CTCP - Documento de orientación técnica 007 de 2015

1 Convergencia con las Normas Internacionales de Info rmación Financiera ( NIIF ) en Colombia

SERIE INFORMACIÓN FINANCIERA Y CONTABILIDAD

Documento de Orientación Técnica 007. Orientaciones Técnicas sobre la aplicación de la NIIF para las Pymes Propiedades, planta y equipo

Autor: Rafael Bautista Mesa

Dirección del Proyecto: Gabriel Suárez Cortés

Horacio Molina Sánchez

Revisión Técnica: Wilmar Franco Franco (presidente del CTCP ) Néstor Jiménez (contador público)

Daniel Sarmiento Pavas (consejero del CTCP ) Gustavo Serrano Amaya (consejero del CTCP ) Gabriel Suárez Cortés (consejero del CTCP ) Jorge Suárez Tirado (consultor del Banco Mundial)2 Índice Presentación 6

1. Introducción 10

2. Elementos que integran las Propiedades, planta y equipo 14 2.1. Cuestiones relativas a la clasificación 14 2.1.1. Inmuebles arrendados 14 2.1.2. Activos biológicos 15 2.1.3. Inmuebles destinados a la venta y activos no corrientes disponibles para la venta 16 2.1.4. Elementos auxiliares y repuestos 17 2.2. Títulos jurídicos que facultan el control 18 2.3. Unidad de cuenta – Componentes 18 2.3.1. Componentes con diferentes periodos de contr ibución de servicios 18 2.3.2. Componentes con diferentes destinos 20

3. Reconocimiento inicial 22 3.1. Cumplimiento de la definición 23

2.3.1. Componentes con diferentes periodos de contr ibución de servicios 18 2.3.2. Componentes con diferentes destinos 20

3. Reconocimiento inicial 22 3.1. Cumplimiento de la definición 23 3.1.1. El control de las Propiedades, planta y equi po 23 3.1.2. Sucesos pasados 26 3.1.3. Capacidad para generar beneficios económicos futuros 27 3.2. Probabilidad de los flujos de efectivo 28 3.3. Posibilidad de medir el elemento 28 3.4. Materialidad en el reconocimiento de las Propi edades, planta y equipo 29 3.5. El reconocimiento de las Propiedades, planta y equipo en los arrendamientos y en las cesiones de uso 30 3.5.1. Separación del canon de arrendamiento de otros serv icios 35 3.5.2. Las opciones y cuotas contingentes 35

4. Medición inicial 37 4.1. Adquisición a terceros 373 4.1.1. Contraprestación monetaria 37 4.1.2. Contraprestación no monetaria 41 4.2. Construcción propia 45 4.3. Aportes no monetarios de los socios 47 4.4. Adquisiciones gratuitas 48 4.5. Reclasificaciones 50 4.6. Arrendamientos 50 4.7. Criterios generales 52 4.7.1. Pasivos contingentes vinculados al desmantel amiento 52 4.7.2. Precios descontados 54 4.7.3. Costos por préstamos 55 4.7.4. Separación de componentes 56 4.7.5. Anticipos para la construcción de activos fi jos 57

5. Medición posterior 59 5.1. Modelo de costo 59

4.7.3. Costos por préstamos 55 4.7.4. Separación de componentes 56 4.7.5. Anticipos para la construcción de activos fi jos 57

5. Medición posterior 59 5.1. Modelo de costo 59 5.2. Test de deterioro 63 5.2.1. Activos individuales y Unidades Generadoras de Efectivo (U GE ) 64 5.2.2. Medición del importe recuperable y cálculo d el deterioro 67 5.2.3. Registro del deterioro y reversión 77 5.2.4. Registro de indemnizaciones o compensaciones de valor 87 5.3. Criterios generales 87 5.3.1. Provisiones por desmantelamiento 87 5.3.2. Inspecciones generales (grandes reparaciones ) 89 5.3.3. Renovaciones, ampliaciones y mejoras 90

6. Baja de activos 93 6.1. Venta de activos 93 6.2. Arrendamientos 954

7. Presentación y revelación 100 7.1. Reconocimiento y medición: consideraciones gen erales 100 7.2. Deterioro 102 7.3. Arrendamientos 103

Referencias 1075 Este Documento de Orientación Técnica está elaborada sobre la base de la Norma Internacional de Información Financiera ( NIIF ) para Pequeñas y Medianas Entidades ( PYMES ) o NIIF para las Pymes, emitida por el Consejo de Normas I nternacionales de Contabilidad ( IASB ) en julio de 2009. Los casos y ejemplos contenidos en esta Orientación técnica no incluye los posibles efectos impositivos de acuerdo con la legislación f iscal colombiana.6

PRESENTACIÓN

Contabilidad ( IASB ) en julio de 2009. Los casos y ejemplos contenidos en esta Orientación técnica no incluye los posibles efectos impositivos de acuerdo con la legislación f iscal colombiana.6

PRESENTACIÓN

Las Normas Internacionales de Información Financier a ( NIIF ) constituyen el conjunto de normas contables con mayor aceptación a nivel mundi al. El desarrollo de las tecnologías, entre ellas las referidas a las de comunicación de datos, ha facilitado la movilidad de los recursos entre los diferentes mercados financieros en el planeta. Hoy día, los inversores y las entidades demandantes de financiación con cie rta dimensión acuden a los mercados financieros internacionales para captar recursos. Los costos de las transacciones en estos mercados s e reducen sensiblemente si existe información sobre los demandantes de recursos y, si además, esta información está elaborada y revisada con estándares de calidad y cr iterios comparables. No es aventurado afirmar que, en materia de información financiera y aseguramiento de la información, se ha producido una gran transformación del panorama e xistente respecto al siglo XX . La transformación exige la puesta en marcha de medi das destinadas, a corto plazo, a ofrecer mecanismos que faciliten la transición a un nuevo marco de información financiera y, a largo plazo, la transformación de l as enseñanzas en este nuevo marco. El Consejo Técnico de la Contaduría Pública ( CTCP ) ha promovido, entre otras muchas medidas, la elaboración de Documentos de Orientació n Técnica para la convergencia con las NIIF y con la NIIF para las Pymes que versan sobre algunos de los tem as más relevantes

medidas, la elaboración de Documentos de Orientació n Técnica para la convergencia con las NIIF y con la NIIF para las Pymes que versan sobre algunos de los tem as más relevantes de las normas, así como dos Documentos de Orientaci ón Pedagógica para la enseñanza, tanto de las NIIF como de las Normas de Aseguramiento de la Informac ión ( NAI ). En este proyecto hemos contado con el apoyo financiero del Banco Mundial, el cual muestra un permanente compromiso con la implantación exitosa d e estos estándares internacionales. Desde el punto de vista técnico, hemos contado con la colaboración de la Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empres as (AECA). AECA cuenta con una dilatada experiencia de más de 35 años emitiendo do cumentos que orientan la práctica contable en España, de los cuales cuenta con una dé cada de experiencia en la implantación de las NIIF para las empresas españolas cotizadas en los merca dos de valores. Estos documentos se organizan en dos series: Inform ación Financiera y Contabilidad y Educación. La serie de Información Financiera y Con tabilidad comenzó con la edición de la Orientación Técnica N° 001 “Contabilidad bajo lo s nuevos marcos técnicos normativos”. A este se añaden 10 documentos elabora dos en este marco de colaboración con el Banco Mundial y AECA. Los documentos de la serie de Información Financier a y Contabilidad son documentos que están dirigidos a los preparadores de informaci ón financiera de las compañías7 colombianas, a los inversores, profesionales en mat eria contable, auditores, académicos y a cualquier otro interesado en profundizar su com prensión de la normativa contable. Los documentos se han diseñado bajo tres premisas: primero , un elevado rigor

colombianas, a los inversores, profesionales en mat eria contable, auditores, académicos y a cualquier otro interesado en profundizar su com prensión de la normativa contable. Los documentos se han diseñado bajo tres premisas: primero , un elevado rigor conceptual; segundo , una gran cantidad de ejemplos y situaciones concr etas de aplicación y, tercero , la adaptación al medio colombiano. Cada documento establece las fuentes normativas internacionales consideradas, que son la s que se encontraban vigentes al comenzar el proyecto en julio de 2014. Los temas seleccionados para estos documentos de la serie de Información Financiera y Contabilidad están relacionados con las áreas que c ontienen un mayor número de aspectos novedosos y que puedan ser de más amplio interés, d istinguiendo los dos marcos de información financiera previstos por el Internation al Accounting Standards Board ( IASB ): las NIIF completas y la NIIF para las Pymes (versión de 2009). Los documentos segundo y tercero se destinan al Marco Conceptual, pues son la clave de bóveda de todo el armazón intelectual de los pro nunciamientos del IASB . El Marco Conceptual es un pronunciamiento importante en la e structura normativa del IASB por dos motivos fundamentales: por un lado, sirve de guía p ara la emisión o modificación de los estándares, así como para la solución de las transa cciones no reguladas. Por otro, al ser el fundamento de la normativa, constituye una herramie nta básica para comprender y justificar los estándares de información financiera . Esta segunda motivación es la que soporta el enfoque de enseñanza basada en el Marco Conceptual, auspiciada por el IASB . El cuarto y quinto documentos se destinan a la Adopción por primera v ez. Este es un

soporta el enfoque de enseñanza basada en el Marco Conceptual, auspiciada por el IASB . El cuarto y quinto documentos se destinan a la Adopción por primera v ez. Este es un cambio significativo en los procesos de elaboración de información financiera de una entidad. Con la finalidad de facilitar la comparabi lidad de la información, se asume el principio de aplicación retroactiva de los criterio s contenidos en las NIIF ; sin embargo, la restricción costo vs beneficio justifica excepciones obligatorias a est e criterio o permite exenciones voluntarias a este criterio en la adopci ón por primera vez. El sexto y séptimo documentos tratan la regulación sobre Propiedades, planta y equipos. Estos recursos son uno de los activos más significa tivos en un gran número de industrias, al tratarse de elementos que pueden llegar a contro larse a través de diferentes instrumentos jurídicos, que requieren periodos prol ongados de recuperación. Los documentos octavo y noveno tratan sobre los activos y pasivos financieros. Lo s activos y pasivos financieros son elementos del est ado de situación financiera muy frecuentes en compañías de cierta dimensión, de gra n relevancia en determinados sectores como el financiero o las compañías aseguradoras, y caracterizados en un gran número de casos por una gran complejidad, en relación con la comprensión de los efectos de los8 instrumentos como con su propia valoración. Adicion almente, la regulación sobre instrumentos financieros ha experimentado una impor tante modificación que se encuentra en el periodo transitorio para su entrada en vigor. La aprobación de la NIIF 9, que modifica sustancialmente la NIC 39, supone nuevos criterios de clasificación de ca rteras; nuevos criterios de medición, inicial y posterior; un nuev o régimen de medición del deterioro de

sustancialmente la NIC 39, supone nuevos criterios de clasificación de ca rteras; nuevos criterios de medición, inicial y posterior; un nuev o régimen de medición del deterioro de los activos financieros y, finalmente, un nuevo enf oque en la contabilidad de los instrumentos derivados y la contabilidad de cobertu ras. Los documentos décimo y undécimo de la serie se reservan a las combinaciones de negocios. Estas son operaciones de una gran trascen dencia en el mundo empresarial. Las fusiones y adquisiciones de negocios son transaccio nes complejas y con múltiples aspectos a considerar al informar sobre ellas. Por citar algunos, destacar los referidos al método de adquisición tales como la identificación del adquirente; la fecha de adquisición; la valoración de los elementos objeto de la combinación y la valoración de la contrapartida entregada. La segunda serie de documentos se reserva a la educ ación de estos estándares contables internacionales y a los recogidos en las NIA . Por ese motivo, se han editado dos Documentos de Orientación Pedagógica. Los Documento s de Orientación Pedagógica están dirigidas fundamentalmente a profesores unive rsitarios o a instructores en materia de NIIF y de NAI en sus actividades de formación de los departament os financieros, de contabilidad, auditoría interna o los despachos de firmas dedicadas a los servicios de auditoría y revisoría fiscal. Los Documentos de Orientación Pedagógica pretenden ofrecer un marco metodológico, un conjunto de métodos de enseñanza y un panel de m étodos de evaluación dirigidos a la enseñanza de las NIIF y de las NAI . Estos documentos desarrollan ejemplos del proceso de enseñanza-aprendizaje desde la definición de los ob jetivos de aprendizaje, el diseño de

enseñanza de las NIIF y de las NAI . Estos documentos desarrollan ejemplos del proceso de enseñanza-aprendizaje desde la definición de los ob jetivos de aprendizaje, el diseño de métodos de enseñanza y la propuesta de métodos de e valuación. El primer documento de la serie de Educación ofrece orientaciones pedagógicas para la enseñanza de las NIIF y de la NIIF para las Pymes. El enfoque educativo del IASB , basado en conceptos, se desenvuelve en tres niveles que pr ofundizan progresivamente en el grado de dominio de los conceptos. Los Documentos de Orie ntación Pedagógica suscriben dicho modelo de enseñanza de los conocimientos. Par a cada nivel establece la tipología de contenidos y los enfoques de enseñanza con base en su complejidad y en el grado de criterio profesional requerido. Por otra parte, la formación de los contadores públ icos requiere no sólo el aprendizaje de conocimientos; también exige el desarrollo de compe tencias intelectuales, el entrenamiento de habilidades profesionales, la form ación en valores, ética y actitudes que9 exigen de los programas educativos la incorporación de enfoques sustentados en el modelo pedagógico de competencias y que en el ámbit o de la información financiera encuentran una referencia obligada en las Normas In ternacionales de Educación emitidas por la Federación Internacional de Contadores ( IFAC , por sus siglas en inglés). El segundo documento de la serie se destina a elabo rar orientaciones pedagógicas para la aplicación de las Normas Internacionales de Auditor ía. Este documento ha tomado como referencia el material educativo elaborado por la IFAC : “Guía para el Uso de las Normas Internacionales de Auditoría en las Auditorías de l as Entidades de Pequeña y Mediana

aplicación de las Normas Internacionales de Auditor ía. Este documento ha tomado como referencia el material educativo elaborado por la IFAC : “Guía para el Uso de las Normas Internacionales de Auditoría en las Auditorías de l as Entidades de Pequeña y Mediana Dimensión” ( Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Smalland Medium-Sized Entities ). Los documentos han sido redactados por los autores asignados por AECA y referidos en cada documento. Posteriormente, han sido sometidos a sucesivos procesos de revisión y adaptación al medio colombiano por parte de los con sejeros del CTCP y de colaboradores suyos y del Banco Mundial; en concreto, además de l os consejeros, han colaborado los contadores públicos Néstor Jiménez y Jorge Suárez. Tanto a los autores como a los revisores expresamos nuestra gratitud por el esfuer zo desplegado y que ha dado como resultado unos documentos de elevada calidad. El CTCP quiere expresar su gratitud también al Banco Mundi al por el apoyo antes referido y el reconocimiento a la labor desplegada por su fu ncionaria, la señora Jeannette Estupiñán Rojas. Asimismo, expresamos nuestro agrad ecimiento al Instituto Nacional de Contadores Públicos ( INCP ) por su respaldo en esta iniciativa.

Bogotá, D.C. junio de 2015

Wilmar Franco Franco Daniel Sarmiento Pavas Presidente del CTCP Conseje ro

Gustavo Serrano Amaya Gabriel Suárez Cortés Consejero Consejero10

1. Introducción Las Propiedades, planta y equipo constituyen la inv ersión en recursos operativos a recuperar en el largo plazo por la entidad. Estas i nversiones presentan periodos de

Consejero Consejero10

1. Introducción Las Propiedades, planta y equipo constituyen la inv ersión en recursos operativos a recuperar en el largo plazo por la entidad. Estas i nversiones presentan periodos de recuperación normalmente prolongados por lo que son inversiones relevantes en las que en muchas ocasiones, la autorización para su adquis ición o disposición reside en los máximos órganos de gobierno de la entidad.

Las Propiedades, planta y equipo como activos son r ecursos controlados como consecuencia de sucesos pasados que van a permitir generar beneficios económicos futuros y/o sirven de apoyo administrativo. La naturaleza de estas inversiones en Propiedades, planta y equipo es heterogénea. En este capítulo se dan cita activos, como los inmuebl es o los equipos, sometidos a riesgos de naturaleza diferente. Así, los primeros suelen e xperimentar procesos de revalorización mientras que los segundos se someten a un riesgo el evado de obsolescencia, especialmente si se opera en sectores tecnológicame nte dinámicos. Para gestionar estos riesgos, las entidades utiliza n diversos instrumentos que les facilitan el control de los recursos por periodos limitados d e tiempo, como por ejemplo los contratos de arrendamiento. Estas fórmulas de contr ol plantean el reto de distinguir cuándo la entidad controla el recurso, es decir tie ne capacidad para dirigir su uso y retiene los riesgos y ventajas que de él se derivan, y cuán do la entidad ha contratado la recepción de un servicio. El control de los recursos más frecuente es el títu lo de propiedad. Esta permite acceder a un dominio pleno del recurso, incluida la capacidad para poder disponer de él. La propiedad se adquiere en la mayoría de los casos por compraventa, siendo su

El control de los recursos más frecuente es el títu lo de propiedad. Esta permite acceder a un dominio pleno del recurso, incluida la capacidad para poder disponer de él. La propiedad se adquiere en la mayoría de los casos por compraventa, siendo su costo el mejor indicador del valor del recurso, si empre y cuando la transacción tenga lugar entre partes independientes. Sin embargo, exi sten otras fórmulas de acceso a la propiedad, como la permuta o las donaciones, donde el criterio de medición debe adaptarse para ofrecer un valor relevante. Por otra parte, la propiedad no es la única vía para poder apropiarse de los rendimientos derivados de un activo. Otras fórmulas de control muy frecuentes en el ámbito mercantil son l os contratos de arrendamiento y, algo menos frecuente, las cesiones de uso o los usufruct os. Tal variedad contractual determina que para este ti po de activos los criterios deben ser consistentes conceptualmente para evitar la estruct uración de operaciones, con la que el arbitraje legal permita ofrecer una información que no responda al fondo económico. Un último elemento de importancia en el registro y valoración de las Propiedades, planta y equipo viene determinado por los criterios de med ición al cierre del ejercicio. El valor de estos activos es sistemáticamente trasladado a r esultados a través de la depreciación y de manera coyuntural mediante el cálculo del deteri oro de su valor. La medición del11 deterioro, dados los amplios periodos de recuperaci ón, es compleja. Adicionalmente, la circunstancia de que los inmuebles sean activos que lejos de perder valor, suelan apreciarse con el tiempo, determina que en las NIIF completas exista un tratamiento alternativo de medición posterior, denominado model o de revaluación, según el cual

circunstancia de que los inmuebles sean activos que lejos de perder valor, suelan apreciarse con el tiempo, determina que en las NIIF completas exista un tratamiento alternativo de medición posterior, denominado model o de revaluación, según el cual se reconocerían a valor razonable. Este modelo, no obstante, no está permitido por el momento en la NIIF para las Pymes. En octubre de 2014, el IASB ha aprobado su incorporación en la próxima modificación de la NIIF para las Pymes. El área de Propiedades, planta y equipo es relevant e en los estados financieros, por el valor que suelen representar en los sectores intens ivos en capital: las modalidades contractuales son heterogéneas, lo que exige un aná lisis de fondo del control de los recursos y, asimismo, son activos con periodos prol ongados de recuperación, lo que incrementa los riesgos de medición. Este documento aporta los criterios para el reconoc imiento, medición, presentación y revelación de información relevante sobre este ca pítulo de los estados financieros. Las soluciones adoptadas en la NIIF para las Pymes las vincularemos a los Conceptos y Principios Generales definidos en su Sección 2, que les dota de legitim idad técnica, contribuyendo de esta manera a un enfoque en la lec tura de las normas basado en principios. El enfoque basado en principios permite resolver las decisiones de acuerdo al fondo económico y no a la forma jurídica que revist a. Por otra parte, el documento aporta numerosos ejemplos adaptados a la casuística habitu al entre las Pymes, donde el lector podrá tener una presentación práctica de las cuesti ones abordadas. Los elementos que integran las Propiedades, planta y equipo son activos no corrientes

numerosos ejemplos adaptados a la casuística habitu al entre las Pymes, donde el lector podrá tener una presentación práctica de las cuesti ones abordadas. Los elementos que integran las Propiedades, planta y equipo son activos no corrientes que van a ser usados en la actividad de la entidad y no están destinados a la obtención de ingresos o a su enajenación. La Sección 17, Propiedades, Planta y Equipo , es la norma de referencia de este capítulo de los estados finan cieros. Además de los activos descritos en dicha sección, también se incluyen en este análi sis los activos biológicos regulados en la Sección 34, Actividades especiales , que sean plantas portadoras de frutos, así como l os activos arrendados que bajo la Sección 20, Arrendamientos , deban ser reconocidos en el estado de situación financiera y su naturaleza sea similar a la de estos elementos. Por el contrario, no forman parte de este epígrafe las Propiedades de inversión (reguladas en la Sección 16, Propiedades de Inversión ), así como el resto de activos regulados en la mencionada Sección 34, Actividades especiales . Además de estas secciones, se encuentran referencia s a la medición de los elementos de Propiedades, planta y equipos en la Sección 24, Subvenciones del Gobierno, Sección 25, Costos por préstamos y Sección 27, Deterioro del valor de los activos . En general, podemos afirmar que la normativa intern acional para pymes tiene como referencia sobre Propiedades, planta y equipo un nú cleo relativamente estable fundamentado en la NIC 16, cuyos antecedentes se remontan a la norma emit ida inicialmente por el antiguo International Accounting Standards Committee en 1982. Sin12

referencia sobre Propiedades, planta y equipo un nú cleo relativamente estable fundamentado en la NIC 16, cuyos antecedentes se remontan a la norma emit ida inicialmente por el antiguo International Accounting Standards Committee en 1982. Sin12 embargo, el registro de los arrendamientos sí es un a materia objeto de una histórica controversia, debida a los significativos efectos e conómicos en los estados financieros anuales de determinados sectores empresariales. La discusión acerca del reconocimiento o no en el estado de situación financiera de los re cursos controlados mediante un contrato de alquiler, incluida en 2006 por el IASB en su agenda como proyecto de modificación de la actual NIC 17, actualmente se encuentra en la fase de deliber aciones finales. La publicación de la nueva NIC 17 se prevé muy próxima, aunque la posible inclusi ón de las novedades introducidas en esta norma no podrá ser c ontemplada en la primera revisión de la NIIF para las Pymes, puesto que ésta se encuentra actua lmente también en su etapa final. Este documento comienza identificando en el capítul o segundo las partidas que forman parte de este capítulo en los estados financieros y qué activos no corrientes se identifican en líneas independientes, tal y como prescribe la S ección 4, Estado de situación financiera . El capítulo tercero se destina a identificar los cr iterios que deben darse cita para el reconocimiento de los elementos de las Propiedades, planta y equipo, así como las modalidades para acceder al control de dichos eleme ntos. Por su parte, el capítulo cuarto aborda las particu laridades de la medición de estos elementos, separando dos grandes temas, uno destina do a la medición inicial y otro a la medición posterior. Este capítulo se organiza atend iendo a las particularidades que

Por su parte, el capítulo cuarto aborda las particu laridades de la medición de estos elementos, separando dos grandes temas, uno destina do a la medición inicial y otro a la medición posterior. Este capítulo se organiza atend iendo a las particularidades que presenta la medición ante modalidades contractuales que obligan a interpretar el concepto básico de costo de adquisición, tales como las adqu isiciones con contraprestación no monetaria o las adquisiciones a título gratuito, po r reseñar algunas de las más relevantes. En cuanto a la medición posterior estudiaremos el e fecto de la depreciación y abordaremos la prueba de deterioro, proceso especia lmente sensible. El capítulo sexto lo destinamos al retiro de los ac tivos por venta. El capítulo séptimo se reserva para las cuestiones de presentación en el e stado de situación financiera, fundamentalmente, pero también en el estado de resu ltados y otro resultado integral. Asimismo, también indicamos qué cuestiones deben se r reveladas en las notas. En resumen, los aspectos clave que se desarrollarán a lo largo de la orientación técnica así como la normativa relacionada con los activos n o corrientes operativos tangibles de la entidad responden al siguiente esquema:13

Fuente : elaboración propia.

Para el estudio de la orientación y la comprensión de los temas tratados, sería adecuado contar con conocimientos sobre conceptos y técnicas básicas de contabilidad, así como bases de finanzas. ACTIVOS NO CORRIENTES, TANGIBLES Y OPERATIVOS Secciones de la NIIF para las Pymes relacionadas Sección 16. Propiedades de inversión Sección 17. Propiedades, planta y equipo Sección 24. Subvenciones del Gobierno

Secciones de la NIIF para las Pymes relacionadas Sección 16. Propiedades de inversión Sección 17. Propiedades, planta y equipo Sección 24. Subvenciones del Gobierno Sección 25. Costos por Préstamos Sección 27. Deterioro del Valor de los Activos Sección 20. Arrendamientos Elementos Clasificación Concepto de control Unidad de cuentaComponentes Criterios Para el reconocimiento Para la medición Inicial Para la medición Posterior Para la información a revelar14

2. Elementos que integran las Propiedades, planta y eq uipo Los elementos que integran las Propiedades, planta y equipo se identifican por las siguientes características: a) Son activos no monetarios que precisan, por tanto, ser transformados a través del desarrollo de la actividad empresarial para convert irse en efectivo. b) Son activos tangibles físicamente. c) Son activos no corrientes que requerirán más de un ciclo económico para ser transformados. d) Son activos que van a ser usados durante más de un ejercicio económico.

La naturaleza no monetaria, la naturaleza física y el carácter no corriente son los principios fundamentales que ayudan a identificar q ué elementos forman parte de esta partida. Los elementos que se consumen en un ejerci cio económico son gastos del periodo y los importes no consumidos al cierre son activos corrientes, siendo clasificados normalmente como inventarios.

2.1.Cuestiones relativas a la clasificación El proceso de transformación puede consistir en el suministro de bienes, la

y los importes no consumidos al cierre son activos corrientes, siendo clasificados normalmente como inventarios.

2.1.Cuestiones relativas a la clasificación El proceso de transformación puede consistir en el suministro de bienes, la prestación de servicios, la realización de activida des administrativas o el arrendamiento. Existen cuatro tipos de excepciones al criterio an teriormente enunciado. El primero son los inmuebles arrendados, el segundo son ciertos activos biológicos, el tercero son los inmuebles cuyo modelo de negocio co nsiste en su enajenación y el cuarto los elementos auxiliares y repuestos. Las razones q ue justifican las tres primeras excepciones residen en que su patrón de generación de efectivo futuro es diferente al resto de estos elementos y en ocasiones puede ser aconsej able un criterio de medición posterior distinto. La cuarta excepción obedece a razones ope rativas que tratan de simplificar la carga administrativa. 2.1.1. Inmuebles arrendados En el caso de arrendamientos de inmuebles, siempre y cuando el arrendador deba mantener el activo arrendado en su estado de situac ión financiera (lo que sucede en los arrendamientos operativos), se clasifican como Prop iedades de inversión. Este modelo de gestión de los inmuebles se fundamenta en la rentab ilidad procedente de la renta y en la revalorización del activo residual, por lo que al d isponer de un patrón de conversión en efectivo diferente al del resto de elementos de Pro piedades, planta y equipo se clasifica en forma diferenciada, con criterios de medición y de revelación distintos.15 E2.1. Clasificación de elementos entre Propiedades, planta y equipo y Propiedades de inversión

efectivo diferente al del resto de elementos de Pro piedades, planta y equipo se clasifica en forma diferenciada, con criterios de medición y de revelación distintos.15 E2.1. Clasificación de elementos entre Propiedades, planta y equipo y Propiedades de inversión Ejemplo La entidad posee unos inmuebles que destina al arre ndamiento. El periodo de arrendamiento supone el 50% de su vida económica re stante. Opinión Estos elementos se clasifi