CE - 010324000201400376001SENTENCIAANTIC20230427171149

Radicación: 11001-03-24-000-2014-00376-00 (26821)

Demandantes: Ingenieros Civiles Asociados S.A. y otros

FALLO

1 Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57) 601-350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co

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CONSEJO DE ESTADO

SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

SECCIÓN CUARTA

CONSEJERO PONENTE: MILTON CHAVES GARCÍA

Bogotá D.C., veintisiete (27) de abril de dos mil veintitrés (2023)

Referencia: Medio de control de nulidad y restablecimiento del derecho Radicación: 11001-03-24-000-2014-00376-00 (26821)

Demandantes: INGENIEROS CIVILES ASOCIADOS S.A., CONSTRUCCIONES Y

TRITURACIONES S.A. DE C.V. SUCURSAL COLOMBIA, ESTYMA

ESTUDIOS Y MANEJOS S.A., y LEASING BANCOLOMBIA S.A.

COMPAÑÍA DE FINANCIAMIENTO Demandada: AUTORIDAD NACIONAL DE LICENCIAS AMBIENTALES –ANLATemas: Impuesto a las ventas. Bienes excluidos.

SENTENCIA DE ÚNICA INSTANCIA

La Sala decide el medio de control de nulidad y restablecimiento del derecho instaurado

Temas: Impuesto a las ventas. Bienes excluidos.

SENTENCIA DE ÚNICA INSTANCIA

La Sala decide el medio de control de nulidad y restablecimiento del derecho instaurado por las sociedades Ingenieros Civiles Asociados S.A., Construcciones y Trituraciones S.A. de C.V. Sucursal Colombia, Estyma Estudios y Manejos S.A. (que conforman el Consorcio Cice) y Leasing Bancolombia S.A. Compañía de Financiamiento contra la Certificación nro. 3987 del 23 de abril de 2013, y la Resolución 64 del 28 de enero de 2014, proferidas por la Autoridad Nacional de Licencias Ambientales –ANLA-.

ANTECEDENTES

Mediante escrito radicado el 8 de septiembre de 2011, la s sociedades demandantes presentaron una solicitud ante la Autoridad Nacional de Licencias Ambientales -ANLA-, con el fin de obtener una certificación de exclusión del impuesto sobre las ventas (IVA) sobre la importación de equipos y elementos para la construcción del interceptor norte que conduciría aguas residuales desde el río Medellín, hasta la planta de tratamiento de aguas residuales de Bello (Antioquia). Los bienes sobre los cuales se solicitó la certificación comprenden máquinas tuneladoras y sus accesorios (partida 84.30.39.00.00), así como moldes, anillos y accesorios para la fabricación de tubería destinada a la construcción del t únel interceptor (partida 84.74.80.30.00) .

El 8 de marzo de 2013, y d entro del trámite para la emisión de la certificación solicitada, la Dirección de Asuntos Ambientales Sectorial y Urbana del Ministerio de Ambiente y

El 8 de marzo de 2013, y d entro del trámite para la emisión de la certificación solicitada, la Dirección de Asuntos Ambientales Sectorial y Urbana del Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible, a solicitud de la ANLA, emitió un concepto técnico, en el cual concluyó que era inviable emitir la certificación solicitada, en tanto las funciones de los equipos mencionados no se encontraban dentro de los señalados en el literal f) del artículo 428 del Estatuto Tributario 1.

1 Folios 195 vto. a 199, c.p. 1.Radicación: 11001-03-24-000-2014-00376-00 (26821)

Demandantes: Ingenieros Civiles Asociados S.A. y otros

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2 Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57) 601-350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co

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El 23 de abril de 2013, la ANLA profirió la Certificación nro. 3987, en la cual resolvió que los elementos y equipos objeto de la solicitud presentada no acreditaban los requisitos contemplados en el art. 428 lit. f) E.T. para acceder a la exclusión de IVA , teniendo en cuenta la opinión técnica emitida por la Dirección de Asuntos Ambientales Sectorial y Urbana del Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible 2.

cuenta la opinión técnica emitida por la Dirección de Asuntos Ambientales Sectorial y Urbana del Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible 2.

El 20 de mayo de 2013 , las demandantes interpusieron recurso de reposición contra la Certificación nro. 3987 del 23 de abril de 2013, solicitando que la misma fuera revocada , y en su lugar, se certificara que los elementos objeto de la solicitud original sí cumplían los requisitos para acceder a la exclusión del impuesto sobre las ventas 3.

Posteriormente, la ANLA emitió la Resolución nr o. 64 de l 28 de enero de 2014, que resolvió el re curso de r eposición, confirmando en todas sus partes la Certificación nro. 3987 del 23 de abril de 2013 4.

DEMANDA

Pretensiones

Las sociedades Ingenieros Civiles Asociados S.A., Construcciones y Trituraciones S.A. de C.V. Sucu rsal Colombia, Estyma Estudios y Manejos S.A. (que conforman el Consorcio Cice) y Leasing Bancolombia S.A. Compañía d e Financiamiento, en ejercicio del medio de con trol previsto en el artículo 138 de la Ley 1437 de 2011, solicit aron mediante apoderada ante esta jurisdicción las siguientes pretensiones 5:

“Que previo el trámite respectivo se declare:

1.) La NULIDAD de los actos administrativos proferidos por la Autoridad Nacional de Licencias Ambientales — ANLAque a continuación se describen:

a) Certificación No. 3987 del 23 de abril de 2013, proferida por la Directora General de la Autoridad Nacional de Licencias Ambientales — ANLA.

Ambientales — ANLAque a continuación se describen:

a) Certificación No. 3987 del 23 de abril de 2013, proferida por la Directora General de la Autoridad Nacional de Licencias Ambientales — ANLA.

b) Resolución que resuelve el Recurso de Reposición No. 64 del 28 de enero de 2014, proferida por la Directora General de la Autoridad Nacional de Licencias Ambientales — ANLA.

2.) Declarada la nulidad de la actuación administrativa descrita, se RESTABLEZCA EL

DERECHO de INGENIEROS CIVILES ASOCIADOS S.A., CONSTRUCCIONES Y

TRITURACIONES S.A. DE C.V. SUCURSAL COLOMBIA, ESTYMA ESTUDIOS Y MANEJOS SOCIEDAD ANÓNIMA, CONSORCIO CICE, AGUAS NACIONALES EPM S.A. E.S.P. y LEASING BANCOLOMBIA S.A. COMPAÑÍA DE FINANCIAMIENTO certific ando que son acreditables los elementos y equipos para los cuales fue solicitada la “exclusión del Impuesto sobre las Ventas IVA”.

Normas violadas y concepto de violación

Las demandantes invocaron como normas violadas los artículos 29, 83, 95 numeral 9 y 150 numeral 12 de la Constitución Política; 27 y 28 del Código Civil; 3 numerales 1,2,3,4, 11 y 12, y 42 del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo; 428 literal f) del Estatuto Tributario; 45 parágrafo 2 de la Ley 99 de 1993; 4 del Decreto 2532 de 2001, y 3 numeral 1 del Decreto 3573 de 2011 .

2 Folios 62 a 70, c.p. 1.

4 del Decreto 2532 de 2001, y 3 numeral 1 del Decreto 3573 de 2011 .

2 Folios 62 a 70, c.p. 1. 3 Folios 71 a 83, c.p. 1. 4 Folios 88 a 114, c.p. 1. 5 Folios 118 y 119, c.p.Radicación: 11001-03-24-000-2014-00376-00 (26821)

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El concepto de la violación se sintetiza así:

Cumplimiento de los requisitos para la exclusión de IVA (art. 428 lit. f) E.T.)

Los requisitos para acceder a la exclusión del impuesto sobre las ventas contenidos en el artículo 428 literal f) del Estatuto Tributario se cumplen en el caso concreto, en tanto la norma solo exige que la maquinaria o equipo importado esté destinada a programas de recuperación de ríos o eq uipos de con trol, y no que la ma quinaria o equipo deba desarrollar una de las actividades que la ley haya citado de manera taxativa . Si la ley no limitó el beneficio a las funciones que desarrollan los equipos importados , sino a su destinación, hacer referencia a la función de los mismos para negar la certificación

desarrollar una de las actividades que la ley haya citado de manera taxativa . Si la ley no limitó el beneficio a las funciones que desarrollan los equipos importados , sino a su destinación, hacer referencia a la función de los mismos para negar la certificación restringe indebidamente el beneficio otorgado por la ley.

Conforme lo dispuesto en el Decreto 2532 del 27 de noviembre de 2001, reglamentario del art. 428 E.T., la entidad demandada debe emitir la certificación solicitada sobre equipos o maquinaria cuya destinación sea entre otras, la recuperación de los ríos o e l saneamiento básico, lo que remite a la definición de “saneamiento básico” contenida en el parágrafo 2 del artículo 45 de la Ley 99 de 1993 , que incluye como tal la ejecución de obras para tratamiento de aguas. Dado que la construcción hace parte del saneamiento básico, la importación de maquinaria para ese propósito debe entenderse incluida en la exclusión mencionada del impuesto sobre las ventas.

Los actos demandados negaron la certificación con base en las funciones que desarrollan los elementos objeto de la solicitud, criterio no contemplado en la ley, a pesar de que la destinación de los mismos fue reconocida por la demandada en las consideraciones técnicas. Las funciones o actividades que los mismos desarrollan en e l proyecto (su construcción) no desnaturalizan su destinación, ni los excluye del tratamiento tributario especial, pues al tenor de lo dispuesto en el artículo 428 E.T., el requisito para la exclusión del IVA depende de la destinación que se les dé a dicho s elementos, equipos o maquinaria, y no de la función que cada uno de estos realice de manera independiente y aislada.

del IVA depende de la destinación que se les dé a dicho s elementos, equipos o maquinaria, y no de la función que cada uno de estos realice de manera independiente y aislada.

Por otra parte, los elementos, equipos y maquinaria objeto de la solicitud se encuentran excluidos de IVA según el numeral 7 del artícul o 424 del Estatu to Tributario, norma que extiende expresamente en el beneficio a los equipos y elementos que se destinen a la construcción, instalación, montaje y operación de sistemas de control y monitoreo ambiental, como lo es la construcción del interceptor norte para las aguas residuales de los municipios de Medellín y Bello, por lo que la entidad demandada debía certificar el cumplimiento de los requisitos para efectos de la exclusión contemplada en la ley.

Falsa motivación

La entidad demandada negó la certificación del cumplimiento de los requisitos establecidos en el art. 428 l it. f) E.T. , a pesar de que las consideraciones técnicas del concepto emitido por el Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible concluyen que se cumplió con la totalidad de los requisitos exigidos. Se incurre en un contrasentido al considerar “no viable” la certificación, porque la “función” de los equipos no se enmarcaba dentro de los parámetros del literal f) del artículo 428 del Estatuto Tributario, a pesar de que la exclusión contenida en dicha norma se fundamenta en la destinación de los bienes y no en su función. Lo anterior supone que la ANLA exigió el cumplimiento de un requisitoRadicación: 11001-03-24-000-2014-00376-00 (26821)

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4

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no contemplado en la ley para acceder a la exclusión, lo cual viola el principio de legalidad tributaria.

Falta de valoración probatoria

Al negar la certifica ción solicitada, la autoridad demandada omitió arbitrariamente tener en cuenta hechos probados y verificados por la oficina que emitió su opinión técnica al respecto, hechos que de haber sido considerados habrían llevado a una decisión contraria a la emiti da. La ANLA no presentó ninguna prueba que desmintiera que los equipos y elementos objeto de la solicitud fueran destinados a un sistema de control ambiental para recuperación de los ríos , o para el saneamiento básico.

CONTESTACIÓN DE LA DEMANDA

La Autoridad Nacional de Licencias Ambientales -ANLAse opuso a las pretensiones de la demanda, por considerar que los actos demandados no adolecen de ningún vicio que lleve a declarar su nulidad 6.

Conforme la evaluación técnica realizada por la oficina competente, los equipos y elementos objeto de solicitud estaban destinados a la construcción del interceptor norte para transportar las aguas residuales de los municipios de Medellín y Bello, por lo que no hacían parte de un sistema de control ambiental: t ales elementos estaban destinados a

elementos objeto de solicitud estaban destinados a la construcción del interceptor norte para transportar las aguas residuales de los municipios de Medellín y Bello, por lo que no hacían parte de un sistema de control ambiental: t ales elementos estaban destinados a la construcción, y no al mejoramiento de la calidad de los residuos líquidos que se vierten al río Medellín.

Por otra part e, las demandantes no acreditaron el cumplimi ento de todos los requisitos para acceder a la exclusión del IVA sobre bienes importados de que trata el art ículo 428 lit. f ) E.T., en la medida en que no se acreditó que los anillos y accesorios para la fabricación de tubos fueran importados y no se producían en el territorio nacional.

Si bien la operación de la planta de tratamiento de aguas se enmarca dentro de l os fines previstos en la norma (depuración o tratamiento de aguas residuales, recuperación de ríos o saneamiento básico) , la función de los elem entos de que trata la solicitud no los cumplen, pues e l beneficio ambiental no se genera por los equipos y elementos destinados a la construcción de la infraestructura , sino por la operación de la planta de tratamiento.

La certificación demandada se fundamentó en el concepto técnico remitido por e l Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible, y la recomendación del Comité Evaluador de Beneficios Tributarios , lo cual descarta la falsa motivación alegada. Además, la expedición de los actos se fundamentó en el procedimiento reglado en la Resolución 978 de 4 de junio de 2007, el artículo 4 del Decreto 2532 de 2015, en la aplicación del literal f) del artículo 428 del Estatuto Tributario , y en las pruebas allegadas al expediente .

de 4 de junio de 2007, el artículo 4 del Decreto 2532 de 2015, en la aplicación del literal f) del artículo 428 del Estatuto Tributario , y en las pruebas allegadas al expediente .

6 Folios 175 a 182, c.p. 1.Radicación: 11001-03-24-000-2014-00376-00 (26821)

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5 Calle 12 No. 7-65 – Tel: (57) 601-350-6700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co

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TRÁMITE

La demanda fue radicada ante la Sección Primera de esta Corporación el 27 de mayo de 20147, que la admitió por auto del 23 de septiembre de 2019 8. No obstante, al advertirse que la Sección Primera carecía de competencia para adelantar el trámite de este proceso, se remitió el expediente a la Sección Cuarta por auto del 11 de marzo de 20229.

Una vez recibido el expediente en la Sección Cuarta, se avocó conocimiento del presente proceso en auto del 12 de septiembre de 202210. Posteriormente, y mediante auto del 17 de marzo de 2023, el magistrado ponente ordenó surtir el trámite de sentencia anticipada previsto en el artículo 182 A del Código de Procedimiento Administrativo y de lo

de marzo de 2023, el magistrado ponente ordenó surtir el trámite de sentencia anticipada previsto en el artículo 182 A del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo 11. En la misma providencia se ordenó correr traslado para alegar de conclusión.

ALEGATOS DE CONCLUSIÓN

Las demandantes reiteraron en general los argumentos expuestos en la demanda 12. Al punto, insistieron en que al tenor de lo dispuesto en el artículo 428 E.T., el requisito para la exclusión del IVA depende de la destinación que se les dé a dichos elementos, equipos o maquinaria, y no de la función que cada uno de estos realice, por lo que debía certificarse el cumplimiento de los requisitos exigidos en la horma citada para la exclusión del impuesto a las ventas. A demás, conforme a lo dispuesto por el reglamento y la jurisprudencia del Consejo de Estado, el saneamiento básico como actividad contemplada en el ámbito de aplicación del beneficio tributario solicitado, comprende la construcción de obras para el tratamiento de aguas, por lo que los elementos importados para adelantar la construcción del túnel interceptor gozan del beneficio establecido en el art. 428 lit. f) E.T.

La Autoridad Nacional de Licencias Ambientales –ANLAreiteró los argumentos presentados en su contestación de la demanda13. Los actos demandados se fundaron en el concepto técnico emitido por el Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible, en el que se concluyó que los elementos importados por los demandantes no cumplían los requisitos para acceder al beneficio tributario solicitado. Por otra parte, las demandantes no allegaron otros medios de prueba que desvirtuaran las conclusiones del estudio citado.

que se concluyó que los elementos importados por los demandantes no cumplían los requisitos para acceder al beneficio tributario solicitado. Por otra parte, las demandantes no allegaron otros medios de prueba que desvirtuaran las conclusiones del estudio citado.

Insistió en que según el artículo 428 lit. f) del E.T., la exclusión del impuesto a las ventas solo procede para los equipos que hacen parte de sistemas de control ambiental, entendiendo por tales el conjunto de elementos utilizados en el desarrollo de actividades medibles destinadas al tratamiento de residuos, según el Decreto 2532 de 2001. En tanto los elementos importados no hacen parte las actividades de control ambiental, no pueden incluirse dentro del beneficio solicitado, por lo que los actos demandados se ajustaron a derecho.

7 Expediente electrónico en SAMAI, documento número 32. 8 Expediente electrónico en SAMAI, documento número 37. 9 Expediente electrónico en SAMAI, documento número 23. 10 Expediente electrónico en SAMAI, documento número 46. 11 Expediente electrónico en SAMAI, documento número 49. 12 Expediente electrónico en SAMAI, documento número 56. 13 Expediente electrónico en la plataforma SAMAI, documento número 55.Radicación: 11001-03-24-000-2014-00376-00 (26821)

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CONSIDERACIONES DE LA SALA

Problema jurídico

Le corresponde a la Sala examinar la legalidad de la Certificación nro. 3987 del 23 de abril de 2013, y la Resolución 64 del 28 de enero de 2014, proferidas por la Autoridad Nacional de Licencias Ambientales –ANLA-. Concretamente, debe definir si había lugar a certificar el cumplimiento de los requisitos para la procedencia del beneficio de exclusión de IVA contenido en el artículo 428 literal f ) E.T., sobre los equipos importados por las demandantes , destinad os a la construcción del interceptor norte de aguas residuales del río Medellín.

Exclusión del IVA sobre importación de bienes

El literal f) del artículo 428 del Estatuto Tributario , adicionado por el artículo 6 de la Ley 223 de 1995, contempla la exclusión del impuesto a las ventas sobre la importación de bienes destinados al mejoramiento del medio ambiente, en el marco de programas con ese objeto que cuenten la aprobación del ministerio del ramo. Dice esta norma :

"Artículo 428. Importaciones que no causan impuesto . Las siguientes importaciones no causan el impuesto sobre las ventas:

(…)

f. La importación de maquinaria o equipo, siempre y cuando dicha maquinaria o equipo no se produzcan en el país, destinados a reciclar y procesar basuras o desperdicios (la maquinaria

causan el impuesto sobre las ventas:

(…)

f. La importación de maquinaria o equipo, siempre y cuando dicha maquinaria o equipo no se produzcan en el país, destinados a reciclar y procesar basuras o desperdicios (la maquinaria comprende lavado, separado, reciclado y extrusión), y los destinados a la depuración o tratamiento de aguas residuales, emisiones atmosféricas o residuos sólidos, para recuperación de los ríos o el saneamiento básico para lograr el mejoramiento del medio ambiente, siempre y cuando hagan parte de un programa que se apruebe por el Ministerio del Medio Ambiente. Cuando se trate de contratos ya celebrados, esta exención deberá reflejarse en un menor valor del contrato. Así mismo, los equipos para el control y monitoreo ambiental, incluidos aquellos para cumplir con los compromisos del protocolo de Montreal."

(Subraya la Sala)

Esta norma fue reglamentada por el Decreto 2532 de 2001 , que pretendió señalar en concreto los elementos que daban lugar a la exención del impuesto a las ventas. En particular, señalaban los artículos 4 y 6 de esta norma :

"Artículo 4º. Exclusión del IVA en aplicación del artículo 428 literal f) del Estatuto Tributario . El Ministerio del Medio Ambiente certificará en cada caso, que la maquinaria y equipo a que hace referencia el artículo 428 literal f) del Estatuto Tributario, sea destinada a sistemas de control ambiental y específicamente a: reciclar y procesar basuras o des perdicios (la maquinaria comprende lavado, separado, reciclado y extrusión); para la depuración o tratamiento de aguas residuales, emisiones atmosféricas o residuos sólidos; para

maquinaria comprende lavado, separado, reciclado y extrusión); para la depuración o tratamiento de aguas residuales, emisiones atmosféricas o residuos sólidos; para recuperación de los ríos o el saneamiento básico para lograr el mejoramiento del medio ambiente, siempre y cuando hagan parte de un programa que se apruebe por el Ministerio del Medio Ambiente, así como sobre los equipos para el control y monitoreo ambiental, incluidos aquellos para cumplir los compromisos del Protocolo de Montreal.

Parágrafo. Las acciones previstas en el presente artículo deberán estar enmarcadas dentro de un programa ambiental conforme con la definición prevista en el artículo segundo del presente decreto".

“Artículo 6º. Elementos, equipos o maquinaria que no son objeto de certificación para la exclusión de IVA. En el marco de lo dispuesto en los artículos 424-5 numeral 4 y artículo 428Radicación: 11001-03-24-000-2014-00376-00 (26821)

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literal f) del Estatuto Tributario, el Ministerio del Medio Ambiente no acreditará la exclusión de

IVA respecto de:

a) Elementos, equipos o maquinaria que no sean constitutivos o no formen parte integral del

literal f) del Estatuto Tributario, el Ministerio del Medio Ambiente no acreditará la exclusión de

IVA respecto de:

a) Elementos, equipos o maquinaria que no sean constitutivos o no formen parte integral del sistema de control y monitoreo ambiental; b) Cemento, arena, grava, ladrillos, agregados pétreos, concreto, elementos de refuerzo estructural, tejas y en general materiales propios de la construcción de obras civiles, con excepción de los requeridos para las obras destinadas a la disposición final de residuos sólidos o al tratamiento de aguas residuales; c) Materias primas a partir de las cuales se obtienen los elementos cons titutivos de los sistemas de control y monitoreo ambiental; d) Tuberías, tanques, válvulas, bombas y en general equipos y elementos destinados a la construcción, operación y mantenimiento de sistemas de acueducto; e) Tuberías, tanques, válvulas, bombas, y en general equipos y elementos requeridos para la construcción y operación de sistemas de alcantarillado, ya sea éste de carácter pluvial o sanitario, con excepción de los que se destinen a la construcción de colectores o interceptores que hagan parte integral de un sistema de tratamiento de dichos residuos líquidos; f) Vehículos destinados a la recolección de residuos sólidos y maquinaria y equipos para movimientos de tierra; g) Elementos, equipos y maquinaria de salud ocupacional y/o seguridad industrial. h) Elementos, equipos y maquinaria que correspondan a acciones propias de reposición o de mantenimiento industrial del proceso productivo; i) Gasodomésticos y electrodomésticos en general; j) Equipos, elementos y maquinaria destinados a proyectos, programas o actividades de

h) Elementos, equipos y maquinaria que correspondan a acciones propias de reposición o de mantenimiento industrial del proceso productivo; i) Gasodomésticos y electrodomésticos en general; j) Equipos, elementos y maquinaria destinados a proyectos, programas o actividades de reducción en el consumo de energía y/o eficiencia energética, a menos que estos últimos correspondan a la implementación de metas ambientales concertadas con el Ministerio del Medio Ambiente, para el desarrollo de las estrategias , planes y programas nacionales de producción más limpia, ahorro y eficiencia energética establecidos por el Ministerio de Minas y Energía; k) Elementos, equipos y maquinaria destinados a programas o planes de reconversión industrial; l) Elementos, equipos y maquinaria destinadas al cumplimiento de medidas de manejo ambiental, correctivas y/o compensatorias impuestas por las autoridades ambientales; m) Elementos, equipos o maquinaria destinados a proyectos, obras o actividades en las que se producen bienes o servicios, cuyo consumo es controlado por sus características contaminantes; n) Elementos, equipos y maquinaria destinados a proyectos, programas o actividades de reducción en el consumo de agua, a menos que dichos proyectos sean resultado de la implementación de los Programas para el uso eficiente y ahorro del agua de que trata la Ley 373 de 1997. (…)”

(Subraya la Sala)

Conforme lo dispuesto en el Estatuto Tributario y en su norma reglamentaria, la exclusión del impuesto a las ventas sobre la importación en este caso dependerá de que se verifique:

(i) Que se trate de maquinaria o equipo que no se produzca en el país, (ii) Que los elementos importados se destinen a reciclar y procesar basuras, a la

verifique:

(i) Que se trate de maquinaria o equipo que no se produzca en el país, (ii) Que los elementos importados se destinen a reciclar y procesar basuras, a la depuración o tratamiento de aguas residuales, emisiones atmosféricas o residuos sólidos, a la recuperación de los ríos, o el saneamiento básico para lograr el mejoramiento del medio ambiente, y (iii) Que tales actividades hagan parte de un programa aprobado por el Ministerio del Medio Ambiente.

La importación de ciertos tipos de maquinaria y elementos de construcción excluida expresamente por el reglamento del beneficio contemplado en el artículo 428 lit. f) E.T. fue objeto de examen por esta Co rporación en sentencia del 5 de mayo de 2003 . DijoRadicación: 11001-03-24-000-2014-00376-00 (26821)

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entonces esta Sección , sob re el alcance de los literales d) y e ) de la norma reglamentaria14:

“Los literales d) y e) se refieren a las Tuberías, tanques, válvulas, bombas y en general equipos y elementos destinados a la construcción, operación y mantenimiento de sistemas de

reglamentaria14:

“Los literales d) y e) se refieren a las Tuberías, tanques, válvulas, bombas y en general equipos y elementos destinados a la construcción, operación y mantenimiento de sistemas de acueducto y alcantarillado, ya sea éste de carácter pluvial o sanitario, con excepción de los que se destinen a la construcción de colectores o interceptores que hagan parte integral de un sistema de tratamiento de dichos residuos líquidos.

Para la Sala esta limitación no tiene sustento legal porque el literal f) del artículo 428 del E.T. otorga la exclusión para la maquinaria y equipo no producidos en el país, destinados, entre otras actividades, al saneamiento básico para el mejoramiento del medio ambiente.

El saneamiento básico y mejoramiento ambiental, de conformidad con el parágrafo 2° del artículo 45 de la L