CE-SP-EXP1941-N0326A

JEFE DE RENTAS - Puede exigir presentación de libros a contribuyentes / CONTRIBUYENTES - Presentación de libros El artículo 14 de la Ley 81 de 1931 autoriza al Jefe de Rentas para exigir del contribuyente la presentación de sus libros y comprobantes. Si el contribuyente no atiende la exigencia, la Jefatura obra legalmente al desechar, por carencia de elementos de juicio, las impugnaciones que se hagan a la liquidación verificada por la respectiva Administración de Hacienda. CONSEJO DE ESTADO Consejero ponente: GONZALO GAITAN Bogotá, veintiséis (26) de marzo de mil novecientos cuarenta y uno (1941) Radicación número: 0326

Actor: IGNACIO V. SOLANO Demandado: ADMINISTRACIÓN DE HACIENDA NACIONAL DE NEIVA Para los efectos de la liquidación de los impuestos de patrimonio y renta, el señor Ignacio V. Solano hizo su declaración ante el Administrador de Hacienda Nacional de Neiva. El Administrador liquidó así los tributos que debía pagar el señor Solano por concepto del año de 1938: "Patrimonio gravable....................................... $ 399.914.81

Liquidación: $ 300.000.00 pagan .-...........................$ 1.090 00 99 914 81 pagan.......................... ... 699.41 ___________ __________ $ 399 914 81 pagan...............................$ 1.789.41

Resumen: Impuesto sobre la renta . . ............................. . . 1.395.55

Impuesto sobre patrimonio.................................... 1.789.41 ________ Total del impuesto........................ $ 3.184.96" No conforme el señor Solano con esta liquidación, luego de consignar la suma que

se le fijó por la Administración como monto de los impuestos, recurrió ante la Jefatura de Rentas e Impuestos Nacionales dentro del término legal. Como la Jefatura estimara que para resolver los reclamos del contribuyente necesitaba examinar los libros de contabilidad, se dirigió telegráficamente al Recaudador de Hacienda Nacional de Villavieja, vecindad del contribuyente, para que se los solicitara. El Recaudador informó a la Jefatura lo siguiente, como resultado de la comisión: "Notificado señor Solano, suyo 22, manifiesta hallarse contabilizando operaciones fin año; que reclamación elévale sólo persigue adquirir derecho recurrir autoridad contencioso donde llevará libros toda clase, documentos exígenle como años pasados." En vista de la negativa del señor Solano, la Jefatura, sin revisar en el fondo la liquidación verificada por el Administrador de Hacienda de Neiva, dictó la Resolución número R111H, de 31 de enero de 1940, donde resolvió no acceder a lo solicitado por el señor Solano. Así las cosas, en demanda presentada ante el Tribunal Administrativo de Neiva solicitó el mismo señor Solano lo siguiente: "Primero. Que se declare sin valor legal la Resolución número R111H del 31 de enero último, proferida por el señor Jefe de Rentas e Impuestos Nacionales que autoriza la dictada el 27 de septiembre de 1939 por el Administrador de Hacienda Nacional del Huila, en la cual no solamente sufren transgresiones las disposiciones que regulan el sistema tributario, sino también alteraciones de documentos auténticos de carácter oficial que presenté con mi denuncia de renta

relativa al año de 1938. "Segundo. Que previa la determinación de mis rentas obtenidas en 1938 con observancia del artículo 27 de la Ley 224 de 1938, se haga la liquidación del impuesto consiguiente, y se ordene devolverme el exceso del impuesto pagado para poder hacer uso del derecho de reclamar de esa contribución y de recurrir a ese honorable Tribunal de lo ContenciosoAdministrativo," La base principal de la acción estriba en que al fijar los impuestos no se tuvo en cuenta lo dispuesto por la Ley 224 de 1938, especial para los contribuyentes que se dedican al negocio de la ganadería. Después de recibir la demanda la tramitación correspondiente, el Tribunal, en sentencia de 20 de junio de 1940 confirmó en todas sus partes la resolución ; acusada. De este fallo apeló el señor Solano. Ante el Consejo se dio al negocio la tramitación competente. El Fiscal conceptúa que debe confirmarse la sentencia apelada. Para resolver el recurso, se anteponen las siguientes breves consideraciones : El acto demandado es del tenor siguiente: "El señor Ignacio V. Solano, vecino de Villavieja, se dirige a este Despacho dentro del término legal con el fin de reclamar contra el impuesto sobre la renta y patrimonio que por el año de 1938 le fijó la Administración de Hacienda Nacional del Huila. "Como del examen del expediente, esta Jefatura llegó a la conclusión de que para poder atender el pedimento del señor Solano se hacía necesario llevar a cabo una revisión de sus libros de contabilidad, se le solicitaron dichos libros por conducto del Recaudador de Hacienda Nacional del Municipio antes citado, por medio del

telegrama número R5280H del 20 de diciembre pasado, petición que no fue atendida por el contribuyente, según expresa el Recaudador de Hacienda en telegrama que dice textualmente: 'Notificado señor Solano suyo 22 manifiesta hallarse contabilizando operaciones fin año; que reclamación elevóle sólo persigue adquirir derecho recurrir autoridad contencioso donde llevará libros toda clase, documentos exígenle como años pasados.' "En tales circunstancias, ante la negativa del señor Solano de suministrar a este Despacho los libros de contabilidad, sin los cuales no es posible entrar a estudiar su pedimento, esta Jefatura se ve en el caso de abstenerse de considerar su reclamo, de conformidad con lo que al respecto ordena el artículo 14 de la Ley 81 de 1931, que sobre el particular dice textualmente: 'El Director General (hoy Jefe de Rentas) en ningún caso podrá como resultado del estudio de la reclamación reducir el monto de la fijación reclamada sin que se le haya suministrado toda la información requerida por él para la decisión correspondiente, inclusive, si así lo estimare necesario, la presentación de los libros y comprobantes del contribuyente respectivo.' "Por lo expuesto, la Jefatura de Rentas e Impuestos Nacionales, "RESUELVE: "No acceder a lo solicitado…" Como se ve, la Resolución acusada no decidió nada en el fondo. No dijo si la fijación de los tributos hecha por la Administración era legal o ilegal. Se limitó a negar los reclamos del señor Solano, aduciendo como única razón el hecho de que el contribuyente se había negado a suministrar los datos que la Jefatura le

exigía y que tenía derecho de exigirle conforme a disposición expresa de la ley. Los términos en que está concebida la Resolución marcan los límites dentro de los cuales se puede mover la jurisdicción de lo contencioso administrativo; indican la materia que está sub judice. No puede revisarse por esta jurisdicción lo hecho por la Administración de Hacienda Nacional del Huila, porque los actos de estas oficinas no están sujetos a su control, va que tales actos no finalizan una actuación administrativa. De consiguiente, no pueden estudiarse en el fondo los reclamos formulados en la demanda. La sentencia debe limitarse a estudiar si procedió legalmente el Jefe de Rentas e Impuestos Nacionales, habida consideración de los motivos que informaron el acto acusado. El artículo 14 de la Ley 81 de 1931 autoriza de modo expreso al Jefe de Rentas para exigir al contribuyente la presentación de sus libros y comprobantes, si lo estima necesario para resolver los reclamos. Y es claro que si el contribuyente no atiende la exigencia de la Jefatura, ésta obra legalmente al desechar, por carencia de elementos de juicio, las impugnaciones que se hagan a la liquidación correspondiente. Si el señor Solano tenía motivos fundados para no presentar los libros que se le pedían, ha debido exponerlos ante el Jefe de Rentas, y ofrecerle contribuir al esclarecimiento de los hechos que dicho funcionario encontraba dudosos. Al respecto, son aceptables las siguientes razones que expone la Fiscalía: "No se ha negado que tuviera los libros, pero en cambio se alega que no los presentó porque estaba contabilizando sus operaciones de fin de año y porque se

reservaba el hacerlo ante la jurisdicción contencioso administrativa. Estas razones son inadmisibles porque si sufría perjuicio al enviar los libros a Bogotá, bien había podido solicitar que el examen se practicara por medio de comisionado, en sus propias oficinas, y porque la ley dispone que son los funcionarios administrativos los que deben practicar el examen de los libros, con tanto mayor razón en casos como el de autos, en que al Jefe de Rentas le está vedado por el artículo 14 citado, reducir el monto del gravamen, cuando el contribuyente que ha reclamado contra la resolución del inferior se niega a suministrar los elementos de información que se le exigen." Por culpa, pues, del contribuyente vino a quedar en firme lo dispuesto por la Administración de Hacienda del Departamento del Huila. En estas condiciones, la sentencia de primera instancia debe confirmarse. Por lo dicho, el Consejo de Estado, de acuerdo con su Fiscal, administrando justicia en nombre de la República de Colombia y por autoridad de la ley, confirma la sentencia apelada. Publíquese, cópiese, notifíquese y devuélvase.

TULIO ENRIQUE TASCON

GONZALO GAITAN

ANTONIO ESCOBAR CAMARGO

GUSTAVO HERNANDEZ RODRÍGUEZ

GUILLERMO PEÑARANDA ARENAS

CARLOS RIVADENEIRA G.

DIOGENES SEPULVEDA MEJIA

LUIS E. GARCIA V.

Secretario