguladas. Considerando que la NIIF para las Pymes surge como adaptación de las NIIF completas, en el caso de laguna regulatoria, la gerencia puede co nsiderar estas últimas (Sección 10.6), si bien no aparece explícitamente en la jerarquía ( Sección 10.5). Por otra parte, en casos extremadamente excepcional es de conflicto entre una prescripción concreta de la NIIF para las Pymes y lo previsto en el marco conceptua l, se prevé la posibilidad de dejar de aplicar lo señalad o en una prescripción concreta, si con dicha aplicación se distorsiona la información de a cuerdo a las características del marco conceptual. En estos casos excepcionales, el IASB admite dos tratamientos para poder ser respetuosos con las jurisdicciones locales, ya que en esta cues tión existen dos tradiciones contables. Una basada en reglas, la cual preconiza que la pres entación fiel se consigue aplicando las normas; otra basada en principios, que prevé la pos ibilidad de una separación de las

Una basada en reglas, la cual preconiza que la pres entación fiel se consigue aplicando las normas; otra basada en principios, que prevé la pos ibilidad de una separación de las normas concretas si no son aptas para el fin que pe rsiguen. En cualquier caso, la Sección 3.4 establece una prueba de relevancia en caso de s eparación y un amplio nivel de revelación tanto si se deja de aplicar una norma co mo si no lo hace por no permitirlo la jurisdicción local. El marco conceptual se encuentra regulado en la sec ción 2 de la NIIF para las Pymes, si bien existen elementos conceptuales en la sección 1 , donde define la entidad informante que puede aplicar esta norma, y en la sección 3, do nde aborda cuestiones como la función derogatoria mencionada, la hipótesis básica de empr esa en funcionamiento y desarrolla algunas de las características de la información fi nanciera. Este documento se ciñe en consecuencia a los conceptos y principios generales vigentes para la NIIF para las Pymes.12

El marco conceptual de las NIIF completas, base sobre la que se construye el marco de principios de la NIIF para las Pymes, inició en 2007 un proceso de revis ión que modificó los capítulos 1 y 3 y que actualmente está en proce so de revisión de los restantes capítulos. La intensa labor regulatoria en estos últimos 25 añ os, desde la emisión del marco conceptual de las NIIF completas, aconseja abordar algunas mejoras que pe rmitan explicitar conceptualmente las soluciones adoptadas en las normas concretas, ayudar a solventar problemas no resueltos identificando prin cipios generales y seguir cumpliendo

conceptual de las NIIF completas, aconseja abordar algunas mejoras que pe rmitan explicitar conceptualmente las soluciones adoptadas en las normas concretas, ayudar a solventar problemas no resueltos identificando prin cipios generales y seguir cumpliendo así su función legitimadora. Esta reforma del marco conceptual de las NIIF completas, cuando esté culminada, es muy probable que repercut a sobre el marco conceptual de la NIIF para las Pymes, considerando las pertinentes parti cularidades que rodean a estas entidades. Por tanto, la vocación del marco concept ual es ofrecer criterios estables para una serie de interrogantes ante los que se enfrenta la información. Estos los organizamos en dos bloques. El primer bloque se destina a las cuestiones teleol ógicas que son: ¿para qué se informa?, ¿qué tipo de información se precisa y con qué carac terísticas?, ¿quién debe informar? A estas tres cuestiones se responde con los párrafos 2.1 a 2.14 del marco conceptual incluido en la Sección 2 de la NIIF para las Pymes, donde se trata el objetivo de la i nformación financiera, con qué documentos se consigue dicha fi nalidad, quién es el sujeto obligado a informar y qué características debe tener la info rmación para conseguir el objetivo que tiene encomendado. La información financiera se prepara pensando en la s necesidades de los aportantes de financiación a la entidad, los cuales no tienen otro mecanismo para estar informados. La información debe ser útil para la toma de decis iones de los inversores en instrumentos de deuda y de patrimonio de la entidad . La utilidad se consigue preparando un conjunto de estados financieros que deben inform ar sobre la situación patrimonial, los

informados. La información debe ser útil para la toma de decis iones de los inversores en instrumentos de deuda y de patrimonio de la entidad . La utilidad se consigue preparando un conjunto de estados financieros que deben inform ar sobre la situación patrimonial, los resultados obtenidos, los flujos de efectivo y los movimientos en el patrimonio que han tenido lugar durante el ejercicio. Esta información se debe complementar cualitativa y cuantitativamente con unas notas a la información f inanciera. Asimismo, la información financiera en las Pymes da cuenta