CE - 012333000201900149011SENTENCIASENTENCIA20230622173858

Radicado: 19001-23-33-000-2019-00149-01(26835)

Demandante: Fundación Mundo Mujer

Calle 12 No. 7-65 – Tel: (+57) 6013506700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co 1

CONSEJO DE ESTADO

SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

SECCIÓN CUARTA

CONSEJERA PONENTE: MYRIAM STELLA GUTIÉRREZ ARGÜELLO

Bogotá, D.C., veintidos (22) de junio de dos mil veintitrés (2023) Referencia Nulidad y restablecimiento del derecho Radicación 19001-23-33-000-2019-00149-01 (26835) Demandante FUNDACIÓN MUNDO MUJER Demandado DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES DIAN Temas Impuesto sobre la renta año 2015. Régimen Tributario Especial. Programas de Desarrollo Social. Inversiones Deducibles en el Régimen Tributario Especial. SENTENCIA SEGUNDA INSTANCIA La Sala decide el recurso de apelación interpuesto por la demandante contra la sentencia del 1 7 de marzo de 2022 , proferida por el Tribunal Administrativo de l Cauca1, que resolvió lo siguiente: “PRIMERO: DECLARAR la nulidad parcial de la Liquidación Oficial de Revisión No. 172412017000011 del 01 de diciembre de 2017 y la Resolución No. 012474, que resolvió el recurso de reconsideración, proferidos por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN, según lo expuesto.

SEGUNDO: A título de restablecimiento del derecho, determinar como liquidación del

recurso de reconsideración, proferidos por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN, según lo expuesto.

SEGUNDO: A título de restablecimiento del derecho, determinar como liquidación del impuesto de renta y complementarios del año gravable 2015 a cargo de la Fundación Mundo

Mujer, la siguiente: Concepto Liquidación Tribunal Administrativo del Cauca Total gastos de nómina 9.048.278.000 Aportes a seguridad social 1.308.091.000 Aportes al SENA, ICBF y cajas de compensación 549.584.000 Efectivo, bancos, otras inversiones 585.749.031 Acciones y aportes 219.089.969.000 Cuentas por cobrar 38.080.143.000 Inventarios 0 Activos Fijos 15.945.527.000 Otros activos 2.867.728.000 Total patrimonio bruto 861.733.297.000 Pasivos 3.445.528.000 Total patrimonio líquido 585.287.770.000 Ingresos brutos operacionales 58.138.489.000 Ingresos brutos no operacionales 31.324.292.000 Intereses y rendimientos financieros 67.431.510.000 Total ingresos brutos 156.894.291.000 Devoluciones, descuentos y rebajas 0 Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional 43.375.312.000 Total ingresos netos 113.518.979.000 Costos de venta 0 Otros costos 0 Total costos 0 Gastos operacionales de administración 31.705.517.000 Gastos operacionales de ventas 0 Deducción inversiones en activos fijos 0 Otras deducciones 1.734.567.989

Otros costos 0 Total costos 0 Gastos operacionales de administración 31.705.517.000 Gastos operacionales de ventas 0 Deducción inversiones en activos fijos 0 Otras deducciones 1.734.567.989 Total deducciones 33.440.084.989

1 Cuaderno Principal No. 3 Folio 550, Samai, índice 2, ED_Sentencia_135SentenciadelTri.pdf Nro. Actua2.Radicado: 19001-23-33-000-2019-00149-01(26835)

Demandante: Fundación Mundo Mujer

Calle 12 No. 7-65 – Tel: (+57) 6013506700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co 2 Concepto Liquidación Tribunal Administrativo del Cauca Renta líquida ordinaria del ejercicio 80.078.894.011 o Pérdida líquida del ejercicio 0 Compensaciones 0 Renta líquida 80.078.894.011 Renta presuntiva 22.355.966.000 Rentas exentas 0 Rentas gravables 0 Renta líquida gravable 80.078.894.011 Ingresos por ganancias ocasionales 0 Costos y deducciones por ganancias ocasionales 0 Ganancias ocasionales gravables 0 Impuesto sobre la renta líquida gravable 20.019.723.503 Impuesto de ganancias ocasionales 0 Descuento impuestos pagados en el exterior 0 Impuesto neto de renta 20.019.723.503 Impuesto de ganancias ocasionales 0 Descuento impuesto pagados en el exterior por ganancias ocasionales 0 Total impuesto a cargo 20.019.723.503 Anticipo renta por el año gravable siguiente 0

Impuesto de ganancias ocasionales 0 Descuento impuesto pagados en el exterior por ganancias ocasionales 0 Total impuesto a cargo 20.019.723.503 Anticipo renta por el año gravable siguiente 0 Saldo a favor año anterior sin solicitud devolución o compensación 0 Autorretenciones 0 Otras retenciones 1.604.460.000 Total retenciones año gravable 1.604.460.000 Anticipo por el año gravable 0 Saldo a pagar por impuesto 18.415.263.503 Sanciones 19.529.217.503 Total saldo a pagar 37.944.481.006 o Total saldo a favor 0

TERCERO: ABSTENERSE de condenar en costas, según lo expuesto.

CUARTO.- NOTIFICAR la presente sentencia (…) ANTECEDENTES DE LA ACTUACIÓN ADMINISTRATIVA El 12 de abril de 2016 , la Fundación Mundo Mujer presentó la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios correspondiente al año gravable 2015 , liquidando un saldo a favor de $1.113.954.0002; la cual fue corregida el 22 de junio de 2016, registrando el mismo saldo a favor3. Previa expedición de requerimiento especial4, la DIAN profirió la Liquidación Oficial de Revisión Nro. 172412017000011 del 1 de diciembre de 20175, mediante la cual (i) desconoció que el contribuyente pertenecía al régimen tributario especial, (ii) modificó el renglón “total deducciones ” y (iii) desconoció la renta exenta . Todo lo anterior, arrojó como resultado un total de impuesto a cargo de $20.453.365.000, y una sanción por inexactitud de $19.962.859.000 , para un saldo total a pagar de

anterior, arrojó como resultado un total de impuesto a cargo de $20.453.365.000, y una sanción por inexactitud de $19.962.859.000 , para un saldo total a pagar de $38.811.764.000. El 11 de diciembre de 2018, la DIAN profiere la Resolución Nro. 012474, que resolvió el recurso de reconsideración, en el sentido de modificar el acto liquidatorio, aceptando como deducible por concepto de impuesto de industria y comercio la suma de $1.304.002.000, En lo demás, confirmó las glosas de la liquidación oficial. Como consecuencia de lo anterior , la DIAN determinó un impuesto a cargo de $20.127.366.000, una sanción por inexactitud de $19.636.859.000 y un total saldo a pagar de $38.159.764.000.

2 Expediente Administrativo Nro. 1, Folio 69 (cara de atrás). 3 Expediente Administrativo Nro. 1, Folio 3 4 Requerimiento Especial Nro. 172382017000004 del 6 de marzo de 2017 5 Expediente Escaneado en 4 cuadernos, Samai, índice 2, ED_ANEXOS_02ANEXOSRadicado: 19001-23-33-000-2019-00149-01(26835)

Demandante: Fundación Mundo Mujer

Calle 12 No. 7-65 – Tel: (+57) 6013506700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co 3 ANTECEDENTES DEL PROCESO Demanda En ejercicio del medio de control de nulidad y restablecimiento del derecho, contemplado en el artículo 138 del Código de Procedimiento Administrativo y de lo

www.consejodeestado.gov.co 3 ANTECEDENTES DEL PROCESO Demanda En ejercicio del medio de control de nulidad y restablecimiento del derecho, contemplado en el artículo 138 del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo (Ley 1437 de 2011), la parte demandante formuló las siguientes pretensiones6: “PRIMERA: Que se declare la NULIDAD de la Liquidación Oficial de Revisión No. 172412017000011 del 01 de diciembre de 2017, que modificó la Declaración Privada del Impuesto de Renta del año gravable 2015, proferida por la División de Gestión de Liquidación de la Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Popayán, estableciendo un saldo a

pagar de TREINTA Y OCHO MIL OCHOCIENTOS ONCE MILLONES SETECIENTOS

SESENTA Y CUATRO MIL PESOS MONEDA CORRIENTE ($38.811.764.000 M/CTE).

SEGUNDA: Que se declare la NULIDAD de la Resolución No. 012474 del 11 de diciembre de 2018, que resolvió el Recurso de Reconsideración contra la Liquidación Oficial de Revisión No. 172412017000011 del 01 de diciembre de 2017 y que fue proferida por la Subdirección de Recursos Jurídicos de la DIAN, la cual modificó la Liquidación Oficial mencionada y por lo tanto fijó en la suma de TREINTA Y OCHO MI L CIENTO CINCUENTA Y NUEVE MILLONES SETECIENTOS SESENTA Y CUATRO MIL PESOS MONEDA CORREINTE ($38.159.764.000 M/CTE) el total del saldo a pagar.

TERCERA: Como consecuencia de lo anterior y a título de RESTABLECIMIENTO DEL

SETECIENTOS SESENTA Y CUATRO MIL PESOS MONEDA CORREINTE ($38.159.764.000 M/CTE) el total del saldo a pagar.

TERCERA: Como consecuencia de lo anterior y a título de RESTABLECIMIENTO DEL DERECHO, se declare la firmeza de l a liquidación privada de Impuesto de Renta y Complementarios del año gravable 2015, del 22 de junio de 2016, mediante el formulario No. 1111604379445 y número de control electrónico 91000364664461, presentada por la FUNDACIÓN MUNDO MUJER, para con ello est ablecer la inexistencia del mayor valor en el saldo a pagar de la U.A.E. DIAN por concepto alguno.

CUARTA: se ordene a la DIAN la devolución del saldo a favor por valor de MIL CIENTO TRECE MILLONES NOVECIENTOS CINCUENTA Y CUATRO MIL PESOS MONEDA CORRIENTE ($1.113.954.000 M/CTE) solicitado a la Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Popayán el 05 de agosto de 2016 bajo el radicado interno DI 2015 2016 0296, mas los intereses generados hasta la fecha que se haga efectivo el pago.

QUINTA: Que se condene en costas y agencias en derecho a la parte demandada.

El demandante invocó como normas violadas los artículos 2, 6, 29, 123 y 363 de la Constitución Política; 19, 26, 27, 115, 356, 357, 358, 359, 647, 683, 730 y 742 del Estatuto Tributario; y 1 al 9, y 19 del Decreto 4400 de 2004. Los conceptos de violación de esas disposiciones se resumen así:

Estatuto Tributario; y 1 al 9, y 19 del Decreto 4400 de 2004. Los conceptos de violación de esas disposiciones se resumen así:

1. La Fundación Mundo Mujer es una entidad sin ánimo de lucro que pertenece al Régimen Tributario Especial Indicó que, no es procedente que la Administración desconozca que la entidad pertenece al régimen tributario especial, toda vez que su actividad económica principal corresponde al código7 “9499-Actividades de otras Asociaciones n.c.p”, que es el señalado para las fundaciones y asociaciones s in ánimo de lucro que realizan actividades de bienestar social en general, tan es así que con posterioridad a la Ley 1819 de 2016, se contempla dicho código dentro de las actividades meritorias.

Resaltó que l a fundación es una entidad sin ánimo de lucro que pertenece al régimen tributario especial, puesto que su objeto social principal y recursos están

6 Samai, índice 2. PDF “ED_DEMANDA_03DEMANDA(.pdf) Nro Actua 2.” 7 Clasificación Industrial Internacional Uniforme (Resolución DANE Nro. 66 de 2012).Radicado: 19001-23-33-000-2019-00149-01(26835)

Demandante: Fundación Mundo Mujer

Calle 12 No. 7-65 – Tel: (+57) 6013506700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co 4 destinados al cumplimiento de actividades o programas de desarrollo social, específicamente al otorgamiento de microcréditos. Conceptualizó lo qué es el microcrédito , como mecanismo financiero, en el desarrollo e igualdad social y la erradicación de la pobreza, y resaltó su función de

específicamente al otorgamiento de microcréditos. Conceptualizó lo qué es el microcrédito , como mecanismo financiero, en el desarrollo e igualdad social y la erradicación de la pobreza, y resaltó su función de acuerdo con la Ley 590 de 2000 . C on base en todo lo anterior , señaló que el microcrédito es una actividad que genera desarrollo social, definida en el artículo 2 del Decreto 4400 de 2004. Agregó que es tal la relevancia de esta actividad en el desarrollo social, que inclusive en el artículo 359 del Estatuto Tributario, modificado por la Ley 1819 de 2016, el legislador incluyó los microcréditos como una actividad meritoria independiente, y no en la categoría general que estaba antes del 2016. Sostuvo que, junto con alianzas con entidades privadas y públicas, la fundación ha podido ayudar a más colombianos a través del otorgamiento de microcréditos, a tal punto que para el año 2015 había vigentes 534.615 microcréditos. Incluyó datos sociodemográficos de sus clientes en el año 2015, para señalar que los microcréditos estuvieron principalmente dirigidos a estratos socioeconómicos 1 y 2, así como a personas con nivel de educación primaría o bachillerato, y en un 61% a mujeres. Todo lo cual, se corrobora en testimonios de algunos beneficiarios, y en reconocimientos que le hicieron diferentes entidades públicas y privadas. Anotó que, contrario a lo señalado por la DIAN, los microcréditos son una actividad de interés público y general, como lo precisa la Corte Constitucional en la sentencia C 793 de 2014, y se desprende del artículo 2 del Decreto 4400 de 2004, en cuanto

de interés público y general, como lo precisa la Corte Constitucional en la sentencia C 793 de 2014, y se desprende del artículo 2 del Decreto 4400 de 2004, en cuanto a que benefician a un grupo poblaciona l, secto r o comunidad , es así como ha otorgado microcréditos en gran parte del territorio nacional, incluyendo municipios altamente afectados por el conflicto interno colombiano. Sostuvo que los excedentes generados por la fundación son reinvertidos totalmente en la actividad de su objeto social, como lo prevén sus estatutos. Lo que se constata en en el Acta de Ju nta Directiva No. 360 de 2015, en la que se constituyó con los excedentes una asignación permanente destinada a la gestión de desarrollo social y microempresarial. Finalizó este punto resaltando que era contradictorio que, en el año 2018, la DIAN reconozca su condición de entidad perteneciente al régimen tributario especial y así mismo la estuviera objetando para años anteriores, en este caso el año 2015.

2. Rechazo de deducción por la adquisición de activos fijos - inversión en acciones Afirmó que, de acuerdo con los artículos 357 del Estatuto Tributario y 4º del Decreto 4400 de 2004, las inversiones que se efectúen en cumplimiento del objeto social del contribuyente del régimen tributario especial, pueden ser tratadas como egresos al momento de determinar el beneficio neto exento.

Indicó que, en el caso concreto, la fundación invirtió en acciones por valor de $64.865.704.000, las cuales no son enajenadas dentro del giro ordinario de sus negocios, de ahí que proceda su deducción, en tanto constituye un activo fijo que

$64.865.704.000, las cuales no son enajenadas dentro del giro ordinario de sus negocios, de ahí que proceda su deducción, en tanto constituye un activo fijo que fue adquirido para sostener y consolidar su actividad de microcrédito.Radicado: 19001-23-33-000-2019-00149-01(26835)

Demandante: Fundación Mundo Mujer

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3. Desconocimiento de la deducción por el impuesto de industria y comercio Destacó que, de acuerdo con el artículo 115 del Estatuto Tributario, es posible llevar como deducible el impuesto de industria y comercio, que efectivamente haya sido pagado durante el período gravable, para lo cual citó las sentencias del Consejo de Estado del 13 de abril de 2005, expediente 14279, 12 de marzo de 2009, expediente 16242, y el Concepto de la DIAN Nro. 68065 del 22 de septiembre de 2005.

Indicó que los motivos por los cuales la DIAN rechaza la deducción del impuesto por la suma de $653.365.000 desconocen el debido proceso, toda vez que simplemente señala que los formularios de pago “no son claros y legibles” sin indicar cuáles presentaban este inconveniente . Mencionó que adiciona a la demanda prueba de todos pagos “que suman $2.542.081.161”, de los cuales $1.957.361.599 corresponden a pagos para el período de 2015 : $1.304.002.000 reconocidos y $653.365.000 en discusión . Y discutió que la DIAN no soportó en pruebas su

corresponden a pagos para el período de 2015 : $1.304.002.000 reconocidos y $653.365.000 en discusión . Y discutió que la DIAN no soportó en pruebas su rechazo y tampoco tuvo en cuenta las pruebas aportadas por el contribuyente, como los formularios del tributo y la conciliación contable y fiscal.

4. Rechazo de la renta exenta Afirmó que cumplió los requisitos para acceder al beneficio fiscal de la renta exenta establecidos en el artículo 8 del Decreto 4400 de 2004, en concordancia con los artículos 19 - parágrafo 4-, 358 y 359 del Estatuto Tributario, toda vez que constituyó una asignación permanente con los excedentes del año 2015, por valor de $12.537.859.296, destinada a la inversión en el mercado financiero, como da cuenta el Acta 360 de 2016.

Puso de presente que, como el mercado financiero cuenta con características de volatilidad, en el acta no se precisó con más detalles la inversión de la asignación permanente, pero sí informa las actividades que se desarrol larían con los rendimientos generados, relacionadas todas con el objeto social de la fundación.

5. Violación del debido proceso Afirmó que la DIAN incurre en violación del debido proceso considerando que, dejó de practicar pruebas sin justificación alguna , específicamente la inspección tributaria que solicitó la fundación para que se revisara el listado de las personas beneficiadas con el microcrédito, y simplemente señaló que estaban ilegibles los soportes de los pagos del tributo , sin señalar cuáles folios fueron considerados como ilegibles, a pesar de contar con la conciliación fiscal y contable.

6. Sanción de inexactitud

soportes de los pagos del tributo , sin señalar cuáles folios fueron considerados como ilegibles, a pesar de contar con la conciliación fiscal y contable.

6. Sanción de inexactitud Sostuvo que no hay inexactitud sancionable en los términos del artículo 647 del Estatuto Tributario porque la información declarada es completa y real. Que lo que se presenta es una diferencia de criterios respecto a la aplicación del derecho, que sería casual para no aplicar la sanción.

Oposición de la demanda La DIAN se opuso y controvirtió todas las pretensiones de la demanda con los siguientes argumentos8:

8 Samai, índice 2, PDF “ED_CONTESTACI_03CONTESTACIONDEMA(.pdf) Actua 2”(.pdf)Radicado: 19001-23-33-000-2019-00149-01(26835)

Demandante: Fundación Mundo Mujer

Calle 12 No. 7-65 – Tel: (+57) 6013506700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co 6 En cuanto a la aplicación del régimen tributario especial , indicó que la actora no cumple las condiciones para pertenecer al mismo, porque la actividad que realmente realiza y le genera ingresos a la fundación, es la coloc ación de microcréditos a cualquier persona, la inversión en otras sociedades . Además, los proyectos a los que destina las asignaciones no corresponden a programas de desarrollo social.

Sustenta estas afirmaciones en: (i) el objeto social de la fundación (ii) las notas a los estados financieros y el informe de gestión, en donde se evidencia que el 63% de los ingresos corresponden a intereses corrientes y gestión de obligaciones

Sustenta estas afirmaciones en: (i) el objeto social de la fundación (ii) las notas a los estados financieros y el informe de gestión, en donde se evidencia que el 63% de los ingresos corresponden a intereses corrientes y gestión de obligaciones financieras, (iii) en la demanda que admite que la fundación otorga microcréditos “sin ninguna limitación de carácter social, político, étnico o religioso” y que los microcréditos son mecanismos financieros de interés público y general. También en (iv) la cuenta contable 14 “cartera de créditos” del balance de comprobación , en donde se observan que los mismos corresponden a “créditos ordinarios de consumo, préstamos con garantía idónea, préstamos ordinarios con garantía idónea, o con otras garantías, microcréditos, micro rural, pequeña empresa”, las (iv) inversiones realizadas en el Banco Mundo Mujer,

(vii) el pago del impuesto de industria y comercio por la actividad financiera en 96 municipios. Así mismo señaló que los reconocimientos realizados a la fundación no demuestran que el objeto o actividad y recursos se destinen a programas de desarrollo social. Que si bien, la actividad financiera es de interés público y general, solo tendrá tratamiento tributario especial cuando cumpla con el objeto social relacionado en el artículo 359 del Estatuto Tributario. Advirtió que muchas entidade s financieras apoyan el emprendimiento y proyectos a través del microcrédito, pero que esto no cambia su naturaleza tributaria al régimen especial. Anotó que la DIAN probó que la actividad principal de la fundación es otorgar todo tipo de créditos, que no es una actividad de interés general, porque el único

cambia su naturaleza tributaria al régimen especial. Anotó que la DIAN probó que la actividad principal de la fundación es otorgar todo tipo de créditos, que no es una actividad de interés general, porque el único interesado en la misma es la entidad que recibe la “inversión o el aporte” . Y no se evidencia la realización de un proyecto o cómo se favorece o incorpora a la mujer y su familia a la economía del país para superar condiciones de pobreza. Respecto a la deducción por inversión en acciones , indicó que no es un egreso procedente, en tanto la actora pertenece al régimen tributario ordinario. Agregó que, como se reconoce en la demanda, la inversión se realizó en acciones de tres de sus filiales para sostener y capitalizar al Banco Mundo Mujer, lo cual no corresponde a un programa de desarrollo social. Frente al rechazo de la renta exenta, reiteró que la actora no cumple los requisitos para pertenecer al régimen tributario especial, y en esa medida, no puede llevar el beneficio neto como exento de impuestos. Que, en gracia de discusión , aunque la fundación perteneciera al régimen especial, no cumplió con lo indicado en el artículo 359 ibidem, en tanto el beneficio neto no fue destinado a actividades de desarrollo social. Resaltó que el Acta 360 de 2016 corrobora que la actividad de la actora es eminentemente financiera, en tanto la asignación permanente se destinó a una actividad genérica, de tal manera que, la fundación no cumplió con el requisito de consignar en el acta el objeto de ésta, el valor y las actividades a desarrollar. En cuanto al cargo de violación al debido proceso y falsa motivación, indicó que la

actividad genérica, de tal manera que, la fundación no cumplió con el requisito de consignar en el acta el objeto de ésta, el valor y las actividades a desarrollar. En cuanto al cargo de violación al debido proceso y falsa motivación, indicó que la actuación se encuentra soportada en hechos probados, y que la solicitud de pruebasRadicado: 19001-23-33-000-2019-00149-01(26835)

Demandante: Fundación Mundo Mujer

Calle 12 No. 7-65 – Tel: (+57) 6013506700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co 7 presentada por el contribuyente, relativas a una inspección tributaria, la verificación de líneas de créditos y testimonios, fue negada porque no eran pertinentes para demostrar el objeto social de la fundación. En relación con la sanción por inexactitud, dijo que debe mantenerse toda vez que no se evidencia una diferencia de criterio s respecto del derecho aplicable, sino la inclusión de rentas exentas inexistentes y de egresos no procedentes, conducta que es sancionable. Sentencia apelada El Tribunal declaró la nulidad parcial de los actos demandados, con fundamento en las siguientes consideraciones9: Respecto del régimen tributario especial, manifestó que la fundación no cumple con los requisitos para pertenercer al mismo , por no haber acreditado que su objeto social corresponde a programas de desarrollo social. Para el efecto, primero hizo un recuento probatorio, en el cual indicó las pruebas que no pueden considerarse dentro del haber procesal porque no fueron ratificad as con otros medios, como los videos, o la falta de fecha y rúbrica, en cuanto al contrato de cooperación técnica celebrado con el BID.

dentro del haber procesal porque no fueron ratificad as con otros medios, como los videos, o la falta de fecha y rúbrica, en cuanto al contrato de cooperación técnica celebrado con el BID. Indicó que, de acuerdo con el artículo 335 de la Constitución Política, las actividades financieras son de interés público, que el microcrédito se encuentra regulado en el artículo 39 de la Ley 590 de 200 0 y el Decreto 2555 de 2010 , y que, como lo ha indicado el Banco Mundial, las microfinanzas son una herrami enta de desarrollo económico. Mencionó que, a pesar de lo anterior, del acervo probatorio no fue posible establecer que el objeto social de la fundación se haya materializado, porque si bien, la mayoría de los microcréditos fueron otorgados a personas de estratos 1 y 2 y con un bajo nivel educativo “con ello no puede inferirse que se haya fomentado el mejoramiento y desarrollo de las condiciones de vida del hombre en la sociedad, como lo prevé el Decreto 4400 de 2004”. Señaló que no hay evidencia alguna en lo que “respecta al impacto de los microcréditos otorgados en la reducción de la pobreza sobre un grupo específico de la comunidad; máxime cuando, conforme (sic) el balance de comprobación a nivel de subcuenta a 31 de diciembre de 2015, la actora concedió préstamos ordinarios, de consumo, microcréditos, pequeña empresa, micro rural, lo que evidencia operaciones activas de crédito para el desarrollo de cualquier actividad económica o financiamiento de la adquisición de bienes de consumo, con independencia de la naturaleza jurídica del deudor, sin que ello implique un programa de desarrollo social”. Advirtió que la fundación desarrolla actividades relacionadas con el manejo e

financiamiento de la adquisición de bienes de consumo, con independencia de la naturaleza jurídica del deudor, sin que ello implique un programa de desarrollo social”. Advirtió que la fundación desarrolla actividades relacionadas con el manejo e inversión de recursos captados del público, tanto así que invirtió en el Banco Mundo Mujer, lo que evidencia su carácter negocial privado. Agregó que la referencia en la demanda sobre conceptos de instituciones no gubernamentales y tratadistas no tienen efecto vinculante para esta jurisdicción. Sobre la deducción por inversión en acciones, indicó que no hay lugar a estudiar la naturaleza de la inversión, toda vez que, el requisito esencial para que hubiese procedido la disminución de esta suma como un egreso , era la de pertenecer al régimen tributario especial, condición que no cumple la actora.

9 Samai Tribunal, índice 2. PDF “ED_SENTENCIA_13SENTENCIADELTRI(.pdf) NroActua2Radicado: 19001-23-33-000-2019-00149-01(26835)

Demandante: Fundación Mundo Mujer

Calle 12 No. 7-65 – Tel: (+57) 6013506700 – Bogotá D.C. – Colombia www.consejodeestado.gov.co 8 En lo que se refiere a la renta exenta, consideró que la suma de $12.537.859.000 no tenía el carácter de exento, pues la Fundación Mundo Mujer no cumplió con los requisitos para acceder al régimen tributario especial. Frente a la deducción por el impuesto de industria y comercio, luego de valorar las pruebas aportadas en el expediente, señaló que: (i) para los municipios de Balboa,

requisitos para acceder al régimen tributario especial. Frente a la deducción por el impuesto de industria y comercio, luego de valorar las pruebas aportadas en el expediente, señaló que: (i) para los municipios de Balboa, Santa Cruz de Lorica, Popayán y Sincelejo, si bien se aportaron las declaraciones, no se observa que se haya realizado efectivamente el pago de las mismas, (ii) para el municipio de Candelaria, se adjuntó una consign ación por $5.661.900, pero el valor del impuesto es de $6.291.000, con lo cual no se pudo establecer que esa consignación efectivamente correspondiera al pago de esa declaración, y (iii) no se observa pago alguno para los municipios de Baranoa, Barranquill a, Buga, Cartagena, Ciénaga, Espinal, Florencia, Fundación y Pereira. Con fundamento en lo anterior, encontró acreditado el pago total de $1.734.567.989, y, por ende, al ser superior a la cifra determinada en los actos acusados, se procede a modificar los mismos aceptando el mayor valor soportado. En cuanto a la sanción por inexactitud, señaló que se configuró el hecho infractor, puesto que está demostrado que la fundación no pertenecía al régimen tributario especial en el año 2015, toda vez que “no existía ninguna determinación que indicara que el otorgamiento de microcréditos se encontraba enmarcado en las actividades descritas en el artículo 19 del E.T .”. Y, que no se presenta una diferencia de criterios, porque las glosas confirmadas se debieron a que la actora no demostró los supuestos fácticos que alegó a su favor. Por lo anterior, declaró la nulidad parcial de los actos demandados, y a título de

confirmadas se debieron a que la actora no demostró los supuestos fácticos que alegó a su favor. Por lo anterior, declaró la nulidad parcial de los actos demandados, y a título de restablecimiento realizó una liquidación del tributo, en la que determinó un total saldo a pagar de $37.944 .481.006. Además, dispuso no condenar en costas, por cuanto prosperaron parcialmente las pretensiones. Recurso de apelación La parte demandante discutió que el Tribunal no tenía fundamentos fácticos ni jurídicos para desconocer que la fundación pertenece al régimen tributario especial, como también omitió valorar el material probatorio que soporta que el microcrédito es una actividad que genera desarrollo social. Citó mediciones econométricas, estudios, publicaciones de doctrinantes, organismos internacionales y nacionales, y del Gobierno Nacional, y advirtió que es equivocada la decisión del Tribunal de no considerar estas pruebas, en tanto dan cuenta que el microcrédito es un mecanismo efectivo en la lucha para la disminución de la pobreza y, en esa medida, genera desarrollo social. Que todo lo anterior, se corrobora en la jurisprudencia del Consejo de Estado (sentencia del 24 de octubre de 2019, exp. 21696) y la Corte Constitucional (C-172 de 2009) , que ha reconocido que el microcrédito es una actividad que genera desarrollo social. Y en la Ley 1819 de 2016, que actualmente contempla a los micreditos como una actividad meritoria. Indicó que la Fundación Mundo Mujer nació con el objetivo de atender a las

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